Вид бухгалтерского баланса

Согласно проведенным исследованиям баланс (франц. balance, весы) — система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

Таким образом, исходя из второго значения, самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник или угрожают ли ей финансовые затруднения. Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его значении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Сам баланс — это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. В связи с этим классификация бухгалтерских балансов играет огромную роль и чем более она подробнее, тем более качественную мы получаем информацию.

Ряд исследователей считают, что существует два вида баланса, которые в последующем классифицируются по другим признакам, в частности этот вопрос был поднят в теории бухгалтерского учета В.Р. Захарьевым . Это:

1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей — оборотов за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Е.А. Мизиковский классифицирует статистические балансы по определенным признакам: вступительный, текущий, заключительный, оборотно — сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолидированный, инвентарный .

Так было выделено множество видов баланса, но все они отличаются в зависимости от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам, которые были выделены А.С. Базаровым :

1. По времени составления;
2. По источнику составления;
3. По объему информации;
4. По характеру деятельности;
5. По объекту отражения;
6. По способу очистки.

В свою очередь другие исследователи выделяют, восемь признаков классификации бухгалтерских балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как по нашему мнению, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерских балансов, и дополним её. Для этого нами были исследованы и обобщены мнения Е.А. Мизиковского , Ю.А. Дараева , В.П.Астахова . Обобщенная классификация бухгалтерских балансов представлена на рисунке 1.

1. По источникам составления:

• 1.1. Инвентарный — составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования,
• 1.2. Книжный — составляются по данным текущего бухгалтерского учета,
• 1.3. Генеральные — составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;
• 1.4. Актуарный — рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.

2. По срокам составления:

• 2.1. Вступительный (начальный) — первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;
• 2.2. Текущий — составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;
• 2.2.1. Начальный и заключительный балансы — отчетные документы о производственно — финансовой деятельности организации за год;
• 2.2.2. Текущий (промежуточный) — составляются за квартал, полугодие и т.д.;
• 2.3. Санирующий — разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;
• 2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;
• 2.5. Предварительный — баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;
• 2.6. Разделительный и объединительный — составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.

3. По объему содержания:

• 3.1. Отдельный — отражает деятельность одной организации;
• 3.2. Сводный (консолидированный) — отражает деятельность группы предприятий.

4. По способу очистки статей:

• 4.1. Брутто-балансы — баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)
• 4.2. Нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

5. По реформированию:

• 5.1. Реформированный — когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей;
• 5.2. Нереформированный — когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей.

6. По форме представления информации:

• 6.1. Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;
• 6.2. Сальдовый (по остаткам на счетах) — характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.

7. По формату:

• 7.1. Односторонний — актив сверху, пассив под активом;
• 7.2. Двусторонний — актив слева, пассив справа;
• 7.3. Раздельный — по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;
• 7.4. Сводный — слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;
• 7.5. Шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива.

8. По времени:

• 8.1. Провизорный (пробный, прогнозный);
• 8.2. Перспективный — баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу;
• 8.3. Директивный баланс, который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации.

Также можно добавить еще ряд признаков:

9. По объекту отражения:

• 9.1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;
• 9.2. Отдельные — баланс составляют различные филиалы и представительства.

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М. И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные), то есть пункт 3 и 9 .

10. По способу представления, вытекающий из необходимости моделирования баланса в различных целях.

10.1.Модель баланса может быть первична, т. е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России.

10.2.На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т.д.)

11. По целям оценки статей:

11.1.Коммерческий — для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине.

11.2.Налоговый — для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.

12. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных — основной, паевой и другие фонды и т.д.

Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации по форме, утвержденной приказом Министерства Финансов Р.Ф. от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н..

Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований. Мы исследовали литературу и выделили классификацию, которая позволит более четко ориентироваться в разнообразии оснований бухгалтерского баланса при организации учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Сальдовый баланс – это баланс, характеризующий имущество предприятия и источники его образования по состоянию на определенную дату. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков (сальдо) по бухгалтерским счетам.
2. Оборотный баланс – это баланс, содержащий помимо остатков средств и источников данные об их движении (обороты) за отчетный период.
3. Вступительный баланс – баланс, составляемый в начале деятельности предприятия при его создании или преобразовании.
4. Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период, составленный на основе проверенных бухгалтерских записей. Заключительные балансы можно в свою очередь подразделить на:

– годовой баланс – баланс, отражающий состав имущества и его источников на начало и конец календарного или финансового года,

– периодические балансы – месячные или квартальные – балансы, отражающие состав имущества и его источников на начало отчетного года и конец соответствующего месяца или квартала.

5. Соединительный баланс – баланс, составляемый при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.

6. Разделительный баланс – баланс, составляемый, когда из одной существующей организации выделяется несколько самостоятельных организаций.

8. Ликвидационный баланс – составляется для характеристики имущественного состояния предприятия, находящегося в стадии ликвидации (банкротства).

9. Сводный (консолидированный) баланс – составляется путем объединения нескольких заключительных балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически (например, головной и дочерних компаний). Такие балансы составляют холдинговые компании, владеющие контрольными пакетами акций других компаний, финансово-промышленные группы и т.д.

10. Предварительный (провизорный) баланс – составляется заранее на конец планового периода с учетом ожидаемых изменений на основе фактических данных о состоянии предприятия к моменту его составления и ожидаемых данных об операциях, которые будут совершены до окончания периода. Он позволяет установить финансовое положение, в котором предприятие окажется в конце периода.

Каким образом выглядит баланс?

Из примера 1 было видно, как меняется баланс в различные моменты времени.

Представим, что компания успешно работает, и ее показатели изменились.

Например:

1. Компания приобрела основные средства на сумму 74 000 рублей

Какие это могут быть основные средства:

— компьютеры для ведения учета;

— машинки для пошива одежды;

— столы;

— стулья.

2. Компания приобрела материалы на сумму 15 000 рублей:

— нитки;

— иголки;

— материал.

3. В кассу внесены денежные средства 500 рублей за покупку 1 вещи.

4. На расчетном счете компании находятся денежные средства – 28 000 рублей.

Все эти данные уйдут в актив баланса

Кроме того, у компании имеются следующие данные:

1. Уставный капитал составляет 101 700 рублей
2. Компания должна поставщикам отгрузить товар на 8000 рублей.
3. Одному сотруднику компания не заплатила, но начислила заработную плату – 2500 рублей.
4. Начисленные, но не уплаченные налоги составляют 5 300 рублей

Эти данные будут занесены в пассив баланса.

В результате баланс предприятия на начало периода будет выглядеть следующим образом:

Актив		Пассив
Сумма	сумма
Основные средства	74 000	Уставный капитал	101 700
Материалы	15 000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	8000
Касса	500	Расчеты с персоналом по оплате труда	2500
Расчетный счет	28 000	Расчеты по налогам и сборам	5 300
Баланс	117 500	Баланс	117 500

В компании произошли изменения.

Перечислена задолженность в бюджет по налогам	4000
Списаны материалы в производство	12 000
Получены деньги в кассу с расчетного счета	3 000
Выдана задолженность по заработной плате	2 500
Оплачен счет поставщика	5 000
Получен краткосрочный кредит	30 000
Оплачена задолженность по налогам и сборам	4 000

На конец периода баланс будет выглядеть следующим образом:

Актив		Пассив

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой простую отчетность для ИФНС и является источником информации о показателях финансовой устойчивости, оборотных средствах предприятия и их источниках.

Анализ данных из этого документа дает реальную возможность спрогнозировать пути развития коммерческой организации.

Бухгалтерский баланс являет собой табличное отображение основных экономических показателей компании на момент наступления определенной даты. На его основе может быть проведена детальная оценка деловой активности субъекта хозяйствования.

Формирование бухгалтерского баланса основано на двух основных показателях, которые равны по своей сумме.

Один из таких показателей являет собой денежное выражение имущества компании и называется балансным активом. Второй показатель — это балансный пассив, указывающий на источники приобретения такого имущества.

Равенство обоих показателей основано на отражении обязательств и имущества через двойную запись в бухгалтерских счетах.

Баланс доходов и расходов предприятия составляется на конкретную календарную дату и дает возможность определить текущее экономическое положения компании.

Анализ данных за отчетный и предыдущий периоды хозяйственной деятельности позволяет прогнозировать баланс предприятия на будущие периоды.

Бухгалтерский баланс в оценке финансового состояния предприятия выступает в качестве незаменимого источника информации, отображающей экономическую деятельность коммерческой организации.

Виды бухгалтерских балансов

Существует немало разновидностей бухгалтерских балансов. Подобное многообразие объясняется множественностью критериев, лежащих в основе тех или иных классификаций:

• вида данных (вступительные, ликвидационные, разделительные, периодичные);
• времени составления баланса;
• способа очистки данных (балансы нетто и балансы брутто; последние учитывают всевозможные амортизационные отчисления и наценки);
• метода отображения информации и так далее.

В зависимости от характера используемых для составления баланса показателей можно выделить:

(1) статические (рассчитываются на определенную дату и оперируют фиксированными значениями параметров) и

(2) динамические балансы (учитывают фиксированные и интервальные показатели).

Наиболее распространенным примером динамического баланса служит оборотная ведомость.

По характеру заложенных в баланс формул расчета выделяют (1) горизонтальные (распространены на постсоветском пространстве) и (2) вертикальные (характерны для большинства западных стран) балансы.

Отличие здесь кроется в балансовой формуле: для первых она имеет вид «Активы = Капитал + Обязательства», для вторых – «Активы – Капитал = Обязательства».

Исходя из числа анализируемых объектов принято выделять (1) единичные (один субъект хозяйствования) и (2) консолидированные (сводные) балансы (несколько субъектов хозяйствования либо отрасль целиком).

В зависимости от источников аналитических данных выделяют:

• генеральные (учитывают данные инвентаризаций и бухгалтерских документов),
• книжные (базируются на текущем бухгалтерском учете) и
• инвентарные (опираются исключительно на инвентаризационные данные) балансы.

По объемам отражаемых данных можно разделить балансы на (1) самостоятельные (касаются анализа деятельности самостоятельных хозяйствующих субъектов) и (2) отдельные (отражают хозяйственную деятельность филиалов, представительств, отделов, структурных подразделений).

Активы и пассивы баланса предприятия

Форма баланса, применимая в официальных отчетах на территории РФ, являет собой таблицу, состоящую из двух частей, где отображаются пассивы и активы баланса. В итоге сумма активов и пассивов должна быть одинаковой.

Балансный актив является отражением обязательств и имущества, используемого в хозяйственных операциях для возможного извлечения определенной выгоды в обозримом будущем.

Активы принято разделять на два вида:

• внеоборотные — собственность, используемая или приносящая доход свыше одного года, чья стоимость учитывается по частям;
• оборотные — имущество, использование которого приносит предприятию прибыль в течение года и сведения о стоимости которого учитываются в отчетном периоде единожды.

Балансный пассив представляет собой характеристику источников финансовых инструментов и иного имущества, составляющих балансный актив, обязательств и долгов предприятия.

Балансный пассив делится на три части: (1) резервы и капитал, (2) долгосрочные и (3) краткосрочные обязательства.

Как составлять бухгалтерский баланс

Перечень статей, подлежащих отражению в бухгалтерском балансе, утверждается Министерством финансов. Отдельные статьи бухгалтерского баланса могут не заполняться при отсутствии у организации соответствующих данных.

Коммерческая организация вправе дополнить отчет статьями, что поможет повысить его достоверность, а также более точно отобразить баланс предприятия за последние три года.

Сокращенная форма, которая может быть использована субъектами малого предпринимательства (СМП), не имеет раздела для примечаний.

Главные требования, регламентирующие составление бухгалтерского баланса для официальных отчетов, можно найти в ПБУ 4/99:

• источником информации для бухгалтерского баланса являются данные бухгалтерского учета;
• учетная информация должна накапливаться на основе утвержденной в компании учетной политики;
• подлежащие учету данные должны быть полными и достоверными;
• организации, которые обладают филиалами, должны составлять общую отчетность;
• данные бухгалтерского баланса должны коррелироваться с данными предыдущих отчетных периодов;
• бухгалтерский баланс составляется по итогам календарного года;
• обязательства и активы, разделяются на краткосрочные и долгосрочные;
• зачет между активами и пассивами, если иное не предусматривается ПБУ, не производится;
• оценка имущества происходит по чистой стоимости за вычетом амортизационных издержек;
• в годовом отчете данные учета должны подтверждаться проведением инвентаризации.

Учет активов предприятия

Актив – составляющая баланса, в которой отражается стоимость наличествующего у субъекта хозяйствования имущества. В горизонтальной записи – это левая сторона баланса, в вертикальной — верхняя.

Нормальное соотношение активов, отражаемых в балансе, зависит от принадлежности коммерческой организации к той или иной отрасли.

В торговых организация преобладающая роль в структуре активов отведена оборотным средствам, у промышленных предприятий наибольший удельный вес имеют основные средства и так далее.

Активы могут быть (1) материальными, (2) финансовыми и (3) невещественными.

К первой группе относятся:

• находящиеся в собственности земельные участки;
• объекты недвижимости (здания, сооружения, помещения любого назначения);
• средства производства, станки, механизмы, оборудование;
• транспортные средства;
• складские запасы топлива, сырья, готовой продукции и полуфабрикатов;
• дочерние предприятия, филиалы, числящиеся на едином балансе.

Вторая группа включает:

• кассовую наличность;
• банковские депозиты;
• финансовые вложения в ценные бумаги, включая акции, облигации, чеки, страховые полисы, векселя, депозитарные расписки и так далее;
• вложения в уставные фонды других предприятий;
• инвестиционные паи;
• непогашенную дебиторскую задолженность.

К третьей группе — нематериальных (невещественных) активов – принято относить:

• права на пользование материальными ресурсами;
• права на изобретения и полезные модели;
• фирменные знаки;
• торговые марки;
• ной-хау;
• патенты;
• любые другие разновидности интеллектуальной собственности.

Для запасов малоценных предметов, незавершенных капитальных вложений, основных средств, которые с течением длительного времени могут переводится в денежную форму без потери балансовой стоимости, применяется отдельный учет.

Отдельная позиция в балансе отведена для учета амортизируемых активов (основных средств, расходов на научные изыскания и разработки, вложения в нематериальные активы и иные).

Учет пассивов предприятия

Пассивы отражают источники формирования имущественных ресурсов предприятия. В горизонтальной записи – это правая сторона баланса, в вертикальной — нижняя.

В пассиве отражаются сведения о собственном (уставном и акционерном) и заемном капитале предприятия (последний формируется за счет займов и кредитов и отражает весь объем обязательств коммерческой организации).

Суммирование заемного и собственного капитала позволяет получить оценку совокупного капитала хозяйствующего субъекта.

Общепризнанным считается деление пассивов на (1) текущие обязательства, (2) долгосрочные обязательства и (3) долгосрочные долги.

К первой группе относят обязательства, подлежащие оплате в следующем году, ко второй – задолженности по налогам, арендным платежам, трудовым коллективом, к третьей – долгосрочные облигации и ссуды.

Сутью любого обязательства является образовавшаяся в процессе предпринимательской деятельности задолженность, погашение которой сопряжено с оттоком активов.

Отток активов может быть прямым (уплата денег в процессе исполнения хозяйственных соглашений) или косвенным (отказ кредитора от своих требований, замещение одних обязательств другими, преобразование отдельных обязательств в капитал).

Причинами образования задолженности могут быть правовые или договорные нормы, а также практикуемые в деловых отношениях обычаи.

Все обязательства подразделяются могут быть классифицированы на (1) реальные, (2) скрытые и (3) мнимые.

Балансовый учет скрытых и мнимых обязательств

К скрытым обязательствам принято относить:

• отложенные налоговые обязательства, обычно не учитываемые субъектом хозяйствования;
• штрафные санкции вследствие досрочного расторжения хозяйственных соглашений;
• регулярные выплаты или платежи, не приносящие должной финансовой отдачи;
• неэффективно используемое и трудно реализуемое имущество, требующее чрезмерных издержек по содержанию или обслуживанию;
• наличие затрат, обязанность по отражению которых в бухучете еще не наступила;
• обязанность по погашению долгов структурных подразделений, дочерних предприятий, филиалов;
• наличие хозяйственных соглашений о необходимости приобретения запчастей или материалов по ценам, выше среднерыночных;
• придание отдельным активам статуса памятника культуры или объекта, находящегося под защитой государства, и несение в связи с этим дополнительных издержек;
• продиктованные нормативными предписаниями госорганов обязательства по социальным выплатам и благотворительным пожертвованиям;
• гарантии и поручительства под обеспечение исполнения гражданско-правовых обязательств третьих лиц в связи с предоставлением кредитов, ссуд. займов и ряд других.

К мнимым обязательствам обычно причисляют:

• резервы планируемых расходов;
• долги перед обанкротившимися или ликвидированными субъектами хозяйствования;
• займы, предоставленные учредителями или владельцами хозяйствующего субъекта;
• принятые к учету отложенные налоговые обязательства, которые в будущем не планируется принимать в расчет и прочие.

Скрытые и мнимые обязательства часто возникают из-за нерасторопности менеджмента. Их учет приводит к документальному (но не реальному) завышению объемов обязательств.

Упрощенный вид бухгалтерского баланса

Агрегирование (укрупнение) баланса предприятия является методом упрощения его внешнего вида за счет группировки данных из нескольких имеющих однотипное экономическое содержание строк в одну.

Такой способ отражения информации делает отчет более компактным и удобным для управленческого анализа деятельности коммерческой организации.

В агрегированном балансе меньшее число строк, при этом выходные данные об активах и пассивах субъекта хозяйствования тождественны данным традиционного балансового отчета.

Такой формат бухгалтерской отчетности нередко востребован при оформлении коммерческой организацией кредитов и займов.

Упрощенный бухгалтерский баланс позволяет банковским и финансово-кредитным учреждениям адекватно оценить финансовое положение потенциального клиента без излишнего углубления в малозначащие экономические показатели.

Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам, а именно:

• – по времени составления;
• – способу «очистки»;
• – источникам составления;
• – характеру отражаемой деятельности;
• – форме собственности организации;
• – объекту отражения;
• – объему информации;
• – формату формы;
• – форме представления;
• – содержанию информации.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.

Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный – на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.

Санируемые балансы составляются, когда организация приближается к банкротству.

При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций – объединительный баланс.

По способу «очистки» балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»),

Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. Исключение регулирующих статей называется очисткой баланса.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.

Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.

Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.

По характеру отражаемой деятельности выделяют балансы основной деятельности и балансы неосновной деятельности.

Баланс основной деятельности составляется по профилю организации (отражает основную его деятельность).

Баланс неосновной деятельности отражает деятельность неосновных отраслей, видов деятельности организации.

По форме собственности организации бывают балансы частных организаций, балансы муниципальных организаций, балансы государственных организаций и т.д.

По объекту отражения выделяют самостоятельные и отдельные балансы.

Самостоятельный баланс – баланс организации, являющейся юридическим лицом.

Отдельный баланс – баланс отдельного структурного подразделения организации, которому предоставлено право составлять собственный баланс.

По объему отражаемой информации балансы подразделяются на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный (единичный) баланс отражает деятельность одной организации; сводный баланс составляется путем объединения отдельных заключенных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату формы балансы классифицируются на вертикальные (односторонние) и горизонтальные (двухсторонние); разделенные, сводные и шахматные.

Вертикальный (односторонний) баланс предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества организации.

Горизонтальный (двухсторонний) баланс – имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования – в правой.

Разделенный баланс – по центру располагают название статей, а слева и справа от них указывают числовые значения имущества и источников его образования.

Сводный баланс – слева приводят названия статей, а справа в двух колонках указывают суммы, относящиеся к имуществу организации (первая колонка) и источникам его образования (вторая колонка).

Шахматный баланс представляет собой матрицу, по строкам которой перечисляются статьи с имуществом организации, а по столбцам – статьи с источниками образования имущества (или наоборот).

По форме представления информации баланс бывает сальдовым и оборотным.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки).

Оборотный – кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования. Этот баланс называют оборотной ведомостью.

По содержанию информации баланс бывает статическим и динамическим.

Статический баланс показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени. Такой вид баланса представлен в табл. 5.1.

Динамический – показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой «Отчет о прибылях и убытках».

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.

В теории бухгалтерского учета выделяют следующие виды бухгалтерских балансов:

1. Статические (сальдовые) балансы – балансы, формирующиеся на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

2. Динамические (оборотные) балансы – балансы, отражающие данные об имуществе экономического субъекта и источникам его образования не только по моментальным показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Вся совокупность статических балансов, в свою очередь, группируется по различным основаниям:

1) зависимости от времени составления выделяют бухгалтерские балансы:

— вступительные;

— периодичные – годовые, квартальные, месячные;

— ликвидационные;

— разделительные;

— объединительные;

2) в зависимости от источников составления выделяют бухгалтерские балансы:

— инвентарные – составляются только на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах и обязательств;

— книжные – составляются на основе данных текущего бухгалтерского учета без проверки этих данных путем инвентаризации;

— генеральные – составляются на основе данных бухгалтерского учета, скорректированных в результате проведения инвентаризации.

3) в зависимости от объема информации выделяют бухгалтерские балансы:

— единичные – характеризую деятельность только одного предприятия;

— сводные (или консолидированные) – характеризуют деятельность отрасли, холдингов, концернов и т.д.;

4) в зависимости от объема отражения выделяют бухгалтерские балансы:

— самостоятельные (которые имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица);

— отдельные (составляются некоторыми подразделениями предприятия (филиалами, отделами, цехами, представительствами);

5) в зависимости от способа очистки выделяют:

— балансы-брутто, включающие в себя как основные, так и регулирующие статьи; под регулирующими понимаются статьи, которые уточняют величину оценки основных статей, — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка, оценочные резервы и т.д.;

— баланс-нетто;

6) в зависимости от формулы расчета выделяют бухгалтерские балансы:

— горизонтальные, в которых валюта баланса определяется как сумма активов баланса, т.е. используется балансовая формула А = К + О (где А – активы, К – капитал, О – обязательства);

— вертикальные, в которых валюта баланса определяется по формуле А – О = К, т.е. итог баланса характеризует величину чистых активов предприятия.

Вертикальная форма баланса характерна для многих западных стран (например, Англии), горизонтальная форма применяется в России.

Изменения хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса

Изучив строение баланса, следует выяснить виды балансов, их характерные особенности.

В производственно-хозяйственной и финансовой деятельности каждого экономического субъекта совершается множество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в его ресурсах или источниках их образования, или одновременно в тех и других. Существуют четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций:

1. Хозяйственные операции, изменяющие состав актива баланса. Валюта баланса не изменяется, т.е. одна статья актива увеличивается, а другая его статья уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остается прежним (например, в кассу с расчетного счета получены деньги).

Пример. На расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 рублей. В результате этой операции изменятся суммы по статьям «Расчетный счет», «Расчеты с покупателями».

2. Второй вид изменений – это хозяйственные операции, изменяющие состав пассива баланса, т.е. одна статья пассива увеличивается, а другая его статья уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса (валюта баланса) остается прежним.

Пример. По решению собрания акционеров часть резервного капитала в сумме 200 тысяч рублей направлена на увеличение уставного капитала. Иными словами, резервный капитал уменьшился, а уставный капитал увеличился на 200 тыс. рублей.

3.Хозяйственные операции, увеличивающие размер актива и пассива баланса, т.е. одна статья актива увеличивается и одновременно на эту же сумму возрастает статья пассива баланса. Валюта баланса (итог баланса) увеличивается

Пример. Получена ссуда (кредит) банка – 300 тыс. рублей, которая зачислена на расчетный счет. В результате этой операции возрастает сумма на расчетном счете (актив баланса) и задолженность банку (пассив банка).

4. При четвертом виде изменений одновременно уменьшается и статья пассива, и статья актива, что приводит соответственно к уменьшению общего итога баланса.

Пример. С расчетного счета погашена задолженность поставщику за поставленные материалы – 20 тыс. рублей. В результате этой операции на расчетном счете денег стало меньше (уменьшение актива баланса). Снизился также долг кредитору (пассив баланса). Это привело и к уменьшению общего итога баланса.