Производственные потери

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

• доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
• несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
• замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
• нарушение установленного технологического процесса;
• утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Наименование проводки	Дебет	Кредит	Расчет
Доставленное сырье на производство	20	10-1	80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива	94	20	3 000 рублей
Дополнительный материал для восполнения потерь	20	10-1	3 000 рублей
Расчеты с персоналом	73	94	3 000 рублей
Возмещение ущерба	50	73	3 000 рублей

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Расчет
Сырье, доставленное на производство	20	10-1	80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива	94	20	15 000 рублей
Оправданные потери	20	94	15 000 рублей

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
   • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
   • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
   • списания оправданных производственных потерь;
   • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.

В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

3. Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.

Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

Налогообложение технологических потерь

Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

Стр 1 из 6

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО РЕШЕНИЮ

МЕХАНИЧЕСКАЯ КУЛИНАРНАЯ ОБРАБОТКА ПРОДУКТОВ

Процесс приготовления пищи начинается с механической кулинарной обработки ряда продуктов: овощей, рыбы, мяса и птицы. Для определения выхода полуфабриката из имеющегося количества сырья необходимо рассчитать количество отходов и потерь.

Определение массы нетто продуктов, исходя из массы брутто, производится при использовании стандартного сырья кондиций, не предусмотренных в нормативных справочниках, а также при использовании способов промышленной обработки, отличающихся от предусмотренных в рецептурах.

Определение массы брутто продуктов, исходя из массы нетто, производится в тех случаях, когда необходимо установить количество израсходованного сырья. Такие расчеты производятся при снятии остатков продуктов на производстве.

Расчеты при механической кулинарной обработке овощей

При обработке овощей получается значительное количество отходов. Размер этих отходов регламентируется нормативами, помещенными в действующих сборниках рецептур. При этом отходы картофеля, моркови и свеклы колеблются в зависимости от сезона, поэтому и нормативы на них установлены в различных размерах.

В рецептурах на блюда из овощей, помещенных в действующих Сборниках рецептур и прейскурантах, масса обработанных овощей предусматривается, исходя из поступлений (%). Отходы и потери овощей при механической кулинарной обработке, представлены в прил. 1.

В случаях, когда указанные овощи обрабатываются в другой период, необходимо пересчитать массу брутто, чтобы масса очищенных овощей (нетто) оставалась неизменной, а, следовательно, и выход готовых изделий соответствовал указанному в рецептурах. Таким образом, для соблюдения установленного выхода готовых изделий необходимо помнить, что масса нетто является величиной постоянной.

Для решения задач на определение массы отходов, массы сырья нетто и брутто требуется найти установленный процент отходов для данного вида овощей с учетом сезона и вида обработки.

Примеры решения типовых задач

Пример 1 (на расчет массы отходов)

Определить массу отходов при обработке 200 кг картофеля в январе месяце.

Дано: Мб = 200 кг %отх = 35 Найти: Мотх

Решение: 1. Отходы картофеля в январе согласно таблице «Расчет расхода сырья, выхода полуфабрикатов и готовых изделий» Сборника рецептур составляют 35%. 2. Определяем по формуле массу отходов в кг

Ответ: масса отходов полученных при обработке 200 кг картофеля в январе составит 70 кг.

Пример 2 (на расчет массы нетто при обработке овощей)

Примеры решения типовых задач

Пример 1 (на определение количества отходов при механической обработке рыбы)

Определить количество отходов (кг) при обработке 10 кг мелкого окуня морского для жарки в целом виде.

Дано: Мб = 10 кг %отх = 32 Найти: Мотх

Решение: 1. Согласно таблице «Расчет расхода сырья, выхода полуфабрикатов и готовых изделий из рыб с костным скелетом» отходы при разделке морского окуня составляют 39%, при чем при разделке с плечевой костью нормы отходов и потерь уменьшаются на 7%, а т.к. для жарки окунь используется в целом виде, то процент отходов при разделке рыбы будет составлять: %отх = 39 – 7 = 32 2. Определяем массу отходов по формуле:

Ответ: при обработке 10 кг мелкого окуня морского для жарки в целом виде получится отходов 3,2 кг.

Пример 2 (на определение массы нетто при механической кулинарной обработке рыбы)

Определить массу нетто звена с кожей без хрящей, ошпаренного, если на производство поступило 50 кг белуги с головой среднего размера.

Дано: Мб = 50 кг %отх = 44 Найти: Мн

Решение: 1. Согласно таблице «Расчет расхода сырья, выхода полуфабрикатов и готовых изделий из рыб с хрящевым скелетом» Сборника рецептур определяем % отходов к массе сырья брутто – 44%. 2. Определяем массу нетто по формуле:

Ответ: при разделке 50 кг на звенья с кожей без хрящей, ошпаренного получается 27 кг очищенной белуги.

Пример 3 (на определение массы нетто при механической кулинарной обработке рыбы)

Сколько килограммов порционных ошпаренных кусков осетрины (весом нетто) без кожи и хрящей получится из 57 кг осетрины средних размеров весом брутто, поступившей с головой?

Дано: Мб = 57 кг %отх = 48 %потр/ошп — 15

Решение: 1. По сборнику рецептур блюд согласно таблице «Расчет расхода сырья, выхода полуфабрикатов и готовых изделий из рыб с хрящевым скелетом» находим, что при холодной обработке осетрины средних размеров отходы при разделке рыбы на порционные куски без кожи и хрящей составляют 48%, а при ошпаривании – 15%. 2. Определяем вес порционных кусков без кожи и хрящей. 3. Определяем вес ошпаренных порционных кусков.

Найти: М(н) ошп

Ответ: из 57 кг осетрины средних размеров получится 25,19 кг порционных ошпаренных кусков полуфабриката.

Пример 4 (на определение массы брутто при механической кулинарной обработке рыбы)

Сколько килограммов свежего сазана крупных размеров весом брутто необходимо взять, чтобы получить 24,5 кг филе сазана с кожей без реберных костей?

Дано: Мн = 24,5 кг %отх = 51 Найти: Мб

Решение: 1. Согласно таблице «Расчет расхода сырья, выхода полуфабрикатов и готовых изделий из рыб с костным скелетом» Сборника рецептур блюд находим, что отходы при разделке сазана крупных размеров на филе с кожей без реберных костей составляют 51%. 2. Найдем массу брутто свежего сазана по формуле:

Ответ: необходимо взять 50 кг свежего крупного сазана.

Пример 5 (на определение массы брутто при механической кулинарной обработке рыбы)

Определить массу брутто судака мелкого для приготовления 50 порций судака по-польски (по I колонке Сборника рецептур)

Дано: 50 порций Мн(1п) = 0,156 кг %отх = 33 Найти: Мб

Решение: 1. Для решения этой задачи обратимся к рецептуре № 302 Сборника рецептур, по I колонке на 1 порцию отварной рыбы идет 0,156 кг обработанного судака (вес нетто) 2. Находим, сколько потребуется рыбы весом нетто для приготовления 50 порций судака по-польски: 50 • 0,156 = 7,8 (кг) 3. Согласно таблице № 21 Сборника рецептур % отходов и потерь при механической кулинарной обработке мелкого судака составит 33%. 4. Согласно формуле найдем массу брутто судака мелкого для приготовления 50 порций судака по-польски:

Ответ: для приготовления 50 порций судака по-польски потребуется 11,642 кг мелкого судака.

Примеры решения типовых задач

Пример 1 (на определение количества отходов и потерь при механической обработке мяса)

Определить количество отходов и потерь при холодной обработке 176,5 кг говядины 1-й категории.

Дано: Мб = 176,5 кг %отх = 26,4 Найти: Мотх

Решение: 1. Согласно таблице Сборника рецептур блюд, нормы отходов и потерь при холодной обработке говядины 1-й категории составляют 26,4%. 2. Находим количество отходов и потерь, полученных при обработке 100 кг говядины 1-й категории, по формуле:

Ответ: при разделке 176,5 кг говядины 1-й категории количество отходов и потерь составляют 46,596 кг.

Пример 2 (на определение массы нетто при механической кулинарной обработке мяса)

Определить выход котлетного мяса при разделке 100 кг баранины с ножками 2-й категории.

Ответ: при разделке 100 кг баранины с ножками 2-й категории, количество котлетного мяса составляет 24,7 кг.

При решении задач на определение выхода рубленных полуфабрикатов сначала находят количество мякоти, предназначенной для приготовления рубленных изделий (котлетное мясо, а затем прибавляют к нему предусмотренное количество наполнителей: хлеб, соль, вода, шпик).

Пример 3.

Сколько кг котлетной массы можно получить из 200 кг говядины 1 категории для приготовления котлет в столовой при металлургическом предприятии.

Решение:

Массу брутто мяса принимают за 100%, определяют выход котлетной массы в % по табл. 2, прил.2 и рассчитывают массу котлетного мяса, составив пропорцию:

200 кг – 100%

x кг – 43%

Выписать состав котлетной массы по рецептуре № 353 (1 колонка):

говядина (котлетное мясо) – 56 г

хлеб пшеничный — 13 г

молоко или вода — 17 г

что в % составляет:

говядина — 100

хлеб пшеничный – 23

молоко или вода – 30

Итого: — 153

Количество котлетной массы, которое можно приготовить из указанного количества мяса, определяют из пропорции:

86 – 100%

х — 153%

Ответ: Из 200 кг говядины можно получить 131,6 кгкотлетной массы.

Пример 4 (на определение массы нетто при механической кулинарной обработке мяса)

Определить массу обработанных почек, если поступили почки говяжьи мороженые в количестве 23 кг.

Дано: Мб = 23 кг %отх = 14 Найти: Мн

Решение: 1. Согласно таблице «Нормы выхода крупнокусковых полуфабрикатов и котлетного мяса для предприятий общественного питания на сырье» Сборника рецептур блюд % отходов и потерь при холодной обработке составляет 14%. 2. Находим массу обработанных почек по формуле:

Ответ: при обработке 23 кг говяжьих мороженых почек, получается 19,78 кг обработанных.

Пример 5 (на определение массы брутто при механической кулинарной обработке мяса)

Сколько килограммов потушной мясной свинины необходимо заказать для приготовления 140 порций полуфабриката для блюда «Шницель» (вес порции 143 гр – нетто), если используется только мякоть задних ног (окорок)?

Дано: Мна 1пор = 0,143 кг %мяк.задн.ног = 14 Найти: Мб

Решение: 1. Определяем, какое количество мякоти задних ног необходимо взять для приготовления 140 порций полуфабриката: Мн/140пор. = 140 • 0,143 = 20,01 (кг) 2. Согласно таблице «Нормы выхода крупнокусковых полуфабрикатов и котлетного мяса для предприятий общественного питания на сырье» Сборника рецептур блюд находим, что мякоть задних ног (окорок) мясной свинины составляет 14% общей туши свинины весом брутто. 3. Находим количество мясной свинины, необходимой для приготовления 140 порций полуфабриката для блюда «Шницель» (вес порции 143 гр – нетто) по формуле:

Ответ: для приготовления 140 порций полуфабриката для блюда «Шницель» необходимо заказать 143,0 кг потушной мясной свинины.

Пример 6 (на определение количества порций изделий, изготовленных из заданного количества сырья)

Сколько порций гуляша можно приготовить из туши свинины массой брутто 76 кг, по II колонке Сборника рецептур блюд.

Дано: Мб = 76 кг %вых = 10,5 Мна 1пор = 0,119 Найти: Количество порций гуляша

Решение: 1. Из рецептуры № 632 Сборника рецептур блюд определяем, что для приготовления 1 порции гуляша необходимо 119 гр лопаточной и шейной части свинины. 2. Согласно таблице «Нормы выхода крупнокусковых полуфабрикатов и котлетного мяса для предприятий общественного питания на сырье» Сборника рецептур блюд норма выхода лопаточной и шейной части в туше свинины составляет 6,5% и 4%. 6,5 + 4 = 10,5(%) 3. Определяем массу нетто шейной и лопаточной части в 76 кг мясной свинины по формуле: 4. Находим количество порций гуляша из используемых для этого частей мяса: 7,98 : 0,119 = 67 (порций)

Ответ: из туши свинины мясной массой брутто 76 кг, можно приготовить 67 порций гуляша по II колонке Сборника рецептур блюд.

Примеры решения типовых задач

Пример 1 (на определение отходов и потерь при кулинарной обработке сельскохозяйственной птицы, пернатой дичи и кролика)

Определить количество пищевых отходов при обработке 250 кг гусей полупотрошеных I категории.

Дано: Мб = 250 кг %пищ.отх = 23 Найти: Мпищ. отх

Решение: 1. Согласно таблице «Нормы выхода тушки отходов и пищевых обработанных субпродуктов при холодной обработке сельскохозяйственной птицы» процент пищевых отходов у гусей полупотрошеных I категории составляет 23%. 2. Находим количество пищевых отходов, полученных при обработке 250 кг гусей полупотрошеных I категории по формуле:

Ответ: при обработке 250 кг гусей полупотрошеных I категории получается 57,5 кг пищевых отходов.

Пример 2 (на определение массы нетто при кулинарной обработке сельскохозяйственной птицы, пернатой дичи и кролика)

Определить массу нетто цыплят-бройлеров, если масса брутто 200 кг.

Дано: Мб = 200 кг %отх = 26,1 Найти: Мн

Решение: 1. Согласно таблице «Нормы выхода тушки отходов и пищевых обработанных субпродуктов при холодной обработке сельскохозяйственной птицы» процент общих отходов и потерь составляет 26,1%. 2. Находим массу обработанных цыплят-бройлеров по формуле:

Ответ: масса обработанных цыплят-бройлеров 184,75 кг.

Пример 3 (на определение массы брутто при кулинарной обработке сельскохозяйственной птицы, пернатой дичи и кролика)

Определить массу брутто кур полупотрошеных I категории для получения 68 кг мякоти без кожи.

Дано: Ммяк. б/к = 68 кг %мяк. б/к = 34 Найти: Мб

Решение: 1. Согласно таблице «Нормы выхода мякоти при холодной обработке сельскохозяйственной птицы» определяем массу мякоти без кожи в процентах к птице массой брутто – 34%. 2. Находим массу брутто кур полупотрошеных I категории по формуле:

Ответ: масса брутто кур полупотрошеных I категории 103,03 кг.

Пример 4 (на определение количества порций, изделий, изготовленных из заданного количества сырья)

Сколько порций полуфабриката для блюда «Сациви из индейки» (вес порции 141 г – нетто) можно приготовить из 20 кг индейки потрошеной I категории.

Дано: Мб = 20 кг %вых. туш. = 91,8 М1 пор = 0,141 кг Найти: Количество порций

Решение: 1. Согласно таблице «Нормы выхода тушки отходов и пищевых обработанных субпродуктов при холодной обработке сельскохозяйственной птицы» определяем выход тушки (в процентах), подготовленной к кулинарной обработке – 91,8%. 2. Находим массу нетто обработанной тушки индейки по формуле: 3. Определяем количество порций полуфабрикатов, выходом одной порции 0,141 г нетто в 18,36 кг обработанной тушки индейки: 18,36 : 0,141 = 130 (порций)

Ответ: из 20 кг индейки потрошеной I категории можно приготовить 130 порций полуфабрикатов для блюда «Сациви из индейки».

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО РЕШЕНИЮ

Л. А. Козырева

Журнал «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2016

Почему не нужно отдельно учитывать оправданные технологические потери на производстве? Почему учитываются неоправданные потери? Как включить технологические потери в расчет налога на прибыль? На каких условиях применяется нулевая ставка по НДПИ в отношении нормативных потерь полезных ископаемых?

Потери данного вида присутствуют в производственном цикле многих промышленных предприятий. Однако не все финансовые работники выделяют их в бухгалтерском учете, не беспокоясь о налогах. Насколько это отвечает нормам действующего законодательства и практике бухучета и налогообложения?

Почему не нужно отдельно учитывать оправданные технологические потери?

Для организации бухгалтерского учета технологических потерь требуется их правильно квалифицировать, исходя из их сути и экономического содержания. Как следует из п. 27 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, технологические потери считаются безвозвратными отходами, включаемыми в себестоимость продукции. Данные потери возникают в процессе производства продукции, то есть когда МПЗ уже переданы в обработку.

В указанном методологическом документе говорится, что безвозвратные отходы оценке не подлежат. А это означает, что бухгалтеру не нужно отражать в учете технологические потери в стоимостном выражении и составлять по ним проводки. Согласитесь, безвозвратные отходы не могут принести экономических выгод, которые позволили бы признать данное имущество балансовым активом предприятия.

Сказанное справедливо, если технологические потери оправданны и подтверждены. Но сверхнормативный отпуск материалов в производство или нарушение технологии производства является причиной возникновения неоправданных технологических потерь, возможность включения которых в себестоимость производимой предприятием продукции остается под большим вопросом.

Напомним: себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Цель учета себестоимости – своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции (п. 3, 5 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях). Включение в оценку продукции затрат, которые не обусловлены ее выпуском, приведет к необоснованному завышению себестоимости производства. В свою очередь, это повлияет на объективность ценообразования и получаемую предприятием прибыль.

Почему нужно учитывать неоправданные технологические потери?

Потому что они должны быть выявлены и компенсированы за счет тех лиц, по вине которых у предприятия возник неоправданный расход сырья и материалов. Обозначим ниже возможные причины отклонений от норм расходования запасов на производство (приложение 4 к Методическим указаниям по учету МПЗ):

• несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям;
• потери, вызванные доработками по требованию заказчика или разработчика;
• замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями;
• нарушение технологического процесса;
• использование полноценных материалов взамен отходов, раскрой материала.

Пример 1

На производство продукции отпущено сырье в количестве 500 кг на сумму 100 тыс. руб. В производственном подразделении образовались безвозвратные отходы (50 кг), из них половина (25 кг) – сверхнормативные технологические потери (больше обычного). Перерасход материалов возник из-за нарушения технологического процесса по вине сотрудников, с которых в дальнейшем взыскана компенсация.

Сверхнормативные технологические потери определяются по стоимости материалов, которые придется дополнительно использовать для производства определенного объема продукции. В связи с тем, что стоимость 1 кг исходного сырья составляет 200 руб., а для восполнения сверхнормативных потерь требуется 25 кг, ущерб будет оценен в 5 тыс. руб. Он отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем – на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отпущено сырье на производство продукции			100 000
Отражены сверхнормативные потери			5 000
Отпущено дополнительное сырье со склада			5 000
Отнесен ущерб на расчеты с персоналом			5 000
Возмещен нанесенный ущерб			5 000

Отметим: величина материальных расходов и себестоимость продукции не изменились, так как они не включают сверхнормативные технологические потери, оплаченные работником, по вине которого случился перерасход.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера. Причина сверхнормативных технологических потерь на сумму 20 тыс. руб. – использование материала, не предусмотренного технологией, из-за отсутствия на рынке необходимого материала. Его заменили на более дорогой.

В данном случае технологические потери являются оправданными и обоснованно повышают себестоимость выпускаемой готовой продукции. Если этого не сделать, себестоимость готовой продукции будет занижена и от ее продажи будет получен убыток.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отпущено сырье на производство продукции			100 000
Отражены сверхнормативные потери			20 000
Списаны оправданные сверхнормативные потери			20 000

Скажем несколько слов о документировании технологических потерь. Понятно, что речь идет об их сверхнормативном варианте. В пределах норм нет смысла документировать потери, как и вести их оперативный и бухгалтерский учет. Нормами п. 102 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено несколько способов выявления отклонений от норм расхода материалов, которые обобщим в виде схемы.

Подробнее данные методы описаны в п. 102 – 110 Методических указаний по учету МПЗ, причем бухгалтер вправе разработать другие методы учета отклонений, являющихся источником возникновения неоправданных технологических потерь.

Как учесть технологические потери при расчете налога на прибыль?

Учету технологических потерь при добыче и транспортировке полезных ископаемых посвящено Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-03-06/4/51202. При исчислении налога на прибыль технологические потери учитываются на основании п. 3 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов.

На заметку.

Для целей «прибыльного» налогообложения технологическими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Отраслевое регулирование вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом налогового законодательства. Раз так, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве.

К сведению.

Технологические потери конкретного производственного процесса определяются предприятиями с учетом принципа обоснованности, отраслевой специфики и иных условий.

Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или аналогичными внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. Только при утверждении всей обозначенной документации технологические потери на производстве, в том числе возникающие при добыче и (или) транспортировке полезных ископаемых, могут быть учтены в составе материальных затрат на основании пп. 3 ст. 7 ст. 254 НК РФ.

От указанных технологических потерь следует отличать потери при хранении и транспортировке магистральными газопроводами. Они учитываются для налогообложения прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Не стоит относить к учитываемым в уменьшение налоговой базы технологическим потерям и сжигание попутного нефтяного газа в период остановки газоперерабатывающего завода на время планово-предупредительных ремонтов как вынужденной меры, когда не осуществляется прием такого газа на переработку. В Письме Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767 сказано, что в данном случае технологические потери не возникают в значении, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Вероятно, чиновники посчитали неоправданными с точки зрения налогообложения потери от сжигания попутного нефтяного газа в период остановки завода – ведь это не направлено на получение дохода.

Преференции по НДПИ

При добыче полезных ископаемых их потери, вызванные объективными причинами, не должны учитываться при расчете НДПИ, и законодатель это логичное правило обратил в возможность использования плательщиками данного налога нулевой ставки. В частности, в силу пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ ставка 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь. Таковыми признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

На заметку.

В отношении фактических потерь полезных ископаемых, превышающих нормативные, налогоплательщик не вправе применить нулевую ставку по НДПИ (Постановление АС ВВО от 05.02.2015 № Ф01-6058/2014, Определение ВС РФ от 08.06.2015 № 301-КГ15-5355).

Данный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921. Суть в том, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации. Она согласуется с уполномоченным органом – Федеральной службой по надзору в сфере природопользования (ст. 23 Закона о недрах). Также недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган ФНС, в котором он состоит на налоговом учете. При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов.

Нормативы потерь углеводородного сырья рассчитываются по каждому конкретному месту образования потерь на основании принятой схемы и технологии разработки месторождения, проекта обустройства месторождения или плана пробной эксплуатации скважин (если участок недр предоставлен для геологического
изучения, разведки и добычи полезных ископаемых по совмещенной лицензии) и ежегодно утверждаются Минэнерго. Оно направляет сведения об утвержденных нормативах потерь в налоговую инспекцию добытчика углеводородного сырья. Для месторождений, которые содержат несколько видов ископаемых, нормативы потерь утверждаются по каждому виду полезных ископаемых, имеющему промышленное значение и числящемуся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

На что обратили внимание судьи?

Применение нулевой ставки налогообложения к нормативным потерям полезных ископаемых рассмотрено в судебных решениях. Как указано в Постановлении АС МО от 15.12.2015 № Ф05-17417/2015, при расчете нормативов потерь в обязательном порядке исследуются и учитываются проектный документ на разработку месторождения, конкретное место образования потерь, вид полезного ископаемого. Не может быть произведен расчет нормативов потерь по проектному документу другого месторождения, другому месту образования и, соответственно, другому виду ископаемого. В данном деле нормативы технологических потерь были утверждены только на газовый конденсат. Плательщик по НДПИ применил их для расчета потерь по добываемой нефти. Налоговики и суд посчитали это неправомерным, потому что расчет потерь по газовому конденсату не соответствует методике расчета потерь для нефти, утвержденной Приказом Минэнерго РФ от 22.04.2009 № 122.

Еще один спорный вопрос связан с тем, что нормативы потерь по углеводородному сырью утверждаются Минэнерго на промежуток времени, превышающий налоговый период по НДПИ (месяц). Причем бывает так, что в конце года министерство утверждает нормативы, которые налоговики предлагают применить ко всему прошедшему периоду, вынуждая плательщика НДПИ пересчитывать налог за предшествующие месяцы года. Но эту позицию не разделяет Верховный суд (см. определения от 21.07.2015 № 305-КГ15-2112, А40-15522/2014, от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Нормы ст. 342 НК РФ в отдельных случаях допускают использование при расчете базы по НДПИ норматива, действующего в предшествующий период. Указанная статья не содержит требования о перерасчете налога после утверждения новых нормативных потерь, его проведение – право налогоплательщика. Перерасчет, как правило, производят, чтобы не допустить незаконного увеличения размера налогового обязательства. Утверждение по истечении налоговых периодов нового норматива потерь полезных ископаемых не может быть основанием для вывода о допущенных плательщиком НДПИ ошибках, неполноте отражения сведений в первоначально поданных им декларациях и, как следствие, приводить к привлечению лица к налоговой ответственности. Распространение утвержденных нормативов потерь на предшествующие налоговые периоды нарушает конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, и противоречит положениям ст. 54, 81 НК РФ.

К сведению.

Само по себе применение нулевой ставки по НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых является правом налогоплательщика и полностью лежит в области его полномочий. В случае реализации данного права лицо обязано следовать установленному порядку и не вправе определять этот порядок произвольно (Определение ВС РФ от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Порядок применения нулевой ставки требует документального подтверждения нормативов потерь полезных ископаемых. Как следует из Постановления АС ВСО от 01.02.2016 № Ф02-6690/2015, в материалы дела такое подтверждение представлено не было. Более того, со стороны добытчика ископаемых имело место нарушение требований действующего законодательства о недрах, выразившееся в проведении работ на участке недр в отсутствие технического проекта, с нарушением его положений, без согласования техпроекта или изменений в нем. В этой ситуации суд признал правомерным доначисление НДПИ ввиду необоснованного исключения из налогообложения фактических потерь при добыче полезного ископаемого, на которые соответствующие нормативы потерь документально не подтверждены.

Что порекомендовали чиновники плательщикам НДПИ?

В Письме Минфина РФ от 24.08.2015 № 03-06-05-01/48691, посвященном применению нормативов технологических потерь при добыче попутного газа в целях НДПИ, обращено внимание на то, что учет объемов добычи углеводородного сырья и связанных с ним нормативов технологических потерь производится вне зависимости от предусмотренной гл. 26 НК РФ налоговой ставки. Кроме этого, нужно помнить, что возможны и иные цели применения показателя нормативов технологических потерь при добыче попутного газа, в том числе:

• обеспечение рационального использования полезных ископаемых;
• недопущение нарушений правил охраны природы, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.07.2003 № 71;
• ведение статистического наблюдения за состоянием и изменением запасов нефти, газа, других полезных ископаемых;
• проведение финансово-экономической оценки деятельности организации, осуществляющей добычу углеводородного сырья.

Здесь уместно напомнить, что одним из объектов обложения НДПИ являются полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию (пп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 336).

Обратим внимание еще на одно разъяснение – Письмо Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767. В нем сказано, что не может быть отнесен к облагаемым по нулевой ставке НДПИ объем попутного нефтяного газа, сожженный в период планово-предупредительных ремонтов. Данный вывод сделан исходя из того, что нормативными потерями полезных ископаемых признаются их фактические потери при добыче. В свою очередь, такими потерями в целях применения гл. 26 НК РФ признается разница между расчетным количеством ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по его добыче. Сожженный попутный нефтяной газ, в том числе в период планово-предупредительных ремонтов, логичнее считать самостоятельным видом полезного ископаемого, облагаемым в общем порядке. Это не тезис чиновников, а наше предположение, связанное с ранее сделанным выводом об исключении указанного газа из налоговой преференции.

* * *

Итак. Технологические потери – не что иное, как разновидность безвозвратных отходов производства. Они не могут быть использованы ни по прямому, ни по иному назначению и поэтому не выделяются в учете, а включаются в состав расходов при списании сырья и материалов в производство. Исключение – неоправданные технологические потери, которые не должны необоснованно увеличивать себестоимость продукции, а компенсируются виновниками перерасхода МПЗ. Для целей исчисления НДПИ технологические потери полезных ископаемых в пределах утвержденных нормативов выводятся из-под налогообложения, сверх них – нет.

Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е президиума Ростовского областного суда

г. Ростов-на-Дону 18 октября 2012 года

Президиум Ростовского областного суда в составе:

Председательствующего ЗОЛОТАРЕВОЙ Е.А.

Членов президиума КАРАЧУН Н.И., ОГУЛЬЧАНСКОГО М.И., ЮРОВОЙ Т.В., РАФАИЛОВА Л.М., ХОДАКОВА А.В.

рассмотрев дело по иску КАКОВКИНА А.Ю. к Министерству труда и социального развития Ростовской области, Муниципальному казенному учреждению «Управление социальной защиты населения Ворошиловского района г.Ростова-на-Дону» о признании права на присвоение звания «Ветеран труда», обязании подготовить проект,

переданное на рассмотрение суда кассационной инстанции на основании определения судьи Ростовского областного суда Тактаровой Н.П. от 24.09.2012 г. по кассационной жалобе КАКОВКИНА А.Ю. на апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Ростовского областного суда от 02.08.2012 г.,

по докладу судьи Ростовского областного суда ТАКТАРОВОЙ Н.П.

У С Т А Н О В И Л:

03.04.2012 г. Каковкин А.Ю. обратился в суд с иском к Министерству труда и социального развития Ростовской области, Муниципальному казенному учреждению «Управление социальной защиты населения Ворошиловского района г.Ростова-на-Дону» о признании незаконным отказа в присвоении звания и признании права на присвоение звания «Ветеран труда».

Требования мотивированы тем, что он имеет необходимый стаж и награжден ведомственным знаком отличия в труде – Благодарностью Министерства энергетики РФ.

Просил признать отказ в присвоении звания «Ветеран труда» незаконным и признать право на его присвоение (л.д.5-8, 37).

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Ростовского областного суда от 02.08.2012 г. решение суда первой инстанции от 29.05.2012 г. отменено и вынесено новое решение, которым Каковкину А.Ю. в удовлетворении предъявленного иска отказано.

В кассационной жалобе заявитель просит об отмене состоявшегося по делу апелляционного определения от 02.08.2012 г., как вынесенного с существенным нарушением норм материального права.

Заявитель не согласен с толкованием судебной коллегией положений ст.3 Областного закона Ростовской области от 18.09.2006 г. №541-ЗС «О порядке и условиях присвоения звания «Ветеран труда» в Ростовской области», при котором сделан вывод, что указанными положениями Закона Благодарность Министерства энергетики РФ не предусмотрена в качестве основания для присвоения звания «Ветеран труда».

При этом, ссылаясь на положения подпунктов 1,2 пункта 1 ст.3 данного закона, заявитель указывает, что при присвоении звания «Ветеран труда» в числе государственных наград учитываются «иные ведомственные знаки отличия в труде федеральных органов государственной власти». Таковым, по его мнению, является Благодарность Министерства энергетики РФ, предусмотренная Приказом Министерства энергетики РФ от 14.08.2008 г. №11 «О ведомственных наградах Министерства энергетики РФ».

Обращает внимание на то, что награждение его указанной Благодарностью было произведено на основании Приказа Министра энергетики РФ от № .

Определением судьи Ростовского областного суда от 22.08.2012 г. по кассационной жалобе Каковкина А.Ю., поступившей в Ростовский областной суд 17.08.2012 г., дело истребовано и поступило в Ростовский областной суд 24.08.2012 г.

Определением судьи Ростовского областного суда от 24.09.2012 г. кассационная жалоба с делом переданы для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции – президиума Ростовского областного суда.

Ознакомившись с материалами дела, обсудив доводы жалобы, президиум находит состоявшееся по делу апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Ростовского областного суда от 02.08.2012 г. подлежащим отмене в кассационном порядке по следующим основаниям.

В силу ст.387 ГПК РФ (в редакции ФЗ от 09.12.2010 г. № 353-ФЗ) основаниями для отмены или изменения судебных постановлений в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах» (с последующими изменениями и дополнениями) ветеранами труда являются лица, имеющие удостоверение «Ветеран труда»; награжденные орденами или медалями, либо удостоенные почетных званий СССР или Российской Федерации, либо награжденные ведомственными знаками отличия в труде и имеющие трудовой стаж, необходимый для назначения пенсии по старости или за выслугу лет; лица, начавшие трудовую деятельность в несовершеннолетнем возрасте в период Великой Отечественной войны и имеющие трудовой стаж не менее 40 лет для мужчин и 35 лет для женщин.

Таким образом, федеральным законодателем определен круг лиц, относящихся к категории ветеранов труда.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 названного Федерального закона порядок и условия присвоения звания «Ветеран труда» определяются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

Согласно ст.3 Областного закона Ростовской области от 18.09.2006 г. № 541-ЗС «О порядке и условиях присвоения звания «Ветеран труда» в Ростовской области» (ред. от 10.04.2012 г.) при присвоении звания «Ветеран труда» учитываются:

1) ордена, медали, почетные звания СССР или Российской Федерации, являющиеся государственными наградами;

2) Почетная грамота Правительства Российской Федерации, Почетная грамота Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, почетный знак Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации «За заслуги в развитии парламентаризма», Почетная грамота Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, почетный знак Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации «За заслуги в развитии парламентаризма», иные ведомственные знаки отличия в труде федеральных органов государственной власти, ведомственные знаки отличия в труде органов власти и управления СССР, Почетная грамота Администрации Ростовской области, Почетная грамота Губернатора Ростовской области, Почетный диплом Главы Администрации (Губернатора) Ростовской области «За заслуги в воспитании детей», Почетный диплом Губернатора Ростовской области «За заслуги в воспитании детей», Почетная грамота Законодательного Собрания Ростовской области, а также Почетная грамота Федерации Независимых профсоюзов России при условии, что ею награждены профсоюзные работники, освобожденные от работы в организации вследствие избрания (делегирования) на выборные должности в профсоюзные органы.

Министерство энергетики РФ является федеральным органом исполнительной власти, образованным в соответствии с Указом Президента РФ от 12.05.2008 г. №724 и действует на основании «Положения о Министерстве энергетики РФ», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.05.2008 г. №400.

Приказом Министерства энергетики РФ от 14.07.2008 г. №11 «О ведомственных наградах Министерства энергетики Российской Федерации» учреждены 13 ведомственных наград данного министерства, в том числе Благодарность Министерства энергетики РФ. Этим же приказом утверждено «Положение о Благодарности Министерства энергетики РФ», в соответствии с которым Благодарность Министерства энергетики РФ объявляется рабочим, специалистам, служащим, руководителям организаций топливно-энергетического комплекса и нефтехимической промышленности, работникам центрального аппарата Министерства, его территориальных органов и подведомственных Министерству организаций при стаже работы в отраслях не менее 2 лет, добившимся высоких результатов в труде.

Таким образом, Благодарность Министерства энергетики РФ является ведомственным знаком отличия в труде, учрежденным федеральным органом государственной власти.

Как видно из дела, Благодарность Министерства энергетики РФ Каковкину А.Ю. объявлена Приказом Министра энергетики РФ от № (л.д.17).

Вторым условием присвоения звания «Ветеран труда» наряду с наличием государственных или ведомственных наград за трудовые отличия является наличие у гражданина трудового стажа, необходимого для назначения пенсии по старости или за выслугу лет.

Пенсия за выслугу лет назначается федеральным государственным служащим и военнослужащим. Право на трудовую пенсию имеют граждане РФ, застрахованные в соответствии с ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ, при соблюдении ими условий, предусмотренных Федеральным законом «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.2001 г. №173-ФЗ.

Право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины — 55 лет. Трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее 5 лет страхового стажа. В него включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории РФ при условии, что за это время уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись за пределами территории РФ, включаются в страховой стаж в случаях, предусмотренных законодательством РФ или международными договорами РФ, либо в случае уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в соответствии со ст. 29 ФЗ » от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

Согласно справке ООО от № общий стаж работы Каковкина А.Ю. по состоянию на 28.12.2011 г. составляет 17 лет 5 месяцев 05 дней (л.д.18).

Удовлетворяя заявленные Каковкиным А.Ю. исковые требования, суд первой инстанции, правильно установив круг значимых для данного дела обстоятельств, обоснованно исходил из того, что наличие у него Благодарности Министерства энергетики РФ и страхового стажа не менее 5 лет являлось достаточным для признания за ним права на присвоение звания «Ветеран труда».

При таких обстоятельствах выводы судебной коллегии об отказе Каковкину А.Ю. в удовлетворении заявленных требований, обоснованные тем, что Благодарность Министерства энергетики РФ положениями ст.3 Областного закона Ростовской области от 18.09.2006 г. № 541-ЗС «О порядке и условиях присвоения звания «Ветеран труда» в Ростовской области» в качестве основания для присвоения звания «Ветеран труда» не предусмотрена, президиум находит не соответствующими закону и в целях исправления судебной ошибки, допущенной при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции в применении норм материального права, которая повлекла вынесение неправосудного решения, президиум признает апелляционное определение судебной коллегии от 02.08.2012 г. подлежащим отмене с оставлением без изменения решения суда первой инстанции от 29.05.2012 г.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 387, 388, 390 ГПК РФ, президиум

П О С Т А Н О В И Л:

Отменить апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Ростовского областного суда от 02.08.2012 г. по делу по иску КАКОВКИНА А.Ю. к Министерству труда и социального развития Ростовской области, Муниципальному казенному учреждению «Управление социальной защиты населения Ворошиловского района г.Ростова-на-Дону» о признании права на присвоение звания «Ветеран труда», обязании подготовить проект, оставив без изменения решение Кировского районного суда г.Ростова-на-Дону от 29.05.2012 г.

Потери электроэнергии в электрических сетях неминуемы, поэтому важно чтобы они не превышали экономически обоснованного уровня. Превышение норм технологического расхода говорит о возникших проблемах. Чтобы исправить ситуацию необходимо установить причины возникновения нецелевых затрат и выбрать способы их снижения. Собранная в статье информация описывает многие аспекты этой непростой задачи.

Виды и структура потерь

Под потерями подразумевается разница между отпущенной потребителям электроэнергией и фактически поступившей к ним. Для нормирования потерь и расчетов их фактической величины, была принята следующая классификация:

• Технологический фактор. Он напрямую зависит от характерных физических процессов, и может меняться под воздействием нагрузочной составляющей, условно-постоянных затрат, а также климатических условий.
• Расходы, затрачиваемые на эксплуатацию вспомогательного оборудования и обеспечение необходимых условий для работы техперсонала.
• Коммерческая составляющая. К данной категории относятся погрешности приборов учета, а также другие факторы, вызывающие недоучет электроэнергии.

Ниже представлен среднестатистический график потерь типовой электрокомпании.

Примерная структура потерь

Как видно из графика наибольшие расходы связаны с передачей по воздушным линиям (ЛЭП), это составляет около 64% от общего числа потерь. На втором месте эффект коронированния (ионизация воздуха рядом с проводами ВЛ и, как следствие, возникновение разрядных токов между ними) – 17%.

Коронный разряд на изоляторе ЛЭП

Исходя из представленного графика, можно констатировать, что наибольший процент нецелевых расходов приходится на технологический фактор.

Основные причины потерь электроэнергии

Разобравшись со структурой, перейдем к причинам, вызывающим нецелевой расход в каждой из перечисленных выше категорий. Начнем с составляющих технологического фактора:

1. Нагрузочные потери, они возникают в ЛЭП, оборудовании и различных элементах электросетей. Такие расходы напрямую зависят от суммарной нагрузки. В данную составляющую входят:

• Потери в ЛЭП, они напрямую связаны с силой тока. Именно поэтому при передаче электроэнергии на большие расстояния используется принцип повышения в несколько раз, что способствует пропорциональному уменьшению тока, соответственно, и затрат.
• Расход в трансформаторах, имеющий магнитную и электрическую природу ( 1 ). В качестве примера ниже представлена таблица, в которой приводятся данные затрат на трансформаторах напряжения подстанций в сетях 10 кВ.

Потери в силовых трансформаторах подстанций

Нецелевой расход в других элементах не входит в данную категорию, ввиду сложностей таких расчетов и незначительного объема затрат. Для этого предусмотрена следующая составляющая.

1. Категория условно-постоянных расходов. В нее входят затраты, связанные со штатной эксплуатацией электрооборудования, к таковым относятся:

• Холостая работа силовых установок.
• Затраты в оборудовании, обеспечивающем компенсацию реактивной нагрузки.
• Другие виды затрат в различных устройствах, характеристики которых не зависят от нагрузки. В качестве примера можно привестисиловую изоляцию, приборы учета в сетях 0,38 кВ, змерительные трансформаторы тока, ограничители перенапряжения и т.д.

1. Климатическая составляющая. Нецелевой расход электроэнергии может быть связан с климатическими условиями характерными для той местности, где проходят ЛЭП. В сетях 6 кВ и выше от этого зависит величина тока утечки в изоляторах. В магистралях от 110 кВ большая доля затрат приходится на коронные разряды, возникновению которых способствует влажность воздуха. Помимо этого в холодное время года для нашего климата характерно такое явление, как обледенение на проводах высоковольтных линий, а также обычных ЛЭП. Гололед на ЛЭП

Учитывая последний фактор, следует учитывать затраты электроэнергии на расплавление льда.

Расходы на поддержку работы подстанций

К данной категории отнесены затраты электрической энергии на функционирование вспомогательных устройств. Такое оборудование необходимо для нормальной эксплуатации основных узлов, отвечающих за преобразование электроэнергии и ее распределение. Фиксация затрат осуществляется приборами учета. Приведем список основных потребителей, относящихся к данной категории:

• системы вентиляции и охлаждения трансформаторного оборудования;
• отопление и вентиляция технологического помещения, а также внутренние осветительные приборы;
• освещение прилегающих к подстанциям территорий;
• зарядное оборудование АКБ;
• оперативные цепи и системы контроля и управления;
• системы обогрева наружного оборудования, например, модули управления воздушными выключателями;
• различные виды компрессорного оборудования;
• вспомогательные механизмы;
• оборудование для ремонтных работ, аппаратура связи, а также другие приспособления.

Коммерческая составляющая

Под данными затратами подразумевается сальдо между абсолютными (фактическими) и техническими потерями. В идеале такая разница должна стремиться к нулю, но на практике это не реально. В первую очередь это связано с особенностями приборов учета отпущенной электроэнергии и электросчетчиков, установленных у конечных потребителей. Речь идет о погрешности. Существует ряд конкретных мероприятий для уменьшения потерь такого вида.

К данной составляющей также относятся ошибки в счетах, выставленных потребителю и хищения электроэнергии. В первом случае подобная ситуация может возникнуть по следующим причинам:

• в договоре на поставку электроэнергии указана неполная или некорректная информация о потребителе;
• неправильно указанный тариф;
• отсутствие контроля за данными приборов учета;
• ошибки, связанные с ранее откорректированными счетами и т.д.

Что касается хищений, то эта проблема имеет место во всех странах. Как правило, такими противозаконными действиями занимаются недобросовестные бытовые потребители. Заметим, что иногда возникают инциденты и с предприятиями, но такие случаи довольно редки, поэтому не являются определяющими. Характерно, что пик хищений приходится на холодное время года, причем в тех регионах, где имеются проблемы с теплоснабжением.

Различают три способа хищения (занижения показаний прибора учета):

1. Механический. Под ним подразумевается соответствующее вмешательство в работу прибора. Это может быть притормаживание вращения диска путем прямого механического воздействия, изменение положения электросчетчика, путем его наклона на 45° (для той же цели). Иногда применяется более варварский способ, а именно, срываются пломбы, и производится разбалансирование механизма. Опытный специалист моментально обнаружит механическое вмешательство.
2. Электрический. Это может быть как незаконное подключение к воздушной линии путем «наброса», метод инвестирования фазы тока нагрузки, а также использование специальных приборов для его полной или частичной компенсации. Помимо этого есть варианты с шунтированием токовой цепи прибора учета или переключение фазы и нуля.
3. Магнитный. При данном способе к корпусу индукционного прибора учета подносится неодимовый магнит.

Магнит может воздействовать только некоторые старые модели электросчетчиков

Практически все современные приборы учета «обмануть» вышеописанными способами не удастся. Мало того, подобные попытки вмешательства могут быть зафиксированы устройством и занесены в память, что приведет к печальным последствиям.

Понятие норматива потерь

Под данным термином подразумевается установка экономически обоснованных критериев нецелевого расхода за определенный период. При нормировании учитываются все составляющие. Каждая из них тщательно анализируется отдельно. По итогу производятся вычисления с учетом фактического (абсолютного) уровня затрат за прошедший период и анализа различных возможностей, позволяющих реализовать выявленные резервы для снижения потерь. То есть, нормативы не статичны, а регулярно пересматриваются.

Под абсолютным уровнем затрат в данном случае подразумевается сальдо между переданной электроэнергией и техническими (относительными) потерями. Нормативы технологических потерь определяются путем соответствующих вычислений.

Кто платит за потери электричества?

Все зависит от определяющих критериев. Если речь идет о технологических факторах и расходах на поддержку работы сопутствующего оборудования, то оплата потерь закладывается в тарифы для потребителей.

Совсем по иному обстоит дело с коммерческой составляющей, при превышении заложенной нормы потерь, вся экономическая нагрузка считается расходами компании, осуществляющей отпуск электроэнергии потребителям.

Способы уменьшения потерь в электрических сетях

Снизить затраты можно путем оптимизации технической и коммерческой составляющей. В первом случае следует принять следующие меры:

• Оптимизация схемы и режима работы электросети.
• Исследование статической устойчивости и выделение мощных узлов нагрузки.
• Снижение суммарной мощности за счет реактивной составляющей. В результате доля активной мощности увеличится, что позитивно отразится на борьбе с потерями.
• Оптимизация нагрузки трансформаторов.
• Модернизация оборудования.
• Различные методы выравнивания нагрузки. Например, это можно сделать, введя многотарифную систему оплаты, в которой в часы максимальной нагрузки повышенная стоимость кВт/ч. Это позволит существенно потребление электроэнергии в определенные периоды суток, в результате фактическое напряжение не будет «проседать» ниже допустимых норм.

Уменьшить коммерческие затраты можно следующим образом:

• регулярный поиск несанкционированных подключений;
• создание или расширение подразделений, осуществляющих контроль;
• проверка показаний;
• автоматизация сбора и обработки данных.

Методика и пример расчета потерь электроэнергии

На практике применяют следующие методики для определения потерь:

• проведение оперативных вычислений;
• суточный критерий;
• вычисление средних нагрузок;
• анализ наибольших потерь передаваемой мощности в разрезе суток-часов;
• обращение к обобщенным данным.

Полную информацию по каждой из представленных выше методик, можно найти в нормативных документах.

В завершении приведем пример вычисления затрат в силовом трансформаторе TM 630-6-0,4. Формула для расчета и ее описание приведены ниже, она подходит для большинства видов подобных устройств.

Расчет потерь в силовом трансформаторе

Для понимания процесса следует ознакомиться с основными характеристиками TM 630-6-0,4.

Параметры TM 630/6/0,4

Теперь переходим к расчету.

Итоги расчета

Список использованной литературы

• Ю. Железко «Потери электроэнергии. Реактивная мощность. Качество электроэнергии: Руководство для практических расчетов» 2009
• Поспелов Г.Е. «Потери мощности и энергии в электрических сетях» 1981
• Шведов Г.В., Сипачева О.В., Савченко О.В. «Потери электроэнергии при ее транспорте по электрическим сетям: расчет, анализ, нормирование и снижение» 2013
• Фурсанов М.И. «Определение и анализ потерь электроэнергии в электрических сетях энергосистем» 2005