Продажа товарных знаков

» »

Товарный знак как нематериальный актив

С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов. Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия. И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении. В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.

Первоначальная стоимость товарного знака

Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:
1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака. Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака. После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

• Д 08-5 К 70 – начислена заработная плата Петрову.
• Д 08-5 К 68,69 – начислен ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний.
• Д 08-5 К 76 – учтены суммы госпошлины.
• Д 76 К 51 – оплачены суммы госпошлины.
• Д 04 К 08-5 – товарный знак принят к учету.

2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:

• Д 08-5 К 60 – отражена стоимость товарного знака по договору.
• Д 19 К 60 – учтена сумма НДС.
• Д 08-5 К 60 – учтены расходы на консультационные услуги.
• Д 19 К 60 – сумма НДС.
• Д 60 К 51 – перечислены денежные средства за товарный знак.
• Д 60 К 51 – оплачены консультационные услуги.
• Д 68 К 19 – принят к вычету НДС по консультационным услугам.
• Д 08-5 К 76 – отражена сумма госпошлины.
• Д 76 К 51 – уплачена госпошлина.
• Д 04 К 08-5 – товарный знак принят на баланс.
• Д 68 К 19 – принят к вычету НДС со стоимости товарного знака по договору.

3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.

4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс. В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода.
Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:

• Д 08-5 К 98 – отражена стоимость товарного знака по оценке.
• Д 08-5 К 60 – учтены расходы на услуги оценщика.
• Д 60 К 51 – перечислены денежные средства за услуги оценщика.
• Д 08-5 К 76 –госпошлина отражена в качестве первоначальной стоимости.
• Д 76 К 51 – уплачена госпошлина.
• Д 04 К 08-5 – оприходован товарный знак.
• Д 20 К 05 – начислена амортизация.
• Д 98 К 91-1 – часть суммы доходов будущих периодов признана в качестве прочего дохода текущего периода (Рассчитывается как частное от деления стоимости товарного знака на срок полезного использования).

Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно. Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации. Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:

• Д 75 К 80 – отражена задолженность учредителя по взносу в уставной капитал.
• Д 08 К 75 – учтен вклад в уставной капитал на сумму утвержденной стоимости товарного знака.
• Д 04 К 08 – принят к учету товарный знак.

На сегодняшний день, многие компании не учитывают товарные знаки на балансе, связывая это, прежде всего, со сложностями бухгалтерского и налогового учета. Адвокат Орловская К.В., специализирующаяся в области налогового права, авторского и смежных прав, считает, что важность корректного определения стоимости товарного знака является залогом успешной налоговой политики. Компании, имеющие в своем резерве товарные знаки, могут обеспечить себе выявление значительных налоговых резервов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Отказ в регистрации товарного знака

Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.
Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Амортизация товарного знака

Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.
Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.
То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.
При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:

• Размещение на товарах, этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации.
• Размещение при выполнении работ, оказании услуг.
• Размещение на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, а также в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.
• В сети «Интернет», в том числе в доменном имени.

Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.

Списание товарного знака

Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:

• Если товарный знак морально устарел.
• Неспособен приносить экономические выгоды в будущем.
• Передан в качестве вклада в уставной капитал (паевой фонд) или по договору мены, дарения.
• Срок действия лицензионного договора закончился.
• Товарный знак отчуждается по договору либо в порядке обращения взыскания.

Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).

Статья подготовлена правовым порталом www.law-consult.ru

Товарный знак является нематериальным активом. Хотя это и не физический объект, из него можно извлекать прибыль. Знак можно покупать и продавать. Рассмотрим особенности реализации актива в этой статье.

Порядок продажи

Товарный знак является интеллектуальной собственностью. Для реализации таких объектов нужно оформлять лицензионный договор или соглашение об уступке. Рассмотрим особенности этих документов:

• Договор отчуждения является основанием для передачи полных прав на знак другому лицу.
• Лицензионное соглашение дает право эксплуатировать товарный знак при выполнении заданных условий в течение определенного срока.

И то, и другое соглашение нужно зарегистрировать в ФИПС (Роспатент). Если документ не зарегистрирован, он не будет считаться действительным. Реализация актива выполняется в три этапа:

1. Оформление договора.
2. Подача документов в ФИПС.
3. Получение зарегистрированного соглашения об отчуждении в Роспатенте.

Соглашение об отчуждении заключается на основании статей 1232 и 1488 ГК РФ.

По какой стоимости продавать товарный знак

Как определить рыночную стоимость нематериального актива? Для этого приглашается независимый оценщик. При оценке он руководствуется этими критериями:

• Конкурентоспособность знака.
• Лояльность потребителей.
• Стабильность на рынке.
• Репутация компании, которой принадлежит товарный знак.
• Возможность извлечь коммерческую выгоду.

Представитель компании должен предоставить оценщику все необходимые документы и сведения:

• Свидетельство на товарный знак.
• Описание знака.
• Сведения о расходах, которые были понесены при получении прав на актив.
• Описание продукции или услуг, которые помечены знаком.
• Информация о масштабах продаж за год.
• Источники извлечения прибыли от использования актива.

После исполнения всей необходимой работы составляется отчет об оценке. Это документ, который имеет юридическую силу. То есть он может фигурировать в коммерческих сделках, в судебных заседаниях и при формировании бухгалтерских отчетов.

Необходимая документация

Договор об отчуждении – это не единственная бумага, которую нужно предоставить в рамках продажи товарного знака. Потребуются эти документы:

• Заявка от собственника нематериального актива.
• Соглашение об уступке товарного знака (три заверенных прошнурованных договора).
• Квитанция, подтверждающая оплату госпошлины.
• Свидетельство на актив.

В Роспатент нужно предоставить также эти сведения:

• Полное наименование сторон сделки.
• Банковские реквизиты всех участников.
• ФИО руководителей компаний с указанием их должностей.
• Перечень продукции и услуг, на которые может распространяться товарный знак.
• Свидетельство на актив или его регистрационный номер.

К СВЕДЕНИЮ! Регистрация соглашения об отчуждении длится на протяжении 2-2,5 месяцев. Процедуру можно ускорить. Для этого нужно обратиться в Роспатент.

Основные особенности продажи актива

Право на актив передается в момент госрегистрации соглашения. Если собственник знака не является резидентом страны, соглашение об уступке можно подать только посредством национального патентного поверенного. Передача прав на актив не может быть частичной. Если осуществляется неполная передача прав, оформляется лицензионный договор.

Базовые особенности оформления соглашения об уступке:

• Составление в письменной форме.
• В строке «Предмет соглашения» прописываются номера регистраций всех отчуждаемых активов.
• Подавать в орган можно копии, однако они должны быть нотариально заверенными.
• Передача актива не осуществляется, если это может повлечь за собой введение покупателей в заблуждение.

Пошлина за регистрацию соглашения составляет 13 500 рублей. Если в сделке участвует несколько знаков, за каждый из них прибавляется 1 500 рублей.

Рассмотрим остальные особенности продажи товарных знаков:

• Сходные товарные знаки не могут принадлежать различным ЮЛ. То есть нужно продавать их или комплектом, или не продавать вовсе.
• Что понимается под введением потребителя в заблуждение при реализации знака? К примеру, наименование фирмы совпадает с обозначениями на товарном знаке. В этом случае покупатель может спутать продукцию одного производителя с товаром от другого производителя.
• В соглашении об отчуждении нужно указать стоимость сделки. Альтернативный вариант – заключение безвозмездного договора без указания стоимости. Однако второй вариант менее выигрышен, так как закон не предполагает заключения безвозмездных сделок между ЮЛ.
• Срок действия лицензионного договора должен соответствовать сроку действия товарного знака. Если период действия знака продлевается, то и срок действия соглашения нужно продлить.
• В лицензионном соглашении нужно указать размер лицензионных платежей, а также периодичность их выплат.
• Регистрировать в ФИПС нужно не только договоры, но и любые изменения и дополнения к ним. Также нужно регистрировать и расторжение соглашения.

К СВЕДЕНИЮ! Неверно оформленные документы могут привести к признанию сделки ничтожной.

Налоговый учет и бухучет

Порядок учета при реализации товарного знака:

1. Отражение в обеих формах учета дохода от реализации актива согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также регулирующим документом является пункт 1 статьи 249 НК РФ.
2. Отражение остаточной стоимости и трат, связанных с реализацией. Фиксация сведений регулируется пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также фиксация сведений регулируется пунктом 1 статьей 268 НК РФ.
3. Исчисление НДС со стоимости актива.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, актуальную при продаже активов:

• ДТ62 КТ91/1. Признание дохода от реализации активов.
• ДТ05 КТ04. Списание амортизации.
• ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости.
• ДТ91/2 КТ68/2. Исчисление НДС.
• ДТ91/2 КТ76. Оплата госпошлины.

Если используется лицензионное соглашение, проводки в учете покупателя и продавца будут различными.

Учет у продавца

Для учета нужно открыть субсчет «Активы, переданные в использование» к счету 04 «Нематериальные активы». На стоимость активов начисляется амортизация на основании пункта 38 ПБУ 14/2007 «Учет НМА», установленных приказом Минфина №153н от 21 декабря 2007 года. Начисление также регулируется пунктом 1 статьи 265 НК РФ. С дохода от продажи исчисляется НДС на основании пункта 2 статьи 153 НК РФ. Необходимо признать доход от продажи на основании пункта 4 статьи 271 НК РФ. Проводки будут следующими:

• ДТ51 КТ76. Получение аванса по лицензионному соглашению.
• ДТ76 КТ68/2. Отчисление НДС с аванса.
• ДТ76 КТ91/1. Признание части прибыли от реализации.
• ДТ20, 25, 26, 44 КТ05. Начисление амортизации.
• ДТ92/2 КТ68/2. Начисление НДС с ежемесячных платежей.
• ДТ68/2 КТ76. Вычет НДС из аванса.

Проводки будут различаться в зависимости от типа лицензионных платежей: единовременные или регулярные.

Учет у покупателя

Товарный знак не переходит в собственность продавца, а значит, учитывается этот актив за балансом. Лицензионные платежи считаются расходами отчетного периоде на основании пункта 30 ПБУ 14/2007.

Проводки будут следующими:

• ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ76. Ежемесячные платежи за пользование активом по договору.
• ДТ19 КТ76. НДС.
• ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
• ДТ76 КТ51. Перечисление платежа за лицензию.

Если сделан единовременный платеж, последняя проводка использоваться не будет.

Покупатель — российская компания

Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, в том числе исключительного права на объект интеллектуальной собственности, признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации. Поэтому местом реализации услуг по передаче исключительных прав на использование товарного знака в адрес российской компании будет являться территория РФ.

Напомним читателю о том, что право планируется передавать в рамках лицензионного договора, а поскольку речь идет о НДС, то в этой связи следует обратиться к ст. 149 НК РФ. Указанной нормой установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

📌 Реклама

Так в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Из буквального прочтения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что освобождение от уплаты НДС при передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору данным подпунктом не предусмотрена. На это указывает и Минфин России в своих Письмах от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 30.11.2011 № 03-07-11/330.

📌 Реклама Поэтому, учитывая нормы закона, а также разъяснения контролеров, делаем вывод, что операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору в адрес российской компании подлежат налогообложению НДС, а налоговая база, при этом, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Другими словами ст. 153 НК РФ нас отсылает к ст.155 НК РФ. Однако ст. 155 НК РФ не предусмотрено никаких нюансов определения налоговой базы при осуществлении операций по передаче прав на использование товарного знака, поэтому налоговая база в данном случае определяется в соответствии с общим порядком, который установлен п. 2 ст. 153 НК РФ, а именно исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (Письмо Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-11/330) .

В ходе коммерческой деятельности у предприятия появляется немало активов, в том числе и товарный знак, который, при наличии свидетельства, можно поставить на баланс. Как и от любого другого актива, от товарного знака можно получить коммерческую выгоду, в том числе и путем продажи. Эта статья о том, как продать товарный знак правильно и с пользой для фирмы.

Каким образом происходит продажа товарного знака

Сегодня порядок передачи прав на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, промышленные образцы и т. д.) является одним из наиболее распространенных вопросов в сфере авторского права, которые возникают в ходе предпринимательской деятельности. Уступка/передача прав на товарные знаки от владельца другому лицу – в наше время очень распространенное явление. Согласно законодательству в области интеллектуальной собственности (ИС), чтобы зарегистрировать эти действия, необходимо заключение лицензионного договора или договора отчуждения (уступки).

Договор отчуждения на объект ИС (или договор об уступке прав) позволяет передать исключительное право на данный объект другому лицу, а лицензионный договор дает право некоему лицу использовать объект на установленных условиях и на оговоренный период времени. Каждый из договоров обязательно регистрируется в ФИПС (Роспатент), иначе они будут считаться действительными.

Покупка товарного знака – мероприятие, на которое вы потратите гораздо меньше времени и сил, нежели на регистрацию нового. Но надо иметь ввиду, что приобретенный товарный знак невозможно изменить или индивидуализировать с учетом Вашего бизнеса.

Продажа товарного знака проходит в три этапа:

1. Составляется соответствующий договор;
2. Подается пакет документов на регистрацию договора в ФИПС;
3. Этап получения зарегистрированного договора уступки (отчуждения) в ФИПС;

Содержание и оформление договора отчуждения регламентируется статьями 1232 и 1488 Гражданского кодекса. И даже несмотря на это,заключение подобных договоров у тех, кто никогда не сталкивался с оформлением подобной документации, вызывает затруднения.В таком случае лучше доверить весь процесс продажи товарного знака специалистам в области интеллектуальной собственности.

По какой цене продавать товарный знак

Для того, чтобы наиболее полно использовать коммерческую ценность товарного знака, необходимо знать его рыночную цену. Обычно экспертиза по поводу его стоимости необходима в случае продажи исключительных прав на него. В этом лучше всех помогут специалисты в сфере защиты ИС или оценки.

После проведения исследования выдается отчет об оценке, имеющий юридическую силу, и который можно использовать при осуществлении коммерческих сделок, для представления в суде или при заполнении бухгалтерских отчетов.

Однако объект ИС является нематериальным активом, поэтому при его оценке в денежном эквиваленте есть свои тонкости. В данных обстоятельствах кроме средств, которые были использованы на разработку знака и его регистрацию, значение имеет цель оценки товарного знака, а также его дальнейшее использование обладателем. Надо иметь в виду, что данные траты и предполагаемая прибыль могут сильно отличаться от прибыли от уже раскрученного бренда.

Цена товарного знака (с юридической точки зрения) – это объем исключительных прав, которые защищены свидетельством, умноженный на известность бренда. Самым популярным методом определения стоимости является доходный. Он дает возможность вычислить размер возможной выгоды, которая может быть получена обладателем товарного знака от его использования в имеющихся экономических условиях.

Основными критериями оценки считаются конкурентные преимущества товарного знака, доверие к нему покупателей, его стабильность на рынке и положительные перспективы развития. Непременно учитывают воздействие товарного знака на репутацию предприятияв целом, а также прогноз объемов продаж товаров и услуг, которые реализуются под этим товарным знаком.

Для того, чтобы обоснованно определить стоимость товарного знака в денежном эквиваленте, оценщику потребуется следующая информация об объекте ИС:

• имеющееся свидетельство на товарный знак;
• описание объекта ИС;
• информация о расходах, связанных с получением прав на объект ИС;
• описание товаров/услуг, помеченных оцениваемым товарным знаком;
• сведения об объемах продаж за каждый год;
• источники получения прибыли от использования товарного знака;

Возможна ли продажа товарного знака физическому лицу

Законодательством РФ не предусмотрена регистрация товарного знака на физическое лицо по причине того, что товарный знак – это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров юридического лица или ИП, а значит, и зарегистрировать его можно только на юр.лицо или на ИП. Об этом сказано в статье 1478 Гражданского кодекса.

Тем не менее,граждане других государств имеют данную привилегию в России в том случае, если в их странах предусмотрена возможность регистрации товарных знаков на физическое лицо. Аналогичный подход и к факту передачи или продажи товарных знаков. Даже если человек наследует исключительные права на товарный знак, для их получения ему необходимо зарегистрироваться в качестве ИП.

Как составить договор «купли-продажи» товарного знака

Договор об отчуждении товарного знака имеет ряд специфических нюансов. Необходимо иметь на руках необходимую документацию и данные, чтобы предоставить их в Роспатент вместе с заявкой, а также оплатить госпошлину (это может сделать любая из сторон-участниц этого договора).

Какие именно документы необходимо предоставить:

• заявка, которая составлена и подается правообладателем/его патентным поверенным;
• договор об уступке товарного знака (три заверенныхи прошнурованных экземпляра);
• квитанция об оплате госпошлины;
• свидетельство на отчуждаемый товарный знак;

Сведения, подаваемые с документацией и заявлением:

• полные названия организаций правообладателя и правопреемника;
• банковские реквизиты обеих сторон (с указанием юридического адреса);
• полные Ф. И. О. руководителей и занимаемые ими должности на предприятиях;
• правообладатель предоставляет список товаров/услуг, на которые распространяется действие отчуждаемого товарного знака;
• правообладатель предоставляет свидетельство на товарный знак или его номер, выданный при регистрации;

Процедура регистрации договора об отчуждении товарного знака в среднем длится 2-2,5 месяца. Необходимость более оперативного оформления соглашения можно обсудить в индивидуальном порядке.

Какие особенности имеет продажа зарегистрированного товарного знака по договору отчуждения

Право на товарный знак переходит к другому лицу непосредственно в момент государственной регистрации договора. Заявление на регистрацию может быть поданои правообладателем, и правопреемником (от лица каждого из них может выступать патентный поверенный). Если правообладатель не резидент РФ, то договор об уступке товарного знака подается только с помощью национального патентного поверенного.

Передача исключительного права на товарный знак (к примеру, по договору купли-продажи) происходит только в полном объеме и только тем, у кого на это есть исключительное право (юр.лицо или ИП). Для неполной передачи прав в законодательстве предусмотрено использование лицензионного договора.

Основные принципы составления договора об уступке:

• оформляется только в письменной форме;
• пункт «предмет договора» содержит номера регистраций всех товарных знаков, которые отчуждаются согласно данному договору;
• документы для регистрации договора обязательно должны быть подлинными или копиями, заверенными нотариусом;
• передача исключительных прав (отчуждение) на товарный знак невозможна, если это может ввести потребителя в заблуждение относительно товара или его производителя;
• госпошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак составляет 13500 рублей+ 11500 руб. за каждый товарный знак свыше одного;

Что еще учесть, составляя договор продажи товарного знака

У правообладателя имеется несколько сходных товарных знаков.

В случае, если у правообладателя есть схожие товарные знаки, а исключительные права он планирует передать только на некоторые из них, то договор отчуждения не будет зарегистрирован в Роспатенте. Гражданский кодекс утверждает, что права на сходные и тождественные товарные знаки, которые зарегистрированы для однородных товаров, не могут принадлежать разным юр.лицам.

Здесь есть два сценария развития событий:

1. Передать права на все сходные товарные знаки для всех товаров;
2. Передать права на всю серию товарных знаков, но только для товаров определенного класса;

То есть две фирмы будут владельцами прав на товарные знаки, но для разных групп товаров.

Товарный знак и название компании совпадают.

Если название компании владельца товарного знака идентично зарегистрированномутоварному знаку, то Роспатент будет требовать привести основания, по которым уступка прав на товарный знак не будет вводить потребителя в заблуждение относительно лица, занимающегося производством товаров или оказанием услуг. Данные основания будут варьироваться в зависимости от специфики и обстоятельств каждого случая купли-продажи.

Обязательное указание стоимости в договоре.

В возмездном договоре отчуждения должна быть прописана цена, которую заплатил новый правообладатель. Есть вариант регистрации и безвозмездного договора, но в отечественном законодательстве не предусмотрен договор дарения между юр.лицами, так как в перспективе это может стать причиной оспаривания сделки.

Условия для заключения лицензионного договора или договора коммерческой концессии изложены в статьях 1235, 1236, 1237, 1238, 1489 ГК РФ. В данных обстоятельствах трудности чаще всего появляются при подготовке и регистрации лицензионных договоров и относятся к вопросам исключительности и не исключительности лицензии. А вот схожесть и тождественность товарных знаков, включенных в лицензионный договор, в отличие от договора отчуждения, значения не имеют.

Лицензионный договор может иметь любой срок действия, но по логике он не должен быть больше срока действия регистрации товарного знака. Когда владелец продлевает период действия товарного знака, нужно продлить и срок договора.

В возмездном лицензионном договоре обязательно необходимо определить размер и частоту оплаты лицензионных платежей, при этом, в отличие от договора отчуждения,при заключении безвозмездного лицензионного договора проблем не возникнет. Кроме того, при заключении безвозмездного лицензионного договора и соглашения об использовании товарного знака под контролем правообладателя соглашение регистрировать не нужно.

Большинство правообладателей товарных знаков оценивает это как веский аргумент, так как они стремятся уйти от регистрации договора, чтобы не касаться связанных с этим расходов и трудностей. Но зарегистрированный договор, если рассматривать его с такого ракурса, как дальнейшее использование товарного знака, взаимодействие с налоговыми ведомствами и потенциальные судебные споры в отношении прав на использование объекта ИС, будет более надежным.

Регистрации в ФИПС подлежат любые дополнения или изменения.

Регистрация нужна для всех изменений к лицензионным договорам. Изменения условий фиксируютсяв форме дополнительных соглашений. И если изменяется название или адрес владельца товарного знака, то данные об этом вносятся в материалы свидетельства на товарный знак. Если меняется название или адрес пользователя, то – в материалы договора. Аналогичным образом составляется дополнительное соглашение, где прописывается, что, допустим, стороны договорились считать новым адресом пользователя следующий адрес… К соглашению прикладываются документы, которые подтверждают изменения, и оно снова отправляется на регистрацию. Расторжение договора по соглашению обеих сторон тоже нужно регистрировать.

Цена ошибки.

Неправильно оформленные договор об отчуждении или лицензионное соглашение, их неверная регистрация могут дорого стоить каждой из сторон (причем не только в финансовом аспекте). Поэтому специалисты рекомендуют довериться профессионалам или хотя бы обратиться к ним за консультацией.

Продажа товарного знака: бухгалтерский и налоговый учет

Учетный алгоритм при продаже товарного знака:

• отражение в бухгалтерском учете и налоговом учете дохода от продажи товарного знака (пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, пункт 1 статья 249 Налогового кодекса);
• остаточная стоимость товарного знака и связанные с его продажей расходы являются прочими (пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, пункт 1 статья 268 Налогового кодекса);
• со стоимости товарного знака исчисляется НДС;

Корреспонденция счетов при продаже товарного знака:

Дебет	Кредит
62	91.1	Признание дохода от продажи товарного знака
05	04	Списание амортизации товарного знака
91.2	04	Списание остаточной стоимости товарного знака
91.2	68.2	Исчислен НДС при продаже товарного знака
91.2	76	Отражена регистрационная госпошлина

При передаче товарного знака нужно помнить, что по лицензионному договору перехода права собственности на товарный знак не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

1. Учет у собственника товарного знака.

• для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА»;
• по стоимости товарного знака продолжает начисляться амортизация (пункт 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н, подпункт 1 пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса);
• с полученных от пользователя товарного знака платежей исчисляется НДС (пункт 2 статья 153 Налогового кодекса);
• признается доход от операции (подпункт 3 пункт 4 статья 271 Налогового кодекса);

2. Передача товарного знака в учете собственника.

№строки	Дебет	Кредит
1	51	76	Получение аванса по лицензионному договору
2	76	68.2	Исчисление НДС с полученного аванса
3	76	91.1	Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа
4	20 (25, 26, 44)	05	Ежемесячное начисление амортизации товарного знака
5	91.2	68.2	Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа
6	68.2	76	Вычет авансового НДС

Проводки, указанные в таблице, предназначены для ситуации, когда по лицензионному договору был получен единовременный платеж. При ежемесячном поступлении платежей для признания дохода и начисления НДС применяется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

3. «Учетные» действия пользователя товарного знака.

Лицо, приобретающее товарный знак в пользование,должно помнить, что:

• товарный знак не переходит к пользователю в собственность, следовательно, учет его возможен только за балансом;
• сделанные по договору платежи приравниваются к расходам отчетного периода (пункт 30 ПБУ 14/2007);

4. Корреспонденция счетов у получателя товарного знака.

№строки	Дебет	Кредит
1	20 (25, 26, 44, 91)	76	Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование товарным знаком по лицензионному договору
2	19	76	Отражен НДС
3	68	19	Вычет НДС
4	76	51	Перечислен лицензионный платеж

Эта схема проводок применяется при ежемесячной оплате обязательств по договору. Если совершен один платеж на полную сумму договора, то для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пунктах 1-3 таблицы.

Как видите, процесс продажи товарных знаков – длительный (регистрация таких договоров в ФИПС, занимает примерно 2 месяца) и трудоемкий, поэтому лучше довериться в этом вопросе профессионалам.

Если у вас нет достаточной компетенции для оформления регистрации товарного знака в Российской Федерации и любом другом государстве, воспользуйтесь услугами фирмы «Царская привилегия», обладающей богатым юридическим опытом. Специалисты будут контролировать весь процесс оформления документации с первых дней обращения до получения свидетельства о регистрации товарного знака.

prodazha_tovarnogo_znaka.jpg

Одним из серьезных активов предприятия могут быть объекты интеллектуальной собственности, такие как, товарные знаки. Нередко их стоимость превышает стоимость материальных активов (недвижимости, оборудования). И, как показывает практика последнего времени, купля-продажа товарного знака – сделка довольно распространенная и нередко достаточно дорогостоящая.

Товарный знак, как объект права

Ст. 1477 Гражданского кодекса РФ определяет товарный знак как объект интеллектуальной собственности, призванный индивидуализировать продукцию правообладателя. Законодательство защищает его права и предусматривает запрет на использование данного обозначения иными лицами без получения соответствующего разрешения со стороны владельца товарного знака. Правообладатель вправе распоряжаться товарным знаком по своему усмотрению, в том числе допускается продажа прав на товарный знак с учетом требований ст. ст. 1488-1490 ГК РФ.

Сразу отметим, что исключительное право на товарный знак может принадлежать юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Поэтому, продажа товарного знака физическому лицу, не имеющему статус ИП, законодательно невозможна. Исключение из этого правила – граждане иностранных государств, законодательство которых предусматривает возможность обладания физическим лицом прав на товарный знак.

Продажа товарного знака: оформление

Сделка по продаже прав на товарный знак, согласно ГК РФ, определяется как отчуждение исключительных прав. Законодательство содержит только один запрет, когда продажа товарного знака не допустима – если в результате смены правообладателя потребитель будет введен в заблуждение в отношении продукции или её производителя. Также невозможна продажа прав на товарный знак, не прошедший госрегистрацию в установленном порядке. Даже если подана заявка на регистрацию в Роспатент, до момента внесения в реестр и выдачи свидетельства о регистрации, отчуждение товарного знака невозможно осуществить, т.к. до регистрации такие права отсутствуют. Во всех остальных случаях, сделка проводится по общим правилам договора купли-продажи, с той разницей, что стороны подписывают не договор купли-продажи товарного знака, а договор об отчуждении исключительных прав.

Договор на продажу товарного знака (образец)

Договор оформляется исключительно в письменной форме и должен содержать такую информацию:

Предмет – исключительные права на зарегистрированный товарный знак. Продавец должен подтвердить свои права предоставлением соответствующего свидетельства из Роспатента, которое должно быть действующим на момент совершения сделки. В договоре должен быть указан регистрационный номер товарного знака в реестре;

Стоимость товарного знака – сторонами определяется самостоятельно по договоренности или на основании заключения оценщика.

В договор могут быть включены иные условия, на которых осуществляется отчуждение прав, например, информация о заключенных лицензионных договорах в отношении продаваемого товарного знака.

Продажа исключительных прав на товарный знак носит полный характер, т.е. продавец передает покупателю весь объем прав в отношении конкретного товарного знака без каких-либо исключений, покупатель в свою очередь обязан принять права в полном объеме, и не может отказаться от какой-либо составляющей этого комплекса прав.

Образец бланка договора мы приводим ниже.

Регистрация сделки

Обязательное условие – регистрация продажи товарного знака в Роспатенте. Для этого продавец должен направить в данное ведомство заявление о совершении отчуждения исключительных прав с приложением к нему договора, подписанного участниками сделки. Роспатент проверяет договор на соответствие требованиям законодательства и при отсутствии замечаний вносит в сведения о правообладателе изменения. Срок регистрации изменений составляет два-три месяца. За регистрацию изменений необходимо уплатить госпошлину, плательщиком может выступить как покупатель, так и продавец – желательно это определить непосредственно в договоре.

Только с момента государственной регистрации отчуждения покупатель становится правообладателем. Это следует учитывать, т.к. законодательство не определяет сроки регистрации сделки в Роспатенте и стороны сами принимают решение о подаче заявки. Продажа товарных знаков в России показывает, что в случае возложения обязанности подачи заявки на смену правообладателя на продавца, необходимо в договоре указать срок, в течение которого он должен исполнить данную обязанность. В противном случае, подписание договора и оплата по нему не повлекут за собой переход права на товарный знак, и продавец сохранит за собой возможность использования знака на неопределенный срок.

В современном бизнесе, регистрация товарного знака и передача прав на его использование приобретают всё большую популярность. Владелец зарегистрированного знака имеет право распоряжаться им самостоятельно, при условии соблюдения требований действующего законодательства.

Права на товарный знак допускается передавать третьим лицам (ИП или ООО). Переход прав осуществляется на основании гражданско-правового договора, на возмездной основе.

В России передать права на товарный знак можно путем заключения следующих договоров:

Договор уступки (отчуждения) товарного знака

По этому договору владелец товарного знака утрачивает все исключительные права (полностью или в части) сразу после его подписания и регистрации в Роспатенте (ст.1488 ГК РФ). Передать товарный знак можно как на все товары (услуги), которые под ним зарегистрированы, так и на некоторые из них.

Особенности договора уступки (отчуждения) товарного знака:

• договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации;
• госпошлина за регистрацию договора составляет 13 500 рублей и может быть уплачена любой из сторон;
• уступить права на товарный знак можно только в пользу юридических лиц и ИП;
• в условиях договора необходимо четко прописать, в отношении каких товаров (услуг) передается товарный знак (т.е. одним знаком могут пользоваться несколько субъектов, но по разным товарам или услугам);
• в договоре обязательно указываются – номер, серия, дата выдачи свидетельства о регистрации товарного знака, стоимость уступки и порядок оплаты;
• исключительные права на товарный знак переходят к новому владельцу полностью и безвозвратно.

Для государственной регистрации договора уступки (отчуждения) в Роспатент необходимо предоставить полный комплект документов и подождать 2-3 месяца с даты их подачи.

Передать документы на регистрацию может любая из сторон, как правило в тексте договора прописывается на кого возлагается такая обязанность и каким образом распределяются расходы.

Перечень документов для регистрации договора уступки товарного знака

• заявление о регистрации договора уступки (1 экз.);
• договор или выписка из договора, в которой содержаться его существенные условия (2 экз.);
• документ об оплате госпошлины;
• доверенность на представителя (в случае его привлечения);
• копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

После завершения процедуры регистрации заявители получают по одному экземпляру договора и уведомления о регистрации, а также приложение к свидетельству на товарный знак.

В том случае, если уступка прав происходит в отношении части товаров (услуг), оформляется новое свидетельство, в соответствии с зарегистрированным договором отчуждения.

Договор уступки (отчуждения) товарного знака скачать образец.

Лицензионный договор

Заключая лицензионный договор, владелец товарного знака передает его третьим лицам на определенный срок и в соответствии с условиями, которые устанавливаются им самостоятельно (ст.1428 ГК РФ).

Особенности лицензионного договора на товарный знак:

• договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации;
• госпошлина за регистрацию договора составляет 13 500 рублей и может быть уплачена любой из сторон;
• предоставить права на использование товарного знака можно только юридическим лицам и ИП;
• лицензия по договору может быть исключительной (выдается только одному лицу) и неисключительной (можно выдать несколько лицензий разным лицам);
• период действия лицензионного договора не должен превышать срок действия товарного знака (при отсутствии такого условия, договор считается заключенным на 5 лет);
• право собственности на товарный знак остается у владельца (лицензиара) и если лицензиат (лицо, получившее лицензию), например, будет продавать товары (предоставлять услуги) с качеством ниже, чем у лицензиара, лицензионный договор может быть расторгнут досрочно;
• в условиях договора необходимо прописать сведения о товарном знаке, перечень товаров (услуг), в отношении которых можно использовать лицензию, разрешенные способы использования знака, размер или порядок определения выплаты лицензионного вознаграждения.

Государственная регистрация лицензионного договора на товарный знак в Роспатенте, осуществляется на основании предоставленного пакета документов, в течение 2-3 месяцев с даты их подачи.

Передать документы на регистрацию может любая из сторон, как правило в тексте договора прописывается на кого возлагается такая обязанность и каким образом распределяются расходы.

Перечень документов для регистрации лицензионного договора на товарный знак

• заявление о регистрации лицензионного договора (1 экз.);
• договор или выписка из договора, в которой содержаться его существенные условия (2 экз.);
• документ об оплате госпошлины;
• доверенность на представителя (в случае его привлечения);
• копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

В аналогичном порядке проходит регистрация соглашений к лицензионному договору (об изменении условий или расторжении).

Лицензионный договор на товарный знак скачать образец.

Договор франчайзинга

По договору франчайзинга (коммерческой концессии) кроме прав на товарный знак, оформляется разрешение на использование наименования компании, корпоративного стиля, секретов производства и прочего (ст. 1027 ГК РФ).

Суть франчайзинга заключается в том, что владелец успешно работающего бизнеса (франчайзер) передает другой стороне (франчайзи) право вести деятельность по его технологиям и стандартам, с сопровождением его деятельности и оказанием поддержки.

Особенности договора франчайзинга

• договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации;
• вознаграждение по договору устанавливается в форме паушального взноса (единоразового платежа при заключении договора) или роялти (ежемесячных отчислений от выручки франчайзи);
• в качестве сторон договора могут быть только юридические лица и ИП;
• в условиях необходимо максимально подробно описать порядок сотрудничества, территорию действия, обязанности сторон, основания для изменения (прекращения) договора;
• договор франчайзинга может быть бессрочным (период действия будет зависеть от срока действия товарного знака);
• если в период действия договора какие-либо из переданных прав прекращают свое действие, остальные остаются в силе.

Договор франчайзинга регистрируется в Роспатенте на основании предоставленных документов. Ориентировочный срок процедуры регистрации 2-3 месяца.

Перечень документов для регистрации договора франчайзинга

• заявление о регистрации договора франчайзинга (1 экз.);
• договор или выписка из договора, в которой содержаться его существенные условия (2 экз.);
• документ об оплате госпошлины;
• доверенность на представителя (в случае его привлечения);
• копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

Договор залога на товарный знак

Владелец товарного знака вправе передать его в качестве обеспечения по кредитам (иным обязательствам). В том случае, если будет иметь место их неисполнение, на предмет залога может быть обращено взыскание.

При этом, несмотря на заключение договора залога, правообладатель продолжает пользоваться товарным знаком и распоряжаться им по своему усмотрению, если в договоре залога не установлены соответствующие ограничения.

Особенности договора залога на товарный знак:

• договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации;
• право на использование товарного знака переходит к залогодержателю при наступлении обстоятельств, которые необходимо четко обозначить в договоре залога;
• в условиях договора важно прописать предмет, стоимостную оценку товарного знака, сроки исполнения обязательств залогодателем;
• оформить в залог можно только официально зарегистрированный товарный знак;
• залогодателем вправе быть лицо на имя которого выдано свидетельство в Роспатенте.

Договор залога на товарный знак регистрируется в Роспатенте на основании предоставленных документов. Ориентировочный срок процедуры регистрации 2-3 месяца.

Перечень документов для регистрации договора залога на товарный знак

• заявление о регистрации договора залога (1 экз.);
• договор или выписка из договора, в которой содержаться его существенные условия (2 экз.);
• документ об оплате госпошлины;
• доверенность на представителя (в случае его привлечения);
• копия договора или выписки из договора (для хранения в Роспатенте).

Договор залога на товарный знак скачать образец.

Используя чужой товарный знак или иные объекты интеллектуальной собственности (бренд, технологию, логотип и пр.), компании могут не только улучшить конкурентоспособность продукции, но и на основании подл.37 п.1 ст.264 НК РФ учесть лицензионные платежи (роялти) при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Как правило, в роли компании-лицензиара (владельца товарного знака) по таким операциям раньше выступали офшорная фирма (с учетом деофшоризации подобные схемы стали терять смысл) либо ИП или организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, которые начисляют на роялти налоги по меньшим ставкам. Во всех этих случаях искусственное завышение лицензионных платежей, а также взаимозависимость сторон лицензионного договора могут привести к судебному спору с налоговыми органами.

Как защититься от претензий налоговых органов

Начнем с правовых вопросов. В соответствии со ст. 1481 Гражданского кодекса РФ на товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, выдается свидетельство. А это значит, что лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак, принадлежит исключительное право на него. И никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения.

Организация может получить право распоряжаться товарным знаком другого лица двумя способами:

• по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак (ст. 1488 ГК РФ);
• по лицензионному договору о предоставлении права использования товарного знака (ст. 1489 I К РФ).

Вернемся к практике. Предположим, что некая компания существует уже несколько лет и использует в своей деятельности незарегистрированный товарный знак. С целью применения схемы оптимизации налогов компания принимает решение зарегистрировать товарный знак на собственника, который также оформлен как ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения. Впоследствии по лицензионному договору организация намерена платить роялти за пользование товарным знаком.

Будут ли претензии со стороны налоговых инспекторов? Конечно. Налицо схема, единственной целью которой является снижение налогов. Однако если собственник преследовал иные намерения, то и подобные отношения можно обосновать.

Например, учредитель мог планировать продажу бизнеса в будущем и для получения дополнительного дохода от сделки отдельно зарегистрировал товарный знак на себя.

Возможен и другой вариант: один из владельцев бизнеса обманул других учредителей и оформил нематериальный актив на свое ИП. При этом судебные иски обманутых учредителей и подтвержденный арбитрами график платежей, а также размер роялти будут вескими аргументами в пользу налогоплательщика при налоговой проверке.

Также учтите, согласно п.1 ст1490 ГК РФ право пользования товарным знаком подлежит государственной регистрации в Роспатенте.

Для расчета регулярных платежей по роялти традиционно используются два метода, привязка суммы роялти к рыночной оценке стоимости товарного знака как нематериального актива для владельца самого знака; расчет суммы роялти на базе среднеотраслевых процентных отчислений от цены товара, объема продаж или чистой прибыли.

Организациям рекомендуется применять один из методов расчета роялти, указанных в Методических рекомендациях по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденных распоряжением Минимущества России от 26.11.2002 № СК-4/21297.

В Методических рекомендациях предлагается применять доходный, сравнительный и затратный подходы к оценке рыночной стоимости лицензионных платежей.

Доходный подход самый распространенный. Он применяется при получении организацией доходов от использования товарного знака.

Основными видами таких доходов являются:

• экономия затрат на производство и реализацию продукции, работ или услуг и на инвестиции в основные и оборотные средства;
• увеличение цены единицы выпускаемой продукции, работ или услуг;
• увеличение физического объема продаж выпускаемой продукции, работ или услуг;
• снижение выплат налогов или иных обязательных платежей;
• сокращение платежей в счет обслуживания долга;
• снижение риска получения денежного потока от использования объекта оценки;
• улучшение временной структуры денежного потока от использования объекта оценки и пр.

Рыночная стоимость товарного знака с применением доходного подхода определяется путем дисконтирования или капитализации денежных потоков от использования бренда

В первом случае расчет включает следующие процедуры:

• определение величины и временной структуры денежных потоков, создаваемых путем использования товарного знака;
• определение величины соответствующей ставки дисконтирования;
• расчет рыночной стоимости товарного знака путем дисконтирования всех денежных потоков, связанных с использованием интеллектуальной собственности

В свою очередь, определение рыночной стоимости товарного знака, основанное на капитализации, включает следующие процедуры:

• определение денежных потоков, создаваемых путем использования определение величины соответствующей ставки капитализации денежных потоков от использования товарного знака,
• расчет рыночной стоимости бренда путем капитализации денежных средств.

Сравнительный подход определения величины роялти может использоваться при наличии достоверной и доступной информации о ценах аналоговых брендов путем их корректировки. Данный подход включает следующие определение элементов (факторов, изменение которых влияет на рыночную стоимость товарного знака), по которым осуществляется сравнение товарного знака с аналогичными брендами.

Наиболее важными элементами являются:

• условия финансирования сделок с интеллектуальной собственностью;
• отрасль, в которой используются бренды;
• спрос на продукцию, которая может производиться или реализовываться с использованием товарного знака;
• наличие конкурирующих предложений и т.д.
• определение по каждому элементу характера и степени отличии от каждого аналога;
• определение по каждому элементу корректировок цен аналогов, соответствующих характеру и степени отличий каждого аналога от оцениваемого

Корректировка по каждому элементу цен каждого аналога, сглаживающая их отличия от оцениваемой интеллектуальной собственности, расчет рыночной стоимости интеллектуальной собственности путем обоснованного обобщения скорректированных цен аналогов.

Затратный подход основан на определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки с учетом его износа.

Определение рыночной стоимости с использованием затратного подхода:

• определение суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного оцениваемому бренду;
• определение величины износа товарного знака по отношению к новому аналогичному объекту оценки;
• расчет рыночной стоимости товарного знака путем вычитания из суммы затрат на создание нового объекта оценки величины износа бренда.

При оценке следует учитывать все существенные расходы, в том числе оплату труда, маркетинговые и рекламные расходы; расходы на страхование рисков, связанных с объектами интеллектуальной собственности; расходы и издержки на решение правовых конфликтов, на израсходованные материалы; себестоимость научно-методического обеспечения, индивидуализации собственной продукции — логотипа, лицензий, сертификатов и т.д.

Чтобы определить минимальную ставку роялти, можно обратиться на портал по оценочной деятельности МОК, где приведен базовый метод расчета роялти за использование товарного знака как процента от цены товара, объема продаж или прибыли.

Рекомендуем обратить внимание и на факторы, влияющие на изменение базовой ставки платежей по роялти в соответствии с международными стандартами.

Объем передаваемых прав. Наиболее высокие ставки роялти будут по полным лицензиям, то есть когда лицензиат получает исключительное право на использование товарного знака. Несколько меньшие (но тоже достаточно высокие) ставки роялти бывают при исключительных лицензиях (когда лицензиар сохраняет за собой право использования товарного знака). Наименьшие ставки роялти бывают в случае неисключительных (простых) лицензий, так как в этом случае не исключаются взаимная конкуренция и конкуренция между другими лицензиатами.

При неисключительных лицензиях понижение базовой ставки возможно на 30-70%.

Территория действия лицензионного договора. Ставка роялти зависит от размера территории – возможно повышение базовой ставки на 10-90%.

Наличие конкурентных предложений. Имеются в виду конкурентные предложения на продажу технологий, сопоставимых по экономической эффективности с закупаемой. При наличии конкуренции ставка роялти будет уменьшаться.

Возможно понижение базовой ставки на 10-30%.

Размер необходимых капиталовложений. Они необходимы для организации производства / торговой деятельности по лицензии. Чем больше размер капиталовложений, тем меньше ставка роялти.

Возможно понижение базовой ставки на 10-70%.

Репутационные возможности лицензиата получать прибыль от использования товарного знака. Если лицензиар имеет хороший гудвилл и (или) товарный знак и лицензиат прямо или косвенно может использовать эту информацию в рекламе лицензионной продукции, то ставка роялти в этом случае может быть увеличена.

Возможно повышение базовой ставки на 10-30%.

Используя эти факторы, можно обосновать размер роялти в пределах 7-10% от выручки.

Обратите внимание!

Компания должна не только определить рыночную стоимость лицензионных платежей, но и подтвердить их экономическую обоснованность расчетами, показывающими, что использование товарного знака способствовало увеличению объемов продаж продукции. Если компания не может это доказать, то признать в расходах роялти будет нельзя, так как эти платежи для организации будут являться экономически не обоснованными в соответствии со ст.252 НК РФ.

Приведем пример подобных рисков. Скажем, ИП – собственник бизнеса зарегистрировал на себя товарный знак. При этом в холдинге есть еще две организации: производственная и торговая. Производственная компания использует в деятельности товарный знак – она наносит его на производимую продукцию. А вот торговая фирма получает эту продукцию уже с нанесенным товарным знаком. Выходит, право пользования товарным знаком ей не нужно и целесообразно платить роялти только с производственной организации.

Налицо и обратная ситуация: с правообладателем товарного знака лицензионный договор может заключить торговая компания, которая заказывает у производственного предприятия определенную продукцию и нанесение на нее товарного знака. Тогда уже производственной организации заключать лицензионный договор с ИП не следует.

Либо договор могут заключить одновременно обе компании и обе будут платить в адрес предпринимателя роялти. Но тогда не исключено, что придется доказывать налоговикам экономическую обоснованность произведенных затрат, например путем включения в договор поставки обязательного условия уплаты роялти правообладателю товарного знака.

Схожие риски могут возникнуть и в случае, когда компания не только платит лицензионные платежи, но и получает сублицензионные. Если организация не сможет доказать применение в своей деятельности товарного знака инспекторам ничего не останется делать кроме того, чтобы сравнить сумму этих платежей. Очевидно, что когда величина сублицензионных платежей (дохода) окажется меньше лицензионных выплат (расхода), контролеры также будут пытаться снимать расходы компании в целях налога на прибыль.

Тем не менее шансы выиграть подобный спор в суде есть.

В 2011 году ВАС РФ встал на сторону налогоплательщиков, указав, что рентабельность деятельности определяется не сопоставлением цен на товары (работы услуги), реализованные налогоплательщиком, с ценами на товары (работы, услуги), приобретенные им, а экономическими результатами хозяйственной деятельности в целом И если организация в период действия лицензионного и сублицензионного договоров имеет стабильный доход, то ее деятельность является рентабельной (см. Определение ВАС РФ от 28 02 2011 № ВАС-15093/10 по делу № А40-154999/09-108-1176).