Торговый учет

ТЕСТЫ

по дисциплине «Особенности учета в торговле»

1. Торговля — это вид:

*а) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров

б) некоммерческой деятельности, связанный с оказанием услуг населению

в) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и производством продукции

г) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей готовой продукции

2. Приняты к учету товары в розничной торговле (учет ведется по продажным ценам, общий режим налогообложения):

а) Дт 41,19 Кт 60

б) Дт 41 Кт 60

*в) Дт 41,19 Кт 60; Дт 41 Кт 42

3. Приняты к учету товары, полученные от поставщиков (учет ведется по покупным ценам, общий режим налогообложения):

*а) Дт 41,19 Кт 60

б) Дт 41 Кт 60

в) Дт 41,19 Кт 60; Дт 41 Кт 42

4. Выбытие товаров из организации отражается по:

а) дебету счета 43

б) по дебету счета 41

в) по кредиту счета 42

*г) по кредиту счета 41

5. По следующим данным определить товарооборот без НДС:

Дт 62 Кт 90: 3500; Дт 90 Кт 68: 500; Дт 90 Кт 41: 2000

а) 2000

б) 1000

*в) 3000

г) 3500

6. Списание торговой наценки, приходящейся на реализованный товар, отражается записью:

а) Дт 41 Кт 42 сторно

б) Дт 41 Кт 42

*в) Дт 90 Кт 42 сторно

г) Дт 90 Кт 42

7. Товары — это часть материально-производственных запасов:

*а) приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи

б) произведенных в организации и предназначенных для продажи

в) приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для использования в организации

г) законченных обработкой (комплектацией), технический и качественный характеристики которых соответствуют условиями договора или требованиям иных документов

8. Бухгалтерский учет товаров ведется:

*а) на активном счете 41

б) на активном счете 43

в) на активном счете 40

г) на активном счете 42

9. Чистая прибыль торгового предприятия – это:

*а) часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении торгового предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль

б) финансовый результат торговой деятельности, определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей над издержками за определенный период времени

в) финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени

г) конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия, равный сумме прибыли от реализации товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций

10. В синтетическом учете продажа товаров отражается следующими записями:

а) Дт 62 Кт90; Дт 90 Кт 43; Дт 90 Кт 68

*б) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 68; Дт 90 Кт 41

в) Дт 91 Кт 41; Дт 62 Кт 91; Дт 91 Кт 68

11. Сальдо по счету 41 показывает:

а) остаток готовой продукции на складе организации в денежном выражении

*б) остаток товаров на складе организации в денежном выражении

в) остаток товаров на складе организации в натурально-стоимостном выражении

г) остаток готовой продукции на складе организации в натурально-стоимостном выражении

12. Начисление торговой наценки на поступивший товар отражается записью:

а) Дт 41 Кт 42 сторно

*б) Дт 41 Кт 42

в) Дт 90 Кт 42 сторно

г) Дт 90 Кт 42

13. Первичные документы по поступлению товаров включают:

а) платежные поручения

*б) товарно-транспортные накладные в) накопительные ведомости по приходу

г) количественно-суммовые оборотные ведомости

14. Начислена зарплата работникам магазина:

а) Д 91 К 70

б) Д 20 К 70

* в) Д 44 К 70

г) Д 26 К 70

15. Применяется ли в оптовой торговле учет товаров по продажным ценам:

1) да, кроме продажи продовольственных товаров

2) да, во всех случаях

*3) нет

4) да, при условии, что данный порядок предусмотрен в приказе по учетной политике оптовой организации

16. Поступление товаров в организацию отражается по:

а) дебету счета 42

*б) по дебету счета 41

в) по дебету счета 43

г) по кредиту счета 45

17. Где в бухгалтерской отчетности отражается сумма издержек обращения на остаток товаров:

а) в отчете о прибылях и убытках

*б) в бухгалтерском балансе

в) ни в одной из форм бухгалтерской отчетности

18. Издержки обращения (расходы на продажу) собираются по:

*а) по дебету счета 44

б) по дебету счета 26

в) по кредиту счета 20

г) по кредиту счета 41

19. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете:

1. 41

*2. 002

3. 004

4. В зависимости от учетной политики организации

20. Товары, принятые на реализацию по договору комиссии, учитываются на счете:

1. 41

2. 002

*3. 004

4. В зависимости от учетной политики организации

21. В розничной торговле поступившие товары учитываются:

1. По покупным ценам

2. По продажным ценам

3. По фактической себестоимости

*3. В оценке, принятой в учетной политике

22. В оптовой торговле поступившие товары учитываются:

*1. По покупным ценам

2. По продажным ценам

3. В оценке, принятой в учетной политике

23. Товары, принятые по договору комиссии, отражаются:

1. По дебету счета 41 по учетным ценам

*2. По дебету счета 004 по ценам, указанным в сопроводительных документах

3. В зависимости от учетной политики организации

24. Отражено списание товаров у фирмы-комиссионера:

1. кредит счета 41

*2. кредит счета 004

3. кредит счета 45

4. дебет счета 002

25. Счет 42 «Торговая наценка» используется в учете у организаций:

*1. Розничной торговли

2. Оптовой торговли

3. Производственного предприятия

4. Строительной компании

26. Списание реализованной торговой наценки в учете отражается:

1. Сторно: Дебет 41 Кредит 42

*2. Сторно: Дебет 90 Кредит 42

3. Дебет 90 Кредит 42

4. Дебет 41 Кредит 42

27. Отражена отгрузка товаров по договору с особым переходом права собственности на товар:

1. Дебет 62 Кредит 90

*2. Дебет 45 Кредит 41

3. Кредит счета 004

4. Дебет 90 Кт 41

28. Отражена реализация товаров у комитента после получения от комиссионера извещения о продаже товаров:

*1. Дебет 62 Кредит 90; Дебет 90 Кредит 45

2. Дебет 62 Кредит 90

3. Дебет 62 Кредит 90; Кредит 004

4. Дебет 90 Кредит 41

29. Для учета поступления и движения тары на предприятиях торговли используется счет:

1. 10, специальный субсчет

2. 44, специальный субсчет

*3. 41, специальный субсчет

4. 43, специальный субсчет

30. Как оцениваются безвозмездно полученные товары:

*а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

б) по балансовой стоимости передающей стороны

в) по согласованию между сторонами договора

31. Как оцениваются товары, внесенные как вклад в уставный (складочный) капитал организации:

а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

*б) исходя из денежной оценки, согласованной учредителями

в) по стоимости приобретения на дату принятия к бухгалтерскому учету

32. Учет товарооборота ведется на счете:

1. 41

*2. 90

3. 91

4. 44

33. Сумма полученной предоплаты от покупателя учитывается на счете:

*1. 62

2. 51

3. 99

4. 60

34. Реализация товаров по договору поставки отражается в учете на основании:

*1. Документов на отгрузку товара

2. Выписок банка по расчетному счету

3. Отчетов кассира

4. Товарного отчета

35. Сумма выручки, поступившей в кассу магазина за рабочий день, определяется:

1. Путем прямого подсчета денежных средств каждым кассиром-операционистом.

2. На основании приходных кассовых ордеров.

*3. По данным книг кассиров-операционистов, как разность показаний счетчиков на начало и конец дня по всем кассовым аппаратам.

36. Выручка, сданная инкассатору, зачисляется на расчетный счет по истечении определенного времени, а до этого она учитывается на счете:

1. 55

2. 50

*3. 57

4. 51

37. Зачисление выручки на расчетный счет организации, использующей услуги инкассаторских служб, отражается записью:

1. Дебет 51 кредит 50

2. Дебет 50 кредит 57

*3. Дебет 51 кредит 57

4. Дебет 57 кредит 50

38. Отражение сумм учтенного НДС по оприходованному товару отражается записью:

1. Дебет 19 кредит 41

*2. Дебет 19 кредит 60

3. Дебет 90 кредит 68

4. Дебет 68 Кредит 19

39. На сумму НДС, исчисленную с объема реализации, делается запись:

1. Дебет 19 кредит 41

2. Дебет 19 кредит 60

*3. Дебет 90 кредит 68

4. Дебет 68 Кредит 19

40. Списаны расходы на продажу со счета 44:

а) Дт 91 Кт 44

б) Дт 99 Кт 44

*в) Дт 90 Кт 44

г) Дт 41 Кт 44

41. На предприятиях розничной торговли облагаемым НДС оборотом выступает:

*1. Стоимость реализованных товаров

2. Величина торговой наценки по поступившим товарам

3. Сумма реализованной торговой наценки

4. Стоимость поступивших товаров

42. Приняты к учету товары, право собственности на которые не перешло:

1. Дебет 45 Кредит 60

2. Дебет 41 Кредит 60

*3. Дебет 002

4. Дебет 45 Кредит 41

43. Валовой доход для предприятий розничной торговли представляет собой:

1. Чистую прибыль

2. Выручку от реализации товаров

*3. Реализованную торговую наценку

4. Прибыль от продажи товаров

44. На предприятиях оптовой торговли учет товаров ведется на счете 41 по:

1. Продажной стоимости, включая НДС

*2. Стоимости приобретения без НДС

3. Продажной стоимости без НДС

45. Для отражения сумм НДС по приобретенным товарам, подлежащим возмещению из бюджета, служит счет:

1. 41

2. 68

*3. 19

4. 69

46. Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость товара, не выделена сумма НДС отдельной строкой, то:

1. Производится ее исчисление по ставке 18%

2. Производится ее исчисление по расчетной ставке 18/118

*3. Исчисление ее расчетным путем не производится

4. Производится ее исчисление по расчетной ставке 10/110

47. При отгрузке товаров, право собственности на которые к покупателю еще не перешло, делается запись:

1. Дебет 62 Кредит 90

*2. Дебет 45 Кредит 41

3. Дебет 90 Кредит 41

4. Дебет 90 Кредит 42

48. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о:

1. Предварительной оплате товаров покупателем

*2. Наличии задолженности перед поставщиком

3. Предварительной оплате товаров поставщику

4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров

49. Дебетовое сальдо по счету 60 свидетельствует о:

1. Предварительной оплате товаров покупателем

2. Наличии задолженности перед поставщиком

*3. Предварительной оплате товаров поставщику

4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров

50. Дебетовое сальдо по счету 62 свидетельствует о:

1. Предварительной оплате товаров покупателем

2. Наличии задолженности перед поставщиком

3. Предварительной оплате товаров поставщику

*4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров

51. Кредитовое сальдо по счету 62 свидетельствует о:

*1. Предварительной оплате товаров покупателем

2. Наличии задолженности перед поставщиком

3. Предварительной оплате товаров поставщику

4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров

52. Получены товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

*а) Д 41 К 75

б) Д 41 К 80

в) Д 45 К 91

53. В издержки, приходящиеся на остаток товаров, включаются:

1. Транспортные расходы и комиссионное вознаграждение посредникам

2. Затраты по оплате процентов за пользование займом

*3. Транспортные расходы

4. Затраты по оплате труда

54. Для обобщения информации о расходах на продажу используется счет:

1. 26

*2. 44

3. 43

4. 42

55. Издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров, отражаются в балансе по статье:

*1. Запасы

2. Дебиторская задолженность

3. Финансовые вложения

4. Основные средства

56. Расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, списываются с кредита счета 44 в дебет счета:

*1. 90

2. 91

3. 41

4. 20

57. Сумма издержек обращения (расходов на продажу), приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения:

1. Без учета переходящего остатка издержек обращения на начало месяца

*2. С учетом переходящего остатка издержек обращения на начало месяца

58. В розничной торговле товары, учитываемые по продажным ценам, показываются в балансе:

1. По продажным ценам, включая НДС

2. По покупным ценам, включая НДС

3. По продажным ценам без НДС

*4. По покупным ценам без НДС

59. В розничной торговле товары, учитываемые по покупным ценам, показываются в балансе:

1. По продажным ценам, включая НДС

2. По покупным ценам, включая НДС

3. По продажным ценам без НДС

*4. По покупным ценам без НДС

60. На предприятиях оптовой торговли товары показываются в балансе:

*1. По покупным ценам без НДС

2. По продажным ценам, включая НДС

3. По покупным ценам, включая НДС

4. По продажным ценам без НДС

61. В организациях, использующих в качестве учетных цен розничные, стоимость товаров товары в балансе определяется как:

1. Сальдо счета 41

2. Разница между сальдо счета 41 и 44

*3. Разница между сальдо счета 41 и счета 42

4. Сумма сальдо счета 41 и счета 42

62. Выявленную при приемке недостачу или порчу товаров по вине поставщика или транспортной организации предприятия торговли относят на счет:

1. 91

2. 44

*3. 76

4. 84

63. Некомпенсируемые потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, списываются с кредита счета 94 в дебет счета:

1. 90

2. 99

3. 73

*4. 91

64. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке:

а) без ограничения лимита

б) 120 тыс. р.

*в) 100 тыс. р.

г) 60 тыс. р.

65. При взыскании с недостачи с виновных лиц стоимость недостающих или похищенных товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, сумма разницы относится в кредит счета:

1. 91

*2. 98

3. 42

4. 41

66. Естественная убыль товаров списывается:

1. По фактическим размерам, но не выше установленных норм

*2. В пределах установленных норм, но не более суммы недостачи, выявленной при инвентаризации

3. В зависимости от решения руководителя

67. Выявленную фактическую недостачу в пределах норм естественной убыли списывают:

*1. После утверждения результатов инвентаризации в том месяце, в котором она проводилась

2. После утверждения результатов инвентаризации, первого числа месяца, следующего за ее проведением

3. Ежемесячно после проведения расчетов равными долями в течение отчетного года

68. Недостача товаров списывается на расходы на продажу по:

1. Продажным ценам

*2. Покупным ценам

3. Рыночным ценам

69. Убытки от недостачи товаров и их порчи, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, списываются для целей бухгалтерского учета:

1. В дебет счета 41

*2. В дебет счета 91

3. В дебет счета 99

4. В дебет счета 26

70. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются:

*1. Руководителем

2. Главным бухгалтером

3. Инвентаризационной комиссией

71. Проведение инвентаризации товаров обязательно:

*1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при смене материально ответственного лица

2. Перед составлением квартальной отчетности

3. Ежемесячно

72. Недостача товаров списывается на расходы на продажу:

1. В полной сумме

*2. В пределах норм естественной убыли, но не больше фактической суммы

3. В соответствии с учетной политикой организации

73. Товары, находящиеся на ответственном хранении, при инвентаризации отражаются:

1. В общей инвентарной описи

*2. В отдельной инвентарной описи

74. Нормируемые потери возникают в результате:

*1. Изменения физико-химических величин

2. Бесхозяйственности

3. Стихийных бедствий

75. Суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, первоначально отражаются на счете:

1. 44

*2. 94

3. 91

4. 41

76. На предприятиях оптовой торговли при выявлении недостачи товаров, сумма НДС по которым учтена в дебете счета 19:

1. Подлежит отнесению в дебет счета 68

*2. Подлежит отнесению в дебет счета 94

3. Подлежит отнесению в дебет счета 91

77. На предприятиях торговли при выявлении недостачи товаров, сумма НДС по которым принята к возмещению:

*1. Подлежит восстановлению по кредиту счета 68 для уплаты в бюджет

2. Списывается за счет собственных средств организации

78. На каких счетах учитываются товары, находящиеся в собственности организации:

а) на забалансовых

*б) на балансовых

в) на забалансовых и балансовых

79. Какие товары учитываются на счете 45:

*а) отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю

б) неоплаченные отгруженные, по которым право собственности перешло к покупателю

в) отгруженные с нарушением сроков отгрузки

80. На каком счете учитываются товары, которые получены покупателем, но не являются его собственностью:

а) 41

*б) 002

в) 45

г) 42

81. Оприходованы товары, полученные от поставщика, если покупатель стал их собственником:

а) Д 002

*б) Д 41 К 60; Д 19 К 60

в) Д 41 К 60

82. Магазином проданы товары за наличный расчет:

а) Д 50 К 41

б) Д 62 К 90; Д 90 К 41

*в) Д 50 К 90; Д 90 К 41

83. По договору мены отражен в учете взаимозачет задолженностей:

а) Дт 62 Кт 60

*б) Дт 60 Кт 62

в) Дт 68 Кт 19

г) Дт 60 Кт 51

84. При методе ФИФО сначала списывают товары по стоимости:

а) последней партии

*б) первой партии

в) партии с самыми низкими ценами

г) средней стоимости

85. Какой проводкой отражается отгрузка товаров покупателю, если договором установлен особый порядок перехода права собственности:

а) Д 62 К 90; Д 90 К 68

*б) Д 45 К 41; Д 76 К 68

в) Д 90 К 41; Д 90 К 68

86. Валовый доход – это:

*а) превышение выручки от покупки товаров над затратами по их приобретению за определенный период времени

б) финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей над издержками за определенный период времени

в) превышение выручки от продажи товаров над затратами по их приобретению за определенный период времени

г) конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия и равный сумме прибыли от реализации товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций

87. Оптовая торговля – это торговля:

а) товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью

б) основными средствами для производственного использования

*в) товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием

г) готовой продукцией собственного производства

88. Розничная торговля — это торговля:

*а) товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью

б) основными средствами для непроизводственного использования

в) товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием

г) готовой продукцией собственного производства

89. Проданы товары за наличный расчет в магазине (учет ведется по продажным ценам):

*а) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41; Дт 90 Кт 42 сторно

б) Дт 90 Кт 41

в) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 41

90. Проданы товары за наличный расчет в магазине (учет ведется по покупным ценам):

а) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41; Дт 90 Кт 42 сторно

б) Дт 90 Кт 41

в) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 41

*г) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41

91. Транспортные расходы по доставке товаров:

а) включаются в обязательном порядке в стоимость товаров

б) включаются в обязательном порядке в издержки обращения

*в) могут включаться в стоимость товаров или в издержки обращения

92. Приняты к учету товары, поступившие от поставщиков:

а) Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60

б) Дт 10 Кт 60; Дт 19 Кт 60

*в) Дт 41 Кт 60; Дт 19 Кт 60

93. Издержки обращения ежемесячно списываются следующей бухгалтерской записью:

а) Дт 91 Кт 44

*б) Дт 90 Кт 44

в) Дт 99 Кт 44

г) Дт 90 Кт 26

94. От стоимости каких товаров находится норма естественной убыли для списания потерь на расходы организации

а) поступивших

б) проданных

*в) оставшихся

95. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по продажным ценам, если вновь установленная продажная цена ниже покупной стоимости:

*а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41

б) Д 41 К 42; Д 90 К 41

в) Д 90 К 41; Д 41 К 42 сторно

г) никакие проводки не составляют

96. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по покупным ценам, если вновь установленная продажная цена превышает покупную стоимость:

а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41

б) Д 41 К 42 сторно

в) Д 91 К 41

*г) никакие проводки не составляют

97. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по покупным ценам, если вновь установленная продажная цена ниже покупной стоимости:

а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41

б) Д 41 К 42 сторно

*в) Д 91 К 41

г) никакие проводки не составляют.

98. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по продажным ценам, если вновь установленная продажная цена выше покупной стоимости (уценка в пределах торговой наценки):

а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41

*б) Д 41 К 42 сторно

в) Д 91 К 41

г) никакие проводки не составляют.

99. Как отражают в учете дооценку товаров при учете их по стоимости приобретения:

а) Д 41 К 91

б) Д 41 К 14

*в) никакие проводки не составляют

г) Дт 41 Кт 42

100. Как отражают в учете дооценку товаров при учете их по продажным ценам:

а) Д 41 К 91

б) Д 41 К 14

в) никакие проводки не составляют

*г) Дт 41 Кт 42

Бухгалтерский учет розничного товарооборота в ООО «ХХХ»

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главными целями бухгалтерского учета розничного товарооборота в ООО «ХХХ» являются:

— контроль за сохранностью товаров;

— своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов в динамике.

Для достижения этих целей решается комплекс бухгалтерских задач:

— обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

— проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

— проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

— обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

— установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

— своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

— единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

— возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

— организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

— организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

— единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

— периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

— контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Информационным обеспечением для получения данных об объёмах реализации (товарообороте) выступают формы бухгалтерской и статистической отчётности.

Объем розничного товарооборота за рабочий день выражается в денежной выручке, размер которой определяется на предприятии показателями кассовых аппаратов или на основе отчетов материально ответственных лиц. Денежную выручку заносят в регистры, позволяющие следить за ежедневной реализацией товаров, ритмом всего торгового процесса.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) товаров оформляются первичными учетными документами:

акт о приемке товаров ф. № ТОРГ-1;

товарная накладная ф. № ТОРГ-12;

товарный отчет №ТОРГ-29.

Контроль за сохранностью товарных запасов на предприятии и ответственность за приемку, проверку качества и отпуск запасов осуществляет товаровед, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Реализация товаров осуществляется за наличный расчет.

Все затраты в деятельности ООО «ХХХ» делятся на две составляющие: стоимость приобретаемых товаров и издержи обращения.

Стоимость приобретаемых товаров учитывается на счете 41 «Товары». Стоимость товаров на счете 41 «Товары» отражается по продажной цене.

Счет 41 «Товары» подразделен на субсчета:

— 41/1 «Товары на складе»;

— 41/2 «Товары в розничной торговле»;

— 41/3 «Тара под товаром и порожняя».

Стоимость товаров в соответствии с принятой учетной политикой отражается по средней стоимости. Также они списываются при продажах.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Получаемые ООО «ХХХ» счета-фактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. Счета-фактуры, принятые к исполнению, нумеруются и подшиваются в Журнал учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Прием товаров на складе ООО «ХХХ» осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов, таких как товарные накладные — форма ТОРГ 12.

Оприходование поступившей от поставщика тары бухгалтер ООО «ХХХ» отражает следующим образом:

— Дебет счета 41/3 «Тара под товаром и порожняя» — Kредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

— Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Kредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного в розницу, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете (форма № ТОРГ-29) отражаются данные о получении и отпуске товара.

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме № ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр — принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Для учета и оформления операций приема материально ответственные лица ведут Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых указаны дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. Издержки обращения ООО «ХХХ» подразделяются на прямые затраты и косвенные.

В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до предприятия, если они по условиям договора не включены в цены товаров. Расходы по доставке включают в себя следующие элементы:

— оплату транспортировки товаров;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

— стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

— плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

— стоимость услуг экспедитора.

Все остальные расходы относятся к категории косвенных затрат.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары списываются на счет 90 «Продажи». При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

Как недостаток в организации учета формирования прибыли от реализации следует отметить отсутствие раздельного учета прямых и косвенных расходов на счете 44 «Расходы на продажу», что снижает эффективность контроля и анализа издержек обращения.

Согласно учетной политике товары в розничной торговле, учитываемые на счете 41 «Товары», отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам с использование счета 42 «Торговая наценка».

Оборот по дебету счета 41 «Товары» показывает общую стоимость товаров, поступивших на предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В ООО «ХХХ» большой ассортимент товаров. На предприятии не ведется натурально-стоимостной учет реализации. Для расчета реализованной торговой наценки применяют расчетный способ: по среднему проценту, что закреплено в учетной политике предприятия.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается стоимость проданных товаров, а по дебету — их себестоимость.

На счете 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

— 90/1 «Выручка»;

— 90/2 «Себестоимость продаж»;

— 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров делается запись:

— Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости, при этом производится следующая запись:

— Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в накопительную ведомость.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц. Выбытие товаров отражают в журнале ордере по кредиту счета 41 «Товары». Записи ведут в целом по товарному отчету.

На каждый отчет отводится одна строка, где показывается остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги журнала записывают в Главную книгу.

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета позволяет контролировать правильность отражения в учете объема розничного товарооборота и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров по дебету счета 90 «Продажи» отражается покупная стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При продаже товаров сумма торговой надбавки, относящаяся к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.

При выбытии товаров в результате переоценки, недостачи и по другим причинам (кроме продажи) счет 42 «Торговая наценка» дебетуется. После записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость проданных товаров.

Для определения себестоимости проданных товаров производится расчет в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

— суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

— определяются сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

— определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

— определяется сумма расходов, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу». Сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делается запись: Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Для учета реализации товаров в розничной торговле ООО «ХХХ» используются следующие корреспонденции счетов, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Отражение в учете операций по реализации товаров

ООО «ХХХ»

Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

• Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

• доставка;
• таможенные пошлины;
• посреднические, информационные и консультационные услуги;
• невозмещаемые налоги;
• страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте .

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

• Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

• Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
• Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
• Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Дт 51 (52) Кт 62.

Есть несколько случаев, когда реализацию нужно учитывать с использованием счета 45. О них рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
		Поступил товар
		Выделен НДС
		Учтена наценка

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
50 (51, 57)		Получена выручка	50 (51, 57)
		Начислен НДС с выручки
		Списана себестоимость проданных товаров
		Списана реализованная наценка		42 (сторно)

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

1. По общему товарному обороту.
2. Ассортименту товарного оборота.
3. Среднему проценту
4. Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в материале «Как правильно рассчитать валовый доход?».

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где:

Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где:

Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек. В этом документе отражается сумма НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Больше нюансов по НДС в розничной торговле вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

1 февраля поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 88 357,50 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 961,67 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 93 625,00 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 7 244,50 руб.).

Дт	Кт	Сумма, руб.	Расчет	Детализация
		441 787,50	530 145 – 88 357,50	Поступил товар
		88 357,50		Выделен НДС
		44 388,33	53 350 – 8 961,67	Поступили услуги по доставке
		8 961,67		Выделен НДС
		561 750		Реализация товара
		93 625,00		НДС с реализации
		316 743,12	(441 787,50 + 44 388,33) / 2835 × 1847	Списана себестоимость цемента
		36 222,50	43 467 – 7 244,50	Учтены затраты по доставке до покупателя
		7 244,50		Входной НДС с услуг по доставке до покупателя
		36 222,50		Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 352 956,62 руб. (316 743,12 + 36 222,50).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет	Наименование	Начальное сальдо		Обороты за период, руб.		Конечное сальдо, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Выручка				561 750,00		561 750,00
	Себестоимость			352 956,62		352 956,62
	НДС			93 625,00		93 625,00
	Прибыли/убытки			115 168,38		115 168,38

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2020 года составил 115 168,38 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1 декаду июля магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Детализация	Примечание
		453 687	Поступление ТМЦ	Вносится по каждому контрагенту
		136 106,10	Наценка
		387 336,77	Поступила выручка в кассу
		123 335,84	Поступила выручка на р/счет
		510 672,60	Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

• (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
• 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Итоги

Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: опт или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.

Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.

Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что отражается на счете 41

41 счет бухгалтерского учета — это счет, на котором учитываются товары, приобретенные для перепродажи.

Проводка Дт 41, Кт 41 показывает информацию о движении товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), связанную:

• с их приобретением;
• перемещением;
• продажей;
• прочими передвижениями как внутри организации, так и за ее пределы.

В соответствии с инструкцией к плану счетов, приведенной в приказе Минфина России «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — план счетов), Дт 41, Кт 41 применяют организации, осуществляющие деятельность в сфере:

• общепита;
• торговли;
• производства.

В зависимости от вида деятельности в плане счетов даются следующие рекомендации по использованию субсчетов к счету 41:

• 41.01 — для отражения информации о ТМЦ на складе или кладовых общепита;
• 41.02 — для ТМЦ в розничной торговле и общепите;
• 41.03 — для сведений о таре для общепита и торговли;
• 41.04 — для ТМЦ в производстве.

Варианты учета товаров в пути и соответсвующую схему проводок вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

При этом организация может утвердить свои, характерные только для нее субсчета, использование которых может отличаться от рекомендованных. Их нужно будет закрепить в рабочем плане счетов организации.

Подробнее о плане счетов вы узнаете из статьи «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2020».

Когда применяется проводка Дебет 41 Кредит 41

Дебет счета 41 согласно инструкции к плану счетов нередко применяется со следующими счетами:

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 91 «Прочие доходы и расходы» и пр.

Кредит данного счета часто находится в корреспонденции со счетами:

• 10 «Материалы»;
• 20 «Основное производство»;
• 90 «Продажи» и др.

Кроме того, счет 41 может корреспондировать с самим собой, тогда проводка будет выглядеть следующим образом: Дт 41 Кт 41. Например, организация направила покупной товар на переработку. Такое действие она отразит в бухучете так: Дт 41 Кт 41. Если организация пользуется субсчетами, то проводка Дт 41 Кт 41 может иметь вид: Дт 41.05 Кт 41.01 (счет 41.01 «ТМЦ на складе», 41.05 «ТМЦ на переработке»).

В каких типовых проводках участвует счет 41

Для того чтобы понять смысл записей с использованием проводки Дт 41, Кт 41, рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

10.03.2016 ООО «Луна» приобрело товар у ООО «Звезда» стоимостью 283 200 руб. (в т. ч. НДС 47 200 руб.). 14 марта ООО «Луна» перечислило оплату.

ООО «Луна» занимается розничной торговлей. ООО «Звезда» реализует товар оптом.

Рассмотрим, как отразит реализацию ООО «Звезда»:

• Дт 62 Кт 90 — выручка от реализации товара в размере 283 200 руб.
• Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с выручки 47 200 руб.
• Дт 90 Кт 41 — учтена себестоимость реализованных товаров 200 000 руб.
• Дт 51 Кт 62 — поступила оплата за товар в размере 283 200 руб.

Рассмотрим учет у ООО «Луна». Отметим, что розничный учет товара у покупателя имеет некоторые особенности. Он может вести его:

• по цене закупки (характерно для розничной и оптовой торговли);
• цене продажи с применением торговой наценки (применимо для розницы согласно п. 13 ПБУ 5/01).

Учет поступления товара по покупным ценам:

• Дт 41 Кт 60 — отражена покупная стоимость товара в размере 236 000 руб.
• Дт 19 Кт 60 — входной НДС 47 200 руб.
• Дт 60 Кт 51 — оплачен товар в сумме 283 200 руб.

Учет поступления товара по продажным ценам.

Процент наценки — 30%.

Стоимость товара без наценки отражается аналогично: Дебет 41 Кредит 60 — 236 000 руб.

Далее необходимо рассчитать размер торговой наценки: 236 000 × 30% = 70 800 руб. и отразить ее проводкой: Дт 41 Кт 42.

Проводки по НДС и оплате товара будут аналогичны рассмотренным нами выше:

• Дт 19 Кт 60 — НДС 47 200 руб.
• Дт 60 Кт 51 — оплата 283 200 руб.

Реализация покупного товара с торговой наценкой:

• Дт 50 Кт 90 — выручка от реализации товара 306 800 руб. (236 000 + 70 800).
• Дт 90.3 Кт 68.2 — НДС 51 133,33 руб.
• Дт 90 Кт 41 — списана себестоимость в размере 306 800 руб.
• Дт 90 Кт 42 — сторнирована наценка 70 800 руб.

Пример 2

ООО «Луна» вернуло некачественный товар поставщику ООО «Звезда» (продолжение примера 1).

ООО «Луна» сделает следующие записи:

• Дт 41 Кт 60 — возвращен товар на сумму 236 000 руб. (сторно).
• Дт 42 Кт 41 — списание торговой наценки в размере 70 800 руб. (запись делается, если организация применяла наценку).
• Дт 19 Кт 60 — НДС 47 200 руб. (сторно).

Пример 3

ООО «Луна» выявило забракованный товар (продолжение примера 1).

В учете ООО «Луна» будут сделаны следующие проводки:

• Дт 94 Кт 41 — списание брака в сумме 236 000 руб.
• Дт 42 Кт 41 — наценка списана в размере 70 800 (проводка характерна при использовании наценки).

Пример 4

ООО «Луна» провела уценку товара (продолжение примера 1).

Отметим, что уценка товара может быть как ниже наценки, так и выше.

Ситуация 1. Уценка составила 10% от продажной стоимости товара. Продажная цена из примера 1 — 306 800 руб. (236 000 + 70 800).

Дт 42 Кт 41 — уценка товара за счет наценки 30 680 руб. (306 800 × 10%).

Ситуация 2. Уценка составила 40% от продажной стоимости товара.

Дт 42 Кт 41 — уценка товара за счет наценки 70 800 руб.

Дт 91.2 Кт 41 — превышение уценки 51 920 руб. ((306 800 × 40%) – 70 800).

О правилах оформления документа по уценке см. в статье «Унифицированная форма № МХ-15 — бланк и образец».

Проводка Дебет 41, Кредит 41 отражает операции с покупным товаром, который приобретается с целью дальнейшей перепродажи. При этом для торговых организаций применение Дт 41, Кт 41 в корреспонденции с различными счетами для оптовой и розничной торговли при учете по покупным ценам будет аналогичным. Отражение продажных цен характерно только для розницы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.



Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций в сфере торговли обусловлена особенностями этой отрасли и системой уплаты налога на добавленную стоимость.

Оптовыми организациями торговли товары приобретаются у поставщиков для последующей продажи и реализуются розничными торговыми организациями непосредственно населению.

Товары являются главным объектом бухгалтерского учета в торговой сфере, поэтому бухгалтерия организации торговли призвана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Бухгалтерский учет в торговле преследует две основные цели: во-первых, учет и контроль за сохранностью товаров; во-вторых, своевременное предоставление руководству организации информации о полученной прибыли, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Товары составляют часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости. .

Торговые организации расходы по покупке и продаже товаров учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Организации оптовой торговли расчеты по налогу на добавленную стоимость осуществляют в виде разницы между суммой налога, полученного с покупателей, и суммой, уплаченной поставщику. Организации, осуществляющие розничную торговлю, исчисляют этот налог с сумм торговых наценок, включаемых в стоимость приобретаемого товара .

Договоры являются основанием для поступления товаров в торговые организации. Товары принимает материально-ответственное лицо и производит проверку соответствия принимаемых ценностей данным сопроводительных документов. Поступающие товары должны соответствовать сопроводительным документам поставщика по ассортименту, количеству и качеству. Учет товаров осуществляют на счете 41 «Товары». Не включается в стоимость товаров налог на добавленную стоимость, он отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по товарам».

Таблица 1

Бухгалтерские записи по учету поступления товаров

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приняты товары	41, субсчет «Товары на складах»
На сумму НДС, уплаченную по поступившим товарам
На сумму претензии по факту выявления расхождений	76, субсчет «Расчеты по претензиям»

При приемке товаров возможны расхождения по количеству, ассортименту и качеству. При обнаружении несоответствия фактического наличия товаров и их качества с данными, содержащимися в документах, составляется акт о приемке товаров по качеству или акт об установленном расхождении. Покупатель имеет право при нехватке товаров потребовать недостающие товары или может отказаться от всей партии товара и его оплаты, а если товар оплачен, может потребовать возврата перечисленных денежных средств.

Сумма претензии включает НДС, приходящийся на недостающие товары.

Необходимо различать недостачу товаров в пределах норм естественной убыли. Важное значение при этом имеет пункт договора, который прописывает порядок перехода права собственности на товар. Бухгалтерские записи будут следующие:

Таблица 2

Бухгалтерские записи по учету недостающих инекачественных товаров

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Право собственности на товар переходит после его отгрузки, расхождение в пределах норм естественной убыли у получателя товара		60 (на сумму стоимости недостающих товаров, включая НДС)
Право собственности на товар переходит после оплаты его стоимости, убыль относится на счет поставщика	76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Возврат некачественных товаров поставщикам
На сумму НДС, приходящуюся на стоимость некачественных товаров

Транспортные расходы, связанные с возвратом некачественных товаров, оплачиваются поставщиком.

Поставляемые товары оплачиваются покупателями в соответствии с заключенными договорами. Формы расчетов с покупателями могут быть следующие: предварительная оплата или оплата по акцептованным счетам поставщиков.

В практической деятельности организаций имеют место ситуации, когда товар поступил без сопроводительных документов (неотфактурованная поставка). Важно, что неотфактурованными считаются поставки от конкретного поставщика, с которым заключен договор на приобретение определенных товаров. В пользу этого свидетельствует Инструкция по применению Плана счетов, которая рекомендует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части неотфактурованных поставок в обязательном порядке вести аналитический учет по поставщикам. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе по контрагентам, осуществившим неотфактурованные поставки .

Неотфактурованные ценности нужно принять на склад. Основанием для их принятия к учету является акт о приемке. Для придания акту юридической силы при его составлении требуется наличие комиссии, созданной приказом руководителя организации-покупателя, в состав которой должен входить представитель отправителя (поставщика). При отсутствии такого представителя придется привлекать независимого эксперта (представителя незаинтересованной организации).

Акт составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй экземпляр направляется поставщику и является основанием для предъявления претензии.

В учете все активы и обязательства баланса имеют стоимостную оценку, поэтому, несмотря на отсутствие нужных документов, запасы для учета должны быть оценены. Необходимо указать предполагаемую цену, исходя из договора или других имеющихся документов. Следует принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов .

Учет оптовой продажи собственных товаров ведут с использованием следующих бухгалтерских записей:

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету продажи собственных товаров

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
На стоимость товаров по ценам приобретения
На договорную стоимость товаров, включая НДС
На сумму НДС		68, субсчет «Расчеты по НДС»

Оптовые торговые организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, учет реализации ведут по кассовому методу. В таких организациях используют активный счет 45, на котором учитывают отгруженные товары по ценам приобретения. Бухгалтерские записи будут следующие:

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету продажи собственных товаров в субъектах малого предпринимательства

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отгружены товары по ценам приобретения
На договорную стоимость товаров, включая НДС
На стоимость оплаченных товаров по ценам приобретения
На сумму НДС — на НДС по предъявленным счетам — и одновременно на НДС по оплаченным счетам	76, субсчет «Расчеты по НДС»	76, субсчет «Расчеты по НДС» 68, субсчет «Расчеты по НДС»

В данном случае особенностью является учет НДС при реализации товаров по моменту оплаты. При таком варианте используют счет 76, субсчет «Расчеты по НДС». По его кредиту фиксируют налог по отгруженным, а по дебету — оплаченным товарам. Сальдо по этому субсчету может быть только кредитовым, показывающим сумму налога на отгруженные, но не оплаченные товары.

Методика бухгалтерского учета в организациях розничной торговли отличается от порядка учета в оптовых организациях. Различия заключаются в форме расчетов с покупателями и порядком расчета НДС.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков делают запись:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» .

Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Торговую наценку начисляют на стоимость приобретения, включая НДС, уплачиваемый поставщикам.

На сумму торговой наценки оформляют бухгалтерскую запись:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка».

В организациях торговли при использовании метода учета товаров по розничным ценам в момент их поступления начисляют торговую наценку и учитывают товары по окончательным продажным ценам. В этом случае облегчается учет движения товаров, но уменьшается возможность регулирования в течение месяца цен реализации. Метод может быть интересен для организаций, торгующих товарами с быстрой оборачиваемостью.

Торговая скидка тоже представляет собой не что иное, как часть розничной цены товара.

Следует обратить внимание, что на отдельные группы товаров устанавливаются льготные ставки налога на добавленную стоимость. Поэтому требуется вести раздельный учет товаров и реализации по ставкам 10 % и 18 % . Перечень товаров, облагаемых по ставке 10 %, указан в статье 164 Налогового кодекса РФ.

Товары в рознице продают преимущественно за наличный расчет. При этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Но может быть и другая ситуация, когда реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату, например продажа товара в кредит.

Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговой организации. Они закупают товары за наличные. Оприходование товаров в таком случае отражают:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае приобретения и оприходования в магазине товаров, поступивших от физического лица, зарегистрированного как предприниматель без образования юридического лица поступление товаров отражают следующим образом:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 76 субсчет «Расчеты с предпринимателями без образования юридического лица» .

Выручка определяется по розничному товарообороту. В кассовом отчете ежедневно учитывается сумма выручки и отражается при составлении товарного отчета. В расходной части товарного отчета материально-ответственного лица отражается стоимость реализованных товаров.

Основными проблемами в бухгалтерском учете товарных операций являются: неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также в организациях не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Поэтому необходимо осуществлять постоянные проверки выполнения договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товаров.

Литература: