Проводка Дт 70 Кт 68

Всем сотрудникам предприятия ежемесячно начисляется и выплачивается заработная плата. С нее удерживаются налоги. Кроме того, трудоустроенные лица могут получать доход в виде процентов от участия в капитале. Все эти суммы в бухгалтерском учете отображаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предназначение

Счет 70 используется для отображения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам зарплат, премий, пособий, пенсий, других выплат), а также по доходам по ценным бумагам. По кредиту отображаются суммы начислений, а по дебету – выплат.

На предприятии учет зарплаты осуществляется по такому алгоритму:

• начисление;
• удержания;
• начисление страховых взносов;
• выплата.

Рассмотрим каждый этап детальнее.

Начисление зарплаты

Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Поэтому бухгалтерский счет 70 дебетуется со счетами «Основного производства» (20) и «Расходов на продажу» (44). Проводка делается на всю сумму зарплаты. Для расчетов используется табель учета времени (форма Т12, Т13) и ведомость (Т51).

Пример

Работнику производства за месяц начислена зарплата в сумме 25 тыс. руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме: 25 х 0,13 = 3,25 тыс. руб. Всего к выплате – 21,75 тыс. руб. Бухгалтерские проводки (счет 70):

Удержания

Из заплаты ежемесячно удерживается НДФЛ по ставке 13%. База для начисления налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов (ст. 218, 219 НК РФ). Рассмотрим самые распространенные из них:

• 3000 — вычет предоставляется инвалидам, ветеранам;
• 500 – вычет участникам ВОВ;
• 1400 — вычет за первого, второго ребенка родителю (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000);
• 3000 — вычет за третьего и последующих детей (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000).

Чтобы при расчете зарплаты были учтены эти льготы, сотрудник должен написать заявление. Удержания оформляются проводкой: счет 70 дебет, счет 68 кредит.

Пример

Организация начислила зарплату сотрудникам производства в сумме 30 тыс. руб., а аппарату управления — 72 тыс. руб. Бухгалтер через 4 дня отправляется в отпуск. Ей полагается 17,8 тыс. руб. отпускных.

На счетах в БУ сразу отобразятся суммы зарплаты без учета НДФЛ:

№	Операция	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.
1	Начислена зарплата работникам производства; администрации.	20	70	26,1 62,64
2	Начислены отпускные	26		15,486
4	Зарплата перечислена с расчетного счета	70	51	104,226
5	Удержан НДФЛ		68	15,574
6	НДФЛ перечислен в бюджет	68	51

Начисление страховых взносов

С зарплаты перечисляются взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Общий тариф в 2016 году составляет 30%, из которых:

• 22% — ПФР;
• 2,9% — ФСС;
• 5,1% — ФФОМС.

Эти ставки действуют, пока годовой доход нарастающим итогом с 1 января не превысит:

• 796 тыс. руб. – в целях начисления взносов ПФР;
• 718 тыс. руб. — в целях начисления взносов ФСС.

Если зарплата превысит указанные пределы, будет начисляться только взнос в ПФР по ставке 10%. Лимит на ФФОМС на 2016 год не установлен. Это означает, что взносы надо начислять на всю сумму выплаты по ставке 5,1% независимо от размера дохода. Все эти взносы переносятся на себестоимость продукции проводкой ДТ20 (44) КТ69.

Пример

ООО строит здание собственными силами. В феврале была начислена зарплата сотрудникам в сумме 270 тыс. руб., в т. ч.:

• основному производству – 180 000;
• управленческому персоналу – 50 000;
• отделу сбыта – 18 000;
• занятым в строительстве – 22 000.

Расчетный счет 70 будет содержать такие проводки:

ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Операция
20	70	180	Начислена зарплата основному производству
26		56	Начислен доход управленческому персоналу
44		18	Начислен доход отделу сбыта
08		22	Начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве

Выплата зарплаты

После оформления начислений и удержаний НДФЛ остаток суммы выплачивается сотрудникам из кассы или расчетного счета. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ50 (51).

Законом предусмотрена выплата дохода два раза в месяц. За нарушение этой нормы предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб., а для должностных лиц — 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Зарплата за неотработанное время

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам за неотработанное время. Они начисляются исходя из среднего заработка на те же счета, что и основной доход. Выплата отпускных оформляется проводкой ДТ20 (23, 25, 29, 44) КТ70, а пособия из ФСС – ДТ69-1 КТ70.

Прочие выплаты и удержания

Через счет 70 отражается начисление и выплата дивидендов: ДТ84 КТ70. Из зарплаты могут происходить удержания при покупке санитарно-курортной путевки. Часть стоимости оплачивает работник, а вторую — организация: ДТ70 КТ69-1. Если у сотрудника остались средства, которые он ранее получил подотчет, но не использовал, он должен вернуть их в кассу. Если к указанному сроку авансовый отчет не предоставлен, эти суммы подлежат удержанию из заработной платы: ДТ70 КТ71. Если средства были потрачены не на целевые нужды, они также подлежат удержанию: ДТ70 КТ94.

Часто в процессе инвентаризации обнаруживается недостача ТМЦ. Если ее сумма превышает нормы, то она возмещается за счет доходов материально ответственных лиц: ДТ70 КТ73-2. Если компания заключает договор страхования сотрудников, источником для перечисления платежей служит заработная плата: счет 70 дебетуется со сч. 76-1. Удержания по исполнительным листам из доходов оформляются проводкой ДТ70 КТ76-4.

Пример

ООО провело инвентаризацию товаров. По данным БУ, на складе числится 120 кг полукопченой колбасы на сумму 11,4 тыс. руб. Инвентаризация показала недостачу продукта на сумму 150 руб. Норма убыли составляет 27,36 руб. Возмещению подлежит 122,64 руб. Эта сумма будет компенсирована из зарплаты завсклада.

• ДТ94 КТ41 – 150 руб. – списана недостача;
• ДТ44 КТ94 – 27,36 руб. – учтена недостача в пределах нормы убыли;
• ДТ73-2 КТ94 – 122,64 руб. – недостача сверх нормы отнесена на ответственное лицо;
• ДТ70 КТ73-2 — 122,64 руб. – удержание недостачи из зарплаты.

Зарплата в натуральной форме

Предприятие может выдать сотрудникам в счет дохода свою продукцию, товары, иные ценности. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ90-1. Начисление дохода оформляется стандартной проводкой: ДТ20 (23, 25, 26) КТ70.

Пример 1

ООО начислило сотрудникам доход в сумме 29,5 тыс. руб. Из-за недостачи денежных средств руководство решило в счет погашения задолженности выдать продукцию. Для этого была отобрана партия товаров, рыночная цена которых равна сумме задолженности. Себестоимость партии – 22 тыс. руб. Продукция облагается НДС (18%). Чтобы отразить эти операции в БУ, необходимо включить в ведомость по счету 70 такие проводки:

Если во время выдачи зарплаты фирма не смогла удержать НДФЛ, она обязана не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию, указать сумму налога и дохода, с которого он не удержан. Выдача зарплаты в натуральной форме оформляется проводкой ДТ70 КТ91-1.

Пример 2

Изменим условия предыдущей задачи. В счет погашения задолженности руководство приняло решение выдать сотруднику материалы на аналогичную сумму. Отразим эти операции в БУ:

Невыплаченный доход

Счет 70 содержит информацию о депонированных суммах. После получения наличных денег в банке у организации есть 5 рабочих дней, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Если работник в срок не явился, то сумма невыплаченных средств депонируется: ДТ70 КТ76. Сдача депонированной суммы в банк оформляется такой проводкой: ДТ51 КТ50.

Учет расчетов ведется в книге депонированной заработной платы, открываемой на год. Под каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывают табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., «замороженную» сумму, отметки о выдаче средств. Невыплаченные суммы переносят в новую книгу. Последующая выдача зарплаты отражается записью: ДТ76 КТ50.

Аналитический учет расчетов ведется по лицевым счетам, расчетным книжкам, платежным ведомостям и т. д.

Резерв

На сезонных предприятиях отпуска предоставляются неравномерно. Поскольку сумма доходов и всех начислений сотрудникам относится на себестоимость, то с целью равномерного распределения затрат отпускные переносятся на издержки равномерными долями в течение года. Так создает резерв для оплаты отпусков. На эту суммы в БУ дебетуют те же счета начислений зарплаты. По мере ухода сотрудников в отпуск начисленные им деньги списываются проводкой ДТ96 КТ70.

Типовые проводки

Этот раздел лучше представить в виде таблицы.

Операция	ДТ	КТ
Начислена зарплата сотрудникам: основного (вспомогательного) производства; общепроизводственного персонала; обслуживающего персонала; администрации; отдела сбыта; занимающихся ликвидацией ОС; занятым получением прочих доходов; за счет созданного резерва; занятых работами, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов; занятых ликвидацией последствий ЧС.	20 (23)	70
Выдана зарплата из кассы	70	50
Перечислены зарплата на банковскую карту		51
Удержана недостача		73
Удержаны алименты		76
Удержан НДФЛ		68
Удержан ущерб за порчу		94

Сальдо

Счет 70 отображает информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда. Кредитовое сальдо означает долг перед персоналом. В большинстве случаев счет является пассивным и отражается во второй части баланса. Но бывают ситуации, когда выданный аванс превышает начисленную зарплату за месяц. Этот остаток фиксируется в дебете. Сотрудник должен вернуть деньги в кассу.

Для обобщения информации обо всех видах рас­четов с учредителями экономического субъекта (ак­ционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал пред­приятия, по выплате доходов (дивидендов) и т. д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

По данным, отраженным на субсчете 75-1 «Рас­четы по вкладам в уставный (складочный) капи­тал», аудитор проверяет, как осуществлялись рас­четы с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерно­го общества по дебету счета 75 «Расчеты с учреди­телями» в корреспонденции со счетом 80 «Устав­ный капитал» принимается на учет сумма задол­женности лиц, подписавшихся на акции.

При проведении проверки аудитор обращает вни­мание на следующие моменты:

• Фактическое поступление вкладов учредите­лей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51, 52), матери­альных ценностей (счета 07, 08, 10, 11, 15, 41), ценных бумаг (счет58- финансовые вложения).

• При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, соору­жениями и оборудованием делаются записи по кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендо­ванные основные средства» принимается балансо­вая стоимость указанных зданий, сооружений и обо­рудования.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» произво­дится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных доку­ментах.

В том случае, когда акции предприятия, создан­ного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, вхо­дящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отра­жается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли про­шлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учреди­телями». При отсутствии или недостаточности при­были для выплаты доходов, но при наличии обяза­тельств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредите­лями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в пред­приятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т. п. в бухгал­терском учете производятся записи по дебету сче­та 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонден­ции со счетами учета реализации соответствую­щих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в пред­приятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Рас­четы с учредителями» и кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с уч­редителями» ведется по каждому учредителю, кро­ме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Для проверки необходимо привлечь журналы-ордеры № 8, 12. В соответствии с перечнем типо­вых регистров единой журнально-ордерной формы учет операций по счету 75 «Расчеты с учредителя­ми» ведется в журнале-ордере № 8 — по счету 80 «Уставный капитал», в журнале-ордере № 12;

Типичные ошибки

При организации учета расчетов с учредителями и формиро­вании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Основные из них:

• кредитовый остаток по сч. 80 не соответствует заявленно­му в учредительных документах;

• необоснованное увеличение уставного капитала в резуль­тате завышения стоимости материальных ценностей, нематери­альных активов, вносимых в счет уставного капитала;

• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

• неправильное оформление крупных сделок для акционер­ных обществ (не в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

• неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

• отсутствие подтвержденных документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• недооформленные и просроченные документы;

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите источники информации, необходимые для проверки данного раздела учета.

2. На какие моменты необходимо обратить особое внимание при проверке учредительных документов?

3. Каковы особенности проверки формирования уставного капитала в акционерных обществах?

4. Каков порядок изменения уставного капитала?

5. В каком виде могут вноситься учредителями вклады в уставный капитал?

6. Как отражается в учете начисление доходов от участия в предприятии?

Открытие новой организации, вне зависимости от ее организационно-правовой формы, сопровождается необходимостью формирования уставного капитала — ресурса, необходимого для начала деятельности. Различают уставный капитал АО, ООО (вклады учредителей), складочный капитал хозтовариществ (доли, вклады участников), уставный фонд ГУПов и МУПов (безвозмездно выделенные организации средства), паевой фонд (паевые взносы кооперативов). Для учета уставного капитала и расчетов с учредителями (акционерами) применяют 75 и 80 счета бухучета, в разрезе субсчетов.

Характеристика 75 и 80 счетов бухучета

На счете по учету уставного капитала (УК) и его разновидностей учитывается источник формирования средств, активов, следовательно, сч. 80 – пассивный, у него постоянное кредитовое сальдо. Его изменение возможно, только если будет принято решение об увеличении величины капитала. Данные по счету 80 соответствуют фактической величине оплаченных денежных средств и вложений имуществом, отраженной в учредительных документах.

Счет корреспондирует со сч.75, который является активно-пассивным. На нем бухгалтер отражает все расчеты с участниками (учредителями) компании, в том числе и задолженность по доходам, дивидендам от ее деятельности. Исходя из сказанного, к счету могут открываться субсчета, конкретизирующие отражаемые суммы:

• 75/1 – расчеты по вкладам в УК (складочный капитал);
• 75/2 – расчеты по доходам (дивидендам) и др.

При создании организации по Кт80 и Дт75 отражается задолженность учредителей: по внесению средств, по оплате акций, если речь идет об АО.

Фактическое погашение задолженности отражается по кредиту счета 75. В зависимости от способа погашения, с ним может корреспондировать учет денежных средств, ТМЦ.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУП, МУП) имеют особый характер экономических отношений с госорганами, органами местного самоуправления, под началом которых работают. Имущество может передаваться на баланс при создании предприятия на правах оперативного управления, хозяйственного ведения, может иметь место пополнение средств. Субсчет 1 счета 75 такие предприятия именуют «Расчеты по выделенному имуществу». Доходы учредителей (участников) учитываются с помощью субсчета 2 указанного счета. Доходы отражаются по Дт 84, по учету нераспределенной прибыли, и кредиту 75/2.

Важно! Доходы участников (учредителей), одновременно являющихся работниками фирмы, проходят по счету 70 «Расчеты по оплате труда» – начисление и выплата сумм.

Выплата дохода фиксируется по дебету 75/2 и кредиту счетов по учету денег либо ценностей, ценных бумаг, продукции. Проводки будут зависеть от способа выплаты дохода в натуральной или денежной форме. НДФЛ также учитывается по дебету 75/2 с кредита 68. Аналитика по счету 75 строится по учредителям (участникам), за исключением расчетов в АО с собственниками акций на предъявителя.

Проводки и примеры

Рассмотрим различные ситуации хозяйственной жизни с использованием счетов 75, 80 и корреспондирующих с ними на условных примерах.

Формирование уставного капитала

Пусть условно капитал величиной 80 тыс. руб. имеет разделение на 4 доли. Две из них у сторонней организации «А», две – у частных лиц Петрова и Иванова. Проводки:

• ДТ 75/1/»А» КТ 80 — 40000,00 руб. — задолженность организации «А» в УК.
• ДТ 75/1/»Петров» КТ 80 — 20000,00 руб. — задолженность Петрова в УК.
• ДТ 75/1 /»Иванов» КТ 80 — 20000,00 руб. — задолженность Иванова в УК.

Погашение задолженности:

• ДТ 08 КТ 75/1/»А» — 33333,33 руб. — организацией внесено в УК производственное оборудование.
• ДТ 19 КТ 75/1/»А» — 6666,67 руб. — восстановлен НДС по внесенному оборудованию.
• ДТ 51 КТ 75/1/»Иванов» — 20000,00 руб. — Иванов погасил задолженность по вкладу в УК перечислением на р/счет.
• ДТ 50 КТ 75/1/»Петров» — 20000,00 руб. — Петров погасил задолженность по вкладу в УК внесением наличных.

На заметку! Оценивать имущественные, неденежные вклады в УК участники хозяйственного общества самостоятельно не имеют права. Оценивает такие вклады независимый эксперт-оценщик. Выше определенной им суммы неденежный вклад отражать в учете нельзя (ГК РФ, ст. 66.2-2).

Доходы учредителей

Доходы учредителям ООО выплачивают не позднее 60 дней после принятия решения (ФЗ-14 ст. 28-3), акционерам – в течение 25 дней после даты определения лиц, имеющих право на получение дохода. Для номинальных держателей, доверительных управляющих срок установлен 10 дней (ФЗ-208 ст. 42-6).

При выплате доходов организация приобретает статус налогового агента по НДФЛ: 13% — при выплате резидентам, 15% — нерезидентам. Если выплата юридическому лицу, удерживается налог на прибыль по тем же ставкам в отношении резидентов и нерезидентов – 13 и 15%.

Нулевая ставка применяется, если одна российская фирма получает доход от другой и имеет от 50% в ее капитале. При этом на момент выплаты владение вкладом должно составлять по сроку не менее года (НК РФ, ст. 284-3). Востребовать дивиденды можно в течение 3-х лет, если иное не указано в уставе компании, но и в этом случае срок не может быть свыше 5-ти лет.

Пусть объем чистой прибыли по итогам периода 80 тыс. руб. Она будет распределена между владельцами долей, пропорционально им. Все владельцы – резиденты РФ. Иванов не работает в организации, Петров является сотрудником в ней.

Проводки:

Если Иванов и Петров не получат причитающийся им доход (дивиденды) в течение установленного срока, их возвращают в состав прибыли, соответственно, проводками: ДТ 75/2(70) КТ 84 — 20000,00 руб.

Заключение

1. Уставный капитал, учитываемый на счете 80, может также именоваться уставным фондом, паевым фондом и пр., в зависимости от организационно-правовой формы физлица.
2. Проводки бухучета при любой организационно-правовой форме схожи, за исключением нюансов расчетов по доходам на сч. 75. Уставный капитал может пополняться как денежными, так и неденежными вложениями. Внесение в УК отражается по кредиту 75, с дебета соответствующих счетов ценностей.
3. При расчете и выплате доходов учредителям учитывают, является получатель работником либо сторонним лицом (фирмой), резидентом РФ либо не обладающим таким статусом, и на основании данных формируют проводки. Кроме указанных счетов 75, 80, в корреспонденциях используются счет 84 и счет 70, если работник одновременно является получателем дивидендов.
4. На доходы начисляется налог на прибыль и НДФЛ.

Дебет 75 кредит 80 — самая первая проводка в бухгалтерском учете любой вновь созданной компании. Запись дебет 75 кредит 80 отражает регистрацию уставного капитала компании на сумму вкладов участников. О том, кто такие дольщики и акционеры, какими способами может поступить капитал и как правильно его учесть в ООО или АО, читайте в материале.

Уставный капитал ООО

Уставный капитал (далее — УК) — сумма денежных или материальных ресурсов, необходимая для запуска первичного производственного цикла. Он относится к персональным резервам предприятия и фиксируется по кредиту счета 80 «Уставный капитал», который является пассивным. То есть его сальдо всегда кредитовое и всегда соответствует сумме, указанной в учредительных документах.

Что такое собственный резерв и как его учесть в балансе, см. в материале «Собственный капитал в балансе — это…».

Порядок внесения УК ООО регламентирован законом «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Минимальный его лимит равен 10 000 руб. (ст. 14). Верхний предел доли участника может быть ограничен уставом предприятия.

Вносят УК учредители — собственники бизнеса путем перечисления средств на расчетный счет, в кассу предприятия, а также передав имущество, материальные ценности или права на владение имуществом в распоряжение компании (ст. 15).

Дольщиками могут быть как юридические, так и физические лица. Каждый из них вносит оговоренную договором об учреждении ООО долю, в соответствии с которой по итогам налогового периода будет получать дивиденды. Учет взаиморасчетов с дольщиками отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями» в разрезе контрагентов.

Каждый участник обязан оплатить свою часть в течение 4 месяцев с даты регистрации ООО (ст. 16).

Регистрация капитала Дт 75 Кт 80 и учет его поступления

На основании учредительных документов на дату регистрации компании делается запись дебет 75 кредит 80 на всю сумму, предусмотренную договором, вне зависимости от оплаты УК.

Поступление денежных средств
Дт	Кт	Документ
		Выписка	УК внесен на р/с
		ПКО	УК внесен в кассу
Поступление имущества
		Акт приема-передачи ОС (НМА)	УК передан в виде основного средства (НМА)
01 (04)		Акт ввода в эксплуатацию	ОС (НМА) принят к учету
10 (43, 41)		Акт приема-передачи МПЗ	УК внесен в виде ТМЦ
Поступление имущественных прав
		Договор цессии	УК в виде переуступки права требования долга
		Вексель, акция	УК в виде ценных бумаг
		Соглашение об использовании имущества	УК в виде права пользования активами

Кроме того, запись Дт 75.1 Кт 80 фиксирует увеличение капитала путем привлечения дополнительных взносов дольщиков, а Дт 75.2 Кт 80 — за счет нераспределенной чистой прибыли.

О способах увеличения УК читайте в статье «Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли».

Уставный капитал ПАО

Аналогичным образом вносится УК в публичных акционерных обществах (ПАО). Однако ПАО формирует УК путем эмиссии (выпуска) акций, т. е. их первичной продажи инвесторам.

УК ПАО состоит из определенного вида акций (простые или привилегированные) различного номинала. Они являются собственными средствами компании как юрлица, а с другой стороны — представляют сумму вкладов акционеров.

Учет УК ПАО ведется в разрезе стадий формирования акций, акционеров и видов акций. При этом к счету 80 открываются дополнительные субсчета.

Порядок формирования УК ПАО закреплен законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Минимальная сумма УК ПАО — 100 000 руб. (ст. 26).

Итоги

Уставный капитал ООО и АО отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Проводкой Дт 75 Кт 80 также фиксируется увеличение капитала путем привлечения взносов дольщиков (акционеров) или за счет нераспределенной прибыли.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учредители – это лица, являющиеся инициаторами создания организации. Между ними заключается учредительный договор. Именно они утверждают устав и вкладывают имущество в уставной капитал. Учредители получают дивиденды от деятельности компании. То есть с ними производятся расчеты. Их нужно обязательно фиксировать в бухучете и налоговом учете.

Расчеты, касающиеся формирования уставного капитала АО и ООО

Для расчетов по вкладам создается субсчет 1 к счету 75. Размер уставного капитала и долги учредителей по вкладам отражаются этой проводкой: ДТ75/1 КТ80.

Проводка выполняется на основании сведений из учредительных бумаг. В течение 90 суток с даты регистрации учредители должны внести не менее половины вкладов в капитал. Оставшиеся 50% вносятся в течение 12 месяцев с даты регистрации. В учредительном договоре может быть оговорен меньший срок. Если создатели организации не успели в срок, в бухучете нужно зафиксировать проводку, приведенную выше.

Когда происходит внесение вклада в форме денег в капитал, выполняется эта проводка: ДТ50, 51, 52 КТ75/1. В капитал внесены деньги.

Если вклад выполняется в форме имущества, нужны эти проводки:

• ДТ08, 10, 41, 58 КТ75/1. В капитал внесены нематериальные или материальные активы, продукция, акции или другие объекты.
• ДТ19 КТ75/1. Фиксация НДС по внесенному вкладу.

Бухучет предполагает выполнение оценки вкладов. Это не всегда просто сделать. К примеру, сложно оценить нематериальный актив. Оценка выполняется на основании взаимного согласия создателей. Соответствующее соглашение фиксируется в учредительных бумагах. Если актив представлен не в денежной форме, оценка выполняется независимым оценщиком. Сумма, полученная в результате профессиональной оценки, может быть уменьшена учредителями. Однако она не может быть увеличена на основании пункта 2 статьи 66 ГК РФ.

Размер капитала фирмы «Земля» составляет 200 тысяч рублей. Он разделен на четыре части:

• АО «Луна» владеет тремя долями. Это 75% от уставного капитала. То есть 150 тысяч рублей.
• Иван Иванов владеет одной долей. Это 25% от капитала. То есть это 50 тысяч рублей.

Для фиксации вкладов открываются эти субсчета:

• Счет 75/1/1. Расчеты по вкладам с АО «Луна».
• Счет 75/1/2. Расчеты по вкладам с Иваном Ивановым.

АО «Луна» внесла в качестве вкладов материалы на сумму 150 тысяч рублей. Сумма НДС составила 22 882 рублей. Иван Иванов внес свой вклад деньгами. Выполняются эти проводки:

• ДТ75/1/1 КТ80. Долг «Луны» на сумму 150 тысяч рублей.
• ДТ75/1/2 КТ80. Долг Иванова на сумму 50 тысяч рублей.
• ДТ08 КТ75/1/1. «Луна» внесла материалы на сумму 140 880 рублей.
• ДТ19 КТ75/1/1. Восстановленный НДС по внесенным материалам на сумму 22 992 рублей.
• ДТ50 КТ75/1/2. Иванов внес вклад на сумму 50 000 рублей.

По окончании всех расчетов сальдо открытого субсчета должно быть равно нулю. Нулевое значение говорит о том, что капитал полностью сформирован.

Расчеты по созданию уставного фонда унитарного образования

Учредителями унитарного субъекта могут стать государственные или муниципальные структуры. Для фиксации расчетов нужно открыть субсчет 1 к счету 75. Пополнение фонда фиксируется этой проводкой: ДТ75/1 КТ80. Формирование фонда унитарной структуры.

Когда создатель перевел средства на баланс унитарного субъекта, нужно выполнить эту проводку: ДТ08, 10, 50-51, 58 КТ75/1. Внесение учредителем имущества или денег.

Если ОС внесены сверх нормы, используются эти записи:

• ДТ75/1 КТ84. Стоимость ОС, подлежащих внесению сверх нормы.
• ДТ08 КТ75/1. Получение ОС, которые внесены сверх заданной суммы фонда. К примеру, размер фонда составляет 100 тысяч рублей. Учредитель внес сумму в 120 тысяч рублей. В этом случае используется рассматриваемая проводка.
• ДТ01 КТ08. Предоставленные ОС приняты к бухучету.

Если собственность изъята в рамках величины фонда, нужна эта запись:

• ДТ80 КТ75/1. Уменьшение размера фонда на начальную стоимость ОС.
• ДТ75/1 КТ01. Списание ОС по их остаточной стоимости.
• ДТ75/1 КТ91/1. Списание возникшей разницы между начальной и остаточной стоимостью ОС.

Каждый расчет с учредителями должен сопровождаться оформлением документов.

Начисление дивидендов

Учредители имеют право на получение прибыли в форме дивидендов. Условия выплат оговорены учредительными бумагами. Решение о распределении средств принимается управляющей структурой. К примеру, это может быть собрание акционеров. Учредителям выплачиваются дивиденды в размере первоначального вклада. К примеру, создатель внес 50% от уставного капитала. Следовательно, он получает право на половину прибыли организации. Для учета выплат дивидендов открывается субсчет 2 к счету 75.

Начисление средств учредителю отражается этими записями:

• ДТ84 КТ75/2. Начисление дивидендов лицам, которые не являются сотрудниками организации.
• ДТ84 КТ70. Перевод дивидендов работникам фирмы.

Средства должны выплачиваться учредителям в течение 2 месяцев с даты появления решения о распределении прибыли. Соответствующее правило дано в пункте 3 статьи 28 ФЗ «Об ООО» №14 от 8.02.1998 года. Если это указание нарушено, учредители могут взыскать с ООО процент в объеме 1/360 ставки рефинансирования на основании статьи 395 ГК РФ.

На дивиденды начисляются эти налоги:

• На доход ФЛ.
• На прибыль ЮЛ.

Налоговым агентом будет являться сама фирма. Ставка для резидентов страны составит 13%. Налоговая база с дивидендов определяется в отдельном порядке. К примеру, если лицо получает зарплату и дивиденды, нужно в отдельном порядке рассчитывать базу с этих форм дохода.

ВАЖНО! Резидентом считается лицо, находящееся в стране в течение не менее 183 суток на протяжении года. Срок должен быть непрерывным.

Ставка по налогу на прибыль составляет 0% тогда, когда один резидент получает средства от другого резидента. Однако при этом должны выполняться следующие условия:

• Вклад получателя дивидендов составляет 50% или более от уставного фонда.
• Получатель владеет вкладом на протяжении не менее года.

В остальных случаях ставки будут следующими:

• 13% в случае, если дивиденды выдаются компанией, не соответствующей условиям, приведенным выше.
• 15% в случае, если средства выплачиваются нерезидентам.

В бухучете будут фигурировать эти проводки:

• ДТ75/2 КТ68. Удержание НДФЛ с дивидендов, которые выплачиваются лицам, не являющимся работниками организации.
• ДТ70 КТ68. Удержание НДФЛ с сумм, переведенным сотрудникам субъекта.
• ДТ75/2 КТ68. Удержание налога с выплат ЮЛ.

На этом этапе средства только начисляются. Выполняется подготовка к выплате.

Выплаты учредителям

Выплаты могут производиться в форме денег или имущества. Если учредитель получает деньги, выполняется эта проводка: ДТ75/2 (70) КТ50, 51, 52. Выплата средств с вычетом налога.

Если учредитель получает доход в форме имущества, выполняется эта проводка:

В стоимость имущества, выплаченного учредителям в качестве дивидендов, входит сумма НДС на основании статьи 211 НК РФ. Если происходит удержание налогов на доход ФЛ, размер дивидендов не сокращается на налоговые вычеты.

Налог на прибыль

Если участником является резидент, фирме, выплачивающей дивиденды, не нужно начислять налог на прибыль. Если участником является нерезидент, налог исчисляется с разницы между реальной и номинальной стоимостью. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Если иностранный субъект получает выплаты в размерах своего начального вклада, налог начислять не нужно на основании пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Ставка налога на прибыль составляет 20%. Возможна и более низкая ставка в том случае, если соответствующие указания даны международными договорами (основание – пункт 1 статьи 310 НК). Налог на прибыль рассчитывается по этой формуле:

Налог на прибыль = настоящая стоимость вклада – ( номинальная стоимость * 20% )

Соответствующие указания даны в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Порядок налогообложения оговорен в письме Минфина №03-03-06/1/519 от 3.08.2010 года.

Возникновение облагаемого дохода

Иногда у фирмы появляется налогооблагаемый доход после расчетов с участниками. Актуально это для субъектов, использующих упрощенную и общую систему налогообложения. Соответствующие положения содержатся в статье 250, пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Возникает налогооблагаемая база при этих обстоятельствах:

• Стоимость переданного в капитал имущества меньше, нежели реальная стоимость вклада выбывшего учредителя (письмо Минфина №03-03-04/1/355 от 15.11.2005 года).
• Стоимость активов на основании сведений налогового учета меньше реальной стоимости вклада (письмо Минфина №03-03-06/2/127 от 24.09.2008 года.
• Реальная стоимость вклада вышедшего учредителя превышает номинальную стоимость. Лицо отказалось от своих дивидендов в пользу субъекта.

ВАЖНО! Если вклад не выплачен при выходе учредителя из объединения, реальную стоимость его требуется отразить в составе доходов.

Налог на добавленную стоимость

Если участнику, выходящему из объединения, выплачиваются дивиденды в форме имущества, на разницу между реальной и номинальной стоимостью начисляется НДС. Также выставляется счет-фактура на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ, пункта 3 статьи 39 НК РФ. Указание также содержится в письме Минфина №03-07-11/112 от 17.04.2012 года. В том случае, если субъекты используют специальные системы налогообложения, НДС выплачивать не нужно на основании статьи 346.11 НК РФ, статьи 346.26 НК РФ. Для отражения начисления НДС применяется эта проводка: ДТ91/2 КТ68. К последнему счету открывается субсчет.

ВАЖНО! Объект налогообложения появляется только при положительной разнице между реальной и номинальной стоимостью вклада. В том случае, если положительная разница будет выплачена учредителю, никакого объекта обложения не образуется.

Прочие типичные проводки

Выплата дивидендов – не единственный вид расчетов с учредителями. К примеру, участник может выдавать заем организации. Эту операцию также нужно учитывать в бухучете. Рассмотрим прочие типичные проводки:

• ДТ50, 51 КТ66, 67. Учредитель оказал финансовую помощь организации. Она оформлена в качестве займа.
• ДТ50, 51 КТ91/1. Лицо оказало безвозмездную помощь, которая отнесена к прочим доходам.
• ДТ75 КТ84. Поступление средств от учредителя на покрытие текущих убытков.

Для ведения бухучета нужны синтетические (главная книга, ведомость по сальдо) и аналитические (карточка по счету 75, анализ) регистры.

Расчеты в рамках баланса

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75. Это активно-пассивный счет. На нем может появляться долг как по кредиту, так и дебету. Например, долг участников по взносам фиксируется на дебете счета 75, а долг компании перед учредителями – по кредиту счета 75. Дебетовое сальдо счета 75 фиксируется на строке 1230, кредитовый остаток этого же счета – на строке 1520. Соответствующие указания приводятся в Приказе Минфина №66н от 2 июля 2010 года.

Активом или пассивом являются расчеты с учредителями? Дебиторский долг отражается на строке 1230. Она включает в себя сальдо счета 75.1 по невнесенным вкладам. Расчеты полностью входят в пассив баланса по строке 1310.

Заключительное сальдо счета 75.2 отображает долг фирмы перед учредителями по дивидендам. Он входит в кредиторский долг, указываемый на строке 1450 в структуре прочих обязательств пассива.

Аудит расчетов с учредителями

В ходе аудиторской проверки специалист проверяет следующие аспекты:

• Реальное поступление средств от учредителей и его отражение на кредите в корреспонденции со счетами 50-52, 01, 10.
• Оприходование имущества и правильность его оценки.
• Верность организации учета.
• Соблюдение сроков выплат дивидендов.
• Своевременное вынесение решений о выплате дивидендов.
• Правильность исчисления налогов и прочих обязательных платежей.
• Проверка законности формы учредительной документации.
• Соответствие учредительных бумаг законам.
• Соблюдение сроков формирования капитала.
• Соответствие величины капитала учредительным бумагам и закону.
• Проверка правильности отражения формирования капитала в бухучете.

Аудитор занимается проверкой учредительных документов, бухучета, налоговых отчетностей, журналов ордеров, решений.

Типичные ошибки

В процессе аудита расчетов часто выявляются эти ошибки:

• Кредитовый остаток по счету и сведения, указанные в учредительных бумагах, различаются.
• Капитал был неправомерно увеличен за счет увеличения стоимости активов.
• Учредители не внесли вклады в полном размере в установленный срок.
• Изменения не были своевременно отражены в реестре.
• Содержание документов было изменено без достаточных на то оснований.
• Обнаружены фиктивные бумаги и операции.
• Налог неверно начислен и перечислен.

В завершение процедуры аудитор составляет заключение. В нем указываются обнаруженные недочеты, даются рекомендации по исправлению ошибок. В документе обязательно должна быть прописана информация о проверяемой организации и об аудиторе. Заключение будет законным только в том случае, если оно составлено аудитором, вступившим в СРО.