Аудит по оплате труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: план и программа аудита

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

План аудита расчетов по заработной плате — пример

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И РАСЧЕТАМ С ПЕРСОНАЛОМ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

Проверяемая организация ООО «ХХХХХХ»

Период аудита 12.09.2018 – 12.10.2018

Количество человеко-часов 169

Руководитель аудиторской группы Грекова Е.Г.

Состав аудиторской группы Грекова Е.Г.

Планируемый аудиторский риск ______ %

Планируемый уровень существенности _______ тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения (в часах)	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом по прочим операциям	27	Грекова Е.Г.
2	Аудит системы на­числений заработ­ной платы	46	Грекова Е.Г.
3	Аудит обоснован­ности предоставле­ния налоговых вы­четов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы	40	Грекова Е.Г.
4	Аудит тождествен­ности показателей бухгалтерской от­четности и регист­ров бухгалтерского учета	17	Грекова Е.Г.
5	Аудит расчетов по начислению взносов во внебюджетные фонды	39	Грекова Е.Г.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: ИвановаН.П. ____________________ /

Руководитель аудиторской группы: Грекова Е.Г. _____________/

Программа аудита расчетов по заработной плате — пример

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита.

ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Проверяемая организация ООО «ХХХХХ»

Период аудита 12.09.2018 – 12.10.2018

Количество человеко-часов 169

Руководитель аудиторской группы Грекова Е.Г.

Состав аудиторской группы Грекова Е.Г.

Планируемый аудиторский риск ___%

Планируемый уровень существенности _______ тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период прове дения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом по прочим операциям	12.09.2018– 15.09.2018(27 часов)	Грекова Е.Г.
2	Аудит системы начислений заработной платы	15.09.2018– 22.09.2018(46 часов)	Грекова Е.Г.
2.1.	Проверка обоснованности начислений на особые условия труда: — сверхурочные работы, работу в ночное время; -работа в выходные и праздничные дни; — выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; — работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	8 часов	Грекова Е.Г.	Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетные ведомости, платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки
2.2.	Проверка правильности документирования и оплаты простоев	5 часов	Грекова Е.Г.	Табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости, платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3.	Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	7 часов	Грекова Е.Г.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетные ведомости, платежные ведомости, личные карточки
2.4.	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	6 часов	Грекова Е.Г.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетные ведомости, платежные ведомости, личные карточки
2.5.	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет ФСС	9 часов	Грекова Е.Г.	Заявление работника на выплату пособия, листки нетрудоспособности, расчетные ведомости, платежные ведомости, личные карточки
2.6.	Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц	7 часов	Грекова Е.Г.	Личные карточки, расчетные ведомости, платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы
2.7.	Проверка правильности образования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам года	4 часа	Грекова Е.Г.	Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, 69,70, 96
3	Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы	23.09.2018– 29.09.2018(40 час)	Грекова Е.Г.
3.1.	Проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц	11 часов	Грекова Е.Г.	Личные карточки, расчетные ведомости, платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговые органы
3.2.	Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ	16 часов	Грекова Е.Г.	Личные карточки, расчетные ведомости, платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы
3.3.	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	13 часов	Грекова Е.Г.	Исполнительные листы, расчетные ведомости, платежные ведомости
4	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	30.09.2018– 5.10.2018(17 часов)	Грекова Е.Г.
4.1.	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	7 часов	Грекова Е.Г.	Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, 69,70, Главная книга
4.2.	Проверка правомерности включения в расходы организации выплат, начисленных персоналу организации для целей финансового и налогового учета	10 часов	Грекова Е.Г.	Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, 69,70, Главная книга, приказы
	Аудит расчетов по начислению взносов во внебюджетные фонды и взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	5.10.2018– 12.10.2018(39 часов)	Грекова Е.Г.
5.1.	Проверка правильности начисления и своевременности перечисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	39 часов	Грекова Е.Г.	Свод начислений и удержаний, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, 69,70, Главная книга, налоговые декларации

Типичные ошибки при аудите расчетов с персоналом по оплате труда

В ходе проведенного аудита расчетов с персоналом по оплате труда обычно выделяют следующие ошибки:

— в коллективном договоре предприятия не предусмотрена выплата заработной платы в натуральной форме, хотя фактически такая оплата производится;

— заработная плата на предприятии выдается с большими задержками;

— нарушен порядок расчета среднего заработка при составлении записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником;

— в Приказах (распоряжениях) о приеме на работу неправомерно применяется формулировка «постоянно»;

— в личной карточке работника не указаны характер работы, реквизиты документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний работника, стаж работы в днях, месяцах, годах;

— в приказе (распоряжении) о предоставлении отпуска работнику не указан год начала ежегодного основного оплачиваемого отпуска;

— в приказе (распоряжении) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) в основании не указана ссылка на дату и номер документа, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора.

Актуальный список литературы по аудиту

Просмотров 7 151

Добавить в «Нужное»

Обновление: 26 июля 2017 г.

Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи проверки

В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:

• правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
• соответствия выполненных операций действующему законодательству;
• соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
• правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
• правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.

Какие документы проверяются

В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Какие учетные регистры подвергаются проверке

В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:

• правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
• правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методика проверки

Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.

Таблица 1. Методика проверки

Этап проверки	Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной документации	На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда	Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда	Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ	Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам	Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности	Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:

• отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
• нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
• имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
• выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
• в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.

По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.

Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.

Основные положения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Замечание 1

Расчеты с персоналом труда представляют собой довольно сложный и трудоемкий участок работы. Аудитору необходимо руководствоваться множеством нормативно-правовых актов при проверке расчетов с персоналом по оплате труда в организации.

Таким образом, цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя проверку соответствия принятой на предприятии методики учета по оплате труда с действующими в РФ нормативно-правовыми актами за определенный период деятельности предприятия.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда следующие (Рис.1):

Рисунок 1. Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Расчеты с персоналом по оплате труда включают в себя проверку:

• начислений заработной платы по установленным предприятием окладам, сдельным расценкам и т.п.;
• расчет удержаний из начисленной заработной платы работников организации;
• расчет начислений социальных взносов на заработную плату работников организации;
• сроки и порядок выплаты заработной платы работникам организации;
• порядок начислений и выплаты дополнительной заработной платы, премий;
• порядок начислений выплат за неотработанное время (отпускные, больничные, оплата простоев и т.п.);

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 410 руб.
• Реферат Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 260 руб.
• Контрольная работа Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Составляя план аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор учитывает специфику деятельности организации, а именно:

• наличие особых условий труда;
• продолжительность рабочего дня смены;
• наличие условий для дополнительных выплат работникам;
• и т.п.

План аудиторской проверки, как правило, состоит из последовательности следующих аудиторских процедур (Рис.2):

Рисунок 2. План аудиторских процедур

Этапы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка соблюдения норм трудового законодательства осуществляется в три основных этапа.

На 1 этапе аудитор знакомится с документами предприятия, где отражены условия труда работников предприятия. Как правило, данная информация отражена в учетной политике предприятия. Данные о размерах окладов, отражены в штатном расписании организации.

На 2 этапе аудитор начинает проверку с оформления работников на работу в организацию. При этом, аудитор проверяет наличие и правильность оформления таких документов, как:

• трудовые договора,
• личные карты работников;
• приказы о приеме, переводе или увольнении;
• трудовые книжки сотрудников;
• и т.д.

Далее, аудитор проверяет наличие и правильность оформления таких документов как:

• табель учета рабочего времени, по каждому сотруднику;
• расчетно-платежная ведомость, где отражено начисление заработной платы и удержания из нее;
• расчеты отпускных, больничных, премий и т.д.;
• платежные ведомости на выплату заработной платы при ее выплате наличными денежными средствами из кассы предприятия;
• выписки банка при выплате заработной платы на банковские карты работников;
• наличие документов, на основании которых применяются различные льготы;

После проверки наличия всех необходимых документов для учета расчетов с персоналом труда, аудитор производит проверку записей по оплате труда в учетных регистрах и их отражение в отчетности организации. Для этого аудитор производит проверку:

• оборотов по счетам $70, 68, 69, 50, 51$ и т.п.
• сверка остатков и оборотов по указанным счетам с оборотно-сальдовой ведомостью и главной книгой;
• сверка данных в главной книге и отчетности организации.

На 3 этапе аудитор формирует аудиторское заключение, в котором документирует результаты аудиторской проверки и отражает все обнаруженные неточности, искажения и нарушения. По результатам аудиторской проверки, аудитор может предложить руководству аудируемой организации мероприятия по устранению выявленных нарушений и оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда в будущем.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: понятие, задачи, методика, этапы

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой независимую оценку и проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с персоналом, соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, полноты и достоверности документального оформления в бухгалтерском учете операций по оплате труда, проведения различных видов начислений и удержаний, а также правильность начисления выплат социального характера, налогов и иных выплат из фонда оплаты труда.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В рамках проведения аудиторской проверки аудитором должны быть решены следующие задачи:

– удостовериться в соответствии локальных нормативных актов требования действующего законодательства в части оплаты труда работников организации;

– проверить обоснованность произведенных операций по начислению и выплате заработной платы, в том числе и в рамках заключенных договоров;

– проверить достоверность отражения операций по учету расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете;

– проверить соответствие аналитического и синтетического учета;

– проверить достоверность обязательств по оплате труда, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники информации для аудита заработной платы

Данные о величине фонда начисленной заработной платы и численности работников содержит статистическая форма № П–4 «Сведения о численности и заработной плате работников». По данным этой формы производится расчет среднемесячной заработной платы работников организаций, среднемесячной заработной платы работников списочного состава, внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по договорам гражданско–правового характера.

При обобщении данных формы № П–4 рассчитывается среднемесячная заработная плата по группам организаций в зависимости от среднесписочной численности работников; среднемесячной заработной плате работников на одно замещенное рабочее место, часовой заработной плате работников списочного состава и внешних совместителей, часовой заработной плате работников списочного состава, часовой заработной плате внешних совместителей. Показатели формы № П–4 включают отношение среднемесячной номинальной начисленной заработной платы к общероссийскому уровню, среднемесячную номинальную начисленную заработную плату работников в экономике региона, реальную среднемесячную начисленную заработную плату работников в сравнении с предыдущим периодом.

В целях мониторинга уровня оплаты труда отдельных категорий работников на основе формы № П–4 определяется отношение среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников различных учреждений к среднемесячной заработной плате работников, занятых в экономики региона. Форма № П–4 содержит также информацию о выплатах социального характера.

Форма № П–4 формируется крупными и средними предприятиями. Досчет фонда начисленной заработной платы работников субъектов малого предпринимательства осуществляется с помощью коэффициента корректировки.

В период экономического кризиса работодатели стремятся все больше привлекать рабочую силу без оформления договора, чтобы сэкономить на налогах и социальном пакете. Для оценки суммы денежных средств, получаемых работниками в организациях без оформления договоров.. Средства на оплату труда лиц, работающих у индивидуальных предпринимателей оценивают с помощью баланса затрат труда наемных работников у индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в фермерских хозяйствах на основной и дополнительной работе.

Приступая к аудиторской проверке, необходимо определить перечень документов, используемых на всех этапах проверки (рис. 1).

Источники информации при проведении аудиторской проверки

Методы и приемы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

В процессе проведения аудиторской проверки используются такие методы и приемы, как:

– проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

– проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

– устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

– проверка первичных документов.

Аудиторская проверка представляет собой сложную систему проверочных мероприятий. Так, в рамках планирования аудиторской проверки проводится значительное количество мероприятий, являющихся необходимым условием составления главного аудиторского документа – программы аудита. К одному из таких мероприятий относится оценка системы внутреннего контроля, которая позволяет выявить и оценить риски существенных искажений как на уровне бухгалтерской отчетности, так и при проведении аудиторской проверки по существу. В рамках оценки системы внутреннего контроля исследуется рабочий план счетов и учетная политика в части наличия разделов, имеющих отношение к начислению и выплате заработной платы, изучаются организация оперативного учета и документы по движению личного состава организации, организация оплаты труда, видовой состав удержаний, проверяются правильность аналитического учета, а также порядок документооборота и инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда.

Направления аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Программа аудиторской проверки должна содержать перечень процедур, сгруппированных по нескольким направлениям:

– проверка соблюдения требований действующего трудового, гражданского и налогового законодательства;

– проверка документального оформления расчетов с персоналом;

– проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с начислениями и удержаниями из заработной платы;

– проверка достоверности формирования отчетных данных.

Этапы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка расчетов с персоналом охватывает ряд последовательных этапов.

Этап 1. Проверка правомерности и законности существующих трудовых отношений. В рамках данного этапа проводится проверка соблюдения прав работников организации, на основании аудиторский доказательств, полученных при проверке правильности оформления внутренних нормативных актов, приказов о приеме и увольнении работников, трудовых и гражданско–правовых договоров. Так, при проверке трудовых и иных договоров проводится оценка на их соответствие нормам трудового законодательства.

Этап 2. Проверка первичной документации по начислению и выплате заработной платы предусматривает оценку правильности оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, платежных и расчетных документов, в том числе и документов по неполученной в срок заработной платы. Аудитору необходимо проверить, используются ли в организации унифицированные формы первичной документации в части учета рабочего времени каждого работника. Работодатели обязаны вести табели учета рабочего времени, а аудитор, в свою очередь, проверят правильность их заполнения. В первую очередь это касается привлечения работников на дополнительные работы в выходные и праздничные дни и предоставление отпусков. Так, при привлечении работников к работе в выходные и праздничные дни аудитор должен проверить наличие письменного согласия работника на работы в указанные периоды. При проверке порядка предоставления отпусков аудитор проверяет наличие графика отпусков, правомерность предоставления дополнительных отпусков, а также порядок их расчета.

Этап 3. Проверка правильности и обоснованности начисления заработной платы. В рамках данного этапа проводится проверка обоснований для проведения начислений, их полнота точность измерения и стоимостная оценка. С этой целью проверяются такие документы, как табели учета рабочего времени, платежные ведомости, лицевые счета и др. Следует иметь в виду, что перечень первичной документации зависит от применяемой в организации системы оплаты труда, которая устанавливается внутренними нормативными актами и трудовым договором. Так, если в организации используется повременная система оплаты труда, то проверяются табеля учета рабочего времени и правильность применения тарифных окладов (ставок). Если применяется сдельная форма оплаты, то проверке подлежат наряды, а так же утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки. В случае применения договоров гражданско – правового характера проверке подлежат договоры, сметы и акты приемки выполненных работ.

В ходе проверки проводится подтверждение правильности начисления основной и дополнительной заработной платы. Также проводится проверка обоснованности начисления различных доплат и компенсационных выплат.

При проверке оплаты за неотработанное время необходимо проверить правильность исчисления среднего заработка, который используется для расчета пособий по временной нетрудоспособности, основных и дополнительных отпусков, оплату компенсаций за неиспользованный отпуск, выплату пособий при увольнении и др.

Тщательно проверяются предусмотренные трудовым договором стимулирующие выплаты, к которым относятся премии и иные поощрения. Поскольку законодательно порядок и условия начисления стимулирующих выплат не регулируется, то аудитору необходимо установить соответствие периода их начисления с внутренними нормативными документами.

Также проверяется соблюдение требования ст. 136 ГК РФ в части порядка выплаты заработной платы, а именно: выплата отпускных осуществляется не позднее чем за 3 дня до его начала, а заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные внутренними нормативными актами.

Этап 4. Проверка обоснованности, правомерности и полноты удержаний из заработной платы. Все виды удержаний, производимых из заработной платы, можно разделить на 3 группы:

– обязательные;

– по инициативе работника;

– по инициативе организации.

При проверке удержаний необходимо иметь в виду, что их совокупный размер не может быть более значений, допустимых ст. 138 Трудового кодекса РФ, а именно: не более 20 % на общих основаниях, и не более 50 % в случаях, предусмотренных законодательством.

Основным видом являются обязательные удержания, включающие налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. При проверке удержаний по НДФЛ аудитор проверяет:

– правильность определения налогового статуса организации;

– правильность применения налоговых ставок;

– правильность формирования налогооблагаемой базы и обоснованность предоставления налоговых вычетов;

– своевременность удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

Помимо НДФЛ в обязательном порядке производятся удержания на основе исполнительных листов. В этом случае аудитор должен проверить порядок соблюдения удержаний по исполнительным листам, полноту и своевременность проведения удержаний, а также перечисление взыскателю.

Этап 5. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности. В рамках данного этапа проводится проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерской финансовой отчетности, а также соответствия данных в бухгалтерских регистрах по начисленным и уплаченным суммам налоговых платежей, указанных в налоговых декларациях .

По итогам проведенной проверки аудитор выдает аудиторское заключение, в котором выражает свое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда о том, что документация по расчетам с персоналом не содержит существенных искажений, а также дает рекомендации, позволяющие избежать возникновения различных нарушений в будущем.

Рекомендации по результат аудиторской проверки, собственники предприятия и иные пользователи бухгалтерской отчетности могут использовать также в целях, выходящих за рамки систему бухгалтерского учета. Данные аудиторского заключения и документы работы аудитора могут служить источником информации для повышения эффективности организации работы персонала, совершенствования форм и систем оплаты труда и даже, повышения уровня производительности труда работников. Поэтому значение аудита расчетов с персоналом по оплате труда выходит за рамки совершенствования лишь самой системы бухгалтерского учета.

Некоторые предприятия, особенно крупные, имеют службу внутреннего аудита. Данная служба осуществляет проверку, в том числе и организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Преимуществами формирования службы внутреннего аудита, стоит отметить, возможность текущего контроля расчетных операций, операций по начислению и удержанию из заработной платы. Своевременность расчётов с ИФНС и органами социального страхования. Однако, субъекты малого и среднего предпринимательства, в виду высокого уровня затрат и небольшого штата сотрудников, службу внутреннего аудита не формируют. Контроль за организацией расчетов с персоналом по оплате труда на таких предприятиях, либо вообще не осуществляется, т.к. ведется единолично главным бухгалтером, либо осуществляется на уровне руководства и главного бухгалтера, если ведется отдельным бухгалтером, например, бухгалтером по учету заработной платы.

Соблюдение установленных норм расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии должно основываться не только на нормы, регулирующие бухгалтерский учет, но также на нормы трудового, гражданского и налогового законодательства. С началом осуществления своей деятельности и формированием штата сотрудников, руководство и бухгалтер предприятия, должны уделить особое внимание трудовым соглашениям, Положению по оплате труда, Положению о премировании и другим локальным нормативным актам. При необходимости разработать свои формы первичных учетных документов, что разрешено законодательством.

Сегодня, необходимо отметить существенную проблему, с которой столкнулись как предприятия, так и сами работники. Эта проблема называется «банковское рабство», ее суть заключается в том, что открыв расчетный счет в определенном банке, предприятие должно через этот же банк осуществлять перечисление работникам заработную плату, а следовательно, работники должны использовать зарплатные карты только этого банка. Нормативно такое условие нигде не закреплено, однако, при перечислении работнику заработной платы на карту в другом банке, как правило взымается комиссия.

Таким образом, на основании выше представленного материала, можно сделать следующие выводы:

– понятие оплата труда и заработная плата, являются синонимами, однако рассмотрев некоторые подходы авторов к определению данных понятий, нам удалось определить, что все-таки между ними имеются отличия. В частности оплату труда в отличии от заработной платы, можно рассматривать, и как процесс, и как экономическую категорию;

– синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, является важнейшим участком бухгалтерского учета. В первую очередь это обусловлено с самим фактом взаимодействия с персоналом, как основным фактором производства. Человеческие ресурсы являются основой функционирования любого предприятия;

– аудит расчетов с персоналом по оплате труда является достаточно важным, поскольку данный раздел учета является трудоемким и требующим особого внимания со стороны бухгалтерской службы организации. Необходимость проведения аудита расчетов по оплате труда обусловлена осуществлением контроля за соблюдением, как работниками, так и работодателями действующего законодательства.

Собственник бизнеса заинтересован в аудите расчетов с персоналом по оплате труда не только потому, что, благодаря заключению экспертов, станет ясно, соответствует ли деятельность компании законодательству РФ. Объективная независимая оценка операций по оплате труда покажет, насколько эффективно формируются затраты предприятия и отвечают ли финансовые результаты его деятельности ожиданиям первых лиц организации.

Цель аудита заработной платы

Заработная плата является одним из основных видов расходов организации. Ошибки при ее расчете, например, излишнее доначисление, могут повлечь недовольство со стороны налоговиков. Ведь в этом случае получается, что были завышены расходы по налогу на прибыль, и, следовательно, организация не доплатила в бюджет НДФЛ и налог на прибыль.

Чтобы не вынуждать сотрудников ФНС приехать и самостоятельно убедиться в достоверности расчетов и отчетности, во всех смыслах выгодней опередить их и самим инициировать анализ оплаты труда и тем самым предотвратить все ошибки и последующие за ними убытки. Однако смысл аудита учета заработной платы заключается не только в этом.

Инспекторам небезразличны реальные факты экономической жизни организации. И собственникам бизнеса – тоже. В этом их интересы сходятся. В процессе организации действенной стратегии управления трудовыми ресурсами руководство сталкивается со спорными ситуациями.

Неоднозначное положение дел зачастую является причиной или следствием нарушения трудового и гражданского законодательства, а также отсутствия эффективной системы оплаты труда. Рекомендации специалистов в ходе аудита бухгалтерского учета оплаты труда касаются снижения рисков предпринимательской деятельности в целом и формирования экономически обоснованного порядка начисления зарплаты в частности.

Помимо всего прочего аудит зарплаты предполагает:

• исследование и оценку влияния всех компонентов системы оплаты труда на мотивацию персонала;
• проверку обоснованности и рациональности использования различных форм и способов оценки труда сотрудников;
• поиск дополнительных ресурсов повышения производительности труда для достижения стратегических целей компании.

Но главная цель аудита выплаты заработной платы – это:

• фундаментальная работа с документацией, отражающей операции в бухгалтерском учете по начислению и выплате зарплаты;
• проверка соблюдения законодательства (трудового, гражданского, налогового);
• установление степени точности применяемых в организации методик учета и налогообложения операций по начислению и выплате заработной платы;
• выявление уже допущенных ошибок и оценка их влияния на достоверность отчетности, а, следовательно, и реакцию ФНС.

План аудита

Организация аудита оплаты труда начинается с составления программы и плана контрольных мероприятий. Традиционно аудиторская проверка состоит из трех этапов:

• подготовка необходимых документов;
• непосредственно сам аудит;
• обобщение изученной информации и создание аудиторского заключения.

Заработная плата по своей социально-экономической сути выходит за рамки процессов, происходящих внутри компании между руководством, персоналом и собственниками. Зарплата определяет положение работника за пределами организации, поэтому порядок ее начисления и выплаты так тщательно регулируется на законодательном уровне.

Согласно Гражданскому кодексу, заработная плата рассматривается как вознаграждение за труд, исходя из квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемых им работ. Поэтому проверка заработной платы подразумевает работу не только с бухгалтерскими и налоговыми регистрами, но и с кадровыми документами. Аудиторское заключение должно содержать оценку взаимосвязи финансовой и нефинансовой документации.

Значение кадрового документооборота

Конкретные данные, которые понадобятся для оценки трудовых отношений в компании и соблюдения законодательства, зависят от специфики бизнеса и кадрового учета предприятия. Но, как правило, основными документами при проверке начисления заработной платы являются:

• Локальные нормативные акты. Именно с них начинается работа аудитора – ведь изначально необходимо выяснить, существуют ли вообще в компании системные документы, прямо или косвенно регулирующие принципы оплаты труда.
• Штатное расписание. От содержания этого документа напрямую зависит кадровый потенциал организации, а значит, и фонд оплаты труда. Очень важно, чтобы нормативный акт, регламентирующий порядок и основания для начисления основных и стимулирующих выплат, совпадал по основным стратегическим пунктам со штатным расписанием.
• Трудовые договоры, которые могут содержать индивидуальные особенности начисления зарплаты и премий работникам.
• Табель учета рабочего времени и внутренний трудовой распорядок. И то, и другое необходимо, чтобы оценить, насколько соответствуют доходы каждого сотрудника его реальному вкладу в результаты экономической и производственной деятельности компании.
• Положение о премировании. Без него нельзя полноценно провести аудит системы начислений. Начисление премии регламентируется пунктом 15 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. И от соблюдения указанных в нем условий будет зависеть, например, включат ли премиальные в средний заработок сотрудника или нет.

Об учете премий в среднем заработке

Применяемый в компании порядок премирования определяет, насколько пропорционально вознаграждение за труд отдельного работника его производственным успехам. Опираясь на эту информацию, инспекторы в свою очередь будут судить, не пытается ли организация уйти от налогов, необоснованно увеличив расходы на оплату труда.

Изучив, кто и как работает в компании и по каким принципам получает зарплату, аудитор может приступить к работе с первичными документами и сводными регистрами, применяемыми в компании.

Проверке выплаты заработной платы и формированию отчетных показателей предшествует анализ порядка начисления заработной платы и удержаний. Анализ фонда оплаты труда предусматривает и проверку бухгалтерских проводок при начислении и выплате дивидендов.

Конкретные способы обработки информации зависят от применяемой методики аудита.

Методика аудита

Из того, о чем говорилось выше, ясно, что многое в подходе аудитора зависит от рабочих взаимоотношений внутри коллектива. Тем не менее, ответы на следующие вопросы помогут сделать выводы относительно оплаты труда практически в любой компании:

• выявлены ли суммы невыплаченной заработной платы;
• есть ли расхождения между данными расчетной (расчетно-платежной) ведомости и регистров бухгалтерского учета;
• можно ли из сведений аналитического учета получить необходимую информацию по каждому дебитору и кредитору, а также узнать суммы, удержанные из зарплаты работников;
• содержит ли аналитический учет по счетам 70, 73 данные по каждому сотруднику;
• были ли установлены причины переплат и недоплат работникам (если такие случаи имеют место быть).

Анализируя информацию во время проверки, как правило, используют международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства». Словом, аудитор должен оценить, является предоставляемая организацией информация надежной и достаточно ли ее для формирования подробного заключения.

Эксперты 1С-WiseAdvice не просто проведут аудит расчета зарплаты, но и параллельно укажут и помогут исправить пробелы в работе штатных кадровиков и бухгалтеров. В ходе проверки наши специалисты проверят:

• расходы на заработную плату персонала за конкретный период и насколько грамотно оформляется документально и отражается в учете каждый вид начислений;
• точность расчета налогооблагаемой базы;
• своевременность выплаты зарплаты, налогов и отпускных;
• насколько соблюдаются все нюансы расчета среднего заработка для отпусков, больничных, командировок;
• «зарплатную» отчетность: по НДФЛ и страховым взносам.

По итогам аудита мы составим детальный отчет, в котором опишем каждый обнаруженный недочет или ошибку, а также какие последствия они могут повлечь для бизнеса. Наши специалисты пересчитают заработную плату сотрудников, находившихся в отпуске или на больничном, и вы сможете оперативно исправить все пробелы.

После проведенного специалистами 1С-WiseAdvice аудита расчета зарплаты, имея на руках конкретные цифры и факты, вы убедитесь, что выгодней отдать расчет оплаты труда на аутсорсинг. С нами вы можете быть уверены в том, что все выплаты сотрудникам, а также «зарплатные» налоги и взносы будут рассчитаны правильно.

Заказать услугу