Ведомость расхождений по результатам инвентаризации

Ведомость расхождений по результатам инвентаризации

Составление сличительных ведомостей Сличительная ведомость  
ВЕДОМОСТЬ — первичный документ или учетный регистр. Ведомости применяются при всех формах бухгалтерского учета. Первичными документами служат ведомости, составляемые в момент совершения хозяйственных операций. Сводные ведомости составляются на основании различных первичных документов. В бухгалтерском учете применяются накопительные ведомости, сличительные ведомости, платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости и др.  
В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости. Сличительные ведомости составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от данных учета. Для оформления результатов инвентаризации можно применять единые документы, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.  
ВЕДОМОСТЬ СЛИЧИТЕЛЬНАЯ — применяется в бухгалтерском учете для выявления расхождений (излишков или недостач) между остатками материальных средств в натуре и остатками по данным учета. Составляется при инвентаризации.  
ВЕДОМОСТЬ СЛИЧИТЕЛЬНАЯ представляет собой документ, в котором данные из инвентаризационных ведомостей сопоставляют (сличают) с соответствующими данными бухгалтерского учета. Для того чтобы определить истинное состояние учитываемых объектов, проводят инвентаризацию, так как данные бухгалтерского учета о перемещениях денежных средств и товарно-материальных ценностей могут не отражать фактического состояния. Результаты инвентаризации отражают в сличительной ведомости, в которой выводятся результаты инвентаризации — излишки или недостача. На основании сличительной ведомости после окончания инвентаризации в регистры бухгалтерского учета вносят соответствующие записи (приходуют излишки, возмещают недостачу).  
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.  
При выявлении излишков или недостачи нефтепродуктов комиссия составляет акт, указывая в нем недостающие или излишние нефтепродукты в натуре и талонах, причины образования недостачи (излишков) и передает в бухгалтерию. Бухгалтерия составляет сличительную ведомость. Списание недостачи проводят в установленном порядке по нормам естественной убыли. Излишки приходуются бухгалтерией организации.  
Выявленные путем пересчета и обмера остатки ценностей в натуре заносят в инвентаризационные описи. Расхождения между остатками, выявленными в натуре, и остатками по данным учета, определяются путем составления сличительных ведомостей. В целях упрощения инвентаризационные описи и сличительные ведомости сочетаются в одном документе. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете. Ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются. Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки предприятия, а недостачи сверх норм — на виновных.  
Переоценке основных средств предшествует годовая инвентаризация, в процессе которой составляются инвентаризационные описи и оборотно-сличительные ведомости. По информации, полученной в процессе инвентаризации, производится расчет полной восстановительной стоимости основных фондов на дату оценки.  
Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.  
Бухгалтерия организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, промежуточные акты и т.п.).  
В бухгалтерии организации данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости по ценностям, по которым выявлены отклонения (излишек или недостаток). Сличительная ведомость подписывается комиссией и материально ответственным лицом. Сличительная ведомость имеет форму следующей таблицы  
Сличительная ведомость по итогам инвентаризации на 1 января 200 г.  
На балансе значится долг за физическим лицом в сумме 5000 руб. по выявленной у него недостаче ценностей. Сумма этого долга вытекает из соответствующих документов (инвентаризационной описи, сличительной ведомости и т. п.). В этом отношении баланс правдив, но если данное лицо неплатежеспособно, то в этой части баланс нереален, так как долг не может быть погашен.  
Инвентаризация проводится в несколько этапов. Первый этап — обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т. е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности). Второй этап — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов). Третий этап — выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости. Четвертый этап — оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм — к взысканию с виновных лиц.  
Бухгалтерская отчетность может отражать действительное состояние всех средств хозяйства и ее обязательств только тогда, когда периодически проводится инвентаризация, составляются сличительные ведомости фактических остатков средств с данными учета и отражаются результаты по соответствующим счетам. Ниже рассмотрим порядок проведения инвентаризации.  
Результаты инвентаризации материальных ресурсов оформляются соответствующим образом. В частности, на основании данных инвентаризационных описей, составленных актов на обнаруженные при проверке фактического наличия негодных и испорченных материалов в бухгалтерии составляется сличительная ведомость.  
Бухгалтер вносит полученные сведения в сличительные ведомости, где проводится сравнение фактического положения дел с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач на хищения, в результате стихийных бедствий, порчу при хранении, а также по халатности виновных лиц  
По данным сличительной ведомости (форма № ИНВ-18) анализируются причины недостачи. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств и данных бухгалтерского учета представляются руководителю организации. Он принимает окончательное решение.  
После того, как фактическое наличие МПЗ выявлено, проводится заполнение сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). Сличительные ведомости составляются в двух экземплярах один остается в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу  
На основании сличительной ведомости оформляются результаты инвентаризации. Они могут быть следующие  
По данным сличительной ведомости анализируются причины недостачи. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия МПЗ и данных бухучета представляются руководителю организации. Он прини-  
Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей. Для этой цели используются инвентаризационные и сличительные ведомости, проводится анализ содержащихся в них данных и на их основании делается общая оценка этой работы. При выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны быть исправлены.  
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей  
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (приложение 18 (15)  
В процессе счетной обработки данных инвентаризации с целью выявления ее результатов в бухгалтерии заполняются сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, поскольку вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей на экран дисплея АРМ бухгалтера или в форме учетных регистров. Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона РФ О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.  
По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. По этим наименованиям информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.  
Документы об инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости) 5 5  
Формирование сличительной ведомости с помощью команды меню Отчеты > Отчеты по ОС и НМД > Сличительная ведомость — отчет по форме № ИНВ-18 для ОС и НМЛ, в которой отражены результаты инвентаризации излишки и недостача ОС и НМЛ.  
Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.  
Сличительная ведомость (программа КОСТ)  
На практике инвентаризация заключается в сверке фактического наличия имущества с учетными данными о нем и последующем внесении исправлений. Обычно это производится посредством составления инвентаризационных описей (формы ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-3 и др.) и сличительных ведомостей (формы ИНВ-18, ИНВ-19, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации ).  
Для выявления результатов инвентаризации и том случае,, если выявлены отклонения от учетных данных, бухгалтерия предприятия составляет сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных-ведомостей и свои заключения, предложения и решения отражает в протоколе. В протоколе подробно указывают причины возникновения недостач, потерь или излишков, а также меры,, принятые по отношению к виновным лицам.  
Одним из критериев качества состояния и организации учета материальных затрат в цехах и участках могут служить данные сличительных ведомостей, составленные по итогам проведения инвентаризации (табл. 2.63).  
Основание для записей машинограммы (распечатки) расходов, включаемых в издержки обращения и производства РТ-1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 13, 14 ведомости № 11,12,14 (для предприятий общественного питания и производственных подразделений организаций торговли и других подобных организаций) ведомости № 18, 18-1 — для учета капитальных вложений машинограмма-сличительная оборотная ведомость сличительные ведомости по инвентаризации товарно-материальных ценностей акты на отходы товаров при их подготовке к розничной продаже акты на списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли приказы руководителя организации по результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей постановления следственных органов, суда, арбитража другие первичные и бухгалтерские документы.  
В результате инвентаризации должны быть зафиксированы все изменения в количестве и в стоимости основных средств, в их рабочем состоянии и месте нахождения, перечисления с одного счета на другой. Бухгалтерия составляет сличительные ведомости-машинограммы, в которых сопоставляются данные инвентаризационных описей и учета. Так выявляют излишки и недостачи основных средств, устанавливают их причины. После этого данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с фактическим наличием.  
По результатам соглашения проектно-сметной документации между заказчиками, подчиненными Главтюменнефтегазу, и подрядными организациями Главсибтрубопроводстроя, не позднее 01.01. следующего после заключения настоящего соглашения года составляют сличительную ведомость по заказанным объемам поставок труб соответствующих типоразмеров по потребности в тру-  
На нефтебазах, где бухгалтерский учет тары осуществляется на счетно-перфорационных машинах, на основе данных. складского количественного учета и синтетического бухгалтерского составляются табуляграммы салъдово-сличительных ведомостей. Для этого используются первичные карточки сортового учета тары на складе и в залоге, которые после выделения остатков на 1-е число каждого месяца передаются машино-счетной станции. Данные карточек подвергаются контролю и таксировке, после чего по ним набиваются перфокарты остатков тары. Затем на основе перфокарт набивается табуляграмма в форме сальдово-сличительной ведомости.  

Мишанина М., редактор журнала

Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 1/2018 год

Минфин своим Приказом № 194 внес поправки в Приказ № 52н, устанавливающий порядок применения организациями госсектора форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. Новшества касаются документального оформления операций с нефинансовыми активами. Ознакомимся с ними в статье.

Вначале расскажем о незначительных поправках, которые были внесены в формы первичных документов и регистров учета. Это замена слов «материально ответственное лицо(а)» на слова «ответственное(ые) лицо(а)» в формах:

  • акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835);

  • инвентарной карточки нефинансовых активов (ф. 0504031);

  • инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032);

  • инвентарного списка нефинансовых активов (ф. 0504034);

  • оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035);

  • карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041);

  • инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) (далее – инвентаризационная опись (ф. 0504087));

  • ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) (далее – ведомость расхождений (ф. 0504092)).

Ответственными лицами могут быть как лица, ответственные за сохранность имущества, так и лица с полной материальной ответственностью.

Значительная часть изменений, предусмотренных Приказом № 194н, коснулась последних двух документов. Поменялись не только формы инвентаризационной описи (ф. 0504087) и ведомости расхождений (ф. 0504092), но и порядок их заполнения.

Инвентаризационная опись (ф. 0504087).

Инвентаризационная опись (ф. 0504087), как и прежде, составляется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов с указанием:

  • места проведения инвентаризации;

  • ответственных лиц;

  • приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации (с отражением номера и даты приказа);

  • даты начала и окончания инвентаризации.

Эта информация размещается в заголовочной части описи на странице 1. Там же ответственным лицом заполняется поле «РАСПИСКА», где подтверждается, что к началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу или расходу активов, сданы в бухгалтерию и никаких неоприходованных или списанных в расход активов не имеется.

По содержанию инвентаризационная опись (ф. 0504087) стала более объемной, в ней появились новые графы и дополнительная страница 4. На этой странице теперь указывается информация о согласии ответственного лица с результатами проверки, об объяснении им причин расхождений (при наличии), а также приводятся заключение комиссии по результатам инвентаризации и соответствующие подписи. Напомним, что ранее данные сведения отражались на странице 1.

На странице 2 инвентаризационной описи (ф. 0504087) в графе 3 сейчас следует проставлять номер (код) объекта учета (инвентарный или иной). Он отражается в соответствии с прилагаемой к объекту нефинансовых активов документацией. Для инвентарных объектов учета указывается инвентарный номер, для иных – номер (код), позволяющий однозначно идентифицировать объект учета (серия, партия, заводской номер или иная информация).

В графе 5 отражается цена (оценочная стоимость) объекта инвентаризации. В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных для реализации, то указывается цена продукции, товара, при выявлении излишков – оценочная стоимость объекта.

Напомним, что оценочная стоимость нефинансовых активов определяется на основании п. 25 Инструкции № 157н. Ею признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи названных активов на дату принятия их к учету.

Еще одно новшество – появление на странице 2 инвентаризационной описи граф 8 «Статус объекта учета» и 9 «Целевая функция актива».

Статус объекта учета – это состояние объекта имущества на дату инвентаризации исходя из оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот. Например, статусы объектов нефинансовых активов, отражаемые в графе 8 описи, могут быть следующие:

Основные средства

Материальные запасы

Объекты незавершенного строительства

В эксплуатации

В запасе (для использования)

Строительство (приобретение) ведется

Требуется ремонт

В запасе (на хранении)

Объект законсервирован

Находится на консервации

Ненадлежащего качества

Строительство объекта приостановлено без консервации

Не соответствует требованиям эксплуатации

Поврежден

Передается в собственность иному публично-правовому образованию

Не введен в эксплуатацию

Истек срок хранения

Целевая функция актива, которая указывается в графе 9 описи, – это возможные способы вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности – способы выбытия объекта. Например, целевые функции нефинансовых активов могут быть следующие:

Основные средства

Материальные запасы

Объекты незавершенного строительства

Введение в эксплуатацию

Использовать

Завершение строительства (реконструкции, технического перевооружения)

Ремонт

Продолжить хранение

Консервация объекта

Консервация объекта

Списание

Приватизация (продажа) объекта

Дооснащение (дооборудование)

Ремонт

Передача объекта другим субъектам хозяйственной деятельности

Списание

Утилизация

Способ указания в соответствующих графах статуса объекта учета, целевой функции актива, например по наименованию и (или) коду, устанавливается субъектом учета при формировании своей учетной политики.

На странице 3 инвентаризационной описи (ф. 0504087) появились графы для указания номера (кода) счета бухгалтерского учета, это графа 10, а также для отражения информации об объектах, в отношении которых комиссией учреждения установлено их несоответствие условиям признания активов в целях ведения бухгалтерского учета, – графы 17, 18.

В графе 17 указывается количество объектов, которые не соответствуют критериям признания активов в целях ведения бухгалтерского учета, а в графе 18 – сумма, которая определяется путем умножения показателя графы 17 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11.

В графе 19 «Примечание» приводится информация, не нашедшая отражения в предыдущих графах, например:

  • при выявлении недостач проставляется количество объектов учета, выбывших в пределах норм естественной убыли;

  • при изменении статуса и (или) целевой функции объекта учета с предыдущей инвентаризации отражаются причины (основания) таких изменений.

Отметим, что новые графы (в частности, 8, 9, 17, 18) добавлены в инвентаризационную опись (ф. 0504087) с целью соответствия этого документа положениям федеральных стандартов – Концептуальные основы, Основные средства и Обесценение активов, которые применяются с 2018 года. Ими определено отражать на балансе активы, соответствующие требованиям, главное из которых – извлечение полезного потенциала от актива или получение от него будущих экономических выгод в процессе достижения целей деятельности (выполняемых функций, полномочий) учреждения.

Согласно федеральным стандартам учет отдельных объектов нефинансовых активов осуществляется по справедливой стоимости – в оценке, соответствующей цене, по которой может быть произведен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Если актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей его справедливую стоимость, то в учете отражается убыток от обесценения. А выявление признаков обесценения актива осуществляется в рамках инвентаризации, проводимой в целях обеспечения достоверности данных годовой отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива.

Ведомость расхождений (ф. 0504092).

Согласно обновленным положениям Приказа № 52н ведомость расхождений (ф. 0504092) следует составлять на основании инвентаризационных описей (ф. 0504087) в целях обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета. Показатели, отражаемые в ведомости и описях, практически идентичны. В форме также предусмотрены графы для приведения информации об объектах учета, по которым установлено их несоответствие условиям признания актива в целях ведения бухгалтерского учета. Помимо этого, новшеством считается появление в ведомости отметки бухгалтерии о принятии данных к учету.

Рассмотрим, как формируются показатели в соответствующих графах ведомости расхождений (ф. 0504092):

Графы

Порядок заполнения

Идентичные показатели описи (ф. 0504087)

Графа 1

Порядковый номер

Графа 2

Наименование объекта нефинансового актива

Графа 2

Графа 3

Номер (код) объекта учета (инвентарный или иной)

Графа 3

Графа 4

Единица измерения

Графа 4

Графа 5

Номер (код) счета бухгалтерского учета

Графа 10

Графа 6

Балансовая стоимость (сумма) на единицу объекта учета

Графа 12/графа 11

Графа 7

Цена (оценочная стоимость) объекта инвентаризации

Графа 5

Графа 8

Количество объектов, по которым выявлена недостача по данным бухгалтерского учета

Графа 13

Графа 9

Сумма недостачи = графа 8 х графа 6

Графа 14

Графа 10

Количество объектов, по которым выявлено несоответствие в пределах норм естественной убыли по данным бухгалтерского учета и фактического наличия

Графа 11

Сумма объектов, по которым выявлено несоответствие в пределах норм естественной убыли = графа 10 х графа 6

Графа 12

Количество объектов, превышающее данные бухгалтерского учета

Графа 15

Графа 13

Сумма излишков = графа 12 х графа 7

Графа 16

Графа 14

Количество объектов, которые не соответствуют критериям признания активов в целях ведения бухгалтерского учета

Графа 17

Графа 15

Сумма объектов, по которым установлено их несоответствие условиям признания актива = графа 14 х графа 6

Графа 18

* * *

В основном поправки, определенные Приказом № 194н, затронули формы инвентаризационной описи (ф. 0504087) и ведомости расхождений (ф. 0504092). По большей части они направлены на соответствие этих регистров учета положениям федеральных стандартов, разработанных для организаций госсектора: Концептуальные основы, Основные средства и Обесценение активов. Отметим, что руководствоваться ими следует с 2018 года.

Применять указанные формы на практике учреждения должны по мере их организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2018 года.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н.

Инвентаризация осуществляется подготовленной комиссией. Назначает ее директор компании или старший руководитель. По итогам инвентаризации составляется заключение инвентаризационной комиссии. Ее образец мы предоставим чуть ниже.

Формирование комиссии по инвентаризации

Формируется комиссия специальным приказом. В нем указываются:

  • Предмет инвентаризации
  • Основы для процедуры (причины)
  • Временные рамки, отведенные для инвентаризации
  • ФИО председателя комиссии и всех ее участников
  • Срок сдачи документов с результатами проведенного учета

Важно: все члены обязаны заверить своими подписями итоги инвентаризации.

Поэтому, в инвентаризации должен быть задействован (не номинально, а фактически) каждый участник сформированной комиссии. Отсутствие любого из них станет основанием для признания заключения недействительным.

Участниками инвентаризационной комиссии выступают:

  • представители административного аппарата предприятия
  • сотрудники бухгалтерского отдела
  • иные работники (из отделов юридического сопровождения, инженерии и прочих структур)

Дополнительно в формирующуюся команду могут включаться сотрудники внутреннего аудиторского отдела и участники независимой компании по аудиту. Кадры, несущие материальную ответственность, не входят в комиссию, но обязаны присутствовать при проверке.

Основания для назначения инвентаризации и формирования проверочной группы:

  • стандартная плановая процедура
  • контрольный учет
  • замена материально-ответственного работника и др.

Каждый шаг комиссии имеет свой алгоритм и подчиняется установленному регламентом порядку.

Оформление документов

Инвентаризация – не только перечень имущества компании и проверка бумаг, это еще и создание заключения о проведенной процедуре. Для соблюдения регламента создан Приказ № 49. Он подробно описывает порядок оформления предметов инвентаризации.

Когда учету подлежит имущество, то алгоритм оформления документов такой:

  1. Следует провести проверку наличия предметов по факту: пересчет, взвешивание или обмер объектов.
  2. Полученные сведения вносятся в инвентаризационную опись.
  3. Итоги сверки фактического заключения соотносят с данными учета и заполняют (с отражением различий) соответствующий бланк сличительной ведомости.
  4. Результаты, выявленные процедурой, заносят в ведомость учета.

Существует еще протокол заседания инвентаризационной комиссии. Он не входит в перечень обязательных бумаг в Приказе № 49, но отмечается в пункте 5.3 (описываемый ситуацию с недостатком или превышением числа проверяемых объектов).

В суде такой протокол не редко становится важным элементом доказательной базы по ущербу. А его отсутствие, или наличие без заверения подписью и проставления даты заполнения от членов инвентаризационной комиссии может привести к отклонению иска компании, направленному в сторону сотрудника о взыскании по недостаче.

Так произошло в деле № 11-23913, рассматриваемом в городском суде г. Москва 14.08.2013. Из-за нарушения правил оформления документов по инвентаризации фирме-истцу было отказано в иске к их сисадмину.

Создание заключения комиссии и его отражение в учетной политике

Если проверяющая группа обнаружила по ходу учета излишки или недостачу, то она обязана создать ведомость расхождений. Такая бумага отображает показатели исключительно тех активов, по которым выявлены несовпадения с изначальными показателями учета.

Далее на основе такой ведомости создается акт результатов инвентаризации по форме № 0504835. Акт заверяется каждым участником комиссии и ее председателем. Завершающую подпись на бумаге ставит руководитель фирмы.

Акт об итогах проверки формируется на всех сотрудников с переизбытком или недоимкой, имеющих материальную ответственность.

Так, инвентаризация помогает:

  • проверить на корректность сведения отчета бухгалтерии
  • обнаружить ошибки, имеющиеся в отчетах
  • записать неучтенные объекты под отчет
  • проконтролировать сохранность материальных активов
  • предотвратить или своевременно выявить нарушения, недоимки и хищения имущества

Заключение инвентаризации занимает важное положение в политике бухучета. Оно одно из аналитических средств экономики компании.

При наличии недоимки комиссия по инвентаризации организует заседание. На нем обнаруженные сведения проходят анализ и выявляются причины недостачи. У ответственного сотрудника запрашивают разъяснения по ситуации. По окончании совещания принимается решение об отображении показателей в учетной политике.

Стоимость недосчитанной собственности списывается с баланса фирмы. Убытки в рамках нормы утверждены законодательством и отражаются в «Методичке». Списание проводится только по распоряжению управляющего компанией, как «расходы на производство».

Недостача сверх установленной нормы переходит под ответственность соответствующих сотрудников предприятия. Устанавливаются виновные в недочете лица, с которых взыскивается стоимость пропавшего имущества.

Когда виновные не обнаружены или суд отказал о взыскании материального ущерба, недостача отражается в бухучете, как прочие расходы.

Ценность же материальных излишков, выявленных при проверке, рассчитывается по актуальным рыночным тарифами, добавляется к общему доходу предприятия в отчетном году.

Алгоритм действий

Правила реализации проверки оговорены в соответствующих Методических указаниях инвентаризации фин. обязательств и собственности.

Подготовка

Перед стартом процесса рекомендована подготовительная проверка:

  • присутствие и корректное оформление бумаг по главным активам (инвентарные карточки, книги и др.)
  • расположение в пользование тех. отчетами на главные фонды
  • отображение находящихся в аренде объектов в документации, и ее наличие

Когда бумаги отсутствуют или имеют дефекты, то их необходимо запросить, переоформить или восстановить.

Также до начала процесса инвентаризации следует получить расписку об учете и расположении нахождения всех объектов. Расписку пишут материально-ответственные сотрудники.

Проверка

По наступлению отображенного в приказе дня стартует проверочная деятельность по состоянию основных активов компании.

Сформированная комиссия ведет осмотр фондов, фиксирует данные об осмотренных объектах в соответствующие описи (форма ИНВ-1) по инвентаризации:

  • название
  • инвентарный номер
  • назначение
  • показатели по эксплуатации и тех. характеристики

При учете участков земли и строительных объектов проверяется наличие бумаг о владении фирмой этими зданиями, сооружениями и землей.

Описи о результатах инвентаризации создаются в количестве двух штук: материально ответственному кадру и бухгалтеру.

При учете арендованных активов составляется еще один акт для собственника объектов.

Процедура составления акта по результатам инвентаризации

При создании акта следует учитывать, что его официальный бланк утвердило государство, но предприятиям разрешено использовать бланк по собственным разработкам. Такая бумага заверяется минимум двумя ответственными людьми. Основные предписания к составлению акта:

  1. Вверху должна быть отражена причина создания акта.
  2. В обязательном алфавитном порядке перечисляются участники комиссии и ее председатель.
  3. Следует подробно изложить цепочку событий, служивших основанием к формированию бумаги.
  4. В заключительной части приводятся выводы и описываются рекомендательные замечания.

Акт инвентаризации обязан принять руководитель предприятия.

Порядок оформления акта

Акт – итог проверочной деятельности комиссии. Его появление возможно при наличии приказа от управляющего фирмой о назначении аудита и осуществляющих его лиц.

Когда по окончании учета различий между фактическими показателями и регистрационными сведениями нет, тогда это отражают в соответствующем протоколе.

Когда проводится учет денежных активов предприятия, то по завершении процедуры аудита составляется акт инвентаризации финансов (часто используется документ по форме № ИНВ-15). В него заносят итоги сверки бухгалтерских показателей и фактического наличия финансов на счетах компании.

Роль заключения инвентаризационной комиссии заключается не только в контроле и анализе активов и имущественных ценностей предприятия. Большое значение имеет то, что ее проводят кадры компании. Система позволяет контролировать как компании, так и работникам состояние и деятельность вышестоящих кадров. Способствует обнаружить и предотвратить вероятные недоимки товара и иных материальных ценностей.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Документ

Приказ Минфина России от 17.11.2017 № 194н

Внесены изменения в приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее – Приказ № 52н), которым утверждены формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для учреждений госсектора. Изменения вступают в силу 29.12.2017. Действие Приказа № 52н распространено также на Государственную корпорацию по космической деятельности «Роскосмос» при ведении бюджетного учета в качестве участника бюджетного процесса.

В регистрах учета нефинансовых активов слова «Материально ответственное лицо (ответственное лицо)» заменили словами «Ответственное(-ые) лицо(-а)» в соответствующем падеже. Такие корректировки внесены в следующие формы:

  • Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835);
  • Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031);
  • Инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032);
  • Инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034);
  • Оборотную ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035);
  • Карточку количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041);
  • Инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
  • Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

На практике это изменение означает, что инвентаризация может проводиться не только по лицам, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии со ст. 243, 244 ТК РФ, но и по сотрудникам, которые получили активы в пользование и назначены ответственными за их сохранность. При этом материально ответственными лицами такие сотрудники не являются.

При выполнении определенных работ может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба на основании ст. 245 ТК РФ. Множественное число ответственных лиц в учетных регистрах предусмотрено для этого вида материальной ответственности.

Перечень работ и категорий работников, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, а также перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного имущества, утверждены постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.

В новой редакции изложены документы по инвентаризации:

  • Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
  • Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

В приложении 5 к Приказу № 52н подробно описан порядок заполнения каждой графы этих документов.

В Инвентаризационной описи (ф. 0504087) увеличилось количество реквизитов в табличной части. В отличие от прежнего порядка теперь необходимо указывать:

  • цену (оценочную стоимость) объекта инвентаризации (графа 5) – заполняется при инвентаризации материальных ценностей для реализации (продукции, товара), при выявлении излишков;
  • статус объекта учета (графа 8) – информация о состоянии объекта на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот;
  • целевую функцию актива (графа 9) – информация о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо о способах выбытия объекта;
  • номер (код) счета по данным бухгалтерского учета (графа 10);
  • количество объектов, в отношении которых комиссией установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета (графа 17);
  • стоимость объектов, в отношении которых комиссией установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета (графа 18).

Очевидно, что дополнение Инвентаризационной описи (ф. 0504087) этими реквизитами обусловлено вступлением в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора, в частности, новым понятием актива. Подробнее читайте .

Примеры статусов объекта учета (графа 8) приведены в таблице.

№ п/п Статусы объектов
для основных средств для материальных запасов для объектов незавершенного строительства
1 в эксплуатации в запасе (для использования) строительство (приобретение) ведется
2 требуется ремонт в запасе (на хранении) объект законсервирован
3 находится на консервации ненадлежащего качества строительство объекта приостановлено без консервации
4 не соответствует требованиям эксплуатации поврежден передается в собственность иному публично-правовому образованию
5 не введен в эксплуатацию истек срок хранения

Учреждение при формировании учетной политики должно самостоятельно определить, как оно будет указывать статус объекта учета – по его наименованию и (или) коду.

В качестве примеров целевых функций актива (графа 9) названы такие:

№ п/п Статусы объектов
для основных средств для материальных запасов для объектов незавершенного строительства
1 введение в эксплуатацию использование завершение строительства (реконструкции, технического перевооружения)
2 ремонт продолжение хранения консервация объекта незавершенного строительства
3 консервация объекта списание приватизация (продажа) объекта незавершенного строительства
4 дооснащение (дооборудование) ремонт передача объекта незавершенного строительства другим субъектам хозяйственной деятельности
5 списание
6 утилизация

Способ указания целевых функций актива (по его наименованию и (или) коду) также определяется в учетной политике.

Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) приведена в соответствие с Инвентаризационной описью (ф. 0504087). Она также дополнена графами:

  • цена (оценочная стоимость) объекта инвентаризации (графа 7) – заполняется при инвентаризации товаров, выявлении излишков;
  • количество объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета (графа 14);
  • стоимость объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета (графа 15).

Приказом № 52н в новой редакции определено, значения каких граф в Инвентаризационной описи (ф. 0504087) и Ведомости расхождений (ф. 0504092) должны совпадать.

Инвентаризационная опись (ф. 0504087) и Ведомость расхождений (ф. 0504092) (к Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов) в новой редакции применяются учреждениями по их организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2018 г.

admin

Добавить комментарий