Учет ценных бумаг
Одним из вариантов финансирования расходов государственного бюджета является выпуск государственных ценных бумаг. С их помощью решаются вопросы:
финансирование текущего дефицита бюджета;
погашение ранее размещенных займов;
обеспечение коммерческих банков и других кредитно-финансовых институтов ликвидными и высоколиквидными резервными активами;
финансирование собственных программ, местных органов и капиталоемких проектов, а также привлечение средств во внебюджетные фонды.
Виды государственных ценных бумаг можно классифицировать по типам эмитентов, форме обращаемости, срокам обращаемости и т.д.
Государственные краткосрочные бескупонные облигации.
Выпуск ГКО осуществляется в бездокументарной форме в виде записи на счете «депо» в депозитной системе, состоящей из депозитария ММВБ и субдепозитариев дилеров. Следует отметить, что каждый инвестор может иметь несколько счетов «депо» в субдепозитариях различных дилеров.
Эмитентом ГКО выступает Правительство РФ в лице Министерства финансов РФ. На каждый выпуск оформляется глобальный сертификат, хранящийся в Центральном банке России.
Минфин РФ объявляет условия каждого выпуска, где указывается:
номинальный объем выпуска;
дата размещения;
дата погашения;
срок обращения;
количество неконкурентных заявок;
ограничения на нерезидентов.
Выпуск считается состоявшимся, если размещено более 20% от объема выпуска по номиналу.
Право на владение ГКО инвестор (не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг) может реализовать только при условии заключения с дилером договора на обслуживание, в соответствии с которым инвестору открывается счет «депо».
В связи с этим у инвестора возникают расходы, связанные и приобретением и с реализацией ГКО. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в их первоначальную стоимость. Расходы, связанные с реализацией, относятся в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» и уменьшают прибыль в бухгалтерском учете.
Облигации федерального займа ЮФЗ
Наибольшей сложностью, с которой инвесторам приходится сталкиваться при работе с ОФЗ, является цена двух формально независимых составляющих: собственно номинала ОФЗ и суммы накопленного купонного дохода (НКД). В пункте 2 совместного письма Минфина и Госналогслужбы России от 13.06.1995г. №53 «О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом» дано определение НКД, который возникает при обращении облигации.
НКД — «это часть купонного дохода, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших со дня выпуска данной серии ОФЗ либо со дня выплаты предшествующего купонного дохода».
НКД включается в цену сделки при продаже или другом выбытии облигации. Таким образом, покупная цена государственных облигаций с купонным доходом складывается из двух частей — основной стоимости, на профессиональном языке называемой стоимостью «тела» облигации, и стоимости накопленного на день приобретения купонного дохода.
Учет движения купонных облигаций на вторичном рынке имеет свою особенность. В случаях, когда купля-продажа ОФЗ имеет место в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель кроме номинала уплачивает продавцу ценных бумаг проценты, причитающиеся с момента их последней выплаты до момента продажи (НКД). При наступлении срока выплаты процентов покупатель независимо от количества дней владения данной ценной бумагой получает проценты полностью за весь процентный период.
При обращении облигаций на вторичном рынке сумма процентного (купонного) дохода, накопленного с начала купонного периода, в документах на реализацию указывается отдельной строкой.
До тех пор, пока ставка налога на доходы по государственным облигациям будет отличаться от общей ставки налога на прибыль, НКД надо будет учитывать отдельно от «тела» облигации.
ОФЗ относятся к категории государственных процентных облигаций, обращающихся на организованном рынке. Поэтому согласно ст.2 Закона о налоге на прибыль «убытки от их реализации по цене не ниже рыночной с учетом предельной границы колебаний могут быть приняты в уменьшение дохода от реализации ценных бумаг данной категории».
Учет акций в бухгалтерском учете зависит от того, чьи это акции: собственные или другого юрлица. Рассмотрим особенности их отражения.
Содержание
- Акция: что это?
- Учет первичной эмиссии
- Увеличение собственного УК
- Уменьшение собственного УК
- Распределение дивидендов
- Приобретение чужих акций
- Выбытие чужих акций
- Получение дивидендов
- Итоги
- Понятие и виды ценных бумаг
- Субсчета 58 счета
- Учет ценных бумаг на счете 58
- Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки
- Нюансы учета векселей
- Бухучет облигаций
- Сложности балансовой классификации ценных бумаг
Акция: что это?
Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.
Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:
- дополнительному выпуску, изменению номинала;
- выкупу эмитентом, аннулированию;
- покупке-продаже;
- обмену или дарению;
- вкладу в УК.
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
Дт 75 Кт 80.
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
- денежными средствами:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
- имуществом:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:
Дт 19 Кт 75,
Дт 68 Кт 19.
Увеличение собственного УК
Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:
- в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;
- в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.
Увеличить УК можно за счет:
- Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения:
Дт 83 (84) Кт 80.
- Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным:
- один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса;
- единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия;
- все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.
Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:
Дт 75 Кт 80.
Уменьшение собственного УК
Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):
- для публичных АО — 100 тыс. руб.;
- непубличных АО — 10 тыс. руб.
Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:
- когда инициатива исходит от участников — на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении УК;
- при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации АО.
Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:
- есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в течение года;
- на протяжении 2 лет по итогам года УК оказывается больше расчетной величины чистых активов (ЧА).
Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».
Перед уменьшением УК необходимо:
- поставить в известность об этом ИФНС;
- дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
- произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
- проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.
Уменьшение возможно следующими способами:
- Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:
Дт 80 Кт 81.
- АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:
Дт 81 Кт 75,
Дт 80 Кт 81;
- Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
- АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):
Дт 80 Кт 84.
- АО при добровольном уменьшении:
Дт 80 Кт 91;
- участники (акционеры):
Дт 80 Кт 75.
При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:
- УК не оплачен или оплачен не полностью;
- у АО имеются признаки банкротства;
- дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
- не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.
Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:
Дт 75 Кт 91.
Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».
Распределение дивидендов
Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:
- конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
- форму и сроки выплат;
- величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
- дату для составления списка акционеров.
Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:
- полностью оплаченный УК;
- значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
- отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
- завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.
О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».
Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.
Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:
- для работников:
Дт 84 Кт 70;
- для прочих участников:
Дт 84 Кт 75.
На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:
- у работников — НДФЛ:
Дт 70 Кт 68;
- у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):
Дт 75 Кт 68.
Соответствующим образом будет показана и выплата:
- работникам:
Дт 70 Кт 50 (51);
- прочим участникам:
Дт 75 Кт 50 (51, 52).
Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:
- возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:
Дт 68 Кт 70 (75);
- учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:
Дт 70 (75) Кт 84.
Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».
Приобретение чужих акций
Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:
- наименованием эмитента;
- номерами документов и их номиналом;
- ценой приобретения.
Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:
- при приобретении у первичного эмитента или иного лица:
Дт 58-1 Кт 76;
- при получении в качестве вклада в собственный УК:
Дт 58-1 Кт 75;
- при безвозмездном поступлении (дарении):
Дт 58-1 Кт 91.
Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:
Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).
Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:
- формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:
Дт 02 (05) Кт 01 (04);
- отражается передача имущества:
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);
- восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:
Дт 76 Кт 68;
- стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:
Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).
Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:
- если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
- если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:
Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).
Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):
Дт 26 (44) Кт 76.
При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):
Дт 91 Кт 59.
Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.
Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:
- за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:
Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,
Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;
- за счет учредителя (участника):
Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,
Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.
Выбытие чужих акций
Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.
В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:
Дт 91 Кт 58-1.
Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):
- каждой единицы;
- средней стоимости;
- ФИФО.
А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дт 76 Кт 91.
Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.
Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Получение дивидендов
Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:
- привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
- обыкновенные.
Поступление дивидендов отражается проводкой:
Дт 51 Кт 76.
А их начисление записью:
Дт 76 Кт 91.
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.
Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).
Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Итоги
Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам (покупка, продажа, переоценка, заем) на примерах.
Понятие и виды ценных бумаг
Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:
- акции;
- векселя;
- облигации;
- чеки;
- приватизационные бумаги:
- депозитные сертификаты.
Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.
Субсчета 58 счета
Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58
- Счет 58.01.1 — Паи
- Счет 58.01.2 — Акции
- Счет 58.02 — Долговые ценные бумаги
- Счет 58.03 — Предоставленные займы
- Счет 58.04 — Вклады по договору простого товарищества
- Счет 58.05 — Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг
Учет ценных бумаг на счете 58
Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.
Приобретение акций
ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.
В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
58.01.1 | 76 | Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.) | 108 000 руб. | Договор комиссии |
91/2 | 76 | Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов | 3 650 руб. | Договор комиссии |
76 | 51 | Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. + 3 650 руб.) | 111 650 руб. | Платежное поручение |
Переоценка ценных бумаг
В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.
В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:
Продажа ценных бумаг
АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2020 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.
В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
58.01.1 | 76 | Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Магнат» |
76 | 51 | Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат» | 137 000 руб. | Платежное поручение |
91 | 59 | Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб. | 13 000 руб. | Отчет о рыночных котировках акций |
91 | 58.01.1 | Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет» | 137 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
62 | 91 | Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором | 148 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
59 | 91 | Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва | 13 000 руб. | Отчет о рыночных котировках акций |
51 | 62 | Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции | 148 000 руб. | Банковская выписка |
91 | 99 | Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) | 24 000 руб. | Договор купли-продажи с ООО «Балет» |
Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг
Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.
Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.
В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
76 | 51 | Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир» | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций |
76 | 91 | Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес. | 29 667 руб. | Договор на размещение облигаций |
76 | 91 | Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%) | 5 265 руб. | Договор на размещение облигаций |
51 | 76 | Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов | 5 265 руб. | Банковская выписка |
91 | 58.01.1 | Отражение стоимости облигаций по балансу | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций |
76 | 91 | Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа) | 351 000 руб. | Договор на размещение облигаций |
Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете —требующий от бухгалтера знаний гражданского и бухгалтерского законодательства процесс. Из нашего материала вы узнаете об общих и специфичных алгоритмах учета этих объектов.
Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки
Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.
Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:
- документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
- обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.
Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:
- акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
- а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.
Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:
- Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
- Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
- Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
- Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
- Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.
О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:
- «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога»;
- «Проводки дебет 62 и кредит 62, 91, 76, 90 (нюансы)».
Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.
Нюансы учета векселей
Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:
- уплатить его предъявителю определенную сумму;
- расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.
Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:
- вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
- вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
- предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.
ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:
- наименование ЦБ — «Вексель»;
- предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
- детали платежа (срок и место его осуществления);
- кому (или по приказу кого) совершается платеж;
- временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).
Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.
Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:
- отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
- не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
- иные особенности вексельного законодательства.
Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.
Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:
- Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
- Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).
Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:
Если вексель процентный или дисконтный:
- Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
- Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
- Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.
Если вексель беспроцентный:
- Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.
О налоговых нюансах вексельного учета см. материал «ВС РФ: при расчетах векселями третьих лиц раздельный учет НДС не нужен».
Бухучет облигаций
Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:
- может иметь бездокументарную форму;
- дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
- имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).
ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:
- Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
- Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
- Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
- Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
- Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.
Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это…».
В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:
- Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
- Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).
Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:
- Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
- Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.
Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Сложности балансовой классификации ценных бумаг
Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.
При этом:
- наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
- результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.
В балансе ЦБ могут отражаться в составе:
- долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
- собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
- иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).
Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.
ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).
Рассмотрим несколько примеров:
- акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
- отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).
ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.
Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:
- «Положение о служебных командировках — образец 2015–2016»;
- «Положение об оплате труда работников — образец-2015».
Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.
Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Добавить комментарий