Оценочные резервы

Любое юрлицо находится в постоянном взаимодействии с государственными и предпринимательскими структурами. Это порождает создание целой системы прав и обязанностей между ними. В данном контексте обязательства организации – это ее долги по отношению к лицам, с которыми она находится во взаимодействии.

Что такое обязательство

Большинство предприятий за время своего функционирования заключает множество коммерческих договоров. Получая по ним товар или аванс за будущую услугу, организация приобретает задолженность на отчетную дату, если не успевает к этому моменту выполнить свои договорные обязанности. Предполагается, что исполнить их придется в будущем.

Обязательства показывают источник, из которого формируются активы предприятия. Погашение совокупных обязательств выражается в оттоке активов (имеется в виду денежный эквивалент, а не имущество), а также в замене одного вида ответственности другим вновь возникшим.

Обязательства организации подразделяются на:

• Краткосрочные. Должны быть в обязательном порядке погашены в течение ближайшего года. Включают в себя краткосрочные банковские займы, кредиторскую задолженность. Сюда же могут быть отнесены доходы будущих периодов.
• Долгосрочные. Это такие обязательства, которые нужно будет погасить не ранее, чем через год. К таковым могут относиться банковские кредиты. В них включают и отложенные обязательства.

Несоблюдение общего режима исполнения обязательств свидетельствует или о низкой степени ответственности организации, как партнера, или дает характеристику способности на данный момент погасить финансовые обязательства. Например, может показывать, что структура находится в состоянии банкротства.

При получении арендного предприятия вместе с ним арендатор приобретает все его обязательства и долги.

Обязательства организации характеризуются наличием у нее определенных долгов

Основные источники возникновения

Правовая база выделяет несколько причин, по которым возникают обязательства:

• В силу двустороннего или одностороннего договора.
• По закону.
• По причине причинения вреда другой стороне.

В силу договора обязательство появляется у поставщика, который должен предоставить товар за перечисленную предоплату. С другой стороны у покупателя перед его поставщиком также есть обязательства. Он должен в установленный срок произвести оплату.

В силу закона обязательства, в первую очередь, возникают по налоговым сборам. Виды налогов, которые должна выплачивать каждая организация, содержатся в федеральных и местных законах. Предприятие обязано самостоятельно производить расчет и выплаты по ним в бюджет.

Причинение имущественного вреда – еще один распространенный источник образования обязательств. И если гражданин отвечает по своим обязательствам лично, то предприятие несет ответственность за все свои подразделения.

Состав обязательств предприятия

В бухгалтерском учете будут отражены лишь те обязательства, которые являются составляющей частью имущества. Также будут зафиксированы и оборотные средства юрлица.

Все обязательства, которые наличествуют у организации, именуются пассивами. В этой категории фиксируются источники всех без исключения образовавшихся средств у предприятия. Т. е. активы – это имущество, а пассивы – это финансы, которые помогают формироваться пассивам, которые поделены на два типа обязательств:

• Текущие. Все операции по ним должны быть осуществлены в течение одного производственного периода.
• Долгосрочные. Данные обязательства растянуты во времени более чем на один производственный этап.

Разница между активами и пассивами составляет основной капитал собственников организации.

Пассивы предприятия должны периодически подвергаться инвентаризации, порядок и сроки проведения которой определяет директор предприятия

Как осуществляется учет

Обязательства отражаются на балансе предприятия. Долгосрочные кредиты фиксируются на счете 67. Отложенные налоговые обязательства – на счете 77. Если у предприятия имеются еще какие-либо долгосрочные обязательства, то их проводят по строке «прочие». Для краткосрочных займов используется счет 66. Кредиторская задолженность отражается на следующих счетах:

• Сч.60 – долги за предоставленную продукцию от поставщика, если на момент составления баланса расчет за нее еще не был произведен.
• Сч.62 – задолженность за возврат товаров от покупателей по претензии.
• Сч.70 – долги по выплатам сотрудникам.
• Сч.68 – невыплаченные налоговые сборы. 68.2 – субсчет НДС.
• Сч.69 – долги перед внебюджетными фондами (страхового пенсионного и медицинского обеспечения и пр.).

Иная кредиторская задолженность идет по строке «прочие кредиторы».

Если необходимо отразить долги по выплате частей дохода участникам, то делают это по счету 75.

Забалансовые (внебалансовые) обязательства предприятия (т. е. имущество для обеспечения обязательства) отражаются по двум счетам: 008 – принятое обеспечение и 009 – выданное обеспечение.

Классификация обязательств

Существует несколько объектов, которые служат основанием для классификации обязательств:

• По субъектам обязательств.
• По степени срочности погашения.
• По видам.

Обязательства могут разделяться и группироваться по различным параметрам

Классифицироваться по субъектам обязательство будет следующим образом:

• Обязательства перед учредителями (собственниками) предприятия. Они могут быть двух видов. Первый – это те, обязанности, которые возникают, когда данные лица вносят первоначальный и последующий взносы на счет фирмы. Второй появляется по ходу осуществления коммерческой деятельности. Такие обязательства могут подразумевать, что собственники имеют право получать дивиденды.
• Обязательства перед третьей стороной. К таковым будет относиться кредитный долг, возникший перед банком.

Кроме того обязательства группируются по субъектам несколько по-иному:

1. Внутренние.
2. Внешние.

К внутренним будут относиться не только обязательства перед собственниками, но и перед сотрудниками. Сюда включается заработная плата, дивиденды по акциям и т. п.

Внешние обязательства в свою очередь тоже делятся на три вида:

• Долги перед фискальными органами.
• Задолженность перед финансово-кредитными учреждениями.
• Обязательства за энергоресурсы.

Если подразделять по срочности погашения, то долговые обязательства проистекают от источника финансирования:

• Использование собственного капитала, который состоит из финансовых и имущественных взносов. Его нет необходимости погашать в какие-то установленные временные рамки. Пока существует предприятие, существует и данный капитал.
• Наличие заемных средств требует их погашения в установленные договором сроки.

Обязательства компании также могут быть отзывными (когда организация имеет право отказаться от исполнения) и безотзывными (например, банковская гарантия, которая повышает ликвидность кредитного обязательства).

Об обеспечительном платеже можно узнать из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Вы любите похвастаться? Ну, может, не то чтобы совсем уж расписывать самого себя и свое житие-бытие всеми цветами радуги, а просто, как бы даже невзначай сказать что-то эдакое, что подчеркнет остроту ума, неписаную красоту, материальный достаток?

Наверное, в этом ничего плохого нет, если только Вы не работаете бухгалтером, а хвастовство и приукрашивание реальности не относятся к финансовой отчетности. Ибо есть в бухучете важнейший принцип — принцип осмотрительности или по-другому — консерватизма, встающий на пути тех, кто хочет расписать свой баланс «под хохлому».

В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» дано краткое определение данного принципа, и оно такое:

бОльшая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Иначе это можно выразить следующим образом: лучше переоценить долги (кредиторскую задолженность) и возможные расходы, при этом недооценив активы и потенциальные доходы.

На первый взгляд, понятного мало. Да и на второй, если честно, тоже. Поэтому давайте разберем на примерах.

Ситуация 1.

Ваша организация занимается продажей мебели. К несчастью, в одном из складских помещений прорвало батарею, и стоящие рядом столы и стулья оказались залиты горячей и мутной водой из системы отопления. Да, в принципе сидеть на этих стульях и за этими столами можно, но свой презентабельный вид они окончательно утратили и теперь продать их не то что с наценкой, а даже по закупочной цене Ваше предприятие вряд ли сумеет.

Ситуация 2.

Несколько лет назад один из учредителей Вашей организации внес в качестве вклада в уставный капитал пакет акций ПАО «Рога и копыта». Не подумав, Вы такой вклад приняли, а теперь сами не знаете, что с этими акциями делать: на бирже они не котируются, дивидендов по ним не было и нет, продать проблематично, так как никто не берет.

Ситуация 3.

Один из покупателей Вашей организации должен Вам 500 тыс. р. По условиям договора срок оплаты наступил еще в прошлом месяце, а Вас до сих пор кормят завтраками, рассказывая душещипательные истории про арест расчетного счета, вселенский кризис и другие сложности современной жизни. А, может, даже и так: вообще ничего не рассказывают, так как по телефону не отвечают, на письма не реагируют.

Вопрос: надо ли в этих ситуациях проявлять бухгалтерскую осмотрительность и, если да, то как?

Да, надо, так как если ничего не предпринимать, то получится, что активы Вашего предприятия в любом из этих случаев окажутся завышенными. Консерватизм же нацеливает на то, что завышать стоимость активов в учете и отчетности, приукрашивая действительность, ни в коем случае нельзя. Решается сия проблема созданием оценочных резервов на регулирующих счетах 14, 59 и 63 (подробнее о них я писала в одной из статей на этом канале).

Было три ситуации, следовательно, должно быть и три решения.

Решение 1.

Определяем рыночную цену залитых батарейной водой, но уже чуток обсохших столов и стульев. Находим разницу между стоимостью, по которой они отражены в учете, и этой рыночной ценой, которая, несомненно, будет ниже. На эту разницу пишем бухгалтерскую запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Решение 2.

Стараемся понять, сколько же все-таки стоят эти акции от «Рогов и копыт». Например, можно отталкиваться от величины чистых активов, правда, при условии, что она положительна и доли этих акций в уставном капитале их эмитента. Затем находим разницу между суммой, по которой они учтены на Вашем балансе и этой расчетной стоимостью. Найденную величину записываем в проводке:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Решение 3.

Учитывая такие факторы как платежеспособность дебитора, продолжительность сотрудничества с ним, наличие от него гарантийных писем, ставим себе цель понять, какую сумму долга он вернет в ближайшем будущем, а какую — ждать еще не скоро. Вот ту величину, которую ждать не скоро, записываем в проводке:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Спрашивается, чего мы эти добьемся? А вот чего: у организации появится возможность показать активы в бухгалтерском балансе не по завышенной стоимости, а исходя из их реальной оценки. Это так потому, что сальдо счетов 14, 59 и 63 будет вычитаться соответственно из строк «Запасы», «Финансовые вложения» и «Дебиторская задолженность».

И вот Вам, дорогие друзья, увязка регулирующих счетов, а именно той их группы, которую именуют оценочными резервами, и принципа осмотрительности. Активы не завысили, расходы не занизили!

Если до конца уяснить смысл консерватизма, то сразу станет понятно, что в бухгалтерской отчетности должно отражаться не самое радужное состояние дел в организации, а, напротив, наихудший вариант развития событий, дабы пользователи такой отчетности не были введены в заблуждение.

А в завершении давайте подумаем, какие еще варианты реализации принципа осмотрительности есть. Возможные ответы приведены ниже.

В каком из приведенных ниже случаев реализуется принцип осмотрительности?

1) Начисление зарплаты по итогам каждого месяца.

2) Формирование в учете резервов по отпускам.

3) Ежемесячное начисление амортизации.

4) Это философский вопрос, ответ на который дать не просто.

Резерв предстоящих расходов по претензиям, искам – это суммовое выражение предполагаемых размеров требований. То есть при предъявлении к учреждению претензий / исков, ему целесообразно иметь резерв на их оплату.

До 1 января 2020 г.

Рассматриваемый вид резерва далеко не новый: Инструкция № 157н с 2014 года предусматривает порядок учета в том числе таких резервов, а об обязательном формировании резерва по искам и претензиям Минфин России высказывался еще в 2016 году. Порядок его формирования устанавливался учетной политикой учреждения.

С 1 января 2020 г.

С нынешнего порядок формирования резервов предстоящих расходов регулирует Стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», которым теперь закреплена обязанность учреждений по формированию резерва при наличии претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного/ внесудебного рассмотрения претензий. С введением Стандарта появились и достаточно понятные правила создания резерва по претензиям и искам и дата его признания.

Решающим при определении необходимости создания резерва, а также даты его признания и размера будет мнение юридической службы учреждения. Именно эти специалисты должны ответить на два вопроса:

1. Планируется ли досудебный порядок урегулирования спора?
2. Какова вероятность отстоять в суде хотя бы часть оспариваемой суммы?

Предусмотреть особенности признания суммы резерва и то, как будет организовано поступление в бухгалтерию необходимой информации, – задача бухгалтера. Он должен определить в учетной политике / график документооборота:

• кто будет предоставлять соответствующую информацию;
• в какой форме (служебная записка, рапорт, информационный лист и т.д.);
• в какой срок документ должен быть передан в бухгалтерию.

Указания Минфина, разъяснения и ответы на самые важные вопросы по применению Стандарта «Резервы_» – в нашей специальной Памятке. Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ

Стандарт обязывает признавать резерв в полной сумме претензионных требований и исков. Однако учреждение вправе установить особенности признания суммы резерва, например, с учетом того же экспертного мнения штатных юристов. Так, при оценке выставленного иска или предъявленной претензии можно учитывать степень вероятности положительного исхода судебного разбирательства и формировать резервы только по тем исковым требованиям, по которым такая вероятность мала. То есть чем выше вероятность выиграть спор, тем меньше будет сумма резерва. Например, по оценке юристов, перспектива выиграть спор на сумму 100 000 руб. составляет 80%, значит, резерв формируется на сумму, которую отсудить, скорее всего, не получится, – 20 000 руб.

В целом, с учетом позиции штатных юристов по вышеуказанным вопросам, порядок формирования резерва по претензиям, искам выглядит так:

Этап 1. Будем ли оспаривать претензию? Есть ли вероятность положительного исхода спора?
Мнение юристов	Да, будем оспаривать, велика вероятность выиграть спор	Нет, спорить не будем
Что признаем в учете	Условное обязательство Отразить в Пояснительной записке!	Обычное обязательство перед контрагентом

Этап 2. Принято решение оспаривать претензию. Будем применять досудебный порядок урегулирования спора или пойдем в суд?
Мнение юристов	Будем решать спор ДО суда	Будем спорить в суде
Что признаем в учете	Резерв	Резерв
Дата признания	Дата получения претензии	Дата уведомления о принятии иска судом
В каком размере признаем	В полной сумме претензии / иска или В части суммы претензии / иска, определенной в порядке, установленном учетной политикой

Обратите внимание: изложенный механизм применим только в отношении претензий / исков, предъявленных учреждению. Для резервов по претензиям, искам, предъявленным к публично-правовому образованию и удовлетворяемым за счет соответствующей казны, установлен иной порядок.

Когда создавать резервы на оплату отпусков, какими способами можно это сделать и какие проводки в учете бюджетной организации.

Кому и когда создавать резерв

Исходя из норм ПБУ 8/2010 п.3 , ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ резерв расходов на оплату отпусков в 2020 году обязаны создавать все учреждения, исключение составляют учреждения, которые могут вести упрощенный бухучет.

Оплачиваемый отпуск за отработанное время должен предоставляться работникам (служащим) ежегодно. Также они имеют право претендовать на получение денежной компенсации за все неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении по ТК РФ ст. 114, 115, 126, 127, ст. 46 Закона о государственной гражданской службе, ст. 21 Закона о муниципальной службе.

По данным нормам у учреждения возникает обязательство перед своими сотрудниками по гарантированной оплате отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Вместе с тем до момента фактического предоставления отпуска (назначения компенсации) размер отпускных (компенсации) и дата их выплаты остаются неопределенными.

Ре­зерв от­пус­ков со­зда­ет­ся на от­чет­ную дату. Этой датой для учреждения могут быть:

1) по­след­нее число каж­до­го ме­ся­ца — ва­ри­ант более тру­до­ем­кий;

2) по­след­нее число каж­до­го квар­та­ла — этот ва­ри­ант наи­бо­лее удобен;

3) 31 де­каб­ря — этот ва­ри­ант самый про­стой, но его могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Какую дату для рас­че­та ре­зер­ва вы­брать — учреждение ре­ша­ет самостоятельно и за­креп­ля­ет это в своей Учет­ной по­ли­ти­ке.

Формирование резерва на оплату отпусков

Алгоритм формирования резерва закрепляется учреждением в учетной политике в соответствии с пунктом 302.1 Инструкции № 157н. При разработке порядка необходимо установить:

1) правила расчета оценочных значений (сумм резервов);

2) срок признания резервов в учете;

3) аналитические счета учета резервов (в рабочем плане счетов);

4) порядок инвентаризации резервов и отражение результатов в учете.

Рекомендации Минфина по расчету резервов отпусков изложены в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, исходя из которого оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за отработанное время предлагается создавать на последний день расчетного периода исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на отчетный период.

📌 Реклама

Формировать резерв необходимо отдельно по следующим обязательствам:

1) на оплату отпуска работникам за фактически отработанное время;

2) на уплату начисленных с отпускных сумм взносов в фонды.

Существует несколько методов определения резерва на оплату отпусков и страховых взносов. Они описаны в таблице 1.

Таблица 1. Методы определения резерва отпусков

Метод 1: индивидуальный расчет по каждому сотруднику	Метод 2: расчет в целом по учреждению	Метод 3: расчет по отдельным категориям сотрудников
Резерв отп. = К x ЗП;	Резерв отп. = К x ЗПср;		Резерв отп. = К1 x ЗПср1 К2 x ЗПср2 К3 x ЗПср3;
Резерв страх взн. = К x ЗП x С, К — количество не использованных дней отпуска за период с начала работы на дату расчета; ЗП — среднедневной заработок сотрудника на дату вычисления резерва; С — ставка страховых взносов	Резерв страх взн. = К x ЗПср x С, К — общее количество не использованных сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета; ЗПср — средняя зарплата по всем сотрудникам по учреждению		Резерв страх взн. = (К1 x ЗПср1 К2 x ЗПср2 К3 x ЗПср3) x С, К1, К2, К3 — количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории сотрудников; ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 — средняя зарплата, рассчитанная по каждой категории сотрудников

Первый метод при расчете резерва по каждому сотруднику более точный, но и более трудоемкий. Подходит для учреждений с небольшой численностью.

Второй метод является более приемлемым, но менее точно отражает сумму резерва.

Третий метод подойдет для расчета по каждой категории сотрудников, например, отдельно для руководителей, специалистов и иного персонала.

Пример 1

В учетной политике казенного учреждения предусмотрено определение «отпускного» резерва на 31 декабря исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска и средней зарплаты по всех сотрудников в учреждении — метод 2.

На 31.12.2019 количество не использованных всеми работниками отпусков составило 790 дней, среднедневная зарплата за 2019 г. составила 1050 руб.

Сумма создаваемого резерва составит:

Итого сумма сформированного резерва на 2020 год составит 1 080 009 руб. (829 500,00 250 509,00).