Учет запасных частей

«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2009, N 1

На балансе любого бюджетного учреждения есть хотя бы одно автотранспортное средство. Для того чтобы сохранить их эксплуатационные характеристики и предотвратить аварийные ситуации, учреждение систематически должно проводить профилактические осмотры, а также при необходимости ремонт транспортных средств. Поэтому вопросы учета расходов, связанных с их ремонтом, всегда актуальны. Учет, а самое главное — расходы по эксплуатации автомобиля всегда создавали для бухгалтера массу трудных вопросов. У бухгалтера-бюджетника, как правило, их возникает еще больше.

Обратим внимание, что в российском бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета запасные части к транспортным средствам отражаются в составе материально-производственных запасов на балансовом счете 10 «Материалы», субсчете 10-5 «Запасные части». В бюджетном учете рекомендации по ведению учета запасных частей появились в 2000 г. в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях <*>. На забалансовом счете 12 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных», в карточке ф. 296, учитывались выданные на транспортные средства взамен изношенных двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.

<*> Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

Действующая Инструкция по бюджетному учету <*> обязывает вести учет запчастей к транспортным средствам (двигателей, аккумуляторов, шин, покрышек и т.п., далее по тексту — автозапчасти), выданных взамен изношенных, на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

<*> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее — Инструкция N 25н).

Организация учета запасных частей на этом счете обусловлена, скорее всего, тем, что стоимость аккумуляторов и автошин входит в инвентарную стоимость автотранспортного средства, а срок их полезного использования в несколько раз ниже, чем самой автомашины.

Под запасными частями, предназначенными для замены изношенных частей в машинах и оборудовании, понимаются материалы, входящие в состав первого комплекта. Срок полезного использования таких материалов может превышать 12 месяцев, но обособленному учету в составе объектов основных средств эти материалы не подлежат. Их замена не влечет за собой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, для комплектации которого подобные материалы предназначены.

Необходимость приобретения запасных частей к транспортным средствам возникает, как правило, по мере износа или выхода из строя первоначального комплекта частей автомобиля, который был установлен в момент его приобретения и включен в первоначальную стоимость <*>.

<*> Пункт 12 Инструкции N 25н.

Автомобильные шины, которые поступили вместе с автомобилем (на колесах и в качестве «запаски»), учитываются на счете КРБ 0 10105 000 «Транспортные средства» в составе первоначальной стоимости транспортного средства.

Исходя из вышеизложенного, бухгалтер, отражая расходы по приобретению, восстановлению и замене автозапчастей, должен иметь в виду следующее:

1. При приобретении необходимо обратить внимание на способ поступления автозапасных частей:

— если они поступают вместе с новым автомобилем, то их учитывают в стоимости основных средств;

— если они поступают в целях замены вышедших из строя.

2. При выдаче в эксплуатацию следует также обратить внимание на цели использования. В частности, для шин это замена изношенных или сезонная замена.

Замена изношенных или пришедших в негодность авточастей машины рассматривается как текущий ремонт. При выдаче в эксплуатацию сезонных шин происходит смена материально ответственного лица на счете КРБ 0 10506 000 «Прочие материальные запасы».

Сезонные шины потому так и называются, что предназначены для эксплуатации в определенных погодных условиях и со сменой времени года их нужно менять. Однако снятие, например, зимних шин с автомобиля по весне не влечет их вывода из эксплуатации и сдачи в утиль, если по техническому состоянию они пригодны к дальнейшему использованию. Другими словами, смена сезонных шин не свидетельствует о полном износе и выбытии, а является необходимым условием для поддержания эксплуатационных свойств автомобиля. Назвать это ремонтом нельзя, ведь не происходит выбытия изношенных шин. Поэтому данную операцию можно рассматривать как связанную с содержанием автомобиля.

По общему правилу стоимость шин, списанная на расходы единовременно в момент их установки на автомобиль, в дальнейшем при смене сезона исходя из фактического времени их эксплуатации до достижения ресурса пробега корректировке не подлежит. Соответственно, замена шин на летние (и наоборот) в бюджетном учете не отражается, а фиксируется в карточках учета до момента их снятия с эксплуатации. Форма карточки учета приведена в Приложении N 12 к Правилам эксплуатации автомобильных шин АЭ 001-04 <*> (Приложение N 1). В ней указываются дата ввода в эксплуатацию, ежемесячный пробег, повреждения и износ <**>.

<*> Утверждены Распоряжением Минтранса России от 21.01.2004 N АК-9-р.

Все шины — сезонные и всесезонные — имеют определенный ресурс пробега. При достижении нормы эксплуатационного пробега они должны быть заменены и сняты с учета. Нормативный пробег шин определяется Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02) <*>, предназначенными для работников автотранспортных предприятий и других организаций, эксплуатирующих автотранспортные средства на территории РФ. Но документы Минтранса России не входят в законодательную систему по бюджетному и налоговому учету, поэтому учреждение вправе самостоятельно установить нормы эксплуатационного пробега шин исходя из технических характеристик и сведений от изготовителей.

<*> Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств утверждены Минтрансом России от 04.04.2002.

И все же целесообразнее пользоваться Нормами Минтранса России. Причин как минимум три: срок действия данного документа не ограничен <*>, нормы разработаны специалистами на основе научных исследований, да и налоговые органы при проверках, как правило, ссылаются на нормативные документы министерств и ведомств.

<*> Информационное письмо Минтранса России от 07.12.2006 N 0132-05/394.

Поскольку бюджетный учет учреждения призван показывать все совершаемые хозяйственные операции, при смене сезонных шин возникает необходимость фиксировать их движение:

— установку на автомобиль;

— снятие с него;

— и так далее до момента выбытия.

Возникает вопрос, когда и в какой момент, а самое главное — какую хозяйственную операцию отражать на забалансовом счете 09, как того требует действующая Инструкция по бюджетному учету.

Рассмотрим на примере использование забалансового счета 09.

Учреждение приобрело автомобиль с летними шинами, естественно, что стоимость шин входит в первоначальную стоимость машины. Учесть комплект шин автомобиля, покупаемых на смену, в составе основного средства уже нельзя, так как стоимость основного средства, по которой оно было принято к учету, не подлежит изменению. Исключение составляют случаи модернизации, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств <*>. В то же время приобретенные шины не могут быть и отдельным инвентарным объектом, так как являются составной частью автомобиля и не могут использоваться без него.

<*> Пункт 1 Инструкции N 25н.

Наступило зимнее время года, приобрели зимнюю резину и установили на новый автомобиль для его дальнейшей эксплуатации.

Что делать с летней резиной? В Инструкции N 25н ничего не сказано, как следует отражать данную хозяйственную операцию в учете.

Автор, основываясь на собственном практическом опыте, предлагает два варианта учета автозапчастей взамен изношенных: первый без использования забалансового счета 09, второй — с его использованием. Оговорюсь сразу — автору предпочтительней второй способ.

I. Вести учет на счете КРБ 0 10506 000 «Прочие материальные запасы» по материально ответственным лицам.

В данном случае могут возникнуть проблемы учета шин, которые были приобретены вместе с автомобилем. Тут следует сказать, что в учреждении должен быть организован внутренний учет автошин, то есть на каждую шину независимо от того, как она была приобретена и каково ее назначение, должна вестись карточка учета работы шины (приложение). Карточка учета работы шины будет являться основанием для списания с учета изношенных шин.

Замена других изношенных запасных частей рассматривается как один из видов ремонта. Исходя из этого условия и нужно списывать их с учета.

II. Вести учет запасных частей взамен изношенных на забалансовом счете 09.

В разрезе наименований по материально ответственным лицам с аналитикой по транспортным средствам в ценах приобретения автозапчастей до достижения нормы эксплуатационного пробега.

Приобретение: запасные части поступают на счет КРБ 0 10506 340 «Увеличение прочих материальных запасов».

Ввод в эксплуатацию: списание со счета КРБ 0 10506 440 «Уменьшение прочих материальных запасов» и принятие к забалансовому учету, счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных».

Стоимость: если запасные части поступили вместе с транспортным средством, то их стоимость входит в его первоначальную стоимость. Автор рекомендует принять на забалансовый учет в условной оценке одновременно с принятием на балансовый учет основного средства.

При такой организации учета бухгалтер может отслеживать движение автозапчастей, а также осуществлять разумное применение государственных средств и контроль за их рациональным использованием, в том числе за тем, на какие автомобили производится списание, их количеством, периодичностью списания, что позволяет исключить их перерасход.

Поскольку в Инструкции по бюджетному учету прямо не установлены способы ведения бюджетного учета операций по замене сезонных шин, учреждение вправе самостоятельно разработать порядок их учета и закрепить его в учетной политике исходя из экономического содержания факта хозяйственной деятельности и принципа ведения учета и существенности величины показателей.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ тоже не содержит прямых указаний о порядке учета расходов при замене сезонных шин.

Автор считает, что перечень учитываемых запасных частей для учета на счете 09 нужно определить в учетной политике, так как если учитывать все запасные части, приобретаемые как для ремонта, так и для замены, на счете 09, это приведет к усложнению учета.

Для аналитического учета к забалансовому счету 09 можно рекомендовать открыть субсчета:

09.1 «Автомобильные шины, выданные взамен изношенных»;

09.2 «Аккумуляторы, выданные взамен изношенных»;

09.3 «Прочие запасные части, выданные взамен изношенных».

Отдельным случаем списания имущества, переданного взамен изношенного, является списание (ликвидация, демонтаж) транспортного средства или его продажа. При этом основанием для списания сумм, ранее учтенных на забалансовом счете 09, служат документы о списании транспортных средств с баланса (акт ликвидации, акт приемки-передачи и др.).

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041) в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.

Решение разработчиков программы «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений» вести аналитический учет по счету 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в разрезе номенклатуры запасных частей (субконто «Номенклатура»), центров материальной ответственности, по мнению автора, является оптимальным, так как при такой организации учета для каждой запасной части всегда известно, на какой автомобиль она была списана. Это позволяет отслеживать списание запасных частей и устанавливает контроль за их расходом.

К примеру, в табличной части документа «Списание МЗ» указываются запасные части и соответствующие транспортные средства, на которые они должны быть установлены.

Если не нужно отслеживать, на какие транспортные средства производится списание запасных частей, в каком количестве, с какой периодичностью, то вводится в справочник «Основные средства» служебная позиция «Все транспортные средства» и выбирать ее следует при оформлении операций по запасным частям.

При проведении документа формируются проводки по списанию запасных частей с баланса и постановке на забалансовый учет на счет 09.

Автор рассмотрел варианты учета запасных частей, какой из них является наилучшим. При отсутствии конкретных рекомендаций со стороны законодателей бухгалтеру-бюджетнику приходится, основываясь на собственном опыте и организации учета в используемом программном обеспечении, разрабатывать свою методику учета запасных частей и закреплять ее в учетной политике учреждения.

В заключение делаем вывод, что факт временного использования сезонных шин можно учитывать следующим образом. Поскольку, как уже сказано, переданные в эксплуатацию шины учитываются на забалансовом счете 09, учет можно вести в аналитике. Этот способ рационален, не требует существенных трудозатрат, позволяет контролировать расходы по содержанию и ремонту автотранспортных средств.

В налоговом учете сезонные автомобильные шины учитываются в том же порядке, что и всесезонные. Они могут быть учтены как материальные <*> или как прочие расходы <**>.

<*> Подпункт 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

<**> Статья 264 НК РФ.

Пример 1. Учреждение заключило договор с автосервисом на капитальный ремонт автобуса. Общая сумма договора составила 31 000 руб., из них стоимость услуг — 25 000 руб. и стоимость запасных частей — 6000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Уплатили аванс в размере 30% от суммы договора	КРБ 2 20608 560	КИФ 2 20101 610	9 300,00
Отражены услуги сторонней организации по капитальному ремонту автобуса	КРБ 2 10604 340	КРБ 2 30208 730	31 000,00
Зачет аванса	КРБ 2 30208 830	КРБ 2 20608 660	9 300,00
Произвели окончательный расчет по договору	КРБ 2 30208 830	КИФ 2 20101 610	21 700,00

Пример 2. Для проведения текущего ремонта собственными силами были приобретены запчасти на сумму 1500 руб. Запасные части были приобретены подотчетным лицом за счет средств, полученных от иной приносящей доход деятельности.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На основании заявки под отчет были выданы денежные средства	КРБ 2 20822 560	КИФ 2 20101 610	1500,00
Оприходованы запчасти на склад	КРБ 2 10506 340	КРБ 2 20822 660	1500,00
Запчасти переданы в гараж	КРБ 2 10506 340	КРБ 2 10506 340	1500,00
Согласно акту списаны на расходы использованные при ремонте запчасти	КРБ 2 10604 340	КИФ 2 20101 610	1500,00

Пример 3. Учреждение приобрело автомобиль с летней резиной. Приобрели для него комплект зимней резины.

Вариант N 1 с использованием забалансового счета 09.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступление шин в составе транспортного средства от поставщика (летние шины, комплект 1)	КРБ 2 10601 310	КРБ 2 30219 730	100 000,00
Одновременно на забалансовый учет ставим комплект летних шин нового автомобиля в условной оценке 1 руб.			4 шт. 1 руб.
Поступили сезонные шины от поставщика на склад (зимние шины, комплект 2)	КРБ 2 10506 340	КРБ 2 30222 730	8 000,00
С наступлением зимы списываем шины на установку	КРБ 2 10604 340	КРБ 2 10506 440	8 000,00
Одновременно со списанием шин с учета ставим их на забалансовый учет по цене приобретения			4 шт. 8 000,00
Поступили сезонные шины от поставщика на склад (летние шины, комплект 3)	КРБ 2 10506 340	КРБ 2 30222 730	12 000,00
Списываем шины для установки на транспортное средство	КРБ 2 10604 340	КРБ 2 10506 440	12 000,00
Одновременно со списанием шин с учета ставим их на забалансовый учет по цене приобретения			4 шт. 12 000,00
Списываем пришедшие в негодность летние шины (комплект — 1) на основании Карточки эксплуатации шины			4 шт. 1 руб.

Как видим из примера, учет шин ведется на забалансовом счете.

Вариант N 2 без использования счета 09.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступление шин в составе транспортного средства от поставщика (летние шины, комплект 1)	КРБ 2 10601 310	КРБ 2 30219 730	100 000,00
Поступили сезонные шины от поставщика на склад (зимние шины, комплект 2)	КРБ 2 10506 340	КРБ 2 30222 730	8 000,00
При наступлении зимнего сезона:
Снимаем летние шины (комплект 1, который числится в составе основных средств)	В бюджетном учете движение шин, учтенных в составе основных средств, не отражается
Установка зимних шин (комплект 2), перемещение со склада материально ответственному лицу	КРБ 2 10506 340	КРБ 2 10506 340	8 000,00
Списание зимних шин (комплект 2) в связи с полным их износом	КРБ 2 40101 272	КРБ 2 10506 440	8 000,00
Списание летних шин (комплект 1, который числится в составе основных средств) в связи с полным их износом	В бюджетном учете движение шин, учтенных в составе основных средств, не отражается
Приобретение шин для замены изношенных летних шин (летние шины, комплект 3)	КРБ 2 10506 340	КРБ 2 30222 730	12 000,00
Установка приобретенных летних шин взамен изношенных (летние шины, комплект 3)	КРБ 2 40101 272	КРБ 2 10506 440	12 000,00

Примечание. Название счетов приведено в соответствии с проектом Инструкции по бюджетному учету.

Обозначение:

КРБ — код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расхода бюджета;

КДБ — код главного администратора доходов бюджета, код вида, подвида дохода бюджета;

КИФ — код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицита бюджета.

Главный бухгалтер, доцент

кафедры «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

ГОУ ВПО «ВятГУ»

Г.В.МОКРЕЦОВА

Подписано в печать

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: баланс березовый по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Скачать:

Скачать: Статья. Взгляд бухгалтера-бюджетника на учет замены изношенных запасных частей к автомобилю
Скачать: Статья. Взгляд бухгалтера-бюджетника на учет замены изношенных запасных частей к автомобилю

Оборудование и транспортные средства, стоящие на балансе предприятия, подлежат обслуживанию и замене частей для поддержания рабочего состояния. Учет запасных частей требует тщательного документального оформления для подтверждения экономически оправданных расходов.

Особенности замены запасных частей основного средства

Установка новых деталей, узлов, запасных частей на основное средство (ОС) производится взамен вышедших из строя изношенных элементов. При замене запчастей характеристики ОС остаются неизменными, стоимость не увеличивается. Целью проведения ремонтных работ является устранение неисправностей и осуществление профилактических мероприятий по замене изношенных частей.

Ремонтные работы производятся собственными силами (хозспособом) либо с привлечением подрядных организаций (центров сервисного обслуживания). Вне зависимости от способа проведения ремонта на предприятии должен быть разработан документооборот.

Для каждого основного средства утверждается порядок и периодичность проведения:(нажмите для раскрытия)

• Профилактических мероприятий.
• Текущего обслуживания.
• Среднего ремонта (для транспортных средств).
• Капитального ремонта.

Контроль над состоянием ОС и проведением ремонта осуществляет комиссия, постоянно действующая на предприятии. Предприятия, не утвердившие перечень запчастей, подлежащих замене, производят ремонт на основании дефектной ведомости. Документ используется для списания деталей и утверждения плана проведения ремонтных работ. Читайте также статью: → «Специфика бухучета организаций (ИП), занятых в системе автосервиса”

Покупка и продажа запасных частей

После покупки запчастей ТМЦ приходуются и размещаются на склад для хранения. Учет поступления производится на основании первичных документов.

Документы	Порядок применения
Договор	Используется форма поставки, купли-продажи
Транспортная накладная	Подтверждает отгрузку ТМЦ
Накладная ТОРГ-12	Применяется для получения информации о ТМЦ – номенклатуре, количестве, параметрах и подтверждения передачи
Авансовый отчет	Используется для документального подтверждения закупки, произведенной подотчетным лицом
Платежные документы – поручения, БСО, квитанции, чеки, ПКО	Подтверждают факт оплаты за поставку, что является обязательным условием для учета затрат на предприятиях с кассовым методом учета доходов и расходов

Продажа запчастей производится в рамках обычной деятельности либо в порядке реализации остатков. При реализации ТМЦ:

• Используются документы, аналогичные оформлению покупки.
• Предприятия на ОСНО или УСН учитывают стоимость приобретения в составе расходов. Продажа производится оптовым или розничным покупателям.
• При реализации запчастей организациями на ЕНВД реализация производится только розничным покупателям.

Продажа запчастей осуществляется предприятиями, заявившими в составе видов деятельности торговлю непродовольственными товарами.

Учет поступления на хранение запасных частей: проводки

Аналитический учет запчастей ведется в рамках номенклатуры (однородных групп) по стоимости приобретения. Основанием для получения учетных данных служит накладная.

Пример поступления запчастей

ООО «Планер» имеет на балансе автомобиль, используемый для служебных целей. Для проведения среднего ремонта требуется приобретение редуктора в сумме 25 700 рублей, включая НДС 3920,34 рубля. В учете предприятия вносятся записи:

1. Отражена поставка запчасти: Дт 10/5 Кт 60 на сумму 21 779,66 рублей;
2. Учтен НДС, предъявленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 3 920,34 рублей;
3. Учтена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 25 700 рублей.

Складской учет осуществляется с использованием карточек учета материалов № М-17 в ручном или электронном виде. Особая необходимость ведения карточек возникает при использовании в организации обменного фонда запчастей, ремонтируемых и устанавливаемых в дальнейшем на ОС.

Предприятия самостоятельно определяют перечень учетных документов для ТМЦ. В ряде организаций с небольшим складским поступлением и отпуском ведется журнал учета движения запасных частей. При наличии автоматизированного учета журнал не используется. Читайте также статью: → «Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет”

Регистры учета запасных частей для ремонта ОС

В бухгалтерском учете отражение движения запчастей производится на счете 10. К счету открываются субсчета для учета новых деталей (5), вышедших из строя запчастей (6), материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонта (7).

В бюджетном учете для получения информации о запасных частях, выданных взамен изношенных, используется счет 09. Организация должна утвердить перечень деталей, учитываемых по счету. Срок использования запчастей меньше периода эксплуатации имущества, что требует учета замененных деталей, не изменяющих первоначальную стоимость. При передаче запасной части для проведения ремонта собственными силами или с помощью подрядный организаций стоимость списывается со счета и учитывается за балансом.

Учет списания запасных частей для проведения ремонта

Списание деталей производится на основании формы М-11 или записи о расходовании материалов в карточке № М-17. До списания запчастей комиссия составляет дефектную ведомость произвольной формы.

С помощью ведомости определяются: (нажмите для раскрытия)

• Идентификация и состояние объекта.
• Мероприятия, необходимые для поддержания рабочего состояния объекта ОС, включая перечень деталей, подлежащих замене.
• Сумма, необходимая для проведения замены частей.
• Причины, вызвавшие необходимость ремонта.

Документ подписывают члены комиссии и руководитель. Наличие ведомости позволяет подтвердить экономическую обоснованность ремонта и отделить назначение работ от модернизации или реставрации.

Важность отделения модернизации от ремонта определяется порядком налогообложения. Расходы, связанные с ремонтом ОС, включаются в состав текущих расходов. Для проведения плановых ремонтов на предприятии создается резерв. Стоимость резерва определяется отдельно для малоценных и дорогостоящих видов ремонта. Предприятие должно установить сумму, превышение которой ремонт определяется как дорогостоящий. Читайте также статью: → «Особенности учета сезонных, летних и зимних шин у автотранспорта”

Осуществление ремонта с установкой запасных частей на ТС

Замена частей транспортных средств производится по гарантии или по окончании ее действия. Согласно абз. 9 ст. 346.27 НК РФ замена частей по гарантии не относится к ремонтным работам. Услуги по гарантийному обслуживанию оплачиваются производителем и не могут быть включены в расходы даже при наличии дополнительных затрат.

По окончании гарантии ремонт транспортного средства осуществляется собственными силами или в центре сервисного обслуживания. Документооборот обоих случаев имеет отличия.

Операция	Хозяйственный способ	Сторонние организации
Назначение комиссии для контроля ремонта	Требуется	Требуется
Составление дефектной ведомости	Требуется	Требуется
Приобретение запчастей	Покупка осуществляется собственными силами	Запчасти приобретает сервисный центр либо предприятие
Акт установки	Оформляется предприятием	Составляется двусторонний акт приемки
Затраты на ремонт	Стоимость запчастей, оплата труда ремонтников, налоги на з/плату	Стоимость запчастей и услуг

Пример проведения операций проведения ремонта ТС

ООО «Мимоза» торгового профиля имеет на балансе транспортное средство Газель. Ремонтная бригада на предприятии отсутствует, замена запчастей производится подрядчиком – сервисным центром. Комиссия организации определила необходимость замены аккумулятора. Запчасть на сумму 8 554 рублей приобретена в рознице, стоимость работ составила 3 000 рублей. В учете организации осуществляются записи:

• Оприходована запчасть, приобретенная подотчетным лицом: Дт 10/5 Кт 71 на сумму 8 554 рублей;
• Отражена передача подрядчику запчасти: Дт 10/7 Кт 10/5 на сумму 8 554 рубля;
• Произведено списание запчасти на основании акта выполненных работ: Дт 44 Кт 10/7 на сумму 8 554 рублей;
• Отражен учет услуг подрядчика: Дт 44 Кт 60 на сумму 3 000 рублей.

При проведении ремонтных работ собственными силами необходимо оформлять акт на списание запчастей. Форма акта разрабатывается предприятием самостоятельно и утверждается внутренними актами. Документ должен быть подписан кладовщиком, представителем ремонтной бригады, комиссией с утверждением руководителем.

Учет запчастей, полученных в результате демонтажа

Поступление запчастей может производиться в результате демонтажа ОС. Детали, пригодные для дальнейшего использования, возникают при списании основного средства вследствие прихода его в нерабочее состояние или в результате замены на новые. Детали, замененные в рамках текущего или иного вида ремонта, не списываются и подлежат поступлению на склад.

Дальнейшее движение запчасти требует оценки комиссии. Пригодные для дальнейшей эксплуатации материалы подлежат ремонту и хранению на складе. Постановка на учет осуществляется по рыночной стоимости, утвержденной комиссией. Полностью вышедшие из строя запчасти актируются с последующей реализацией в виде лома или утилизацией. Форма акта произвольная, составление осуществляется комиссией.

Учет запасных частей стоимостью свыше 40 000 рублей

Ряд видов техники имеют дорогостоящие запчасти. Приобретение деталей для дальнейшей замены вышедших из строя после оприходования их на склад. В бухучете имеется ограничение для имущества в пределах 40 000 рублей, свыше которого объект долговременного пользования относится к ОС.

Одновременно отнесение запчасти к объекту основного средства не может быть произведено в связи с отсутствием основного условия – самостоятельной эксплуатации. Запасная часть является неотъемлемой частью основного средства и не используется отдельно для ведения деятельности. При поступлении дорогостоящей запчасти на склад учет идентичен оформлению стандартных операций ТМЦ.

Неверные действия по учету операций с запчастями

В учете запчастей встречаются распространенные ошибки

Операция	Неверная позиция	Верная позиция
Стоимость основного средства после замены запчасти	Увеличивается	Стоимость ОС не увеличивается при неизменности функций
Оформление акта на установку	Не составляется	Составление акта является обязательным для подтверждения расходов
Возврат замененной запчасти на склад	Не производится	Деталь, замененная при ремонте, подлежит возврату на склад

Порядок движения материалов имеет осуществляется по одинаковым принципам вне зависимости от размеров предприятия или количества объектов.

Рубрика: «Вопросы и ответы»

Вопрос № 1. Где отражается замена запчастей?

Замена запчасти отражается в карточке учета основного средства.

Вопрос № 2. Как отражается ремонт, если после его осуществления изменились характеристики оборудования?

При изменении функций ОС вследствие ремонта возникает модернизация. Величина затрат на проведение работ и приобретение запчастей включается в стоимость имущества и списываются путем учета амортизационных отчислений.

Вопрос № 3. Что должен предоставить подрядчик при использовании в ремонте оборудования предприятия запчасти, предоставленные организацией?

Состав и перечень запчастей, используемых для ремонта, подрядчик должен указать в отчете об израсходованных материалах.

Вопрос № 4. Необходимо ли основное средство, переданное на длительный ремонт, переводить на другой субсчет?

Перевод основного средства на субсчет «ОС в ремонте» осуществляется в зависимости от производственной необходимости. На ведение учета разделение ОС по субсчетам не отражается.

Вопрос № 5. Оформляется ли акт приемки-передачи ОС при проведении ремонтных работ подрядчиками?

Акт ОС-3 оформляется при перемещении имущества к месту проведения ремонта. При проведении работ в месте установки ОС акт не составляется.

Порядок отражения транспортных средств на забалансовом счете 09

Если в учреждении, имеющем на балансе один легковой автомобиль, на счете числятся девять безымянных автошин и один аккумулятор без указания марки, можно считать, что учет по счету не ведется вообще, поскольку он не позволяет проконтролировать, не произошла ли замена. В соответствии с п. 349 Инструкции № 157н перечень видов узлов, которые подлежат отражению на счете , учреждению нужно утвердить в рамках учетной политики (если это не определено отраслевыми или территориальными учетными стандартами). Следует отметить, что описание этого счета в Инструкции № 157н (как и в действовавших ранее инструкциях по бюджетному учету) не вполне точно отражает его смысл и содержит ряд логических неточностей: В описании говорится только о запасных частях, выданных взамен изношенных, т. е. о втором комплекте и последующих.

Однако легкосъемные узлы важно контролировать с самого момента поступления автомобиля в учреждение.

Учет запасных частей, устанавливаемых на транспортные средства

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета (ф.

0504041) в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера. Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н, расходы учреждения по оплате договоров на приобретение запасных частей относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» классификации операций сектора государственного управления. Следовательно, запасные части должны учитываться в составе материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

При списании указываем транспортное средство, на которое устанавливается запчасть.

Проводки, сформированные документом «Списание материалов»: После того, как данная запасная часть на транспортном средстве выйдет из строя, ее нужно будет списать с 09 счета. Для этого создаем документ «Списание материалов (забалансовый учет)», расположенный в меню «Материальные запасы» — «Материалы на забалансовых счетах». После проведения этого документа сформировалась проводка по кредиту счета 09.

Проводка сформировалась односторонняя, т.к.

09 счет забалансовый.Согласно п. 349 Инструкции № 157н, списание материальных ценностей с забалансового счета 09 осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену.

Учет аккумуляторных батарей и автошин автомобиля до утилизации

А при их последующей замене на новые запчасти или при списании автомобиля с установленными запчастями – уменьшение.

Поэтому в качестве печатной формы к документу «Списание материалов (забалансовый учет)» можно сформировать Справку (ф. 0504833). Если вам нужно больше информации о работе в 1С: БГУ 8, то вы можете бесплатно получить наш сборник статей по . Аналитический учет по счету 09 ведите в карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041). На счете 09 запчасти учитывайте в течение всего периода их эксплуатации (использования) в составе автомобиля. Списание запчастей с забалансового учета проводите на основании акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103), который подтверждает их замену.

Об этом сказано в пункте 349 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г.

№ 52н. Из ситуации Как учитывать имущество, которое нужно демонтировать или утилизировать Имущество, которое комиссия учреждения решила списать, демонтировать или утилизировать, учтите на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».

Учет на счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству.

2. Ситуация: Какие документы нужно оформлять при поступлении автомобильных шин и передаче их в эксплуатацию. Шины приобретены отдельно от автомобиля Автомобильные шины включаются в состав прочих материальных запасов (). Поэтому правила оформления операций, связанных с их поступлением и вводом в эксплуатацию, аналогичны общему порядку оформления поступающих и списываемых материальных запасов.

Однако есть одна особенность.

Если шины включены в , в момент их списания со шины нужно отразить на

«Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

().

Энциклопедия решений. Документы, которые могут подтвердить обоснованность расходов по замене шин, законодательно не установлены.

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» (для госсектора)

Далее учет запчастей на забалансовом счете 09 осуществляется в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

При замене одних исправных и годных к дальнейшей эксплуатации запасных частей на другие списывать первые с забалансового учета не нужно, если они сразу будут передаваться для использования по прямому назначению в составе других автотранспортных средств учреждения. Такое перемещение целесообразно оформлять Требованием-накладной () и отражать соответствующие записи в Карточках () — выбытие у одного лица и поступление у другого.

Аналогичные записи в Карточках () следует производить при смене ответственного лица, например, при увольнении (смене) водителя. Кроме того, данное правило применимо, например, при замене «летних» автомобильных шин на «зимние» — «летний» комплект шин, не используемый в определенный отрезок времени при эксплуатации конкретного автомобиля, тем не менее может продолжать «числиться» за данным объектом.

Учет запасных частей к транспорту и применение забалансового счета 09 в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 ред.

При списании указываем транспортное средство, на которое устанавливается запчасть. Проводки, сформированные документом «Списание материалов»: После того, как данная запасная часть на транспортном средстве выйдет из строя, ее нужно будет списать с 09 счета.

Для этого создаем документ «Списание материалов (забалансовый учет)», расположенный в меню «Материальные запасы» — «Материалы на забалансовых счетах».

После проведения этого документа сформировалась проводка по кредиту счета 09. Проводка сформировалась односторонняя, т.к. 09 счет забалансовый.Согласно п.

349 Инструкции № 157н, списание материальных ценностей с забалансового счета 09 осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену. Поэтому в качестве печатной формы к документу «Списание материалов (забалансовый учет)» можно сформировать Справку (ф.

0504833). Если вам нужно больше информации о работе в 1С: БГУ 8, то вы можете бесплатно получить наш сборник статей по .

Порядок списания ТМЦ с забалансового счета

004 «Товары, принятые на комиссию».

Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов.

Проводки по оприходованию и списанию со сч. 002 выглядят так: Дебет Кредит Содержание операции 002 Принятие ТМЦ на ответхранение 002 Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение Списание ТМЦ со сч.

002 осуществляется на основании:

1. формы или аналогичного документа, разработанного организацией (с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ) для фиксации возврата ценностей, принятых по договору хранения;
2. ТОРГ-12, УПД или иных документов — при выбытии ТМЦ, которые учитывались на сч. 002 в рамках договора поставки.

Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч.

003: Дебет Кредит Содержание операции 003 Получены материалы в переработку 003 Переданы переработанные материалы заказчику

18.9. Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных (счет 09)

Списание материальных ценностей с забалансового счета 09 осуществляется на основании Акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части.

Бухгалтеры часто интересуются, каким образом реализовать остающиеся запасные части, металлолом, макулатуру. Как правильно отразить списание основных средств, оприходование макулатуры, металлолома и последующую их реализацию? Облагается ли данная реализация НДС и налогом на прибыль? Найти ответ помогают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ А. Н. Суховерхова, В.В. Пименов, Ю. А. Кошелева.

Основание для реализации

Как правило, основанием для получения разрешения на реализацию годных запасных частей (металлолома и т.д.) может служить нецелесообразность их дальнейшего использования. Решение о реализации производится на основании заключения комиссии, назначенной приказом руководителя. Порядок ее работы может быть установлен учетной политикой или отдельным приказом. Результаты работы комиссии отражают в Акте, подтверждающем нецелесообразность дальнейшего использования запасных частей (металлолома, макулатуры).

При отсутствии возражений со стороны главного распорядителя бюджетных средств, документы, обосновывающие необходимость реализации представляются для согласования в орган по управлению имуществом – Росимущество России (конкретный перечень представляемых документов определяется соответствующим административным регламентом Росимущества). После того, как уполномоченным органом будет принято решение о возможности реализации нефинансовых активов, учреждение вправе осуществить данную операцию. Поясним, почему следует производить согласование с Росимуществом России. Дело в том, что оно выступает от лица собственника имущества и выполняет функции администратора соответствующего дохода. Кроме того, на Росимущество и его территориальные органы возложены функции по учету федерального имущества и ведению реестра федерального имущества (п. 4 Положения об учете федерального имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 июля 2007 г. N 447). В то же время ведение реестра федерального имущества является только одной из функций Росимущества, а его полномочия по представлению интересов собственника, определяемые гражданским законодательством, не прекращаются в зависимости от каких-либо параметров имущества (в том числе стоимостных), его состояния и отражения в учете. Следовательно, независимо от факта списания основного средства с учета, а также исключения его из реестра федерального имущества Росимущество, продолжает представлять интересы собственника в отношении любых материальных ценностей, которые будут оставаться у учреждения после списания основного средства.

Заметим, действующие в настоящее время нормативные документы прямо не дают ответ на вопрос о том, следует согласовывать с Росимуществом только операции с теми объектами, которые зарегистрированы в Реестре федерального имущества, или же согласованию подлежат все операции по отчуждению материальных ценностей. В этой ситуации, по нашему мнению, следует исходить, прежде всего, из положений гражданского законодательства, в соответствии с которым учреждение в любом случае не наделено правом собственности на данный объект.

Обратите внимание: в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. N 1053 «О некоторых мерах по управлению федеральным имуществом» с января 2009 года Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом, находящимся у Вооруженных Сил Российской Федерации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, земельными участками, находящимися на праве постоянного (бессрочного) пользования, имуществом подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий и государственных учреждений, акциями открытых акционерных обществ, созданных в результате приватизации находящихся в ведении Министерства обороны федеральных государственных унитарных предприятий, акции которых находятся в федеральной собственности.

Налогообложение

Что касается налога на прибыль, можно сказать следующее. Доходы учреждения от реализации металлолома, сдачи макулатуры подлежат учету при определении базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Относительно НДС, заметим: операции по реализации металлолома являются объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Освобождается от обложения НДС только реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Никаких особых требований по обложению НДС операций по реализации металлолома и макулатуры организациями, применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, законодательством не предусмотрено. Таким образом, если в соответствии с положениями Налогового кодекса учреждение применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика по НДС, то по операциям по реализации металлолома и макулатуры НДС также может не исчисляться и не уплачиваться.

Бюджетный учет

После уплаты налогов учреждение обязано перечислить средства, полученные от реализации металлолома и макулатуры в доход федерального бюджета. Причем перечислению подлежит вся сумма (п. 1 ст. 51 БК РФ). Контроль за полнотой и правильностью перечисления средств от реализации данных материальных ценностей в доход федерального бюджета в качестве главного администратора осуществляет Росимущество России (приложение к Порядку применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н, п. 1 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. N 432).

Обратите внимание: детали, остающиеся от выбытия основных средств, принимаются к учету по фактической стоимости. Она определяется комиссией учреждения исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету, а также затрат на приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н).

С забалансового учета произведено списание основных средств (стоимостью до 1000 рублей). Списаны литература, периодические издания, вышедшая из строя мебель. Металлолом и макулатура оприходованы после списания и реализованы сторонней организации.

В рассматриваемой ситуации в бюджетном учете могут быть сделаны следующие проводки:

Дебет КРБ 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КДБ 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– принят к учету металлолом, макулатура полученные от ликвидации объекта основных средств, по рыночной стоимости;

Дебет КДБ 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КРБ 0 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– списана стоимость реализуемых металлолома, макулатуры;

Дебет КДБ 2 205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Кредит КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– начислен доход от реализации лома, макулатуры;

Дебет КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КДБ 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
– начислена задолженность по налогу на прибыль, подлежащему перечислению учреждением в соответствующие бюджеты;

Дебет КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КДБ 2 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
– начислена задолженность перед бюджетом за реализуемые нефинансовые активы после начисления соответствующих налогов;

Дебет КИФ 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета»
Кредит КДБ 2 205 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
– зачислены на лицевой счет получателя бюджетных средств денежные средствами за реализованный металлолом, макулатуру,
одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»;

Дебет КДБ 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
Кредит КИФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
– перечислен налог на прибыль в доход соответствующих бюджетов,
одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Дебет КДБ 2 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит КИФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
– перечислены в доход бюджета денежные средства от реализации нефинансовых активов,
одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
А. Н. Суховерхова,
В.В. Пименов,
Ю. А. Кошелева.

Статья опубликована в журнале
«Бюджетный учет» N 3 март 2010 год.

Добрый день.
Пункт 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Запчасть не может выполнять свои функции самостоятельно, а только в составе комплекса, следовательно, быть отдельным объектом основных средств не может. Затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24, Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006, Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06, Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).
Так что спокойно отражайте на счет 10.05, а потом спишите на счет затрат (20, 26 и т.д.).
Аналогичный вопрос разбирался в теме https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=222168