Сч 4

ПБУ 14/2000 установлен перечень нематериальных активов, который включает в себя права на изобретения, промышленные образцы и товарные знаки, а также на программы для ЭВМ и базы данных. Деловая репутация организации и расходы на уставный и складочный капитал также отнесены к НМА. Однако, для отнесения объекта к нематериальным активам необходимо соблюдение ряда условий: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев, организация должна иметь все необходимые документы, подтверждающие ее права, получать выгоду от использования НМА в настоящем или будущем, а также использовать для собственных нужд.

Учет нематериальных активов в 1С предусматривает осуществление следующих операций:

• Приобретение и оприходование НМА;
• Принятие НМА к учету;
• Списание НМА в 1С 8.3;
• Инвентаризация НМА.

Приглашаем на
бесплатный вебинар! 24 сентября в 11:00 мск 30 минут

Приобретение и оприходование НМА

Для учета приобретения НМА перейдем в меню «ОС и НМА», далее «Нематериальные активы-Поступление НМА».

Рис.1 Поступление НМА

Открывается электронный документ «Поступление НМА».

Рис.2 Электронный документ «Поступление НМА»

При нажатии кнопки «Создать» откроется окно документа «Поступление НМА (создание)» (Рис.3), в котором необходимо последовательно заполнить все реквизиты. При выборе контрагента, если с ним заключен только один договор, его реквизиты проставляются автоматически.

Рис.3 Поступление НМА (создание)

Также последовательно заполняем остальные реквизиты. При выборе нематериального актива открывается меню справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Рис.4 Нематериальные активы и расходы на НИОКР

Нажимаем кнопку «Создать» и последовательно заполняем реквизиты справочника: полное и краткое наименование НМА, группу объектов и т.д (Рис.5). В строке «Вид НМА» 1С Бухгалтерия позволяет выбрать наиболее подходящий к нашему случаю вид НМА – Исключительные авторские права на программы для ЭВМ (базы данных).

Рис.5 Исключительные авторские права на программы для ЭВМ (базы данных)

Также при создании НМА можно сразу же проставить срок его полезного использования, выбрав амортизационную группу (Рис.6). Пункт 1 статьи 258 НК РФ наделяет налогоплательщика правом самостоятельного определения срока полезного использования НМА и установления амортизационной группы. В нашем примере мы выбрали пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

Рис.6 Выбор амортизационной группы

Стоимость программного обеспечения составляет 300,0 тыс. рублей. Далее нажимаем «Провести и закрыть» (Рис.7). Обращаем внимание, что программа автоматически проставила счета учета НМА 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Рис.7 Провести и закрыть

Проведение данного документа отражает лишь поступление НМА в 1С, принятие к учету НМА оформляется отдельным документом с аналогичным названием. Ниже представлен скриншот бухгалтерских проводок, формирующихся при проведении документа «Поступление НМА».

Рис.8 Поступление НМА

Принятие НМА к учету

Для осуществления данной операции перейдем к документу «Принятие к учету НМА» подраздела «Нематериальные активы» раздела «ОС и НМА».

Рис.9 Принятие к учету НМА

В открывшемся окне нажимаем кнопку «Создать». Во всплывшем окне заполняем дату принятия к учету НМА (как правило, это дата его приобретения), далее нажимаем строку «Способ поступления». В программе предусмотрен широкий спектр способов поступления НМА, включая вклад в уставный капитал или поступление по договору аренды. В нашем примере мы выбираем «Приобретение за плату».

Рис.10 Приобретение за плату

Далее выбираем непосредственно сам нематериальный актив. Всплывающее окно позволяет выбрать из всего перечня нематериальных активов тот, который мы хотим принять к учету.

Рис.11 Выбор нематериального актива

Во вкладке «Бухгалтерский учет» нужно указать параметры начисления амортизации, выбрать способ его начисления (в нашем случае – линейный).

Рис.12 Параметры начисления амортизации

При наведении курсора на строку «Способ отражения расходов по амортизации» 1С позволяет выбрать один из предусмотренных счетов для отнесения затрат, либо, при необходимости, сформировать самостоятельно.

Рис.13 Способ отражения расходов по амортизации

В нашем примере мы выбираем счет 20.01 «Основное производство». Срок полезного использования нами определен в размере 120 месяцев. Амортизация НМА в 1С начисляется с месяца, следующего за месяцем проведения данного документа, после осуществления регламентной операции «Закрытие месяца».

Рис.14 Выбор счета и периода

Также при принятии НМА к учету обязательно заполнение вкладки «Налоговый учет».

Рис.15 Заполнение вкладки «Налоговый учет»

В данной вкладке заполняются поля стоимости НМА, срока его полезного использования, а также порядок включения стоимости в состав расходов. При этом программа предусматривает три способа его включения:

• Включить в состав амортизируемого имущества;
• Включить в состав расходов;
• Не включать в состав расходов.

Проведение данного документа повлечет следующую бухгалтерскую проводку.

Рис.16 Бухгалтерские проводки

Списание НМА в 1С 8.3

Списание, как и передача НМА, отражаются в 1С путем оформления соответствующих электронных документов: «Списание НМА» и «Передача НМА» в разделе «Нематериальные активы».

Рис.17 Списание НМА

При оформлении списания НМА пользователю нужно только подобрать вид расхода, программа автоматически проставляет счет списания и сам нематериальный актив (так как он у нас заведен только один).

Рис.18 Подобрать вид расхода

При нажатии строки «Прочие доходы и расходы» открывается окно с установленными шаблонами на списание. При необходимости возможно введение нового вида дохода или расхода. В нашем примере мы выбираем «Прочие внереализационные расходы и доходы».

Рис.19 Прочие внереализационные расходы и доходы

Документом «Передача НМА» оформляется факт реализации стороннему лицу нематериального актива, поэтому в отличие от документа «Списание НМА» (Рис.20), в данном документе имеются необходимые для заполнения реквизиты контрагента, номера и даты договора реализации и др.

Рис.20 Списание НМА

Программа автоматически проставляет счета доходов и расходов, которые при необходимости можно редактировать.

Инвентаризация НМА

В общем смысле инвентаризация это сличение данных бухгалтерского учета с их фактическим наличием. При проведении инвентаризации НМА необходимо руководствоваться требованиями пункта 3.8 главы 3 Правил проведения инвентаризации (Приказ МФ РФ от 13.06.1995 года), а также ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В стандартных документах программы 1С версии 8.3 вы не найдете электронный документ «Инвентаризация НМА», так как считается, что НМА не подлежат фактической инвентаризации. Вместе с тем, в случае, когда организация приняла решение об инвентаризации НМА, необходимо создание внешнего отчета формы «Инвентаризационная опись нематериальных активов (Инв-1а)», которая создается в режиме «Конфигуратор». Отчет формирует остатки по счету 04 «Нематериальные активы» по всем принятым к учету объектам.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отображения сведений по внереализационным доходам и возникающим издержкам компании по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.

Счет 91 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по доходам и расходам компании, не относящимся к обычным видам деятельности.

Сч.91 принято считать активно-пассивным. В кредите отображается информация о доходах от следующих операций:

• предоставление во временное пользование собственных активов фирмы (корреспондирует со счетами учета взаиморасчетов и денежных средств);
• предоставление за плату патентов, продуктов интеллектуальной собственности и т. д.;
• участие в уставном капитале сторонних компаний;
• реализация собственного оборудования;
• выявленные в ходе инвентаризации излишки товаров, материалов;
• списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• проценты, выплачиваемые контрагентами за предоставленные займы и кредиты;
• курсовые разницы;
• прибыль прошлых лет, принятая в отчетном периоде и т. д.

Дебет счета – отражение прочих расходов компании:

• издержки на банковские комиссии;
• недостачи и порча продукции и ТМЦ, по которым не обнаружены виновные лица или есть заключение суда об отказе о возмещении издержек;
• штрафы, пени, необходимые к уплате из-за нарушений условий договоров с контрагентами;
• благотворительность;
• проценты по кредитам и займам;
• издержки, связанные со списанием ОС и других активов компании (исключение – денежные средства);
• списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности;
• судебные издержки;
• курсовые разницы;
• убытки прошлых лет, принятые в отчетном периоде и т. д.

Субсчета

Для детального анализа возникающих издержек организации и фиксации полученных доходов по операциям, не связанным с обычными видами деятельности, к счету предусмотрено открытие субсчетов:

91.01Собирается информация о поступлениях, признаваемых доходами компании, не связанных с обычными видами деятельности (пассивный субсчет);

91.02Сведения об издержках компании, не связанных с обычными видами деятельности (например, расходы на услуги банка) – активный субсчет;

91.09Данный субсчет – исчисленный финансовый результат по операциям, не связанным с обычными видами деятельности компании.

Счет 04 в бухгалтерском учете «Нематериальные активы»

Счет 04 бухгалтерского учета — это активный счет «Нематериальные активы», служит для отражения движения определенных внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, технологические работы.

Вышеперечисленные внеоборотные активы можно оприходовать на счет 04, если:

• Актив принесет в будущем экономические выгоды;
• У организации имеются права на данный актив;
• Можно идентифицировать конкретный актив от других активов;
• Планируется использовать актив свыше года;
• Не планируется продать актив в течение первого года использования;
• Фактическую стоимость актива можно определить;
• Отсутствие материально-вещественной формы актива.

Важно отметить, что все вышеперечисленное должно выполняться единовременно.

Особенность счета 04 «Нематериалные активы»:

• На счете может учитываться начисленная амортизация, если это прописано в учетной политике организации;
• Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА, а также по видам расходов на НИОКР и технологическим работам;
• По дебету счета отражается поступление, а по кредиту — выбытие НМА, при этом объекты отражаются по первоначальной стоимости:

Приведем примеры хозяйственных операций и проводок по счету 04 «Нематериальные активы». Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА.

Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования

Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Допустим, организация изготовила рекламный видеоролик в январе 2015г. стоимостью 80 000 руб., без НДС.

Ролик содержит информацию о производимом товаре организации и предназначен для показа на экранах в супермаркетах.

Исключительное право на видеоролик принадлежит организации и согласно ГК не нуждается в регистрации. В ноябре в результате неосторожного обращения с НМА информация с видеоролика была стёрта.

Организацией срок полезного использования установлен 13 месяцев. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации на счете 04.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ
04	08	80 000,00	Оприходован видеоролик	Карточка учета НМА
Ежемесячное начисление амортизации по видеоролику
26	04	6 153,85	Начислена амортизация за февраль	Бухгалтерская справка-расчет 80000/13=6153,85
26	04	55 384,65	Начислена амортизация с марта по ноябрь	Бухгалтерская справка-расчет: 6153,85*9=55384,65 руб.
91	04	18 461,50	Выбытие НМА	Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет:80000-6153,85-55384,65=18461,50

Признание прочих доходов в бухгалтерском учете:

• Поступления, связанные с реализацией собственных активов (исключение – денежные средства), выплатами процентов контрагентами за пользование предоставленными денежными средствами, участием в уставном капитале сторонних компаний: доходы принимаются аналогично признанию выручки. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
  есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);

  можно определить полную сумму выручки;

  существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;

  право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);

  могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.

• Штрафы и неустойки, возмещение убытков сторонними организациями за несоблюдение условий договоров: доходы принимаются в том периоде, когда есть судебное решение о взыскании убытков или контрагент признает необходимость возмещения с его стороны.
• Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности: в тот отчетный период, в котором истек срок давности (как правило, составляет 3 года с момента последней совместной сверки итогов контрагентов).
• Дооценка активов фирмы — в периоде, к которому относится дата операции по переоценке активов.
• Иные поступления принимаются по мере их поступления и выявления.

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нематериальные активы (НМА) относятся к внеоборотным, являются интеллектуальными достижениями организации и не имеют физической формы.

Нематериальные активы включают патенты, товарные знаки, авторские права, договоры франчайзинга, торговые наименования, государственные лицензии, деловую репутацию и другие предметы, представляющие выгоду для компании в долгосрочной перспективе.

Компании используют НМА из-за учета амортизируемого имущества и природных ресурсов. Их стоимость систематически распределяется на расходы в течение процесса эксплуатации, то есть срока полезного использования. Данный срок не может превышать 40 лет.

Процесс распределения стоимости НМА на расходы называется амортизацией. Компании почти всегда используют линейный метод расчета.

Стоит отдельно рассмотреть специфику учета каждой категории нематериальных активов. Патенты предоставляют исключительные права на производство или продажу новых изобретений.

Когда патент приобретается у другой компании, его стоимость является закупочной ценой.

Если компания изобретает новый продукт и получает патент на него, стоимость включает только регистрацию, документацию и судебные издержки, связанные с приобретением и защитой его от незаконного использования другими компаниями.

Расходы на исследования и разработки никогда не входят в стоимость патента. Они отражаются в качестве операционных расходов. Срок полезного использования патента составляет 20 лет.

Компании амортизируют различные нематериальные активы в зависимости от характера бизнеса.

Авторские права предоставляют их владельцу исключительное право воспроизводить и продавать художественные произведения, такие как книги, песни или фильмы.

Стоимость авторских прав включает номинальную регистрационную плату и любые расходы, связанные с их защитой.

Если приобретается авторское право, цена покупки определяет амортизируемую стоимость.

Согласно законодательству РФ, авторские права часто полностью амортизируются в течение относительно короткого периода времени.

Срок амортизации авторского права, как и других нематериальных активов, не превышает 40 лет.

Товарные знаки и торговые названия включают фирменные логотипы, рекламные слоганы и названия продуктов, которые были зарегистрированы и служат для идентификации конкретных компаний и продуктов. Все расходы, связанные с их защитой, амортизируются.

Покупатель лицензии на франшизу получает право продавать определенные продукты или услуги и использовать определенные товарные знаки или наименования.

Эти права имеют стоимость, поскольку обеспечивают покупателю немедленное признание клиентов. Многие рестораны быстрого питания, гостиницы, автозаправочные станции и автосалоны принадлежат частным лицам, которые заплатили компании за лицензию на франшизу.

Стоимость лицензии на франшизу амортизируется в течение срока ее использования.

Для отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете используется счет 04, по дебету которого отражается сальдо и поступление, по кредиту – выбытие. Любое поступление НМА отражается на субсчетах синтетического счета 08.

Оценка НМА осуществляется по фактической стоимости, остаточной или переоцененной.

Фактическая стоимость – это сумма оплаты за НМА в случае его создания, приобретения, эксплуатации.

Она не подлежит изменению кроме случаев согласно нормативным актам Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

К таковым относят переоценку нематериального актива или выявление обесценивания.

Переоценка проводится не чаще раза в год в коммерческих организациях, за основу берется текущая рыночная цена актива. Дооценка корреспондируется на счете 83 «Добавочный капитал», а уценка кредитуется 91 «Прочие расходы и доходы».

Остаточная стоимость НМА вычисляется как разница между первоначальной и начисленной амортизацией. Отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе происходит по остаточной стоимости, а принятие – по фактической.

Примеры проводок по учету нематериальных активов представлены в данной таблице.

№ операцииДебетКредит

1	Покупка
1.1	Акцептован счет поставщика:
– на сумму счета без НДС	08.5	60
– с НДС	19.2	60
1.2	Акцептован счет сторонней консультационной организации по поводу приобретения НМА:
– без НДС	08.5	76
– с НДС	19.2	76
1.3	Начисление заработной платы работникам	08.5	70
1.4	Отражение социальных выплат с заработной платы работников	08.5	69
1.5	Введение в эксплуатацию	04	08.5
1.6	Оплата поставщику	60	51
1.7	Оплата консультационных услуг	76	51
1.8	Зачет уплаченных сумм НДС	68	19.2
2	Получение в качестве вклада в уставной капитал организации
2.1	Определение УК учредительной документацией	75.1	80
2.2	Отражение поступления от учредителя	08.5	75.1
2.3	Отражение расходов на консультации и подготовку к эксплуатации	08.5	60, 76, 10, 70, 69
2.4	Ввод в эксплуатацию	04	08.5
3	Безвозмездное получение
3.1	Отражение поступления по рыночной цене	08.5	98.2
3.2	Отражение расходов на консультацию и подготовку к эксплуатации	08.5	60, 76, 10, 70, 69
3.3	Введение в эксплуатацию	04	08.5
3.4	Начисление амортизации	20, 23, 25, 26	05
3.5	Отражение дохода текущего периода	98.2	91.1
4	Учет выявленных излишков при амортизации
4.1	Оприходование не учтенного ранее актива	04	91.1
5	Начисление амортизации
5.1	Начисление амортизации по активу, который используется в следующем производстве:
– основное	20	05
– вспомогательное	23	05
– общепроизводственное	25	05
– общехозяйственное	26	05
– обслуживающее	29	05
– торговая организация	44	05
– передача неисключительных прав сторонней организации	91	05
6	Дооценка
6.1	От стоимости актива	04	83
6.2	От начисленной амортизации	83	05
7	Уценка
7.1	От стоимости актива	84	04
7.2	От начисленной амортизации	05	84
8	Продажа
8.1	Списание начисленной амортизации	05	04
8.2	Списание остаточной стоимости	91.2	04
8.3	Продажа покупателю	62 / 76	91.1
8.4	Отражение НДС, подлежащая уплате передающей стороной	91.2	68
8.5	Поступление оплаты от покупателя	51	62 / 76
8.6	Отражение финансового результата от продажи:
– прибыль	91.9	99
– убыток	99	91.9
9	Выбытие
9.1	Начисленная амортизация	05	04
9.2	Остаточная стоимость актива, которые не пригоден к дальнейшей эксплуатации	91.2	04
9.3	Отражение финансового результата в случае убытка	99	91.9
10	Передача в виде вклада в УК
10.1	Списание начисленной амортизации	05	04
10.2	На сумму остаточной стоимости	76	04
10.3	На сумму задолженности по вкладу	58.1	76
10.4	На следующие суммы:
– положительная разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью	76	91.1
– отрицательная	91.2	76
10.5	Отражение финансового результата:
– прибыль	91.9	99
– убыток	99	91.9
11	Передача на безвозмездной основе
11.1	Списание начисленной амортизации	05	04
11.2	Списание с баланса остаточной стоимости	91.2	04
11.3	Отражение НДС	91.2	68
11.4	Отражение финансового результата	99	91.9
12	Предоставление неисключительных прав на использовании у получателя
12.1	Получение НМА	002
12.2	В текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы:
– без НДС	20	76
– с НДС	19	76
12.3	Перечисление оплаты	76	51
12.4	Отражение налогового вычета	68	19
12.5	Возврат объекта	002

Документальное оформление и нормативные акты

Документальное оформление данных операций заключается в составлении первичной документации, к которой относят карточку по форме НМА-1, а также акт приема-передачи. На практике они составляются в произвольной форме, главное – быть внимательными при заполнении права на владение.

Документы для скачивания (бесплатно)

К документам, которые отражают сущность сделок, относят охранные, уступку прав, лицензии, договора на ноу-хау и создание объектов интеллектуальной собственности, оригиналы или копии свидетельств о регистрации авторских прав.

Основной нормативно-правовой документ ПБУ 14/2007, утвержденный Приказом Минфина РФ №153н, излагает требования к учету нематериальных активов, которые не имеют физических свойств и идентифицируются (либо разделяемые, либо вытекающие из договорных или других законных прав).

Нематериальные активы, соответствующие критериям признания, первоначально оцениваются по себестоимости, впоследствии — с использованием модели переоценки. Они амортизируются на систематической основе в течение их срока полезного использования (если актив бессрочный, то он не амортизируется).

Определение НМА и методов их амортизации представлено ниже.

Рекомендуем другие статьи по теме

Определение прочего финансового результата

Информация на субсчетах для учета прочих доходов и расходов накапливается в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо расходов сопоставляется кредитовому сальдо субсчета доходов. Полученный результат – финансовый итог внереализационной деятельности – данные со всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 91.09. В конце месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета 91.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.

Нематериальные активы, счет учета которых рассмотрим в статье, это объекты интеллектуальной собственности, то, что невозможно потрогать или даже увидеть. Существуют ли особенности по их учету? Ответ найдете в статье.

На каком счете отражаются нематриальные активы?

Ответ на вопрос, на каком счете учитываются нематериальные активы, изложено в инструкции 94н (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000): информация о наличии и изменении, выбытии интеллектуальных прав отражается на сч. 04, который является активным. По дебету учитываем поступление, а по кредиту — выбытие актива. В балансе остатки по счету отражаются за вычетом амортизации, если по интеллектуальным объектам установлен срок их использования. Аналитический учет организуется по каждому приобретенному или созданному интеллектуальному праву.

Счет 04 в бухгалтерском учете: что учитывается?

Рассмотрим подробно, что подлежит отражению на счете учета «Нематериальные активы». Как и основные средства, интеллектуальные права учитываются по первоначальной стоимости, которую в соответствии с ПБУ 14/2007 могут формировать следующие расходы:

• суммы оплаты по договорам на приобретение исключительных прав;
• таможенные платежи;
• оплата консультационных услуг по приобретению;
• зарплата и отчисления с нее у работников, создающих НМА;
• амортизация ОС или иных НМА, используемых для создания нового актива;
• другие расходы, если они напрямую связаны с созданием или приобретением.

Расходы по займам, в том числе проценты, включаются в первоначальную стоимость объекта интеллектуальных прав, только если он соответствует признакам актива инвестиционного (затраты на создание которого существенны и срок его создания так же длителен).

Первоначальной стоимостью объектов, полученных безвозмездно, признается их рыночная цена, за которую они могут быть проданы на текущий момент. Для ее определения обычно привлекают независимых оценщиков.

Оприходование НМА

Рассмотрим вопрос: если нужно оприходовать нематериальные активы, на каком счете собирается первоначальная стоимость?

На сч. 04 объект приходуется по уже сформированной первоначальной стоимости, которая, как и по основным средствам, собирается на сч. 08.

Если приобретаемый объект не требует каких-либо допрасходов, проводки будут такими:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены расходы по приобретению	Дт 08	Кт 60, 76
Отражен НДС с приобретения в случае использования объекта в облагаемых НДС операциях. В ином случае суммы НДС не выделяются на сч.19, а учитываются в составе затрат на сч.08	Дт 19	Кт 60, 76
Исключительное право учтено в составе по первоначальной стоимости	Дт 04	Кт 08-5
Сумма НДС по приобретенному объекту (используемому в облагаемых НДС операциях) заявлена к вычету	Дт 68	Кт 19-2

Выбытие НМА может произойти в случаях:

• истечения срока действия исключительного права;
• передачи или продажи права;
• морального износа;
• взноса в уставный капитал;
• установления недостачи и др.

Списывается НМА по остаточной стоимости (с учетом начисленной амортизации за срок его использования) в дебет сч. 91. Выручка от реализации или иного выбытия отражается в составе прочих доходов по кредиту сч. 91:

Дебет 62 Кредит 91 — отражена реализация исключительного права.

Дебет 05 Кредит 04 — сумма накопленной амортизации по реализованному НМА.

Дебет 91 Кредит 04 — остаточная стоимость НМА признана в расходах.

Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал	05 Амортизация нематериальных активов 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

Счет 04 «Нематериальные активы» необходим для предоставления сведений о собственности организации, не имеющей вещественной формы. Эти активы предназначены для длительного пользования, подразумевающего получение прибыли в долгосрочной перспективе.

Требования к нематериальным активам

Для того, чтобы имущество можно было отнести к категории НМА, оно должно соответствовать ряду критериев:

• обладать свойствами, которые присущи основным средствам (эксплуатация не менее года с целью получения прибыли, возможность выделения объекта и определения его рыночной стоимости);
• не иметь физической формы.

Не менее важно наличие прав на имущество – это право компания при необходимости должна подтвердить соответствующими документами.

Исходя из вышесказанного, к нематериальным активам можно отнести следующие объекты:

• литературные, музыкальные и прочие произведения;
• всевозможные изобретения и опытные образцы;
• компьютерное программное обеспечение;
• товарные и обслуживающие знаки;
• базы данных;
• другие объекты, перечисленные в списке ПБУ 14/2007.

Деловая репутация тоже входит в состав НМА. Она определяется как разница между ценой покупки и балансовой стоимостью компании, а значит может быть как положительной, так и отрицательной.

К нематериальным активам нельзя отнести:

• незарегистрированные НМА, полезные модели и патенты;
• научные работы, по которым результаты являются отрицательными, незаконченными или оформленными ненадлежащим образом;
• финансовые объекты, целью приобретения которых является получение прибыли от передачи в пользование третьим лицам.

Правила учета нематериальных активов

Информация по счету 04 складывается из стоимости всех инвентарных объектов, зафиксированных на балансе (по начальной или фактической стоимости). Счет активный: поступления отражаются по дебету, а списания – по кредиту.

Объекты принимаются к учету через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом этапе происходит формирование первоначальной стоимости актива и он дебетуется на счет 04 сразу же после того, как будет готов к эксплуатации. Происходит это после проверки объекта на соответствие всем требованиям, прописанным в ПБУ для НМА (ссылка выше).

Используемые субсчета

В Инструкции к Плану счетов не прописаны конкретные субсчета для применения организацией. В ней прописано только то, что аналитику необходимо вести в разрезе категорий имущества.

Компании каждый год составляют рабочий план счетов. Счет 04 является актуальным для вузов, проектных, конструкторских, а также научно-исследовательских организаций. В малом бизнесе счет 04 не занимает главенствующих позиций, поскольку такие организации владеют небольшим количеством НМА.

Основные операции по учету нематериальных активов

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

• приемка на учет;
• продажа;
• амортизация.

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

Приемка нематериальных активов на учет

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Продажа нематериальных активов

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация нематериальных активов

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

• Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.