Вступительный баланс

Бухгалтерский баланс одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс это обобщенная совокупность финансово-хозяйственных операций, произведенных организацией в течение отчетного периода.

Бухгалтерский баланс важен для руководителей организаций. Он играет огромную роль в принятии правильных управленческих решений ввиду того, что отражает не только суммарные, но и структурные изменения в составе средств предприятия.

Бухгалтерский баланс — это документ, который дает полное представление о финансово-хозяйственной деятельности организации за период с 1 января по 31 декабря. Он дает возможность проследить изменения во времени, так как данные в бухгалтерском балансе представляются минимум за два года: за отчетный год и за год, предшествующий отчетному.

ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

Существует множество видов балансов, которые различаются по ряду признаков.

По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяют на инвентарные, книжные и актуарные.

Инвентарные балансы составляются только по данным инвентаризации. Ее итог фиксирует величину актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

Книжные балансы составляются по данным счетов Главной книги без их предварительной проверки путем инвентаризации.

Актуарные балансы составляются по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются по данным инвентаризационных описей.

По срокам составления бухгалтерские балансы могут быть начальными (вступительными), текущими (периодическими), санируемыми, ликвидационными, разделительными, объединительными.

Начальный (вступительный) баланс составляется на момент возникновения (учреждения) организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Составляется после регистрации устава и внесения в уставный капитал активов.

Текущие (периодические) балансы составляются в течение всего времени существования организации. Такие балансы подразделяются на вступительные, промежуточные и заключительные.

Вступительные балансы формируются на 1 января отчетного года, заключительные – на 31 декабря отчетного года.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных следующим:

— к заключительным прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса;

— промежуточные балансы составляются за месяц, за квартал, полугодие, 9 месяцев в большей мере на основе данных текущего учета, не подтвержденных инвентаризацией.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организации приближаются к банкротству. В этих условиях организация стоит перед выбором: самоликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток, поэтому санируемый баланс составляется с помощью аудитора до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел.

Ликвидационные балансы формируют при ликвидации фирмы. Такие балансы составляют в течение всего периода ликвидации, их еще называют:

• вступительные ликвидационные балансы (на начало периода ликвидации);
• промежуточные ликвидационные балансы (в течение указанного периода);
• заключительные ликвидационные балансы (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляются при реорганизации организации в формах разделения и выделения.

Объединительный баланс формируют на основании передаточного акта при реорганизации в формах слияния нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к определенной организации.

По объему информации балансы делятся на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный баланс отражает деятельность только одного предприятия.

Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него индивидуальных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы компаний в целом.

Консолидированный баланс – это баланс корпоративной группы, условно представленной как единое предприятие.

По характеру деятельности балансы бывают основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности компании неосновные.

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.

По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

По формату баланс может быть представлен следующим образом:

• двусторонний – актив слева, пассив справа, иногда наоборот;
• односторонний – актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);
• разделенный – по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива.

По реформированию балансы могут быть реформированные и нереформированные.

Реформированный баланс — когда прибыль, полученная за определенный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.

Нереформированный баланс — когда прибыль, полученная в определенном отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

По времени составления балансы подразделяются на провизорный, перспективный и директивный.

Провизорный баланс – это баланс, составленный в конце месяца до наступления отчетной даты (служит целям управления).

Перспективный баланс составляется на будущие периоды статистическими методами (если он не соответствует потенциальным возможностям компании, на основе его анализа составляют директивный баланс).

Директивный баланс составляется исходя из оптимальной структуры использования ресурсов организации.

По полноте балансы подразделяются на баланс-брутто и баланс-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, который включает в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей — это Актив, Пассив и 5 разделов, первые два из которых относятся к активу бухгалтерского баланса, остальные разделы относятся к пассиву бухгалтерского баланса:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы;

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Актив. Раздел I. Внеоборотные активы.

1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы.

2. Основные средства: земельные участки, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, незавершенное строительство.

3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные на срок более двенадцати месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел II. Оборотные активы.

1. Запасы: сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные, расходы будущих периодов.

2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее двенадцати месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; другие финансовые вложения.

4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел III. Капитал и резервы.

Уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2. Прочие обязательства.

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2. Кредиторская задолженность: перед поставщиками и подрядчиками; перед дочерними и зависимыми обществами; перед работниками организации; перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами; перед участниками общества по выплате доходов; полученные авансы.

3. Доходы будущих периодов: полученная вперед арендная плата, абонентская плата.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами Актива и Пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, другими словами каждая строчка баланса – это статья баланса.

В заключительной части бухгалтерского баланса есть специальная строка по Активу и Пассиву, которая именуется «валюта баланса». Валюта баланса – это сумма (итог) по всем составляющим счетам бухгалтерского баланса, которая должна быть всегда одинакова по Активу и по Пассиву баланса. Это равновесие отражает сущность метода двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Нормативно-правовые документы

Следующие нормативно-правовые документы регулируют принципы, порядок и требования к составлению бухгалтерского баланса, формы представления бухгалтерского баланса:

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»;

Приказ Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Приказ Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Требования к составлению бухгалтерского баланса

При составлении бухгалтерского баланса организации обязаны соблюдать следующие требования, общие для всех хозяйствующих субъектов:

— бухгалтерский баланс составляется последовательно от одного отчетного периода к другому, данные в бухгалтерском балансе должны быть представлены минимум за два года: за отчетный год и за год, предшествующий отчетному;

— отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;

— «шапка» бухгалтерского баланса должна содержать следующие данные:

• наименование;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется бухгалтерский баланс;
• код формы бухгалтерского баланса по общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);
• наименование фирмы;
• ИНН организации;
• наименование и код вида экономической деятельности (ОКВЭД);
• организационно-правовая форма и форма собственности организации (наименование и коды ОКОПФ и ОКФС);
• наименование и код единицы измерения (бухгалтерский баланс может быть составлен в тысячах (код по ОКЕИ 384) или миллионах (код по ОКЕИ 385) рублей);
• юридический адрес предприятия;

— бухгалтерский баланс должен быть составлен на русском языке и в валюте Российской Федерации; числовые показатели записываются в округлении до тысяч (миллионов) рублей;

— организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям, другими словами в утвержденную Минфином форму бухгалтерского баланса организации могут добавлять показатели для расшифровки (детализировать из чего состоит данный показатель);

— при составлении бухгалтерского баланса для представления в органы государственной статистики и другие государственные органы в утвержденную форму бухгалтерского баланса после графы «Наименование показателя» добавляется графа «Код» — это код показателя (строки);

в случае если в бухгалтерский баланс отдельных категорий организаций (например: социально ориентированных некоммерческих организаций) включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей, код строки указывается по показателю, имеющему наиболее высокий удельный вес в составе укрупненного показателя (наименование статей и соответствующие коды показателей приведены в приложении № 4 Приказа Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»);

— в графе бухгалтерского баланса «Пояснения» указывается номер пояснения к соответствующей статье бухгалтерского баланса. В пояснении отражается детализация и структура статьи бухгалтерского баланса. Данное пояснение составляется в обязательном порядке в соответствии с приложением № 3 Приказа Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»;

— малые предприятия могут составлять бухгалтерский баланс по упрощенной форме, указывать только общие показатели по группам статей или использовать утвержденный Минфином баланс субъектов малого предпринимательства.

Пояснения к бухгалтерскому балансу малые предприятия составляют только в том случае, если без детализации статей бухгалтерского баланса невозможно оценить финансовое положение и результаты деятельности организации;

— бухгалтерский баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Форма бухгалтерского баланса, по которой компании обязаны составлять и предоставлять отчетность пользователям, утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Составление бухгалтерского баланса, порядок заполнения

Для того чтобы составить бухгалтерский баланс необходимо знать сальдовые остатки на счетах бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерского баланса для представления в налоговые органы и органы статистики за отчетный период, которым в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» признается календарный год, необходимо знать сальдовые остатки по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно.

Дебетовое сальдо счетов бухгалтерского учета отражается в активе бухгалтерского баланса, кредитовое сальдо счетов отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

1. Заполняем «шапку» бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями к составлению бухгалтерской отчетности, указанными выше.

2. В первой графе «Пояснения» указывается порядковый номер пояснения, размещенного в приложениях к бухгалтерскому балансу.

3. Далее заполняем Актив бухгалтерского баланса. Данная часть состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. В графе «Код» проставляем код, соответствующий статьям бухгалтерского баланса, указанным в Приложении № 4 Приказа № 66н. В графах «На 31 декабря 2013г.» и «На 31 декабря 2012г.» проставляются данные из предыдущих бухгалтерских балансов.

Например: 1) статье бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» соответствует код – 1110. Далее заполняем графу «На 31 декабря 2014г.». В данной графе отражается сальдо счетов бухгалтерского учета: счета 04 за минусом счета 05.

Счет 04 аккумулирует данные о наличии и движении нематериальных активов по первоначальной стоимости, а на счете 05 собираются данные об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов. Соответственно в статье бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость этих активов.

2) Статье бухгалтерского баланса «Основные средства» соответствует код – 1150. В графе «На 31 декабря 2014г.» отражаются данные о наличии и движении основных средств, которые собираются на счете бухгалтерского учета 01 по первоначальной стоимости.

Соответственно в данной графе надо указать сальдо счета 01 минус сальдо счетов 02,07,08, на которых аккумулируются данные об амортизации основных средств, о наличии и движении технологического, производственного оборудования, о затратах предприятия на объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств (например: приобретение земельных участков) и т.д.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Минфина РФ № 66н фирмы самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса.

Например: в статье бухгалтерского баланса «Запасы» организации могут указать общую сумму запасов, которые могут состоять из готовой продукции, товаров на складе и материалов или добавить детализацию показателей, то есть добавить строки в бухгалтерский баланс и заполнить их в соответствии с данными бухгалтерского учета.

Важно отметить, что внесенные изменения в бухгалтерский баланс должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице, может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 20 августа 2020 г.

Несмотря на то что составление бухгалтерского баланса в условиях автоматизации учетных работ – дело техники, знать, как заполнить баланс, — крайне важно. Это позволит не только выявлять возможные ошибки и неточности при составлении формы, но и верно «читать» баланс и анализировать его показатели. О порядке составления бухгалтерского баланса напомним в нашей консультации, а также покажем, как заполнить бухгалтерский баланс на примере.

Как составить бухгалтерский баланс?

Составление бухгалтерского баланса – заключительный этап учетной работы. И правильно его составить можно лишь на основе полных и достоверных данных, содержащихся в системе бухгалтерского учета. Такие данные собираются в регистрах бухгалтерского учета. Данные этих регистров и расшифровок к ним – информационная база при составлении отчетности, в т.ч. и бухгалтерского баланса.

При подготовке бухгалтерского баланса важно не только знать порядок ведения бухгалтерского учета и отражения операций на счетах, но и помнить основные правила, характерные именно для составления бухгалтерской отчетности.

К примеру, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Активы и обязательства считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты или операционный цикл, если он свыше 12 месяцев. А все остальные активы и обязательства представляются в балансе как долгосрочные. Именно поэтому основные средства отражаются в балансе в разделе I «Внеоборотные активы», а товары – в разделе II «Оборотные активы».

Составление бухгалтерского баланса: особенности

В балансе нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, если такой зачет не предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это значит, например, что при наличии на отчетную дату дебиторской задолженности покупателей в сумме 120 000 рублей и кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда 80 000 рублей в бухгалтерском балансе данные показатели должны быть отражены раздельно – 120 000 рублей – в активе, а 80 000 рублей – в пассиве. Показать лишь разницу 40 000 рублей (120 000 рублей – 80 000 рублей) в активе бухгалтерского баланса нельзя. Однако НДС с аванса полученного или выданного уменьшает соответственно суммы кредиторской и дебиторской задолженности, отражаемой в балансе (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Также важно помнить, что в бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, например, что основные средства в балансе показываются по остаточной стоимости (т. е. без учета амортизации), а задолженность покупателей – за минусом резерва по сомнительным долгам.

Напомним также, что в бухгалтерском балансе данные должны приводиться, как минимум, за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). При этом в форме баланса, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, предусмотрено отражение данных на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Чтобы составить или проверить подготовленный бухгалтерский баланс, обычно используют такой регистр бухгалтерского учета, как оборотно-сальдовая ведомость. Но взять из нее нужно лишь показатели сальдо, т. е. остатка, ведь баланс раскрывает данные на определенную дату, а не за период. Наряду с оборотно-сальдовой ведомостью по мере необходимости используют расшифровки к счетам и иные аналитические данные.

Бухбаланс: пример

Баланс предприятия (пример) вы найдете в отдельной консультации.

Как директору читать бухгалтерский баланс

Балансом и другой бухгалтерской отчетностью занимается финансовая служба компании. Однако и руководитель должен уметь разбираться в отчетных формах. Расскажем о том, зачем директору анализировать бухгалтерскую отчетность и как это сделать.

Зачем директору разбираться в бухгалтерской отчетности

Руководитель отвечает за все, что происходит в его компании, в том числе и за бухучет. Хотя составляет отчетность главбух или другой финансовый специалист, но заверяет ее именно директор. В действующей на сегодня форме баланса вообще не предусмотрена вторая подпись.

Естественно — руководитель должен понимать, что он подписывает и уметь выявлять сомнительные места в отчете.

Кроме того, на стол к директору нередко попадают и бухгалтерские балансы других организаций. Дело в том, что при подписании договора с новым партнером бизнесмены обычно запрашивают подробную информацию о нем, которая включает и бухгалтерскую отчетность.

Конечно, отчеты контрагентов сначала будут анализировать финансисты компании. Но последнее слово при заключении контракта в любом случае остается за директором. Он должен взвесить все факторы, в том числе и самостоятельно изучить отчетность потенциального партнера, не полагаясь лишь на мнение подчиненных.

Рассматривать методику анализа будем на примере упрощенных форм бухгалтерской отчетности.

Действующая форма бухгалтерского баланса показывает данные на три даты: начало и конец отчетного, а также – начало предыдущего года. Форма № 2 также включает информацию за два года. Поэтому можно увидеть, как показатели изменяются в динамике

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о финансовых результатах (форма №2)

Актив баланса

Начнем рассматривать баланс с актива. В этом разделе отражены ресурсы компании, которые она может использовать для ведения бизнеса. Активы расположены в порядке убывания ликвидности, т.е. возможности их быстро реализовать и получить деньги (лат. liquidus — «перетекающий).

Внеоборотные активы или основные средства (стр. 1150) – недвижимость, оборудование, транспорт и т.п.

Если ваше предприятие не покупало и не продавало основные средства за два предыдущих года, то этот показатель будет незначительно (в среднем на несколько процентов в год) снижаться за счет амортизации. Именно такой вариант рассмотрен в примере.

Если же такие покупки были, то показатель внеоборотных активов на последнюю отчетную дату должен быть выше, чем за предыдущие.

Если вы рассматриваете баланс сторонней компании, то наличие существенных основных средств – это один из показателей, которые говорят о надежности потенциального партнера.

Конечно, это не значит, что с контрагентами, у которых показатели по строке 1150 — небольшие или нулевые, вообще не надо работать. Например, немало вполне успешных торговых или транспортных компаний активно пользуются арендованными помещениями или автомобилями.

Нематериальные активы (стр. 1170) — патенты, лицензии и т.п. Они также подлежат амортизации и отражаются в балансе по тем же правилам, что и основные средства. В нашем примере их нет, потому что мы рассматриваем баланс малого предприятия, для которого этот вид активов не очень характерен.

Запасы (стр. 1210) включают в себя товары, готовую продукцию, сырье, незавершенное производство.

Их рост в динамике не должен превышать темпов роста выручки, иначе это говорит о том, что эффективность использования ресурсов компании снижается.

Чтобы определить среднегодовой размер запасов, нужно сложить данные на начало и конец года и разделить сумму на 2. Таким же образом определяются среднегодовые показатели и по другим статьям баланса.

Конечно, для более точного определения среднегодовых цифр лучше использовать значения на начало каждого месяца. Но мы сейчас говорим об анализе по данным стандартного баланса, а в нем помесячной информации нет.

Пример

З2018 = (1820 + 1650) / 2 = 1735 тыс. руб.

З2019 = (1650 + 1800) / 2 = 1725 тыс. руб.

З2019 / З2018 = 1725 / 1735 = 99%

В2019 / В2018 = 28000 / 20000 = 140%

Выручка существенно выросла, а запасы остались практически на одном уровне. Это говорит о том, что компания стала использовать их намного более эффективно.

Дебиторская задолженность (стр. 1230) – это долги перед компанией. В первую очередь речь идет о покупателях, но также могут быть и другие виды задолженностей, например:

• поставщиков по выданным авансам;
• бюджета по переплате налогов;
• персонала по подотчетным суммам.

Лучше всего – когда «дебиторка» снижается. Если же она растет, то темпы роста должны быть ниже, чем у выручки.

Также желательно, чтобы дебиторская задолженность не превышала кредиторскую (стр. 1520).

ДЗ2018 = (1300 + 1500) / 2 = 1400 тыс. руб.

ДЗ2019 = (1500 + 1400) / 2 = 1450 тыс. руб.

КЗ2018 = (1900 + 260 + 1820 + 216) / 2 = 2098 тыс. руб.

КЗ2019 = (1820 + 216 + 1580 + 40) / 2 = 1828 тыс. руб.

Дебиторская задолженность растет, но незначительно (1450 / 1400 — 1400 = 4%). Это намного меньше темпов роста выручки (40%). Кроме того, она существенно ниже кредиторской задолженности. Это говорит о том, что система управления долгами в компании работает эффективно (при условии, что кредиторская задолженность гасится без просрочек).

Денежные средства (стр. 1250) – это очень быстро меняющийся показатель. Многие компании практически полностью расходуют все поступающие деньги, поэтому и цифра по этой статье может быть небольшой. Но если организация своевременно рассчитывается по своим обязательствам, то минимальный остаток на счете на конец периода не говорит о проблемах с финансами компании.

Пассив баланса

В пассиве баланса перечислены те источники средств, за счет которых компания финансирует свои активы.

Статья «Капитал и резервы» (стр. 1300) для большинства ООО состоит из двух частей:

1. Уставный капитал – это средства, которые учредители вложили при создании бизнеса. По закону для ООО он должен быть не меньше 10 тыс. руб., а для публичного акционерного общества – не меньше 100 тыс. руб. Чем больше уставный капитал – тем надежнее компания в глазах контрагентов, банков, инвесторов и т.п.
2. Нераспределенная прибыль – это та часть прибыли компании, которую учредители решили оставить в обороте.

Если уставный капитал не менялся, и владельцы компании не получали дивидендов, то разность между показателями по строке 1300 на начало и конец года будет равна финансовому результату. Именно такой случай рассмотрен в нашем примере

Изменение капитала за 2018 и 2019 годы

К2018 = 2024 – 1640 = 384 тыс. руб.

К2019 = 2480 – 2024 = 456 тыс. руб.

Эти суммы равны чистой прибыли компании по форме № 2 за 2018 и 2019 годы соответственно.

Статья «Долгосрочные заемные средства» (стр. 1410) включает в себя все кредиты и займы, полученные на срок более года.

Статья «Краткосрочные заемные средства» (стр. 1510) объединяет «короткие» кредиты и займы, т.е. полученные менее, чем на год.

Само по себе наличие заемных средств и рост их суммы еще не говорит о том, что у предприятия появились проблемы. Однако если долги по кредитам растут, а выручка — остается на месте или даже падает, то это должно вызвать беспокойство. Скорее всего, в этом случае деньги банка не вкладываются в развитие, а идут на «затыкание дыр».

В нашем примере выручка растет, а сумма задолженности по кредитам – снижается. Это говорит об эффективном использовании заемных средств.

В статье «Другие долгосрочные обязательства» (стр. 1450) также перечислены долги компании со сроком погашения более года. Но здесь речь идет обо всех других подобных задолженностях (кроме банков), например – по долгосрочным контрактам с поставщиками.

Статьи «Кредиторская задолженность» (стр. 1520) и «Другие краткосрочные обязательства (стр. 1550) включают в себя все «небанковские» долги организации с коротким сроком погашения.

Здесь представлены не только задолженности перед контрагентами, но и текущие долги по налогам, зарплате, подотчетным суммам и т.п.

Краткосрочная кредиторская задолженность должна быть не ниже «дебиторки» и не должна расти более быстрыми темпами, чем выручка. В нашем примере «кредиторка» даже снижается, а выручка – растет.

Анализ финансовых коэффициентов

Чтобы сделать выводы о финансовом положении компании, нужно не только проанализировать абсолютные показатели, но и рассчитать соотношения между ними, т.е. – коэффициенты. Их, как и абсолютные цифры, тоже надо изучать в динамике, чтобы сделать вывод о тенденциях развития бизнеса. Рассмотрим основные финансовые показатели, которые можно получить на основе данных бухгалтерской отчетности.

1. Рентабельность – отношение чистой прибыли к выручке или активам. Для ее расчета используют не только баланс, но и другую основную бухгалтерскую форму — отчет о финансовых результатах.

Рентабельность продаж:

Рп = ЧП / В

Рентабельность активов:

Ра = ЧП / А

Если компания работает успешно, то у нее должны расти не только выручка и чистая прибыль, но и процент рентабельности.

Период	Выручка	Чистая прибыль	Рентабельность продаж
2018	20000	384	1,9%
2019	28000	456	1,6%

Период	Активы	Чистая прибыль	Рентабельность активов
2018	4605	384	8,3%
2019	4555	456	10,0%

Из таблиц видно, что, хотя абсолютная прибыль и выросла, но процент рентабельности продаж несколько снизился. Руководству компании нужно обратить внимание на структуру затрат.

А вот рентабельность активов существенно увеличилась, т.е. эффективность использования ресурсов компании в целом – растет.

1. Структура капитала. Ее характеризует коэффициент автономии — отношение собственного капитала к активам.

КА = СК / А

В упрощенной структуре баланса собственный капитал – это строка 1300 «Капитал и резервы». Активы – это итог баланса, т.е. значение строки 1600.

Иногда в экономической литературе можно встретить указание на то, что нормативное значение КА не должно быть ниже 0,5. Т.е. владельцы бизнеса должны финансировать компанию за счет собственных средств не менее, чем наполовину.

Однако такой подход во многих случаях напоминает измерение «средней температуры по больнице». Многое зависит от специфики бизнеса, в первую очередь – от сферы деятельности.

Если речь идет о торговой фирме, то КА может быть и ниже, достигая 0,3. Такие компании часто арендуют помещения и оборудование, а товар берут под реализацию.

Для сложных высокотехнологичных производств ситуация будет обратной. Владельцы подобных компаний обычно стараются приобрести оборудование и производственные помещения в собственность. Ведь в такой ситуации любые проблемы с арендодателями и необходимость переезда могут надолго парализовать бизнес.

Но в любом случае не следует слишком завышать КА – до 0,7 — 0,8 и более. Это, конечно, повышает финансовую стабильность, но лишает компанию потенциального дохода от использования заемных средств.

Дата	Собственный капитал	Активы	КА
31.12.2017	1640	4600	0,36
31.12.2018	2024	4610	0,44
31.12.2019	2480	4500	0,55

Из таблицы видно, что КА стабильно растет и достигает на последнюю отчетную дату усредненного нормативного значения.

1. Платежеспособность. Основной показатель, который характеризует способность компании рассчитываться по своим обязательствам – это коэффициент общей ликвидности. Он равен отношению оборотных активов к краткосрочным пассивам

КЛо = ОА / КП

Оборотные активы – это сумма запасов, дебиторской задолженности и денежных средств.

ОА = стр. 1210 + стр. 1230 + стр. 1250

Краткосрочные пассивы – это сумма всех краткосрочных задолженностей предприятия.

КП = стр. 1510 + 1520 + стр. 1550

Норматив КЛо может меняться от 1 до 2,5. Т.е. даже в самом крайнем случае долги с коротким сроком погашения должны полностью покрываться за счет ликвидных активов.

И здесь тоже многое зависит от направления работы компании. Торговые фирмы могут допускать снижение КЛо до величин, немного превышающих 1, т.к. их товарные запасы обычно легко продать в случае необходимости.

Производственным предприятиям реализовать остатки на складе обычно сложнее, поэтому и КЛо для них должен быть выше, примерно в диапазоне 1,5 – 2,5. Но слишком увеличивать этот коэффициент тоже не нужно, т.к. при этом ресурсы компании «замораживаются» в запасах.

Дата	Оборотные активы	Краткосрочные пассивы	КЛо
31.12.2017	3480	2960	1,18
31.12.2018	3550	2586	1,37
31.12.2019	3500	2020	1,73

КЛо стабильно увеличивается и достигает на последнюю отчетную дату 1,73. Такой показатель позволяет обеспечить платежеспособность для компании из любой сферы деятельности.

Вывод

По результатам анализа бухгалтерской отчетности можно составить комплексное представление о финансовом положении компании.

Это важно, как для понимания состояния собственного бизнеса, так и для принятия решений о сотрудничестве с новыми контрагентами.

При изучении отчетности нужно обращать внимание, как на абсолютные показатели, так и на их соотношения – финансовые коэффициенты.

Бухгалтерский баланс является тем видом отчетности, которую законодательные органы обязали сдавать практически все предприятия. Данный документ служит для того, чтобы в наиболее полном формате отобразить все процессы, которые происходят внутри фирмы. Примером составления бухгалтерского баланса для «чайников» мы называем теоретическое рассмотрение данного процесса, чем и займемся в данной статье.

Бухгалтерский баланс позволяет объективно оценить положение дел в компании, просмотреть прогнозы ее развития, а также дать объективное пояснение уже существующему положению дел.

То есть с помощью бухгалтерского баланса отражается финансовое лицо компании. Этот тип отчетности определяет ее стойкость в плане самостоятельной деятельности, а также в плане взаимодействий с другими организациями и результатов этих взаимодействий.

Скачать бланк Бухгалтерского баланса (форма 0710001) можно по .

Упрощенная форма Баланса доступна по .

Из чего состоит баланс

Немного теории о бухгалтерском балансе. Строение отчета определяют две таблицы, одна из которых называется Активом, а вторая – Пассивом.

К Активу относят все владения предприятия, которые можно перевести в денежный эквивалент. Это может быть и помещение, и оборудование, и автотранспорт, который находится во владении компании. К активу относят также те суммы, которые должны другие предприятия данному. Все элементы актива должны быть отображены в денежной форме.

Простыми словами – это все то, что принадлежит данному предприятию.

Актив имеет свою структуру. Фрагментом ее являются внеоборотные Активы. Это имущество предприятия, которым оно пользуется длительный срок для того, чтобы успешно осуществлять свою предпринимательскую деятельность. К данной категории можно отнести здания, оборудование, автотранспорт и пр.

Вторым фрагментом структуры Актива является оборотный Актив. Конечным его показателем является сумма средств, которые используются данным предприятием относительно недолго и требуют постоянного пополнения. К данной категории относятся материалы, товары, сырье, дебиторские долги, которые вернутся в скором времени и пр.

Пассив предусмотрен для того, чтобы отобразить те источники, откуда появляются средства, размещенные в Активе. Он также имеет свою классификацию и может состоять из таких групп:

• привлеченные средства (кредиты и займы);
• собственный капитал компании;
• уставный капитал;
• внешние обязательства (долги перед поставщиками, налоги и т.д.)

Пассив имеет три основных структурных раздела:

• Все средства, принадлежащие учредителям компании или ей самой, организуют графу «Капитал и средства резерва».
• Вся сумма долгов, выплачивать которые в ближайшее время нет необходимости, которые будут выплачены в срок, превышающий год, образуют раздел «долгосрочных обязательств».
• Заработная плата, долги поставщикам за товар, а также кредиторские задолженности, которые надо уплатить в ближайшее время, формируют раздел «краткосрочных обязательств».

Достижение равенства между Активом и Пассивом – это главная цель составления бухгалтерского баланса. Составляется он по форме 1 для бухгалтерского баланса, принятой законом к утверждению еще в 2010 году. Данная отчетная форма выдана скорее как рекомендательный документ и может претерпевать изменения, связанные с особенностями деятельности организации.

Суть заполнения баланса и инструкция

Формирование бухгалтерского баланса осуществляется в процессе заполнения предпринимателем всех строк предназначенной для этого формы с учетом тонкостей и нюансов, осуществляемой фирмой деятельности.

Обе половины документа образованы строками, в которые по отдельности вносятся те показатели, которые характеризуют финансовое положение данного предприятия.

Каждая строчка имеет свой порядковый номер, а также показывает название показателя, который отображается в данной строке.

Общая сумма актива с учетом порядка заполнения бухгалтерского баланса находится путем суммирования всех показателей в строках этого баланса согласно их последовательности на протяжении первых двух балансовых разделов.

Пример заполнения Актива в бухгалтерском балансе:

Далее по такой же технике заполнения бухгалтерского баланса, то есть с учетом иерархического значения показателей в строках, происходит заполнение таблицы пассива.

Пример заполнения Пассива баланса:

Иногда в некоторые строки может быть внесена сумма, равная нулю, тогда этот факт стоит объяснить в сопровождающих баланс документах.

Отражение сумм в балансе происходит с учетом уменьшения сумм на три или шесть нулей (в тысячах или миллионах). Так, если стоимость недвижимости, которая находится во владениях данной компании, составляет 10 000 000 рублей, то в балансе эта сумма может быть отражена как 10 000 тысяч. Некоторые компании, масштаб деятельности которых очень большой, могут использовать собственное сокращение, удобное для них.

Выбрать, в чем выражать показатели, можно при заполнении шапки формы баланса:

Полную инструкцию, как составить баланс для чайников, можно увидеть в этом видео:

Итак, отвечая, как составить бухгалтерский баланс, следует рассмотреть две его основные составляющие части – это Актив и Пассив, которые представлены двумя таблицами и предназначены для того, чтобы отобразить все финансовые процессы, происходящие внутри компании и при ее взаимодействии с другими организациями, с точки зрения самой финансовой операции, а также ее источника.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Вопрос 2 Подготовительные работы бухгалтерии перед составлением отчетности

Составлению бухгалтерской финансовой отчетности предшествует подготовительная работа. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется по книжным данным, а годовая отчетность составляется на основе данных, полученных при реализации следующих процедур:

Этапы закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой финансовой отчетности

· списание себестоимости работы (услуг) со счета 23 «Вспомогательные производства»;

· закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы», и счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

· списание себестоимости готовой продукции;

· определение результата от продаж на счете 90;

· формирование сальдо прочих доходов и расходов 91 счет;

· определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки».

При формировании годового финансового баланса обязательно проводятся следующие подготовительные работы:

· Уточняется распределение доходов и расходов между 2-мя смежными периодами.

· Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса. Заключительными записями декабря формируются оценочные резервы, предусмотренные действующим законодательством (резерв по сомнительным долгам Д 91/2 К 63; резерв под снижение стоимости МПЗ Д 91/2 К 14; резерв под обесценение финансовых вложений Д 91/2 К 59).

· Выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования частных финансовых результатов (финансовый результат от продаж + ). Закрывается счет 99 «прибыли и убытки;

· Составляется оборотная ведомость по счетам главной книги.

· Проводится инвентаризация всех статей баланса. После чего остатки по счетам главной книги корректируются на результаты инвентаризации.

Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию активов и обязательств по состоянию на отчетную дату.

Выявленные расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризации подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым требованиям, должны соблюдаться следующие правила.

1. Отражение в учете хозяйственных операций должно производиться только по надлежаще оформленным первичным документам.

2. Отражение всех хозяйственных операций за текущий период в бухгалтерском учете.

3. Совпадение сведений синтетического и аналитического учета.

Состав и содержание годового отчета организации

В практической деятельности по функциональному назначению выделяют следующие виды баланса:

· Вступительный – это баланс вновь создаваемой организации;

· Промежуточный (месячный, квартальный) – это баланс, формируемый на основании книжных данных при составлении промежуточной отчетности;

· Операционный (годовой баланс) – формируется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Перед составлением операционного баланса проводятся процедуры рассмотренные ранее;

· Соединительный баланс – составляется при слиянии 2-х или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Для вновь созданного хозяйствующего субъекта вступительный баланс будет считаться соединительным;

· Разделительный баланс – формируется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц. Разделительный баланс формируется так же при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации;

· Санируемый баланс – составляется с привлечением аудитора, предполагает обязательное проведение полной инвентаризации, формируется в случаях, когда организация приближается к банкротству с целью принятия решений либо о ликвидации организации, либо о предоставлении отсрочки требований кредиторов;

· Ликвидационный баланс – его составление производится в случаях процедуры банкротства организации. При составлении ликвидационного баланса обязательная полная инвентаризация, статьи расходов и доходов будущих периодов в балансе могут не показываться, оценка статей проводится по реализационной стоимости (а не по первоначальной) и может приводиться статья «деловая репутация»;

· Сводный баланс – формируется путем соединения отдельных заключительных балансов путем суммирования их статей. Формируется различными министерствами и ведомствами;

· Сводно-консолидированный баланс – это объединение балансов юридически самостоятельных, но связанных между собой экономическими взаимоотношениями организаций. В балансе головной организации внутренние обороты с дочерними и зависимыми обществами не показываются.

· Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), форма составления которого утверждается в учетной политике организации.