Проводка 46 90

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.

Счет 46 в бухгалтерском учете

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
46	90	Отражается стоимость завершённого этапа работ	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
62	46	Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом)	Бухгалтерская справка
62	46	Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика.	Банковская выписка

Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда

Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.

Условия:

• расходы на строительство – 180 000руб.;
• период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
• аванс (до начала работ) – 110 000 руб.

По итогу декабря 2016 года:

• выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
• понесены расходы – 130 000 руб.

Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62	110 000	Отражён полученный аванс от заказчика работ	Банковская выписка
62	68 НДС	18 780	Начислен НДС с аванса	Счёт-фактура
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	90.01	187 500	Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.)	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03	76.Н.1	28 602	Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке	Счёт-фактура
90.02	20	130 000	Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.)	Бухгалтерская справка, Акт об оказании производственных услуг
90.09	99	57 500	Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год	Бухгалтерская справка
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	90.01	62 500	Отражена выручка (остаток)	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03	76.Н.1	9 534	Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке	Счёт-фактура
90.02	20	50 000	Списаны расходы (строительство, остаток)	Бухгалтерская справка, Акт об оказании производственных услуг
90.09	99	12 500	Отражён финансовый результат строительства	Бухгалтерская справка
62	46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	250 000	Заказчику выставлен счёт	Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт
76.Н.1	68 НДС	38 136	Начислен НДС	Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
68 НДС	62.04	18 780	Сумма НДС с полученного аванса зачтена	Бухгалтерская справка
62.04	62	110 000	Зачтён аванс от заказчика	Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
51	62	140 000	Оплата (остаток) по договору получена	Банковская выписка

Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.

Сегодня мы остановимся на 21 счете бухгалтерского учета. Поговорим о том, в корреспонденции с какими счетами он работает, каким образом можно его закрыть, как отражается прямая реализация продукции и услуг в проводках, а также разберем случаи из практики.

Значение счета для бухгалтерского учета

Указанная позиция Плана счетов, именуемая как «основное производство», призвана обобщать данные о понесенных затратах на процесс создания товара, работ либо услуг. Если говорить подробнее, то указанная позиция применяется для учета таких издержек, как:

• создание товаров промышленного и сельскохозяйственного назначения;
• осуществление геологоразведочных, промышленно-строительных и прочих работ;
• услуги, связанные с организацией транспортного средства и средств связи;
• проведение научно-исследовательских и конструкторских работ;
• починка и обслуживание автомобильных дорог.

В дебетовой части компании отражают прямые затраты, связанные непосредственно с основной деятельностью компании, а также косвенные затраты и расходы вспомогательного производства. В первом случае, списание расходов осуществляется на счета, где учитываются производственные запасы, фонд оплаты труда работников и т.п. Если же говорить о вспомогательном производстве, то в данной ситуации происходит списание на 20 счет с кредитовой части 23 позиции, именуемого как «вспомогательное производство».

Если на конец отчетного периода на обозначенной позиции остается некое сальдо, то оно отражает стоимость незавершенного производства. Что касается аналитического учета, то он ведется с учетом вида затрат и вида производимой продукции.

Корреспонденция с другими позициями

На практике чаще всего можно наблюдать следующее сочетание счетов со счетом основного производства:

1) Дт 20

Кт 10 – списание материалов в производство;

2) Дт 10

Кт 20 – учет возвращенного на склад сырья;

3) Дт 20

Кт 10.2 – списание полуфабрикатов в ключевое производство;

4) Дт 20

Кт 10.3 – списано топливо для технологических целей;

5) Дт 20

Кт 60 – учитываются издержки на электроэнергию, которая использовалась в процессе создания продукта;

6) Дт 20

Кт 70 – начисление заработной платы сотрудникам;

7) Дт 20

Кт 69 – учет страховых отчислений;

Дт 20

Кт 23 – затраты, связанные с вспомогательным производством;

9) Дт 20

Кт 69 – создание резерва на оплату труда и отпусков;

10) Дт 20

Кт 25 – списание общепроизводственных затрат;

11) Дт 20

Кт 28 – списание убытков в связи с браком продукции.

Методы закрытия счета

Для начала следует запомнить правило, согласно которому выбранный метод закрытия должен быть зафиксирован в учетной политике компании. В целом же, выделяют такие методы закрытия, как:

• прямой метод;
• промежуточный;
• прямая продажа выпускаемой продукции.

Перед тем, как приступить к закрытию обозначенного счета, следует определиться с остатками незавершенного производства.

Итак, если речь идет о прямом способе, то его применение возможно в ситуации, когда фактическая цена на производимую продукцию пока неизвестна, а учет производимого товара осуществляется по условным ценам, к примеру, по плановой себестоимости.

В конце отчетного периода компания делает корректировку цены выпускаемой продукции на фактическую. Таким образом, прямой способ закрытия в проводках выглядит следующим образом:

• Дт 43

Кт 20 – коррекция себестоимости производимых товаров;

• Дт 90.02

Кт 43 – отражается отклонение фактической от плановой цены.

Важно помнить о том, что в рамках данного метода не представляется возможным учитывать производимую продукцию по фактической себестоимости в течение отчетного месяца.

Что касается промежуточного способа, то для его применения потребуется 40 счет, где учитывается сумма отклонения фактической себестоимости произведенных товаров от плановой. В кредитовой части следует отражать плановую себестоимость, а в дебетовой – фактическую.

По завершению отчетного периода аккумулированная сумма отклонений пропорционально списывается на 43 и 90.02 позиции. Таким образом, бухгалтерские проводки в рамках данного метода будут выглядеть следующим образом:

• Дт 43

Кт 40 – оприходование готовой продукции по плановой цене;

• Дт 90.02

Кт 43 – списание проданных товаров по плановой себестоимости.

Закрывается 20 счет в конце месяца следующими записями:

• Дт 40

Кт 20 – списание фактической себестоимости;

• Дт 43

Кт 40 – коррекция плановой себестоимости до фактической;

• Дт 90.02

Кт 40 — коррекция плановой себестоимости до фактической.

В рамках метода прямой реализации готовая продукция не учитывается на складе, а списывается сразу с производства.

Способ прямой реализации готовой продукции

Если компания выбрала способ прямой реализации готовой продукции, то понесенные затраты учитываются в себестоимости продаж. Что касается закрытия 20 позиции Плана счетов, то она оформляется следующими проводками:

Дт 90.02

Кт 20 – списание фактической стоимости готовых товаров на стоимость реализации.

Практические примеры

Представим ситуацию, что некая организация оказывает ремонтные услуги. Так, в течение отчетного периода были оказаны ремонтные услуги, общая стоимость которых составила 30 000 р., а плановая себестоимость – 25 000 р.

Объем производственных затрат составил 27 000 р., включая:

• материальные издержки – 5 000 р.;
• сумма амортизационных отчислений – 1 790 р.;
• затраты на оплату труда – 23 045 р.

В данном случае бухгалтерские записи будут следующими:

• издержки на создание продукта:

Дт 20

Кт 10 – 5 000 р., списание материальных издержек на производственный процесс;

• проведение ремонтных работ:

Дт 62

Кт 90.01 – 35 400 р., выручка от реализации;

Дт 90.03

Кт 68 – 5 400 р., начислен налог на добавленную стоимость;

Дт 90.02

Кт 20 – 25 000 р., списана плановая себестоимость;

• начисление заработной платы производственным работникам:

Дт 20

Кт 70 – 20 000 р.,;

Дт 70

Кт 68 – 2 600 р., удержание подоходного налога;

Дт 20

Кт 69 – 3 045 р., удержание страховых взносов.

• закрывающие проводки в конце отчетного периода:

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
90 Продажи	62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Иногда случается так, что предприятия выступают исполнителями по каким-то проектным, научным, строительным и другим нагрузкам. И завершение каждого определенного этапа целого проекта отражается соответствующими записями в бухгалтерском учете. В рамках настоящей статьи мы разберем, каково значение 46 счета в бухгалтерском учете, какие типовые проводки при этом оформляются, а также более подробно остановимся на одном из примеров отражения операций по обозначенной позиции.

Необходимость и значение 46 позиции

46 счет призван обобщать сведения о выполненной стадии незавершенных работ согласно заключенным договорам на исполнение заказа в долгосрочном периоде. По данному счету отражаются завершенные этапы всего процесса, которые были приняты и оплачены со стороны заказчика. Аналитика по счету ведется в разрезе проектов или по видам выполняемых работ.

По дебетовой части счета показываются суммы, полученные в счет оплаты законченного заказа и принятой стадии исполнения заказа. В данном случае можно увидеть корреспонденцию с такими позициями, как 90, 20 или 62.

После того, как все этапы будут завершены и оплачены, сумму, отраженную по 46 счету, бухгалтер списывает в дебет 62 позиции.

При этом, для определения промежуточного этапа используют такие способы, как:

• по объекту строительных работ;
• в зависимости от вида выполненного заказа.

Если говорить о первом способе, то финансовый результат каждого этапа будет определен лишь после того, как будет завершен весь объект. Во втором случае заказчик может оплатить завершение отдельных видов деятельности в рамках одного проекта, но лишь тогда, когда есть возможность адекватно оценить их стоимость.

Типовые бухгалтерские записи

Итак, хозяйственные операции по незавершенным этапам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) Дт 46

Кт 90.1 – поступившие средства от договорной стоимости этапа;

2) Дт 62

Кт 46 – списание договорной стоимости объекта после завершения всех этапов.

Практический пример

Одна из компаний выступает в качестве подрядчика по договору строительного подряда, где общая стоимость строительства указана, как 290 000,0 р.

По договоренности сторон были достигнуты следующие условия:

• издержки на строительство – 200 000,0 р.;
• период строительства – декабрь 2017г. –январь 2018г.;
• аванс до начала работ – 130 000,0 р.

На конец декабря 2017 года подрядчик завершил 75% от общего объема работ. Объем понесенных расходов составил 145 000,0 р. В данном случае бухгалтер сделал следующие записи по 46 позиции:

1) Дт 51

Кт 62 – 130 000,0 р., учет полученного аванса;

2) Дт 62

Кт 68 – 23 400,0 р., отражен НДС от полученного аванса;

3) Дт 46

Кт 90.01 – 217 500,0 р., выручка на конец отчетного периода;

4) Дт 90.03

Кт 76 – 39 150,0 р., НДС от полученной выручки на конец отчетного периода;

5) Дт 90.02

Кт 20 – 145 000,0 р., списание затрат на строительство в течение отчетного периода;

6) Дт 90.09

Кт 99 – 72 500,0 р., учет финансового результата на конец отчетного периода;

7) Дт 46

Кт 90.01 – 72 500,0 р., остаток недополученной выручки;

Дт 90.03

Кт 76 – 13 050,0 р., НДС от недополученной выручки;

9) Дт 90.02

Кт 20 – 55 000,0 р., списание расходов на строительство;

10) Дт 90.09

Кт 99 – 17 500,0 р., учет финансового результата;

11) Дт 62

Кт 46 – 290 000,0 р., выставление счета заказчику;

12) Дт 76

Кт 68 – 52 200,0 р., учет налога на добавленную стоимость;

13) Дт 51

Кт 62 – 160 000,0 р., получение оставшейся части средств по договору.

Подводя итоги в рамках сегодняшней темы, следует сказать, что 46 позиция дает возможность руководству компании, выступающей в качестве подрядчика, увидеть понесенные издержки и полученные ресурсы, и по их соотношению увидеть получаемый финансовый результат, т.е. рентабельность деятельности таких подрядчиков.