Анализ себестоимости

Понятие себестоимости продукции и объекты анализа

Определение 1

Себестоимость продукции – это суммарная стоимостная оценка используемых в производственном процессе трудовых, материальных, природных ресурсов, и стоимости иных затрат производств и реализации товаров. Себестоимость продукции показывает величину текущих затрат компании, которая имеет производственный, некапитальный характер и обеспечивает процессы простого воспроизводства. Другими словами, себестоимость – это экономическая форма возмещения потребляемых производственных факторов.

Показатели себестоимости продукции являются важнейшими в оценке экономической эффективности компании. Данные показатели отражают все стороны хозяйственной деятельности, в них сосредоточены все результаты использования производственных ресурсов.

Финансовые результаты работы предприятия, как и темпы расширенного воспроизводства, конкурентоспособность продукции, зависят именно от уровня себестоимости продукции.

Важный инструмент в системе управления затратами субъекта хозяйствования – это анализ себестоимости продукции. Проведение экономического анализа позволяет определять тенденции изменения затрат, изучать причины отклонения фактических показателей от плановых, выявлять резервы уменьшения себестоимости и увеличения конкурентоспособности предприятия.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Методы анализа себестоимости продукции 440 руб.
• Реферат Методы анализа себестоимости продукции 250 руб.
• Контрольная работа Методы анализа себестоимости продукции 220 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Объекты анализа себестоимости товаров:

• Абсолютный уровень операционных затрат как по организации, так и по элементам затрат;
• Себестоимость каждого отдельного вида продукции;
• Отдельные затраты;
• Уровень затрат по центру ответственности.

Осуществляют планирование и учет себестоимости товаров субъекты хозяйствования по экономическим элементам затрат и по калькуляционным расходам.

Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам

Экономические элементы классифицируются по экономической однородности, не смотря на место осуществления затрат.

Замечание 1

Источником информации при проведении анализа как правило является форма №5-3, которая позволяет анализировать затраты на производство: материальные, финансовые, трудовые.

Анализ затрат включает:

• Определение отклонения фактических затрат в отчетном периоде от предыдущего в целом и по отдельным элементам;
• Исчисление темпа роста затрат по сравнению с предыдущим периодом;
• Сопоставление темпа роста затрат на производственный процесс в целом, а также по отдельным элементам с темпами роста объемов выпускаемой продукции;
• Исчисление структуры затрат и выявление изменений в ней;
• Установление факторов, вызвавших изменения затрат.

Каждый вид затрат в различных экономических отраслях занимает разную долю, в связи с этим структура себестоимости для каждого производства различна. По структуре себестоимости можно судить о типе производства. Оно может быть четырех видов:

1. Материалоемкое;
2. Трудоемкое;
3. Капиталоемкое;
4. Фондоемкое.

При анализе затрат по экономическим элементам проводятся следующие действия:

1. Вычисляется общий объем затрат плановый и фактический;
2. Вычисляется абсолютное отклонение, т.е. разница фактических и плановых затрат;
3. Сопоставляются значения фактических затрат в данном периоде с фактическими значениями затрат в прошлом. Анализируется показатель в динамике (за несколько лет);
4. Вычисляется абсолютное отклонение по каждому отдельному элементу затрат и удельный вес элемента.

Изменение удельного веса затрат на оплату труда характеризует изменение трудоемкости продукции. С увеличением удельного веса увеличивается трудоемкость, и наоборот.

Изменение удельного веса материальных затрат характеризует перемены в производительности труда. С увеличением удельного веса данной статьи затрат растет производительность труда.

Изменение доли амортизационных отчислений характеризует степень влияния технического прогресса на затраты.

Если уменьшается доля заработной платы и вместе с этим растет амортизация, то можно говорить об увеличении технического уровня производственного процесса, а также о росте производительности труда.

Методики анализа себестоимости продукции различных российских экономистов

Себестоимость продукции является важным качественным и оценочным показателем, который комплексно характеризует работу организации и эффективность использования ресурсов. Для наиболее полного, достоверного результата при проведении анализа себестоимости, необходимо применять соответствующую данной организации методику. Современная отечественная литература содержит большое количество методик анализа, самые популярные из которых рассмотрим ниже.

В.И. Бариленко рекомендует проводить анализ себестоимости товаров в пять этапов:

1. Анализа затрат на рубль продукции;
2. Анализ себестоимости сопоставимой продукции;
3. Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат;
4. Анализ материальных прямых затрат;
5. Анализ трудовых прямых затрат.

Г.В. Савицкая в своей книге «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» предлагает следующие этапы анализа:

• Анализ затрат на рубль продукции;
• Проведение анализа себестоимости сопоставимой продукции;
• Анализ материальных прямых затрат;
• Анализ заработной платы;
• Исследование косвенных затрат;
• Исследование затрат по центру ответственности.

О.В. Грищенко предлагает:

• Анализировать затраты на один рубль продукции;
• Анализировать себестоимость продукции в динамике;
• Анализировать себестоимость важнейших изделий;
• Анализировать прямые материальные и трудовые затраты;
• Анализировать косвенные затраты.

Н.В. Климова предлагает:

• Анализировать состав и структуру затрат;
• Анализировать себестоимость конкретного товара;
• Анализировать окупаемость затрат.

Н.И. Усик предлагает анализировать себестоимость продукции в два последовательных этапа: сначала затраты на рубль продукции, а затем общие показатели себестоимости.

Таким образом, главным отличием всех приведенных методик является последовательность проведения этапов анализа. Очень важно использовать обоснованные для каждой конкретной компании методики анализа себестоимости продукции.

Анализ изменения себестоимости в динамике имеет большое значение для анализа экономической деятельности предприятия, так как позволяет охарактеризовать процесс снижения себестоимости и рассчитать экономию средств за счет этого снижения.

Если предприятие производит однородную продукцию (например, в сырьевых и металлургических отраслях), то возможно провести анализ динамики себестоимости по сравнению с плановыми и базисными показателями.

Примем следующие условные обозначения:

Z0 – себестоимость продукции базисного периода;

Z1 – себестоимость продукции (фактическая) отчетного периода;

Zплан – плановая себестоимость;

q0 – объем продукции базисного периода;

q1 – объем продукции (фактический) отчетного периода; – объем продукции плановый.

Рассмотрим методику анализа себестоимости по индивидуальным показателям (относящимся к одному виду продукции).

Индивидуальные индексы:

1) индекс планового задания себестоимости продукции:

(6.1)

2) индекс выполнения плана по себестоимости продукции:

(6.2)

3) индекс фактического снижения себестоимости продукции:

(6.3)

Взаимосвязь индексов:

(6.4)

Абсолютные показатели (величина экономии издержек вследствие изменения себестоимости продукции для одного вида продукции):

1) экономия от снижения себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренная планом:

(6.5)

2) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства:

(6.6)

3) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом:

(6.7)

Взаимосвязь показателей:

(6.8)

ПРИМЕР 6.1

Имеются следующие данные о затратах и объеме выпуска стиральной машины Bosh по одному из сборочных предприятий за два периода:

Предыдущий год	План		Факт (отчетный год)
себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	выпуск продукции по плану, шт.	себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	выпуск продукции, шт.	себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
10,8		10,6		10,5

Рассчитываем относительные показатели:

1) индекс планового задания себестоимости продукции: iплан = = 10,6/10,8 = 0,981 =98,1%.

Следовательно, по плану себестоимость по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась на 1,9%;

2) индекс выполнения плана по себестоимости продукции: iвп = = 10,5/10,6 = 0,991 =99,1%.

Результат означает, что фактическая себестоимость ниже плановой себестоимости на 0,9%;

3) индекс фактического снижения себестоимости продукции: iфакт = 10,5/10,8 = 0,972 = 97,2%.

Индекс показывает, что фактическая себестоимость отчетного периода по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась на 2,8%.

Проверим взаимосвязь индексов: 0,972 = 0,981 × 0,991.

Рассчитываем абсолютные показатели:

• 1) экономия от снижения себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренная планом: Эплаи = 10,6 — 10,8 = = -0,2 (тыс. руб/ед.), т.е. было запланировано сэкономить 200 руб. на каждой единице продукции по сравнению с предшествующим базисным годом;
• 2) сверхплановое изменение себестоимости продукции, отражающее изменение фактической себестоимости по сравнению с плановой: Эсвсрхплан = 10,5 — 10,6 = -0,1 (тыс. руб/ед.), т.е. на каждой единице продукции фактически было сэкономлено 100 руб. по сравнению с плановым уровнем;
• 3) фактическое абсолютное изменение уровня себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным: Эфакт = 10,5 — 10,8 = -0,3 (тыс. руб/ед.), т.е. на каждой единице в отчетном периоде по сравнению с базисным было сэкономлено 300 руб.

Проверим взаимосвязь отклонений: -0,3 = (-0,2) + (-0,1).

Для того чтобы рассчитать сумму экономии на весь объем реализованной продукции, используем следующие формулы:

1) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости по плану по сравнению с предыдущим периодом на весь объем реализованной продукции:

(6.9)

2) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением уровня фактической себестоимости по сравнению с плановым уровнем на весь объем реализованной продукции:

(6.10)

3) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением уровня фактической себестоимости от уровня себестоимости предыдущего периода на весь объем реализованной продукции:

(6.11)

Для анализа изменения себестоимости по нескольким видам продукции рассчитываются следующие показатели.

Общие индексы изменения себестоимости:

1) индекс планового задания по изменению себестоимости продукции:

(6.12)

2) индекс выполнения плана по себестоимости продукции:

(6.13)

3) индекс фактического изменения себестоимости продукции:

(6.14)

Абсолютные показатели (величина экономии издержек вследствие изменения себестоимости продукции по нескольким видам продукции):

1) величина экономии (перерасхода) на весь объем продукции, предусмотренная планом:

(6.15)

2) сверхплановая величина экономии (перерасхода) но всем видам продукции:

(6.16)

3) фактическая величина экономии (перерасхода) в отчетном периоде по сравнению с базисным:

(6.17)

Далее рассмотрим систему индексов структурных изменений, применяемых для анализа динамики себестоимости продукции, по нескольким подразделениям предприятия, выпускающим сопоставимые виды продукции:

1) индекс переменного состава:

(6.18)

где – удельный вес отдельных подразделений в общем объеме выпуска продукции в отчетном периоде; – удельный вес отдельных подразделений в общем объеме выпуска продукции в базисном периоде.

Данный индекс показывает изменение средней себестоимости в общем по нескольким подразделениям предприятия;

2) индекс фиксированного состава:

(6.19)

Этот индекс показывает абсолютное изменение себестоимости в целом по предприятию вследствие ее изменения в каждом отдельном подразделении;

3) индекс структурных сдвигов:

(6.20)

Данный индекс показывает изменение средней себестоимости вследствие изменения структуры производства продукции по подразделениям предприятия.

Взаимосвязь данных индексов такова:

(6.21)

ПРИМЕР 6.2

Имеются следующие сведения о двух заводах, производящих гвозди:

Завод	Выработано, т		Себестоимость 1 т, тыс. руб.
	базисный год	отчетный год	базисный год	отчетный год
№ 1
№2

Необходимо определить по двум заводам: индекс средней себестоимости (переменного состава), индекс себестоимости постоянного состава, индекс структурных сдвигов.

Решение

Рассчитаем индексы по формулам (6.18)-(6.21). Для удобства построим расчетную таблицу:

Завод	Удельный вес в общем выпуске продукции
№ 1	0,57	0,73	28,5	32,85	36,5
№2	0,43	0,27	30,1	17,82	18,9
Итого	1,00	1,00	58,6	50,67	55,4

Индекс средней себестоимости (переменного состава) равен

Следовательно, средняя себестоимость изделия по двум заводам в отчетном периоде по сравнению с базисным уменьшилась на 13,5%.

Индекс фиксированного состава равен

Этот индекс показывает, что за счет изменения себестоимости на каждом отдельном заводе себестоимость изделия уменьшилась на 8,5%.

Индекс структурных сдвигов равен

Данный индекс свидетельствует о том, что за счет изменения структуры производства изделия по двум заводам средняя себестоимость снизилась на 5,5%.

Вывод: взаимосвязь индексов такова: 0,865 = 0,915 х 0,945.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятии.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• · полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• · затраты на рубль товарной продукции;
• · себестоимость сравнимой товарной продукции;
• · себестоимость отдельных изделий;
• · отдельные элементы затрат и статьи расходов.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работы, услуги), включаемых в себестоимость продукции (работы, услуги), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по нескольким признакам:

а) по экономическому содержанию — материаль-ные затраты (за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисле-ния на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

• · покупных сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;
• · работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
• · природного сырья;
• · топлива и энергии всех видов;
• · потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

«Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

«Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ, Фонду обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работы, услуги) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

«Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работы, услуги), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельст-вует о повышении технического уровня предприятия, о росте производи-тельности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Перечень и состав статей затрат имеют отраслевую специфику.

В промышленности затраты учитываются по следующим статьям:

• 1. «Сырье и материалы»;
• 2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
• 3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
• 4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
• 5. «Заработная плата производственных рабочих»;
• 6. «Отчисление на социальные нужды»;
• 7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
• 8. «Общепроизводственные расходы»;
• 9. «Общехозяйственные расходы»;
• 10. «Потери от брака»;
• 11. «Прочие производственные расходы»;
• 12. «Коммерческие расходы».
• б) по способу отнесения затрат на себестоимость

Основные затраты — затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг).

Накладные расходы — расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

в) по характеру изменения в зависимости от объема работ

Переменные затраты — затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска) продукции. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным.

Постоянные затраты — затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется (условно-постоянные расходы) при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы).

Кроме того выделяют затраты:

Одноэлементные, которые на данном предприятии (в организации) не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.

Комплексные, которые состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.

Прямые затраты — затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты — затраты, связанные с одновременным произ-водством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ и распределяемые между ними только на основе специальных расчетов.

Производственные расходы — расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия (организации) и образующие ее производственную себестоимость.

Коммерческие (внепроизводственные) затраты — затраты, связанные с реализацией продукции (сдачей работ) потребителям, это затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка, комиссионные сборы и отчисления.

Непроизводительные расходы — расходы, образующиеся по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Планируемыми являются производительные расходы для соответствую-щих условий производства.

Не планируемые- включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.

Текущим- связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это обычно основная часть затрат на производство.

Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервирование затрат на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и др.

Итоговое рассмотрение классификации затрат дает представление об определенной зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства. Она может быть представлена в виде:

Х = а + bх,

где Х — сумма затрат на производство продукции; а — абсолютная сумма постоянных расходов; b — ставка переменных расходов на единицу продукции; х — объем производства продукции (услуг).

Величина себестоимости единицы продукции может быть представлена в виде:

Сед = (а + bх) / х = а/х + bх/х = а/х + b.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

Наиболее общие сведения о плановых и фактических затратах, их структуре в разрезе укрупненных расходов можно получить на основе анализа данных по предприятию.

Важнейший показатель экономической эффективности производства продукции — ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Для глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Ci = Ai / VBПi + Bi,

где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Аi — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

Bi — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

VВПi — объем выпуска i-гo вида продукции.

Используя эту модель и данные табл. 1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 1. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Показатель	План	Факт	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.	10 000	13 300	+3300
Сумма постоянных затрат (a), тыс. руб.	12 000	20 482	+8482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2800	3260	+460
Себестоимость изделия (С), руб.	4000	4800	+800

Cплан = aплан / VBПплан + bплан = 12 000 000 / 10 000 + 2800 = 4000 руб.;

Cусл 1 = aплан / VBПфакт + bплан = 12 000 000 / 13 300 + 2800 = 3702 руб.;

Cусл 2 = aфакт / VBПфакт + bплан = 20 482 000 / 13 300 + 2800 = 4340 руб.;

Cфакт = aфакт / VBПфакт + bфакт = 20 482 000 / 13 300 + 3260 = 4800 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ = Сфакт – Сплан = 4800 – 4000 = +800 руб.

В том числе:

а) за счет изменения объема производства продукции:

ΔСVBП = Сусл 1 – Сплан = 3702 – 4000 = –298 руб.;

б) за счет изменения суммы постоянных затрат:

ΔСа = Сусл 2 – Сусл 1 = 4340 – 3702 = +638 руб.;

в) за счет изменения суммы удельных переменных затрат:

ΔСb = Сфакт – Сусл 2 = 4800 – 4340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 2а, б).

Таблица 2а. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции
Вид продукции	Объем производства продукции, шт.		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.		Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
А	10 000	13 300	12 000 000	20 482 000	2800	3260
Б	10 000	5700	7 500 000	5 700 000	1850	2100
…

Таблица 2б. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции
Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение себестоимости, руб.
	план	расчетное условие 1, (усл 1)	расчетное условие 2, (усл 2)	факт	общее	в том числе за счет изменения
						объема выпуска	постоянных затрат	удельных переменных затрат
А	4000	3702	4340	4800	+800	–298	+638	+460
Б	2600	3165	2850	3100	+500	+565	–315	+350
…

Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 3).

Таблица 3. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
	план	факт	Δ	план	факт	Δ
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	—
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	–1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	–0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	–0,79
Потери от брака	—	25	+25	—	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	–0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	—
Итого	4000	4800	+800	100	100	—
В том числе: переменные постоянные	2800 1200	3260 1540	+460 +340	70,0 30,0	67,9 32,1	–2,1 +2,1

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически эта взаимосвязь представлена на рисунке.

Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)
Объем производства продукции	Структура продукции	Уровень материальных затрат на единицу продукции
	Расход сырья и материалов на единицу продукции	Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ прямых материальных затрат целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi = ∑(УРi × Цi).

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗплан = ∑(УРi план × Цi план);

УМЗусл = ∑(УРi факт × Цi план);

УМЗфакт = ∑(УРi факт × Цi факт);

ΔУМЗУР = УМЗусл – УМЗплан;

ΔУМЗЦ = УМЗфакт – УМЗусл.

Данные табл. 4 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

Таблица 4. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, м		Цена 1 м ткани, руб.		Материальные затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	план	факт	план	факт	план	Цi план	факт	общее	в том числе за счет
									нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	–50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	—	+50
Прочие материалы	—	—	—	—	50	54	60	+10	+4	+6
Итого	—	—	—	—	1700	1654	2115	+415	–46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	–25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	—	—	—	—	25	25	34	+9	—	+9
Итого	—	—	—	—	800	780	940	+140	–20	+160

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi = VBПi ∑(УРi × Цi).

В табл. 5 представлен алгоритм расчета материальных затрат на производство изделия А.

Таблица 5. Материальные затраты на производство изделия А
Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М3план	VBПi план = ∑(УРi план × Цi план)	10 000 × 1,7	17 000
М3усл 1	VBПi факт = ∑(УРi факт× Цi план)	13 300 × 1,7	22 610
М3усл 2	VBПi факт = ∑(УРi факт × Цi план)	13 300 × 1,654	21 998
М3факт	VBПi факт = ∑(УРi факт × Цi факт)	13 300 × 2,115	28 130

Из табл. 5 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции — +5610 тыс. руб. (22 610 – 17 000);

б) расхода материала на изделие — –612 тыс. руб. (21 998 – 22 610);

в) стоимости материальных ресурсов — +6132 тыс. руб. (28 130 – 21 998).

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 6).

Таблица 6. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.					Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	план	расчетное условие 1, (усл 1)		расчетное условие 2, (усл 2)	факт	общее	в том числе за счет изменения
							объема выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
А	17 000	22 610		21 998	28 130	+11 130	+5610	–612	+6132
Б	8000	4560		4446	5358	–2642	–3440	–114	+912
…
Итого	25 000		27 170	26 444	33 488	+8488	+2170	–726	+7044

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции. Необходимые данные для расчета приведены в табл. 7.

Таблица 7. Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
М3план	∑(VBПi план × УРi план × Цi план)	10 000 × 1,7 + 10 000 × 0,8	25 000
МЗусл 1	МЗплан × Iвп*	25 000 × 0,95	23 750
МЗусл 2	∑(VBПi факт × УРi факт × Цi план)	13 300 × 1,7 + 5700 × 0,8	27 170
МЗусл 3	∑(VBПi факт × УРi факт × Цi план)	13 300 × 1,654 + 5700 × 0,78	26 444
МЗфакт	∑(VBПi факт × УРi факт × Цi факт)	13 300 × 2,115 + 5700 × 0,94	33 488

*Iвп — изменение объема выпуска продукции (0,95).

На основании данных табл. 7 можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8488 тыс. руб. (33 488 тыс. руб. – 25 000 тыс. руб.), в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции — –1250 тыс. руб. (23 750 – 25 000);

б) структуры производства продукции — +3420 тыс. руб. (27 170 – 23 750);

в) материалоемкости продукции — –726 тыс. руб. (26 444 – 27 170);

г) стоимости материальных ресурсов — +7044 тыс. руб. (33 488 – 26 444).

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

ΔМЗхi = ΔУРxi × Цi план × VВПi факт.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗхi = ΔЦxi × УРi факт × VВПi факт.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то мы узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Обобщим результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определим неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции (табл. 8).

Таблица 8. Факторы изменения сырья на единицу продукции
Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м	Расчет влияния на сумму материальных затрат, руб.	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15) × 500 × 13 300	+997,5
Технология раскроя	–0,25	(–0,25) × 500 × 13 300	–1662,5
…
Итого	–0,10	—	–665

Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РVВП);

2) сокращение затрат на производство продукции (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции определяется по формуле:

Р↓С = Св – Сф = (Зф – Р↓З + ЗД) / (VВПфакт + РVВП) – Зф / VВПфакт,

где Сф и Св — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

Зф — фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VBПфакт, РVBП — соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется. В результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕплан) и после внедрения (ТЕфакт) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТплан) и на планируемый объем производства продукции (VBПплан):

Р↓ЗП = ∑(ТЕфакт – ТЕплан) × ОТплан × VВПплан.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ = ∑(УРфакт – УРплан) × VBПплан × Цплан,

где УРплан, УРфакт — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цплан — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов (РА) на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОСi) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НАi):

РА = ∑(Р↓ОСi × НАi).

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода (Bi факт):

Зд = РVBПi × Bi факт.

Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 13 300 шт., резерв его увеличения — 1500 шт., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 63 840 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям — 2130 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500 руб. × 3260 руб.).

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости — по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.