Счет фактура агента

Что это такое?

С помощью счета-фактуры подтверждается сумма НДС по реализации по факту покупки и входящего в нее НДС. Данные с платежных бумаг переносятся в Книги продаж и покупок для последующей подачи в налоговую службу учтенного НДС.

Этот бухгалтерский документ вручается заказчику продавцом персонально или с приобретенным товаром , услугами. Формат счета-фактуры утвержден в Постановлении Правительства № 1137 от 26.12.2011 г. Данный бухгалтерский документ двух типов:

• Стандартного.
• Авансового.

Ст. 169 НК РФ содержит данные о требованиях к этой бухгалтерской отчетности. Обязательные реквизиты:

• Дата, учетный номер, получаемый при составлении.
• ИНН, адрес, название продавца и заказчика.
• Адрес, наименование получателя и отправителя груза.
• Единицы, в которых измеряются оказанные услуги или проданные товары, описание.
• Объем услуг, количество отпущенного товара.
• Валюта бумаг.
• Цена, не учитывая НДС за единицу.
• Полная стоимость оказанных услуг, проданного товара.
• Налоговая ставка.
• Суммарный размер налога.
• Полная стоимость с НДС за услуги или товары, предоставленные заказчику.
• Для импорта указывается номер таможенной декларации, страну с которой завезли товар (о счетах-фактурах на импорт и экспорт читайте ).

Подробнее о том, что такое счёт-фактура и когда используется документ, мы рассказывали в этой статье, а для чего нужен этот документ, читайте .

Ресселлер выступил вместо принципала

Посреднической фирмой или посредником называется организация или лицо, представляющее промежуточное звено между потребителями и производителями услуг, работ, товаров. Эти компании содействуют товарообороту, выступая катализатором рыночных отношений посредством решения, выявления проблем.

Торгово-посредническими учреждениями называются такие фирмы, которые не зависят от потребителя или производителя товаров ни хозяйственно, ни юридически. Прибыль реселлера может начисляться в виде премиального вознаграждения за оказанные им услуги либо как выручка из разницы между закупочной стоимостью и ценой реализации.

Торгово-посреднические организации классифицируются:

1. По выполняемой работе:
   • универсальные;
   • специализированные;
2. По характеру операций и типу подчиненности:
   • зависимые (от производства);
   • формально независимые;
   • независимые (с полным или узким циклом услуг).

Что означает инвойс при агентском договоре?

Если позволяют средства коммуникации и совмещаются возможности сторон договора, то между ними осуществляется обмен бухгалтерской документацией в электронной форме. Порядок организации передачи платежных бумаг в электронном виде указано в п. 1 ст. 169 НК РФ. Обмен документацией производится через телекоммуникационные каналы.

Важно! По договору комиссии порядок ведения электронного обмена счетами выполняется в определенном порядке.

Комиссионером (продавцом) осуществляются следующие функции для организации электронного документооборота:

• Формирование платежных бумаг.
• Присвоение усиленной цифровой подписи.
• Направление через оператора электронного счета в адрес покупателя.
• Ожидание подтверждения о получении документа.

Договор комиссии предусматривает необходимость хранения у комиссионера платежных бумаг в твердом и электронном виде. Об особенностях регистрации и хранения счетов-фактур читайте .

Перевыставленные документы комиссионером от имени комитента

Сопровождающие сделку документы оформляются от имени реселлера, поскольку он обязанный в данной операции. Алгоритм выставления платежных бумаг:

1. Агент выставил от имени принципала счет-фактуру. Порядок заполнения документации производится согласно ст. 169 НК РФ. Срок со дня отгрузки продукции – до 5 дней, а при получении авансового платежа – в тот же день. Реселлером проставляется номер и дата.
2. Принципалу или комитенту передаются данные этих бухгалтерских бумаг.
3. Счета с отраженными в них показателями в адрес агента принципалы выставляют первыми.
4. Хранение полученных от принципала или комитента счетов посредниками заносится в журнал полученной расчетной документации.

Пример заполнения посредником от своего имени покупателю

№ строки/графы
1	Дата выписки платежных бумаг продавца посреднику
2	Имя продавца
2а	Адрес продавца
2б	КПП, ИНН продавца
3	Адреса, названия отправителя грузов
4	Наименование получателей грузов
5	Даты, номера бухгалтерских бумаг, выписанных посреднику заказчиком, выставленных продавцу реселлером указываются через «;»
6	Наименование покупателя
6а	Полный адрес покупателя
6б	КПП, ИНН получателя
1	Наименование услуг, товаров, работ
2 – 11	Данные платежных бумаг, выставленных продавцу посредником
Остальные	По каждому из наименований товаров соответствующие показатели (НДС, стоимость, единицы измерения и т.п.)

Этот вариант более простой. В заключаемом агентом договоре с покупателем указывается действие комиссионера от лица продавца.

Внимание! Для права использования подобных манипуляций продавец должен позаботиться о выписке доверенности, обеспечивающей право представлять интересы.

• Скачать бланк счета-фактуры
• Скачать образец заполнения счет-фактуры по агентскому договору от агента покупателю

Более детально о заполнении счёт-фактуры вы узнаете в нашей статье.

Если агент делает оформление от лица доверителя?

При условии действия от имени доверителя посредником заключается соответствующий договор. По этим сделкам возникают обязанности и права у доверителя. Оформление документации производится от имени или на имя принципала, доверителя.

Выставляемые агентом счета-фактуры составляются от доверителя к покупателю, к доверителю выставляются соответствующие платежные бумаги. В целом сделки совершаются с участием реселлера, но с документальной стороны он не фигурирует в процессе закупки и реализации услуг или товаров.

Скачать образец счет-фактуры по агентскому договору от лица доверителя

Перевыставление платежных бумаг реселлером

Налоговое законодательство в случае приобретения услуг, работ или товаров согласно договорам комиссии регламентирует порядок действий посредников в п. 24 Правил. Согласно этому при реализации услуг, работ или товаров необходимо перевыставить комиссионную счет-фактуру агенту в общеустановленном порядке. Реселлер должен передать заказчику соответствующие платежные бумаги данного образца.

№ строки/графы
1	В хронологическом порядке номер, одинаковая дата
2	Имя продавца
2а	Наименование продавца, расположение согласно учредительной документации, КПП, ИНН
2б
3	Адреса, названия отправителя грузов
4	Наименование получателей грузов
5	Реквизиты платежного документа соответствуют данным в счете продавца. Реквизиты платежного документа о переводе заказчиком реселлеру предоплаты. Если была совершена частичная или полная предоплата за те услуги, работы или товары, которые еще не поставлены, то в этой строке ставится прочерк.
6	Наименование покупателя
6а	Данные о принципале (комитенте, агенте)
6б
1	Наименование услуг, работ, товаров
2 – 11	Данные платежных бумаг от посредника
Остальные	По каждому из наименований товаров соответствующие показатели (НДС, стоимость, единицы измерения и т.п.)

Подписание такого счета-фактуры производится одновременно главным бухгалтером и учредителем посредника. В таком порядке заполняются эти платежные бумаги, несмотря на отсутствие данных о посреднике.

Важно! Если этого не сделать, то агент не примет сумму НДС для выплаты, которая указывается в счете-фактуре комитенту от комиссионера.

Скачать образец счет-фактуры по агентскому договору от агента принципалу

Составление счета-фактуры при посредническом участии – это ответственная процедура для любой организации. Сложности возникают в силу специфики самих отношений агентов, покупателей и продавцов. Платежные документы регистрируются в соответствующих журналах, используются для составления налоговых отчетов. Правильность заполнения бухгалтерских бумаг предупреждает сложности, возникающие у налогоплательщиков с инспекцией.

Счет на оплату – это документ, который продавец товаров или услуг вручает покупателю для того, чтобы по его реквизитам клиент смог оплатить полученные товары или услуги или сделать предоплату.

В данной бумаге указываются точные реквизиты обеих компаний (продавца и покупателя), их наименование и адрес расположения. Кроме этого, должна указываться дата составления и название документа.

Зачем это необходимо?

Счет может перевыставляться в случае, когда документ выставляется на одно лицо, а платить за него будет другое. Это допустимо в следующих случаях:

• Когда юридическое лицо, покупающее товар или услугу, является представителем другой компании. В таком случае счет приходит на имя доверенного лица, которое в свою очередь должно перевыставить его доверителю.
• В рамках договора комиссии. В таком случае бумага сначала выставляется на оплату комиссионеру, после оплаты тот направляет ее комитенту.
• В пределах договора аренды.

В данных случаях счет необходимо перевыставлять на другое лицо (физическое или юридическое).

Если вас интересует, как выставить счет на оплату услуг, прочтите этот материал.

О том, как написать гарантийное письмо на оплату, читайте .

Как это сделать?

Для того чтобы перенаправить документ, необходимо, чтобы в договоре была прописана графа, в которой указано, что за компанию оплату может производить другая фирма. Без этой графы данное действие является невозможным.

Все дело в том, что если это не прописано в соглашении, перенаправлять счет просто не на кого.

Принцип действия реализации товаров через посредника:

• Если продажа продукции происходит через посредника, в счете на оплату он указывает себя и составляет два экземпляра документа. Один экземпляр отдается покупателю, второй остается у него.
• Свой экземпляр посредник указывает в журнале учета, но не регистрирует в книге продаж.
• Также он должен сделать с него копию и отправить заказчику.
• Заказчик получает копию документа и выставляет посреднику счет-фактуру, который в свою очередь фиксирует в журнале учета, но не фиксирует в книге покупок.
• В заключении сделки посредник передает заказчику счет на сумму вознаграждения за проведенную сделку.
• После этого заказчик уже фиксирует его в книге покупок.

О том, как сформировать сводный счет-фактуру посреднику в программе 1С, смотрите на следующем видео:

Бухгалтерские проводки в данном случае указываются на счете 76: сначала посредник ставит на приход средства от покупателя, затем те же средства он ставит на расход, передавая их заказчику.

Главным в перевыставлении счета является указание в договоре того, что расходы или доходы от сделки передаются другой компании.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 28 сентября 2017 г.

Агентский договор – это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а», «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

• в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
• в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
• в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Менеджер по работе с вип-клиентами в одном банке с черным логотипом :- Люблю, когда у банка и клиента взаимовыгодное сотрудничество. Знакомые думают, что я финансовый гений, но это не так. Просто большой опыт работы. Если за предоставленную услугу должен платить не целевой потребитель, а другое лицо, то необходимо оформлять перевыставку счёта. Ярким примером такой ситуации может стать договор поручительства — когда счета приходят стороне покупателя, он переводит их на своего доверителя, и тот, в свою очередь, их оплачивает. Есть и другие случаи, когда возможна перевыставка счёта, но все они обязательно закреплены контрактом, иначе такая сделка не будет иметь законности.

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться.

Как пишется слово «перевыставьте»?

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:. Забыли пароль? Войти через:. Раньше вы входили через. Восстановление пароля. Отправить Регистрация. Форум Форум. Активные обсуждения Новые вопросы Мои обсуждения.

Задать вопрос. Доброго времени суток! Бухгалтерия предприятия базовая , редакция 2. Подскажите, пожалуйста, как в программе 1С можно перевыставить «запоздавший» счет-фактуру.

Получает денежные средства от клиента Вид договора «с комитентом на закупку. От поставщика получаем акт и счет-фактуру, делаем «Поступление товаров и услуг», вкладка «Агентские услуги», на основании поступления делаю полученный счет-фактуру с кодом вида операции «04».

В конце января получили акт и счет-фактуру от Клиент не хотел и я его понимаю сдавать уточненку за 4-й кв. Перевыставила с датой Теперь проблема с заполнением го раздела декларации. Было сделано «Поступление товаров и услуг» от поставщика датой На его основании счет-фактура полученный от Далее создала «Отчет комитента на закупку» с датой При попытке поменять эту дату «руками» она меняется, но при проведении «отчета комитенту» этот счет-фактура помечается на удаление.

У клиента в книге покупок дата счета-фактуры При проверке декларации будет несоответствие. Как быть в таком случае? С уважением, Наталья. Алена Светлая Консультант. Цитата НатальяМитина : Было сделано «Поступление товаров и услуг» от поставщика датой Цитата Алена Светлая : Если в книге покупок покупателя вашего комитента найдется пара встречная за ту же дату с номером перевыставления вашим, то есть вашей сч-фактуре из вашего Журнала учета СФ, то, скорее всего, всё замкнется нормально.

Должна быть в учете покупателя вашего комитента запись о посреднике в графах 10,11 по вашей организации. А в графе 12 номер и дата сч-фактуры ваш так как вы перевыставляете сч-фактуру поставщика.

В вашем Журнале учета сч-фактур должна быть запись по сч-фактуре поставщика и о коде операции по приобретению МПЗ услуг для комитента.

Цитата НатальяМитина : При этом если у нашего комитента запись Попробовать бесплатно. Сейчас смотрят. Нужно ли предоставлять работнику стандартный налоговый вычет за месяц, в котором не было дохода?

Нужно ли пробивать чек при получении оплаты по безналичному расчету от физлица? Какой размер ставки указать в трудовом договоре? Работникам не предоставлялись налоговые вычеты на детей: можно ли вернуть или зачесть НДФЛ за прошлые годы? Смотрят тему: гость. Алена Светлая Консультант 27 апреля в Здравствуйте! Ну, а вы сами, как думаете? Доброго времени суток, Алена! Я правильно понимаю, что при проверке важно, чтобы были совпадения в номерах и датах счетов-фактур в парах Комитент-Посредник и Посредник-Поставщик?

При этом если у нашего комитента запись Все-таки в программе я не совсем понимаю, почему при формировании счета-фактуры для клиента-комитента на закупку на основании документа «отчет комитенту на закупку » автоматически формируется счет-фактура с датой Из-за этого неправильно 10 раздел заполняется, счет-фактура туда не попадает из-за даты Я может по документам что-то не так делаю, помогите, пожалуйста, разобраться.

На этот вопрос вы получите ответ, когда пройдет какое-то время.

Перевыставление «запоздалого» счета-фактуры в 1С 8.3

Последние новости образования. РАН начинает открывать свои опорные школ Минпросвещения ответило на критику из-за Правила сайта. Русский язык. Алфавит и его история.

Перевыставьте

Мы сдаем часть помещений в аренду. Стоимость коммунальных услуг не входит в арендную плату, и арендаторы возмещают ее стоимость отдельно. С поставщиками мы рассчитываемся самостоятельно. Как перевыставить счета-фактуры по коммуналке арендаторам в части потребленных ими услуг?

При продаже товара агент от своего имени выставляет обычные счета-фактуры с НДС на отгрузку и полученные авансы. Эти счета-фактуры агент регистрирует в журнале учета , принципалу направляет копии. В книгу продаж их вносить не надо п. Принципал, получив копии счетов-фактур, выставленных покупателям, перевыставляет их агенту. В строках 2 , 2а , 2б он указывает свои реквизиты, в строке 1 — свой номер. Остальные данные переносит из счетов-фактур агента.

Перевыставление транспортных расходов покупателю производится, когда транспортировка товара до покупателя осуществляется по договоренности между поставщиком и транспортной компанией, а покупатель возмещает произведенные транспортные расходы. О том, как перевыставить транспортные расходы покупателю без налоговых рисков, читайте в нашей статье.

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:.

Можно ли перевыставить затраты понесенные за другую организацию

Легко запомнить как правильно пишется перевыставьте или перевыставите, стоит лишь узнать и запомнить несложное правило, давайте разберемся вместе. Сохранить моё имя, email и адрес сайта в этом браузере для последующих моих комментариев. Перейти к контенту Главная Правописание слов Ударение в словах Проверочные слова Разбор слов Морфологический разбор Фонетический разбор Морфемный разбор состав слов, корень слова Части речи Прилагательное Существительное Глагол. Понравилась статья? .

Вы можете войти под своим логином или зарегистрироваться на сайте. Главная Разные слова Словосочетания Имена собственные Известные фразы. Вопрос Перевыставьте — как правильно пишется?

Как перевыставить транспортные услуги, если поставщик на ОСНО, а перевозчик на УСН?

Используется, когда нужно побудить кого-либо к действию. Выставьте, пожалуйста, счет на компанию Аврора Ирина, выставьте счет на новую партию товара Выставьте этого человека за дверь! Пустые банки выставьте на улицу. Иван, Вы выставите этот счет, когда придет запрос по почте Вы выставите этот счет или нет? Ольга, счет выставите не ранее 20 марта Ребята, вы выставите эти бутылки на улицу или нет? Читайте также:. Похожие: Связанный или связаный как правильно?

Перевыставить счет на оплату: особенности проведения и оформления документа

Какие документы должны быть у ГК Орехово, который выставляет на продажу бывшие гостиничные номера как квартиры. У меня есть задолженность за газ и свет — это я увидел на госуслугах.

На госуслугах я увидел, что у меня есть исполнительное производство во Владимирской области — задолженность за газ и свет. Из Владимирской области я уехал еще будучи ребенком более 20 лет. Ни какой недвижимости на меня там не оформлено. Как такое может быть и куда мне обращаться за всеми разъяснениями.

Дело в том, что С-ф выставлен за первый квартал, но письмо пришло контрагенту во втором квартале. НДС по этой счет-фактуре мною уже показан в.

Перевыставьте или перевыставите как пишется?

Вам больше не нужно искать совета у друзей и родственников, перечитывать массу информации в Интернет, пытаясь найти нужное, достаточно просто оставить заявку, и Вы получите устную консультацию опытного юриста абсолютно бесплатно. Грязные атрибуты юридического бизнеса.

Расторжение договора с юридической фирмой. Последние новости о потребительском кооперативе.

Как правильно перевыставить коммунальные услуги арендатору

С другой стороны, юрист обязательно необходим стороне защиты ответчику по иску. Юрист проверит основания взыскания с вас денег и имущества, произведёт сверку задолженности и взысканного, поможет правильно оценить ваше арестованное имущество. С другой стороны, юрист проконтролирует выполнение приставом всех необходимых мер по розыску имущества и денежных средств должника, юрист сопроводит пристава на выезде к должнику, поможет описать и арестовать имущество должника, объявить должника в розыск, установить брак должника и осуществит целый комплекс действий, направленный на осуществление взыскания долга.

Предварительная запись по телефону (8332) 65-46-56 Вы можете отметить интересные вам фрагменты текста, которые будут доступны по уникальной ссылке в адресной строке браузера. Версия для печати Последнее обновление: 23. Официальные визиты и рабочие поездки Открытые данные Политика в отношении обработки персональных данных Информация о нормотворческой деятельности Контактная информация Департамент внутренней политики ул.

Благодаря ему вы можете прямо из дома получить множество услуг.

Выставьте или выставите как правильно?

Мы поможем участникам жилищных и гражданских споров и гарантируем полную конфиденциальность. Обращаясь к нам, Вы хотите получить ответ как можно быстрее.

Автомобильный адвокат немедленно ответит на вопросы, при этом задавать их можно даже ночью. Если Вы стали участником ДТП, услуги автоюриста будут заключаться в оперативном создании индивидуальной программы, в ходе которой будут учтены все нюансы возникшей ситуации.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Русский язык. То(же), так(же) — слитно или раздельно?

Варламова Виктория Владимировна,
куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Журнал «В курсе правового дела», 2010 год, июнь, спецвыпуск

Многие организации и индивидуальные предприниматели работают с посредниками в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Договоры могут быть заключены как на продажу, так и на покупку товаров (работ, услуг). Как в этих случаях выставляются счета-фактуры, расскажет эта статья.

ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ

Договоры на продажу

Порядок выставления счетов-фактур посредниками, реализующими товары, работы и услуги по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, определен пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…1 (далее – Правила).

Если посредник действует от своего имени, то по сделке, совершенной с другим лицом, обязанным является именно он2. Поэтому все документы, сопровождающие сделку, оформляются от имени посредника.

Алгоритм выставления счетов-фактур следующий.

1. Посредник выставляет счет-фактуру в адрес покупателя товаров, работ или услуг так, как будто продавцом товара (работ, услуг) является он сам. Счет-фактура заполняется в обычном порядке, то есть в соответствии со статьей 169 НК РФ. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), принадлежащих принципалу или комитенту. Посредник ставит дату выписки счета-фактуры в хронологическом порядке, присваивает этому документу свой номер и хранит его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется (конечно, если посредник не выполняет обязанностей налогового агента в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 161 НК РФ).

К сведению! При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы3.

2. Данные выставленных счетов-фактур передаются комитенту или принципалу. Сроки сообщения такой информации Налоговым кодексом не предусмотрены, поэтому, чтобы комитент или принципал могли своевременно исчислить НДС, целесообразно зафиксировать эти сроки, а также способ передачи данных в договорах. Как правило, посредник передает своим клиентам копии счетов-фактур, выставленных им в адрес покупателей.

3. Комитенты (принципалы) перевыставляют счета-фактуры в адрес комиссионера (агента) – выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Можно сказать, что комитент (принципал) берет данные счетов-фактур посредника и меняет в них данные о продавце, то есть указывает в строках 2, 2а и 2б свое наименование и место нахождения в соответствии с учредительными документами, а также свой идентификационный номер и код причины постановки на учет. Перевыставленному счету-фактуре комитент (принципал) присваивает свой номер. Счет-фактура хранится в журнале выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.

Обратите внимание! В перевыставленном счете-фактуре комитент (принципал) указывает дату выставления счета-фактуры посредником в адрес покупателя4 Иначе говоря, какая дата на счете-фактуре посредника, такая же должна быть и на перевыставленном счете-фактуре.

4. Счета-фактуры, полученные от комитента или принципала, посредники хранят в журнале полученных счетов-фактур5.

По перевыставленному счету-фактуре никто НДС к вычету не принимает. Покупатель, которому посредник реализовал товар (работу, услугу) комитента (принципала), делает это на основании счета-фактуры, выставленного ему посредником.

Пример

ООО «Посредник» (комиссионер) заключило с ООО «Комитент» договор комиссии на продажу его товаров. Комиссионер действует от своего имени и за счет комитента.

ООО «Посредник» получило 11 июня 2010 года от ООО «Покупатель» предоплату в счет поставки комиссионных товаров (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Посредник» выставило в адрес ООО «Покупатель» счет-фактуру на предоплату № 899 от 11.06.2010. Данные счета-фактуры комиссионер передал комитенту по факсу. Комиссионер 25 июня отгрузил в адрес покупателя товары комитента и выставил покупателю счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.

Комитент перевыставит в адрес комиссионера (ООО «Посредник») счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 11.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.

В строке «Продавец» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Комитент». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП продавца».

В строке 5 – «платежное поручение № 467 от 11.06.2010».

Если посредник не является плательщиком НДС или освобожден от этого налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, а принципал или комитент – плательщики НДС, то при реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту (принципалу) или при получении предоплаты, предназначенной комитенту (принципалу), они должны выставить счета-фактуры в адрес покупателя и предъявить ему НДС так, как было указано выше. Конечно, если такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом факт выставления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом6.

На сумму своего вознаграждения посредник – неплательщик НДС счет-фактуру не выставляет, а плательщик, освобожденный от этого налога, выставляет счет-фактуру с указанием «без налога (НДС)»7.

Договоры на покупку

Одно из условий для вычета НДС – наличие счета-фактуры. И если налогоплательщик приобретает товары через агента или комиссионера, действующего от своего имени, то посредник должен перевыставить счет-фактуру, полученный от продавца.

Поскольку ни в НК РФ, ни в Правилах не прописан порядок перевыставления счетов-фактур посредниками, Минфин и ФНС России разъясняют этот вопрос в письмах8. Они считают целесообразным применять порядок, приведенный в пункте 24 Правил9. Иными словами, посредники могут перевыставлять счета-фактуры в адрес принципала или комитента.

Как уже говорилось, если посредник действует от своего имени, то все документы, сопровождающие сделку, оформляются на его имя. Он обязан отчитаться перед клиентом об исполнении поручения10, а клиент – возместить понесенные посредником расходы11. Свои расходы посредник должен подтвердить документально12, в том числе и с учетом требований налогового законодательства.

Полученный от продавца счет-фактура хранится у посредника в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется13.

Агент (комиссионер) выдает принципалу (комитенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес агента (комиссионера), то есть перевыставляет счет-фактуру. При этом, по мнению Минфина России, такой документ должен быть датирован тем же числом, что и счет-фактура, выставленный продавцом в адрес посредника.

Посредник должен присвоить номер перевыставленному счету-фактуре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур. В какой срок необходимо это сделать, законодательство не регламентирует. Однако затягивать с этим не стоит. Ведь от наличия счета-фактуры зависит право на вычет НДС у принципала (комитента).

На наш взгляд, посредника не должно смущать, что дата счета-фактуры не соответствует фактической дате составления такого документа. Он может выставить в адрес принципала счет-фактуру 10 июня с датой «5 июня», если такая дата указана в счете-фактуре продавца. Но, чтобы не объяснять налоговому инспектору, почему порядковый номер счета-фактуры от 5 июня больше, чем номера счетов-фактур, выставленных с 6 по 9 июня, лучше нумеровать «посреднические» счета-фактуры отдельно. Например, составными номерами с литерой «П».

Обособленная нумерация таких счетов-фактур удобна и для внутреннего контроля: поскольку перевыставленные счета-фактуры в книге продаж не регистрируются, бухгалтеру будет сразу понятно, почему данные журнала учета выставленных счетов-фактур расходятся с данными книги продаж.

Порядок присвоения номеров перевыставленным счетам-фактурам нужно отразить в учетной политике.

В перевыставленный счет-фактуру данные переносятся из соответствующих строк счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес посредника. Можно сказать, сохраняются реквизиты продавца (строки 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца»), грузоотправителя, грузополучателя и табличная часть (графы 1–11). Однако в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» посредник укажет данные о принципале (или комитенте).

Таким образом, перевыставленный счет-фактура будет отличаться от счета-фактуры, полученного посредником от продавца, своим номером и реквизитами «Покупатель», «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя». Все остальные показатели такого счета-фактуры будут аналогичны.

Если посредник не являлся грузополучателем, то в перевыставленном счете-фактуре о нем не останется никакой информации. Однако, несмотря на это, такой счет-фактура должен быть подписан должностными лицами организации-посредника или посредником-ИП как обычный счет-фактура. То есть на нем должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Комиссионер (агент) – индивидуальный предприниматель подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Обратите внимание на порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу». Этот реквизит счета-фактуры обязателен в случае перечисления авансовых платежей. Он заполняется и в счете-фактуре на «предоплату», и в счете-фактуре на «отгрузку», если был получен аванс14. Как разъясняют Минфин России и налоговая служба, если продавец указал в этой строке реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, то в перевыставленном счете-фактуре помимо этих реквизитов в строке 5 посредник должен указать и реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту15.

И речь идет не о предварительной оплате агентского или комиссионного вознаграждения, а о перечислении денег посреднику для выполнения поручения принципала (или комитента).

В аналогичном порядке перевыставляются счета-фактуры, полученные посредником при перечислении в адрес продавца предоплаты в счет поставки товаров, работ или услуг для принципала или комитента.

Пример

ООО «Посредник» (агент) заключило агентский договор с ООО «Ромашка» (принципал) на приобретение для него товаров. Агент действует от своего имени и за счет принципала.

ООО «Ромашка» платежным поручением № 7956 от 10.06.2010 перечислило 118 000 руб. на счет агента для исполнения поручения. ООО «Посредник» 11 июня перечислило эту же сумму в счет предоплаты под поставку товаров ООО «Продавец» (платежное поручение № 467 от 11.06.2010). ООО «Продавец» выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на предоплату № 899 от 15.06.2010. ООО «Продавец» 25 июня отгрузило в адрес ООО «Посредник» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и выставило в адрес ООО «Посредник» счет-фактуру на товары № 1005 также 25 июня.

Агент перевыставит в адрес ООО «Ромашка» счета-фактуры на «предоплату» и на «отгрузку». Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на «предоплату» должна быть указана дата 15.06.2010, а на «отгрузку» – 25.06.2010.

В строке 5 таких счетов-фактур должно быть указано: «п/п № 7956 от 10.06.2010, п/п № 467 от 11.06.2010».

В строке «Покупатель» перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО «Ромашка». Соответственно будет заполнена строка «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя».

Обратите внимание! Сколько счетов-фактур получил посредник от продавца товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств в рамках посреднического договора, столько же счетов-фактур он должен перевыставить в адрес принципала или комитента. Как разъяснил Минфин России, выставление единых счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение месяца, ни нормами НК РФ, ни Правилами не предусмотрено16.

ПОСРЕДНИК ДЕЙСТВУЕТ ОТ ИМЕНИ ПРИНЦИПАЛА ИЛИ ДОВЕРИТЕЛЯ

Если посредник действует от имени доверителя или принципала, то права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (принципала)17. Поэтому все документы, сопровождающие сделку по такому посредническому договору, оформляются на имя (или от имени) доверителя или принципала. А значит, именно они должны выставлять счета-фактуры в адрес покупателей, если осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) при помощи посредника, а при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках таких договоров продавцы должны выставлять счета-фактуры также в адрес доверителя (принципала)18. Иначе говоря, счета-фактуры оформляются в общеустановленном порядке – как будто доверитель или принципал продают или приобретают товары (работы, услуги) самостоятельно.

1) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

2) п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

3) п. 7 ст. 168 НК РФ

4) приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

5) п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…

6) письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123

7) п. 5 ст. 168 НК РФ

8) письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

9) письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

10) ст. 999, 1008 ГК РФ

11) ст. 1001, 1011 ГК РФ; п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»

12) ст. 999, п. 2 ст. 1008 ГК РФ

13) п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…

14) п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ

15) письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

16) письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/340

17) п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

18) п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@