Учет сим карт в бухгалтерском учете

М.А. Масленникова, старший консультант департамента бухгалтерского консалтинга ФБК

ОПЕРАТИВНЫЙ УЧЕТ SIM-КАРТ

По вопросу учета SIM-карт и карт оплаты мобильной связи, или, как их еще называют, карт экспресс-оплаты, у бухгалтеров и консультантов не сложилось единого мнения. Одни считают, что SIM-картам и картам оплаты нужно присваивать статус материально-производственных запасов, другие рассматривают их в качестве денежных документов, третьи признают такие карты единовременно в расходах, четвертые отражают в виде авансов выданных. Кроме того, SIM-карты иногда рассматривают и в качестве составной части основного средства.

Разберемся с вопросом квалификации SIM-карт и карт оплаты мобильной связи для целей бухгалтерского учета и организации контроля за их движением и использованием.

Квалификация SIM-карты и карты оплаты мобильной связи для целей бухгалтерского учета

Оказание услуг связи на территории России регулируется Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 123-ФЗ «О связи» (далее — Закон о связи). Согласно данному Закону на территории РФ услуги связи «оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи». Отношения между операторами мобильной связи и абонентом — пользователем услуг связи регулируются Правилами оказания услуг подвижной связи (утверждены Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328; далее — Правила).

В Правилах установлено, что SIM-карта — это карта, с помощью которой обеспечиваются идентификация абонентского устройства (мобильного телефона), его доступ к сети мобильной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера.

В соответствии с п. 43 Правил услуги мобильной связи оплачиваются посредством либо авансового, либо отложенного платежа. И в том и в другом случае это можно сделать с помощью карты оплаты мобильной связи (далее — карты оплаты).

Данная карта содержит закодированную информацию, которая используется для доведения до оператора связи сведений об оплате абонентом услуг мобильной связи. Другими словами, с помощью карты оплаты абонент вносит определенную сумму денежных средств на свой лицевой счет, с которого оператор связи снимает платежи за оказываемые этому абоненту услуги. Таким образом, по сути карта оплаты является средством платежа.

Причем, чтобы использовать карту в таком качестве, ее необходимо активировать — сообщить скрытый на карте оплаты штрихкод на телефонный номер сотового оператора.

Отметим, что один из обязательных реквизитов карты оплаты — размер авансового платежа оператору связи, внесение которого она подтверждает. Такой реквизит является номиналом карты оплаты.

При квалификации SIM-карты и карты оплаты в качестве денежных документов необходимо исходить из следующего.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению в бухгалтерском учете обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации производится на счете 50 «Касса», к которому может быть открыт, в частности, субсчет «Денежные документы». Как видно, денежные документы находятся в той же группе активов, что и деньги. Следовательно, у денежных документов должны присутствовать те же характеристики, что и у денег, а именно наличие функции обмена и платежа , номинала, т.е. стоимости денежного знака, и эмитента.

Поскольку денежные документы создаются в различных сферах деятельности и имеют разных эмитентов, обязательной характеристикой денежного документа является его идентификация с тем или иным видом деятельности и эмитентом, а обязательным реквизитом — наименование эмитента. В этой характеристике денежный документ не отличается от денег.

По эмитенту всегда можно идентифицировать сферу деятельности, в которой обращается денежный документ, даже если информация о ней на документе не указана. Зачастую денежный документ содержит сведения о продукте (результате) деятельности, средством платежа которого он является или на который он может быть обменен. В связи с этим денежный документ является объективным средством платежа или обмена только в рамках той деятельности, к которой относится и в которой обращается. В этом заключается ограничение, присущее денежным документам и не присущее деньгам.

Таким образом, можно сделать вывод, что денежный документ — это документ, который можно обменять или которым можно расплатиться в сумме его номинала за продукт (результат деятельности), производителем которого является эмитент этого денежного документа.

Указанным критериям удовлетворяет лишь карта оплаты, поскольку в качестве обязательного реквизита она содержит информацию:

• об эмитенте — наименование оператора связи;
• о номинале — размер авансового платежа оператору
• связи;
• о результате деятельности эмитента — наименование видов
• услуг, оплачиваемых с использованием карты, а также является средством платежа — содержит информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг в размере номинала карты (штрихкод).

В отличие от карты оплаты, SIM-карта не содержит информации об эмитенте, не является средством платежа или обмена и не имеет номинала. И хотя многие за номинал SIM-карты принимают авансовый платеж, перечисленный оператору связи, такой подход неверен.

Как уже отмечалось, авансовый платеж — это способ расчетов за услуги связи. Иначе говоря, перечислив оператору денежные средства за будущие услуги, организация фактически авансирует этого оператора и в бухгалтерском учете должна отразить дебиторскую задолженность. Отметим, что с точки зрения бухгалтерского учета характерной чертой авансов выданных является возможность их возврата, что предусмотрено в п. 45 Правил: «…абонент имеет право обратиться к оператору связи за возвратом денежных средств, внесенных им в качестве аванса. Оператор связи обязан вернуть неиспользованный остаток денежных средств».

При использовании абонентом второго способа оплаты услуг связи — отложенного платежа — оплачиваются уже оказанные оператором услуги, и рассматривать такой платеж в качестве номинала SIM-карты также нет оснований.

Из определения SIM-карт следует, что данные карты — это некое техническое средство (инструмент), которое необходимо для идентификации телефона абонента и доступа абонента к сети. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2005 г. № 87 «Об утверждении перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и перечней лицензионных условий» обеспечение абонента доступом к сети представляет собой услугу и является лицензионным условием ведения операторами связи деятельности в области оказания услуг.

Оператор предоставляет абоненту доступ к сети связи только после активации SIM-карты, т.е. без нее такой доступ и идентификация самого абонента невозможны.

Значит, SIM-карта является неотъемлемой частью предоставления услуги по доступу к сети и передается абоненту при заключении договора на оказание услуг мобильной связи. Иными словами, она является не самостоятельным активом, а лишь неким техническим инструментом по оказанию услуг. Расходы на услуги доступа, предоставленные оператором связи, отражаются в бухгалтерском учете организации-абонента в качестве расходов текущего периода.

Следовательно, нет никаких оснований квалифицировать в бухгалтерском учете SIM-карту в качестве материально-производственных запасов или составной части основного средства.

Пополнение счета абонента

Рассмотрим ситуацию, когда договором установлено условие об оплате услуг связи авансом. В таких случаях договоры на оказание услуг мобильной связи, как правило, уже содержат условие о зачислении на счет абонента денежных средств в размере, уплачиваемом им при заключении договора.

Такой платеж следует рассматривать как аванс. После заключения договора и активации SIM-карты абонент может удостовериться, что денежные средства зачислены на его лицевой счет.

В дальнейшем лицевой счет может пополняться посредством карты оплаты или путем внесения наличных денежных средств через терминалы и кассы центров мобильной связи, которые в данном случае являются агентами по переводу денежных средств абонента на его лицевой счет.

В случае пополнения лицевого счета с помощью карты оплаты абонент после покупки такой карты должен ее активировать.

До этого момента сумма денежных единиц, указанная на карте, не фиксируется на лицевом счете абонента, т.е. сама покупка карты еще не означает, что платеж по ней совершен (п. 2 Правил).

Таким образом, при выборе способа оплаты услуг мобильной связи посредством аванса в бухгалтерском учете организации-абонента проводимые ею платежи следует квалифицировать в качестве авансов выданных.

Оперативный учет SIM-карт

Обратите внимание, что согласно Правилам договор между оператором связи и абонентом заключается на неопределенный срок , в связи с чем SIM-карта, как правило, находится у организации-абонента в длительном пользовании, обеспечивая доступ к сети и идентификацию перед оператором. Обобщенную информацию об использовании денежных средств с лицевого счета по SIM-карте организация-абонент получает от оператора связи (поставщика услуг) в виде детализации счета и акта на оказанные услуги.

Поскольку SIM-карты в течение отчетного месяца могут выдаваться разным сотрудникам, движение карт необходимо контролировать. Кроме того, организации необходима информация о расходовании денежных средств с лицевого счета по каждой из SIM-карт для идентификации расходов и их назначения. Для организации контроля за движением и использованием SIM-карт можно выделить отдельный забалансовый счет, на котором будет вестись учет SIM-карт в условной оценке в разрезе сотрудников, либо организовать оперативный учет. В этом случае приказом руководителя организации необходимо назначить лицо, ответственное за ведение оперативного учета и хранение SIM-карт, и утвердить формы документов по ведению данного учета.

В качестве документов оперативного учета можно разработать книгу учета SIM-карт и отчет сотрудников — пользователей SIM-карт. В отчетах сотрудники должны приводить информацию о пополнении лицевого счета SIM-карты и расходовании денежных средств с него. Показатели о расходовании денежных средств определяются арифметическим путем по данным баланса лицевого счета по SIM-карте на дату начала и окончания ее использования и данным о пополнении лицевого счета.

В книге учета необходимо предусмотреть следующие реквизиты:

• сведения о SIM-карте: уникальный номер, дата приобретения, реквизиты договора и срок его действия, наименование оператора связи, абонентский номер;
• дата поступления SIM-карты на хранение к материально ответственному лицу;
• наименование, номер и дата документа, на основании которого производится передача SIM-карт материально ответственному лицу или сотруднику;
• сведения о сотруднике, от которого поступила или которому выдана SIM-карта: фамилия, имя, отчество, структурное подразделение, в котором он работает, должность, личная подпись;
• баланс лицевого счета по SIM-карте на момент поступления (выдачи);
• сведения о пополнении лицевого счета по SIM-карте;
• дата возврата SIM-карты сотрудником;
• сведения об израсходованных денежных средствах с лицевого счета.

Показатели за месяц об израсходованных денежных средствах с лицевого счета по SIM-карте, а также о пополнении лицевого счета проставляются в книге учета на основании отчетов сотрудников. Итоговые показатели за месяц об израсходованных денежных средствах, указанные в книге учета, должны соответствовать данным детализированного счета, представленного оператором связи по абонентскому номеру, который идентифицирует SIM-карта.

Итоговые показатели за месяц по сведениям о пополнении лицевого счета по SIM-карте, указанные в книге, должны соответствовать сумме расходов на оплату услуг связи, указанной в авансовых отчетах сотрудников. При этом следует учитывать, что сотрудник мог пополнять лицевой счет как наличными деньгами, полученными в подотчет, так и посредством карт оплаты — либо полученных в подотчет, либо приобретенных за наличные денежные средства. Итоговый остаток баланса лицевого счета по SIM-карте на конец отчетного месяца в книге учета будет определяться следующим образом:

Итоговый остаток баланса = Остаток баланса лицевого счета на начало месяца + Пополнения лицевого счета в течение отчетного месяца – Израсходованные денежные средства с лицевого счета в течение отчетного месяца.

Итоговый остаток баланса лицевого счета по SIM-карте на конец отчетного месяца в книге учета должен соответствовать балансу лицевого счета по данным оператора связи.

Книгу по учету SIM-карт необходимо вести в разрезе SIM-карт.

Примеры бухгалтерского учета SIM-карт, карт оплаты и расходов на услуги мобильной связи

Пример 1. Учет SIM-карт.

Организация «АБСД» заключила с оператором связи договор на оказание услуг мобильной связи через своего сотрудника — уполномоченное лицо, которому выданы денежные средства в подотчет на оплату услуг связи при заключении договора. Условиями договора предусмотрено, что оплата производится авансом. Цена договора составляет 180 руб., из которых 150 руб. полежат зачислению на счет абонента через два часа после активации SIM-карты, а 30 руб. составляют плату за доступ к сети. В организации ведется оперативный учет SIM-карт в книге учета.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 50 «Касса» — 180 руб. — выданы в подотчет денежные средства на оплату услуг связи;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 71 — 30 руб. — отражена оплата услуг по обеспечению доступа к сети;

Д 60, субсчет «Авансы выданные» — К 71 — 150 руб. — отражен аванс за услуги мобильной связи, оплаченный подотчетным лицом.

Поступление SIM-карты отражено материально ответственным лицом в книге учета SIM-карты, являющейся регистром оперативного учета. В строке «Баланс лицевого счета по SIM-карте на момент поступления» указана сумма 150 руб.

Пример 2. Учет карт оплаты.

Организация «АБСД» через подотчетное лицо приобрела в салоне сотовой связи 10 карт экспресс-оплаты номиналом 300 руб. и по цене 300 руб. за карту. Две карты выданы командированному сотруднику в подотчет. По возвращении из командировки сотрудник отчитался за использование одной карты, а вторую вернул в кассу.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Д 71 — К 50 — 3000 руб. — выданы в подотчет денежные средства на покупку карт оплаты;

Д 50, субсчет «Денежные документы» — К 71 — 3000 руб. — оприходованы 10 карт экспресс-оплаты;

Д 71 — К 50, субсчет «Денежные документы» — 600 руб. — выданы в подотчет две карты оплаты;

Д 60, субсчет «Авансы выданные» — К 71 — 300 руб. — отражена дебиторская задолженность оператора связи по карте оплаты, активированной подотчетным лицом;

Д 50, субсчет «Денежные документы» — К 71 — 300 руб. — возвращена карта оплаты в кассу.

Пример 3. Учет расходов на услуги мобильной связи.

Подотчетному лицу при направлении в командировку выданы мобильный телефон с SIM-картой, денежные средства в размере 500 руб. и карта оплаты номиналом 300 руб. По договору с сотовым оператором в качестве способа оплаты предусмотрен авансовый платеж. В организации ведется оперативный учет SIM-карт. Регистром оперативного учета является книга учета SIM-карт. Согласно внутренним регламентам организации лицо, направляемое в командировку, обязано расписаться в получении SIM-карты от материально ответственного лица в книге учета SIM-карт, а по возвращении из командировки — расписаться в сдаче SIM-карты материально ответственному лицу. Кроме того, сотрудник обязан составить отчет о пополнении лицевого счета по SIM-карте и расходовании с него денежных средств и представить такой отчет материально ответственному лицу.

На момент получения подотчетным лицом SIM-карты баланс лицевого счета по ней составлял 300 руб. В командировке сотрудник дважды пополнял лицевой счет: наличными денежными средствами в размере 400 руб. через кассу центра мобильного оператора и посредством карты оплаты.

По окончании месяца оператор связи предоставил детализацию счета и акт на оказанные услуги на сумму 750 руб. Баланс лицевого счета по SIM-карте на момент ее сдачи материально ответственному лицу, по данным оператора связи, составил 250 руб.

В течение отчетного месяца SIM- карта больше никому не выдавалась.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Д 71 — К 50 — 500 руб. — выданы в подотчет денежные средства командированному сотруднику;

Д 71 — К 50, субсчет «Денежные документы» — 300 руб. — выдана в подотчет карта оплаты;

Д 60, субсчет «Авансы выданные» — К 71 — 400 руб. — отражена дебиторская задолженность оператора связи по платежу, произведенному подотчетным лицом через кассу центра мобильного оператора;

Д 60, субсчет «Авансы выданные» — К 71 — 300 руб. — отражена дебиторская задолженность перед оператором связи по активированной подотчетным лицом карте оплаты;

Д 50 — К 71 — 100 руб. — возвращен остаток неиспользованных денежных средств.

В книге учета SIM-карт материально ответственное лицо на основании отчета, представленного командированным сотрудником, отразит данные:

об израсходованных с лицевого счета по SIM-карте денежных средствах в сумме 750 руб., что соответствует данным оператора связи, представленным в детализации счета;

о пополнении лицевого счета по SIM-карте на сумму 700 руб., что соответствует данным авансового отчета.

Баланс лицевого счета по SIM-карте, рассчитанный материально ответственным лицом, будет соответствовать фактическому и составит 250 руб. (300 руб. + 400 руб. + 300 руб. – 750 руб.).

Абонентское устройство — пользовательское (оконечное) оборудование, подключаемое к сети подвижной связи (п. 1 Правил).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Согласно ст. 140 Гражданского кодекса РФ рубль является платежным средством. В различных словарях деньги определены как вид товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость других товаров и который выполняет, в частности, функции средства обмена и платежа.

По желанию абонента может быть заключен срочный договор (п. 22 Правил).

19 мая 2011 года.
Материал был опубликован в ежемесячном электронном издании «Финансовые и бухгалтерские консультации»

Практически у всех предприятий в настоящее время имеются расходы на услуги связи, т.к. современный мир без связи представить себе невозможно. Поэтому бухгалтеру важно знать, как отражать данные расходы в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0.

В этой статье мы разберем, как отражаются расходы на услуги связи в 1С Бухгалтерия 8, а также какие расходы могут учитываться в расчете налога на прибыль, а какие нет.

Расходы на услуги связи, как и почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и регулируются пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ.

Рассмотрим отражение расходов на услуги связи в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 на конкретном примере.

ООО «Плюшка» заключила с ОАО «БашСвязь» договор на оказание услуг связи.

Стоимость услуг связи за май составила 17 700 руб. включая НДС по ставке 18%. Услугами связи пользовались сотрудники администрации (учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»).

Услуги связи на сумму 14 160 руб. включая НДС по ставке 18% имеют производственный характер (оказаны в рабочее время сотрудников) и признаются для целей налогообложения прибыли. Услуги связи на сумму 3 540 руб. включая НДС по ставке 18% являются непроизводственными (осуществлялись в те дни, которые являлись для сотрудников выходными) и не признаются для целей налогообложения.

Для отражения данной операции в программе используется документ «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Услуги (акт)». Создаем новый документ и заполняем шапку документа, где указываем наименование контрагента и договор с ним, если в программе ведется учет с использованием договоров.

Далее заполняем табличную часть, в ней указываем услуги связи двумя строками. В первой строке отражаются услуги связи, которые признаются для целей налогообложения прибыли. Создаем новую статью затрат «Услуги связи» с видом расхода НУ «Прочие расходы».

Во второй строке указываем услуги, которые не признаются для целей налогообложения. Создаем статью затрат «Услуги связи, не учитываемые в целях НУ» с видом расхода «Не учитываемые в целях налогообложения».

Далее указываем счет учета для расходов на услуги связи. Поскольку этими услугами пользовались сотрудники администрации будет использоваться счет 26 «Общехозяйственные расходы». Выбираем его и в первой и во второй строке.

Проводим документ. По нему формируются следующие проводки.

Первая проводка на сумму 15 000 руб. – стоимость услуг без НДС, которые признаются для целей налогообложения прибыли. Поэтому сумма одинаковая и в бухгалтерском и в налоговом учетах.

Далее сумма 3 000 руб. — стоимость услуг без НДС, которые не признаются для целей налогообложения прибыли. Эта сумма указывается только в бухгалтерском учете, а в налоговом отражается в качестве постоянной разницы, если предприятие применяет ПБУ 18/02.

Третья проводка – это НДС по услугам связи.

И четвертая – отражение на забалансовом счете расхода, не учитываемого для целей налогообложения прибыли.

По постоянной разнице 3 000 руб. при закрытии месяца будет отражено постоянное налоговое обязательство в сумме 600 руб. (3 000 руб*20%). Подробнее про разницы смотрите .

Вот так можно отразить расходы на услуги связи в 1С Бухгалтерия 8, данные пример для расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли и не учитываются для целей налогообложения прибыли. Если на вашем предприятии все расходы учитываются для целей налогообложения прибыли, то у вас в документе будет заполняться только первая строка по расходам на услуги связи.

Делитесь статьей в социальных сетях, задавайте вопросы в комментариях и подписывайтесь на мой Инстаграм

Курс по налогу на прибыль

Все курсы по бухгалтерии и 1С

Если вам необходимо индивидуальное обучение, консультации и другие услуги по работе с 1С, загляните в раздел «Консультации»

Начните работать в 1С облаке

Подробнее про расходы на услуги связи в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

Услуги связи — бухгалтерский учет и налогообложение которых будут рассмотрены в статье — используются практически всеми компаниями для организации бизнес-процессов. В чем заключаются основные особенности отражения их в бухучете, а также что важно учесть при отнесении данных услуг к расходам в целях гл. 25 НК РФ, будет идти речь в нашем материале.

Что такое услуги связи?

Понятие услуг связи (далее УС), их предмет, а также информация о сторонах, участвующих в их предоставлении и потреблении, содержатся в законе «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ (далее — закон 126-ФЗ). Сторонами при осуществлении УС выступают покупатель услуг и продавец, оказывающий УС, — оператор (п. 12 ст. 2 закона 126-ФЗ). Предмет взаимоотношений УС, согласно п. 32 ст. 2 закона 126-ФЗ, выражен деятельностью, связанной с осуществлением электросвязи и организацией почтовых операций: по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений.

В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):

• сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
• выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
• технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
• сетью специального назначения — для госорганов;
• почтовой сетью.

Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

• 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
• 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

• Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
• Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.

Организация отразит следующие проводки:

• Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
• Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

• Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
• Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

• подключение телефона или интернета,
• приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

• Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
• Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
• Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Пример 6

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.

• Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
• Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
• Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):

• договор с оператором связи на оказание УС;
• детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.

Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.

Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.

Пример 7

Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.

Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянное налоговое обязательство (ПНО), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.

В учете будет отражена проводка:

Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНО.

О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

В настоящее время невозможно осуществление деятельности организациями без услуг связи, которые могут быть выражены работой с интернет-ресурсами, а также использованием мобильной и стационарной связи. Отражение указанных услуг в бухучете и порядок их налогообложения зависят от цели их применения и документального оформления.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Договор с оператором

Чтобы обеспечить сотрудников мобильной связью, организация может не только компенсировать им телефонные разговоры, но и самостоятельно заключить контракт с сотовым оператором.

Порядок заключения договоров на оказание услуг мобильной связи определен в разделе II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328. По договору оператор мобильной связи предоставляет организации определенное количество абонентских номеров (сим-карт) и периодически выставляет счета на оплату переговоров.

Правила пользования служебным телефоном

Совет: для контроля за расходованием средств целесообразно разработать правила пользования служебными мобильными телефонами. В них можно установить:

• лимит расходов на служебные телефонные переговоры;

• запрет на ведение личных телефонных переговоров;

• порядок возмещения расходов на оплату личных переговоров и т. п.

На основании этих правил организация может квалифицировать ведение личных переговоров как нанесение материального ущерба и удерживать с сотрудников соответствующие суммы (ст. 232 ТК РФ).

При выдаче сим-карт сотрудников нужно ознакомить с этими правилами под подпись.

Бухучет

Затраты на оплату услуг связи включите в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). В бухучете расчеты с оператором мобильной связи отразите на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция к плану счетов).

В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, начисление затрат на мобильную связь отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 60

– отражена стоимость услуг мобильной связи (на основании документов, предъявленных оператором связи).

Расплачиваться с оператором связи организация может деньгами или с помощью карт экспресс-оплаты (п. 43 и 44 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328).

Оплату услуг мобильной связи по безналичному расчету отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачены услуги мобильной связи.

Ситуация: как отразить в бухучете расчеты с оператором мобильной связи с помощью карты экспресс-оплаты?

Если организация рассчитывается с оператором связи с помощью карт экспресс-оплаты, в учете нужно показать разницу между реальной и номинальной стоимостью карты. Как правило, такие карты приобретает сотрудник, который пользуется правом на использование мобильной связи. При выдаче аванса на покупку карты в учете сделайте запись:

Дебет 71 Кредит 50

– выдан аванс на покупку карты экспресс-оплаты (на основании расходного кассового ордера).

После того как карта будет активирована и сотрудник представит авансовый отчет, в учете нужно сделать две проводки:

Дебет 60 Кредит 71

– оплачены услуги оператора мобильной связи (на сумму номинальной стоимости карты);

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 71

– отражены расходы, связанные с приобретением карты экспресс-оплаты (на разницу между реальной и номинальной стоимостью карты).

Пример отражения в бухучете расчетов с оператором мобильной связи с помощью карт экспресс-оплаты

Менеджер ООО «Альфа» А.С. Кондратьев включен в состав сотрудников, имеющих право на пользование мобильной связью за счет организации. Должностной инструкцией Кондратьева предусмотрено использование мобильной связи для исполнения служебных обязанностей.

В марте Кондратьев находился в командировке. Для проведения срочных телефонных переговоров он приобрел карту экспресс-оплаты услуг мобильной связи. Номинальная стоимость карты – 500 руб. При ее покупке Кондратьев заплатил продавцу 520 руб.

По возвращении из командировки он приложил к авансовому отчету использованную карту и кассовый чек на сумму 520 руб.

В учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 71
– 500 руб. – оплачены услуги оператора мобильной связи;

Дебет 26 Кредит 71
– 20 руб. – отражены расходы, связанные с приобретением карты экспресс-оплаты;

Дебет 71 Кредит 50
– 520 руб. – возмещен сотруднику перерасход по авансовому отчету.

Помимо служебных организация может оплатить и личные переговоры сотрудников. Если сотрудники не возмещают эти затраты, включите их в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 73 Кредит 60

– отражена стоимость личных телефонных переговоров, не подлежащая возмещению за счет сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 73

– списана стоимость личных телефонных переговоров, не возмещаемых сотрудниками;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ, рассчитанный со стоимости личных телефонных переговоров, не подлежащей возмещению за счет сотрудников (при выплате очередной зарплаты);

Дебет 91-2 Кредит 69

– начислены страховые взносы со стоимости личных телефонных переговоров, не подлежащей возмещению за счет сотрудников.

Если сотрудники возмещают стоимость личных переговоров, сделайте проводку:

Дебет 73 Кредит 60

– отражена стоимость личных телефонных переговоров, подлежащая возмещению за счет сотрудников;

Дебет 70 Кредит 73

– удержана из зарплаты сотрудника стоимость личных телефонных переговоров.

НДФЛ и страховые взносы

Стоимость личных переговоров, не возмещенная сотрудниками, является их доходом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с этого дохода нужно рассчитать НДФЛ. Сумму налога удержите при выплате сотруднику любых денежных сумм (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На стоимость личных переговоров сотрудников нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это связано с тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора. Кроме того, они не включены как в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, так и в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из части 1 статьи 7, статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1, статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Порядок расчета остальных налогов и взносов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на оплату услуг мобильной связи включите в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом у организации должны быть документы, подтверждающие производственный характер телефонных переговоров. Это требование пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какие документы подтверждают производственный характер разговоров сотрудника по мобильному телефону? Организация самостоятельно заключила договор с оператором сотовой связи.

Перечень документов, подтверждающих производственный характер телефонных переговоров, законодательством не определен. Несмотря на это, суды склоняются к тому, что организация обязана доказать связь расходов на оплату услуг связи со своей производственной деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19 января 2009 г. № КА-А40/12732-08, Западно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. № Ф04-2733/2005(10928-А27-40) и Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2005 г. № А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).

Контролирующие ведомства рекомендуют подтвердить производственный характер телефонных разговоров:

• договорами с оператором мобильной связи на оказание услуг;

• детализированными счетами операторов мобильной связи;

• должностными инструкциями, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью;

• приказами руководителя организации об утверждении списка сотрудников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима мобильная связь.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при налогообложении расходы на оплату услуг мобильной связи без детализированных счетов. Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не содержит списка обязательных документов, которыми можно подтвердить понесенные расходы. Более того, факт осуществления расходов может подтвердить любой документ, даже косвенно свидетельствующий об этом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ни налоговое законодательство, ни законодательство о связи, ни законодательство о бухучете не содержат требований об обязательной расшифровке произведенных переговоров, получении детализированных счетов и составлении отчета по каждому звонку. Кроме того, содержание переговоров составляет охраняемую законом тайну связи (ст. 63 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ). А значит, организация не обязана подтверждать производственную направленность данных расходов детализацией счетов.

Таким образом, организация вправе обосновать расходы на оплату услуг мобильной связи, в частности, заключенным договором с оператором мобильной связи, платежными документами, организационно-распорядительными документами руководителя организации и т. п. Данный вывод подтверждает судебная практика (см., например, определение ВАС РФ от 3 сентября 2008 г. № 11211/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. № Ф04-3910/2008(7317-А81-14), Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4697-09-2, от 24 февраля 2009 г. № КА-А40/12268-08, от 9 июля 2008 г. № КА-А40/5861-08 и от 19 июля 2007 г. № КА-А40/5441-07, Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № Ф09-9153/08-С3, Северо-Западного округа от 15 января 2009 г. № А56-6560/2008, Поволжского округа от 23 мая 2008 г. № А55-10554/07, от 16 мая 2008 г. № А55-13148/07, Центрального округа от 6 марта 2009 г. № А35-4080/07-С8).

Налоговый инспектор может поинтересоваться, с кем конкретно и с какой производственной целью тот или иной сотрудник говорил по мобильному телефону. Поэтому заранее подготовьте дополнительную информацию, подтверждающую производственный характер переговоров. Это могут быть договоры с контрагентами, деловая переписка, справки о состоянии взаиморасчетов и т. п.

Требовать отчеты о содержании телефонных разговоров налоговые инспекторы не вправе (абз. 8 письма МНС России от 22 мая 2 000 г. № ВГ-9-02/174).

Совет: во внутренних документах организации закрепите обязанность сотрудников составлять отчеты о служебных звонках, совершенных в течение месяца по предоставленной мобильной связи.

Такие отчеты можно составить на основе расшифровок, предоставленных оператором связи. Каждый звонок, указанный в расшифровке, сотрудник должен обосновать. В этом случае налоговая инспекция не сможет обвинить организацию в неподтвержденности производственного характера расходов.

Если организация применяет метод начисления, то налоговую базу уменьшите по мере предъявления счетов на оплату услуг оператора связи либо в последний день месяца (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, расходы спишите только после их фактической оплаты оператору (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость личных переговоров сотрудников при расчете налога на прибыль не учитывайте (исключение – случаи, когда сотрудник компенсирует расходы организации по оплате его личных телефонных переговоров). Они не имеют отношения к деятельности организации и не являются экономически обоснованными (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75319).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на услуги мобильной связи. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте ООО «Альфа» заключило с оператором мобильной связи договор на оказание услуг на условиях 100-процентной предоплаты. Оператор предоставил организации 2 абонентских номера. По приказу руководителя «Альфы» мобильной связью вправе пользоваться:

• коммерческий директор;
• главный бухгалтер.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления. В марте «Альфа» перевела на расчетный счет оператора авансовый платеж в размере 5000 руб. В апреле оператор выставил организации детализированный счет и счет-фактуру. Общая стоимость телефонных переговоров в апреле составила 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). По расшифровке счета бухгалтер организации определил, что стоимость личных телефонных переговоров составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Из них:

• у коммерческого директора – 236 руб. (в т. ч. НДС – 36 руб.);
• у главного бухгалтера – 354 руб. (в т. ч. НДС – 54 руб.).

Стоимость личных телефонных переговоров сотрудники не возмещают.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по общим тарифам.

В учете организации сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 5000 руб. – перечислена предоплата за оказание услуг мобильной связи за апрель.

В апреле:

Дебет 26 Кредит 60
– 3500 руб. (4720 руб. – 720 руб. – (590 руб. – 90 руб.)) – отражена стоимость служебных телефонных переговоров за апрель;

Дебет 19 Кредит 60
– 630 руб. (720 руб. – 90 руб.) – учтен НДС на услуги мобильной связи;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 630 руб. (720 руб. – 90 руб.) – принят к вычету НДС со стоимости служебных телефонных переговоров;

Дебет 73 Кредит 60
– 590 руб. – отражена стоимость личных телефонных переговоров, не подлежащая возмещению за счет сотрудников;

Дебет 19 Кредит 73
– 90 руб. – учтен НДС по услугам мобильной связи;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 500 руб. – отражена стоимость личных телефонных переговоров, не возмещаемых сотрудниками;

Дебет 91-2 Кредит 19
– 90 руб. – списан НДС со стоимости личных телефонных переговоров;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 4720 руб. – зачтена сумма предоплаты;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 77 руб. (590 руб. × 13%) – начислен НДФЛ со стоимости личных звонков сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 129,80 руб. (590 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 17,11 руб. (590 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России со стоимости личных переговоров сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 30,09 руб. (590 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС со стоимости личных переговоров сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 1,18 руб. (590 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со стоимости личных переговоров сотрудников.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов 3677 руб. (4000 руб. – (590 руб. – 90 руб.) + 177 руб.). В учете отражено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 118 руб. (590 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Неизрасходованная сумма аванса в размере 280 руб. (5000 руб. – 4720 руб.) засчитывается в счет оплаты услуг мобильной связи в следующем месяце.

Переговоры совершены в нерабочее время

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость мобильных телефонных переговоров, совершенных в нерабочее время? Организация самостоятельно заключила договор с оператором сотовой связи.

Ответ: да, можно.

Для этого в должностной инструкции сотрудника укажите, что вести служебные переговоры он может и в нерабочее время. Например, связываться с контрагентами из регионов, расположенных в других часовых поясах. Кроме того, можно указать, что руководитель организации (непосредственный руководитель) всегда должен иметь возможность связаться с сотрудником. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/418. Подтверждает ее судебная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2007 г. № А05-692/2007, Московского округа от 19 января 2009 г. № КА-А40/12732-08, от 31 мая 2006 г. № КА-А41/4511-06).

Приобретение мобильного телефона за счет организации

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение мобильного телефона для директора организации? Стоимость телефона менее 40 000 руб. Телефонные переговоры директор будет оплачивать из собственных средств.

Ответ: нет, нельзя.

Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Оплата телефонных переговоров из собственных средств сотрудника (директора) означает, что сам телефон был приобретен для его личного пользования. Такой телефон нельзя признать имуществом, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, расходы на его приобретение не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приобретение карт экспресс-оплаты

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость карт экспресс-оплаты мобильной связи, приобретенных для сотрудников? Организация самостоятельно заключила договор с оператором сотовой связи.

Ответ: да, можно. Но такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на услуги связи уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но в случае с картами есть один нюанс. Дело в том, что после их активации остается лишь сама карточка, на которой указан только номер карты и ее номинал. Отсюда Минфин России заключает: карты экспресс-оплаты сами по себе не являются основанием для списания расходов на их покупку (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61). Нужно доказать производственную направленность разговоров, оплаченных за счет них. Для этого организация может представить иные подтверждающие документы (ведомость выдачи карт, приказы, должностные инструкции сотрудников и т. д.) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Комиссия за оплату мобильной связи

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть комиссию за внесение денег на счет оператора мобильной связи через терминал?

Ответ: да, можно.

Если расходы на мобильную связь обоснованны и документально подтверждены, комиссию за внесение денег на телефонный счет включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Продолжение >>