Нестационарная торговля

Развозная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети, с использованием специализированных или специально оборудованных транспортных средств, а т.ж. мобильного оборудования, применяемого только совместно с транспортным средством.

Развозная сеть включает автомагазины, магазины-вагоны, магазины-суда. Часто используется развозная торговля на рынках, ярмарках. Ассортимент товаров определяется продавцом с учетом требований санитарных правил. Продавать можно только те товары, которые в этих условиях сохраняют свои потребительские качества и соответствуют установленным санитарным правилам.

Разносная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной торговой сети, путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.

К этому виду торговли относят торговлю цветами, мороженым, торговлю в поездах, самолетах, судах, торговлю с лотков, корзин.

Посылочная торговля – торговля, характеризующаяся доставкой товаров с использованием посылок, бандеролей и иных почтовых отправлений и выбором товаров при помощи печатных и электронных каталогов и иных информационных источников. Сочетается с электронной формой торговли.

Особенность данного вида торговли в том, что момент заключения договора купли-продажи и момент передачи товара не совпадают по времени.

Технология данной формы продажи: покупатель, получая информацию из различных рекламных источников, делает заказ продавцу товара, используя различные средства связи (почта, телефон, факс). Оплата может быть предварительной или при получении посылки. Если покупателю товар по какой-либо причине не подходит он может вернуть его обратно в установленном порядке. Развитие этого вида торговли напрямую связывают с повышением уровня жизни населения. Пока еще у нас высоки пошлины и таможенные сборы на высылаемые импортные товары. Наибольшее распространение в мире имеет почтовая торговля по электронным каталогам, через интернет-магазины. Основу ассортимента составляют бытовая техника, мобильные телефоны, одежда, обувь, бижутерия, товары для дома. Некоторые специализируются на запасных частях к автомобилям, лодкам, яхтам.

Электронная торговля – торговля, характеризующаяся заказом, покупкой, продажей товаров с использованием информационных систем и сетей. Электронная торговля — это продажа товаров по образцам, представленным на сайтах интернет-магазинов.

Покупатель ведет поиск товаров среди онлайнового ассортимента, затем помещает заказ в интернет или связывается с продавцом по указанному телефону. Оплата может производиться курьеру или в другой форме, предусмотренной законодательством республики.

Данные о современном распределении продаж показывают, что с помощью электронной торговли лучше всего продаются финансовые и туристические услуги, книги, компьютерное оборудование, программное обеспечение, бытовая радиоэлектронная аппаратура, офисное оборудование и товары для офиса, недвижимость. Все больше развивается продажа через интернет традиционных товаров и услуг.

Преимущества электронной торговли:

1. Экономит время покупателя,

2. Интернет с равным успехом способен доходить и до массового рынка, и до составляющих его индивидуальных потребителей,

3. У него огромные возможности для того, чтобы сводить вместе продавцов и покупателей во всемирном масштабе,

4. Реклама онлайн позволяет заказчикам и потребителям взаимодействовать с рекламным объявлением мгновенно и напрямую,

5. Сразу можно ознакомиться с большим количеством товаров, их характеристикой, провести их сравнительную характеристику аналогичных товаров разных производителей, решить все возникающие вопросы и совершить покупку,

6. Товар доставляется на дом в удобное для покупателя время,

7. Можно ознакомиться с мнением других покупателей о товарах и услугах.

Недостатки:

1. Не все могут пользоваться Интернетом и не в каждом доме есть компьютер,

2. Не все товары можно купить,

3. Не такая высокая защита прав потребителей как при продаже товаров через магазин.

Телевизионная торговля. Появилась в США во второй половине 70-х годов. Предприятие рассчиталось за рекламу своим товаром (консервными ножами), который был продан радиостанцией на торгах в эфире.

Телевизионный магазин – это иллюстрированный рекламный каталог, обладающий уникальной возможностью демонстрации товара, это вид продаж, при котором товар приобретается по образцу без непосредственного контакта покупателя с продавцом.

Характерной особенностью телевизионного магазина можно назвать прежде всего четко обозначенное место в сетке вещания. Благодаря специально отведенному времени рекламные передачи не вызывают такого раздражения, как рекламные блоки. Они имеют постоянных телевизионных ведущих. Ведущий представляет товар крупным планом, рассказывает о его преимуществах и уникальных свойствах. Блоками дается информация о полном наименовании товара, номере лота, цене, скидках, количестве товара, условиях заказа и получения, времени, в течение которого можно заказать товар, контактных телефонов. Покупатель видит товар и принимает решение о покупке. Покупатель заявляет о своем намерении, позвонив по указанным телефонам. После этого заказанный товар доставляется курьером.

ТВ-шопинг небольшая ниша рынка дистанционной торговли, однако ежегодный прирост мирового рынка дистанционной телевизионной торговли составляет 15%. Нашим потребителям известна такая программа как «Магазин на диване». Ассортимент ТВ-шопов интересен тем, что его не встретишь в обычном магазине. ТВ магазины первыми продвигают разнообразные новинки.

Вопрос 2. Типизация розничной торговой сети.

Типизация– это система мероприятий, направленных на отбор технически совершенных и экономически эффективных типов магазинов для массового распространения.

Типизация дает существенные преимущества в организации материально-технической базы торговли, способствует наиболее рациональному определению и размещению торговой сети на территории города или района, а также наиболее полному удовлетворению спроса населения и повышению культуры торговли. Применение современных типовых проектов позволяет значительно сократить сроки и затраты на проектирование, строительство торговых объектов.

Тип торгового предприятия определяют следующие основные признаки:

· ассортиментный профиль магазина – заключается в установлении для магазина определенного ассортимента, т.е. определение конкретных товарных групп, реализуемых в магазине;

· мощность предприятия, выраженная в размерах торговых и подсобных помещений – сводится к определению торговой площади магазина на основе выявленного объема товарооборота или численности обслуживаемого населения;

· формы и методы торгового обслуживания – заключается в выборе наиболее оптимальных форм обслуживания при реализации товаров;

· район деятельности предприятия – определяется с учетом частоты спроса на товары, затрат времени на покупку, требований покупателей к ассортименту, культуры торговли.

Все типы магазинов сведены в номенклатуру. Согласно данной номенклатуре все магазины делятся на:

— основные;

— дополнительные.

Основные типы магазинов предназначены в основном для нового строительства в районах жилой застройки и частично при реконструкции городов, поселков городского типа. Для них установлены определенные размеры торговой площади (свыше 400 м2).

Дополнительные типы магазинов используются преимущественно в районах старой застройки, при реконструкции и расширении действующей розничной торговой сети. Размер торговой площади составляет 50-400 м2.

Характеристика типов магазинов:

1) универмаг -магазин с торговой площадью 3000 и более квадратных метров (в сельских населенных пунктах — 400 и более квадратных метров), в котором реализуется универсальный ассортимент непродовольственных товаров методами самообслуживания, традиционного обслуживания, продажи товаров по образцам, продажи товаров по предварительным заказам. Часть торговой площади универмага может быть отведена для продажи продовольственных товаров;

2) универсам — магазин с торговой площадью от 400 до 2500 квадратных метров (в сельских населенных пунктах — 300 и более квадратных метров), в котором реализуются универсальный ассортимент продовольственных товаров и ассортимент непродовольственных товаров методами самообслуживания, традиционного обслуживания, продажи товаров по предварительным заказам;

3) супермаркет– розничное торговое предприятие (более 250 м2) с универсальным ассортиментом продовольственных товаров и ограниченным ассортиментом промышленных товаров преимущественно повседневного спроса;

4) минимаркет– небольшое розничное предприятие (30-150 м2) с ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров повседневного спроса;

5) продтовары– розничное предприятие по реализации продуктов питания (70-200 м2);

6) промтовары– розничные торговые предприятия (100-400 м2) по продаже промышленных товаров преимущественного массового спроса;

7) специализированные магазины по продаже отдельных групп продовольственных товаров– небольшие розничные предприятия (30-100 м2), реализующие отдельные группы продтоваров;

8) специализированные магазины по продаже отдельных групп продовольственных товаров– розничные предприятия, реализующие отдельные группы промтоваров. Можно поделить на 2 группы: площадью 150-400 м2 (мебель, стройматериалы и т.д.) и площадью до 150 м2 (книги, обувь и т.д.);

9) фирменный магазин– небольшое розничное торговое предприятие (до 150 м2), находящееся в подчинении того предприятия, товарами которого торгует;

10) удобный (дискаунтный) магазин– небольшое розничное торговое предприятие (до 100 м2) с ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров повседневного спроса. Отличительная черта – это создание в нем дополнительных удобств для покупателей (круглосуточный режим работы, более низкие цены, месторасположение на автозаправочных станциях, автомагистралях, зонах отдыха и т. д.)

11) автомагазин — передвижное средство развозной торговли, представляющее собой специально оборудованное для торговли транспортное средство;

12) автономный магазин — магазин, не входящий в торговую сеть (торговые сети);

13) бутик — специализированный или неспециализированный магазин с торговой площадью 20 и более квадратных метров, в котором реализуется ограниченный ассортимент модных товаров методом индивидуального обслуживания, с постоянным обновлением ассортимента товаров;

14) гастроном — магазин с торговой площадью от 200 до 1000 квадратных метров, в котором реализуется универсальный ассортимент продовольственных товаров, а также может реализовываться ограниченный ассортимент непродовольственных товаров методом самообслуживания в сочетании с методами традиционного обслуживания, продажи товаров по предварительным заказам;

15) гипермаркет продовольственный — магазин с торговой площадью 4000 и более квадратных метров, в котором реализуется универсальный ассортимент продовольственных и широкий ассортимент непродовольственных товаров методом самообслуживания в сочетании с методами традиционного обслуживания, продажи товаров по предварительным заказам;

16) гипермаркет непродовольственный- магазин с торговой площадью 4000 и более квадратных метров, в котором реализуется универсальный ассортимент непродовольственных товаров методом самообслуживания в сочетании с методом традиционного обслуживания, либо специализированный магазин, либо магазин с комбинированным ассортиментом непродовольственных товаров. Часть торговой площади гипермаркета непродовольственного может быть отведена для продажи продовольственных товаров;

17) дискаунтер — магазин, в котором реализуются продовольственные и (или) непродовольственные товары методами самообслуживания, традиционного обслуживания (при реализации непродовольственных товаров — также методом продажи товаров по образцам) по более низким ценам за счет сокращения затрат на их хранение, реализацию, оказание услуг;

18) дисконтный магазин — магазин, в котором реализуются товары по дисконтным картам;

19) дом торговли — магазин с торговой площадью 800 и более квадратных метров, в котором реализуется универсальный ассортимент непродовольственных товаров методами самообслуживания, традиционного обслуживания, продажи товаров по образцам. Часть торговой площади дома торговли может быть отведена для продажи продовольственных товаров;

Вопрос 3. Специализация розничной торговой сети

Специализация– это форма разделения труда между торговыми объектами по розничной продаже отдельных групп товаров для наиболее полного удовлетворения спроса населения.

Специализация способствует значительному расширению ассортимента той или иной группы товаров, улучшению работы с поставщиками, обеспечению более высокого уровня культуры продажи товаров, расширению дополнительных услуг, а также повышению как экономической, так и социальной эффективности продажи за счет значительного снижения затрат времени покупателей на поиск нужных товаров.

Специализация розничной торговой сети может осуществляться по 2 признакам:

1)товарно-отраслевому;

2)по комплексности спроса.

При специализации по товарно-отраслевому признаку деятельность магазинов ограничивается продажей товаров определенных групп и отраслей. Специализация магазинов осуществляется по следующим товарным группам:

1) предметы одежды, обуви, туалетные принадлежности (ткани, обувь, трикотаж, галантерея, парфюмерия и т.д.);

2) предметы культурно-бытового назначения (школьные, канцелярские, музыкальные, фото-, радио- и спорттовары);

3) предметы домашнего и хозяйственного обихода (мебель, электротовары, хозяйственные товары и т.д.);

4) предметы производственно-хозяйственного назначения (строительные, химико-москальные, сельскохозяйственный инвентарь и т.д.);

5) прочие (цветы, автомобили, топливо и т.д.).

По степени специализации магазины подразделяются на:

1) узкоспециализированные – реализуют отдельные товары той или иной товарной группы («Колбасы», «Женская обувь» и т.д.);

2) специализированные – осуществляют продажу товаров одной товарной группы («Промтовары», «Продукты», «Книги», «Мебель»);

3) комбинированные – имеют в ассортименте товары нескольких товарных групп, объединенных комплексностью спроса (овощи-фрукты, галантерея-парфюмерия);

4) универсальные – торгуют несколькими товарными группами (универмаг, универсам).

При специализации по комплексности спроса ассортимент реализуемых товаров формируется по потребительским комплексам («Товары для детей», «Товары для дома», «Сделай сам»). Преимущество этой формы специализации заключается в том, что покупатели легче ориентируются в торговой сети города, меньше затрачивают времени на поиск нужных товаров, более полно удовлетворяется спрос.

В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Исходя из п. 3 ст. 346.43 Кодекса розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях применения гл. 26.5 Кодекса к розничной торговле.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Статьей 346.45 Кодекса установлено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие развозную и разносную розничную торговлю, при соблюдении положений гл. 26.5 Кодекса вправе перейти на применение патентной системы налогообложения (письмо Минфина РФ от 21 января 2013 г. № 03-11-12/04).

Объект обложения торговым сбором

Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1, 2 ст. 413 НК РФ). К торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

• торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением таких объектов, являющихся АЗС);
• торговля через объекты нестационарной торговой сети;
• торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
• торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Объектом осуществления торговли признаются: здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор (п. 4 ст. 413 НК РФ).

В Главе 33 «Торговый сбор» Налогового кодекса РФ не расшифровываются понятия «объект стационарной торговой сети», «объект нестационарной торговой сети», «площадь торгового объекта».

Чиновники рекомендовали пользоваться определениями, приведенными в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 381-ФЗ).

Стационарный объект

Стационарный торговый объект — это объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения (ст. 2 Закона № 381-ФЗ):

• прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей;
• подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения.

Отметим, что понятие «стационарная торговая сеть» есть в Главе 26.3 Налогового кодекса РФ, посвященной ЕНВД: «стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям» (ст. 346.27 НК РФ). Как видим, отличия не принципиальные. Однако ссылки на эту норму в комментируемом разъяснении № СД-4-3/19037@ нет.

Нестационарный объект

Нестационарный торговый объект — торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения. В том числе, к нестационарному объекту относятся передвижные сооружения (ст. 2 Закона № 381-ФЗ).

Сравним с определением, используемым для целей ЕНВД: «нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети» (ст. 346.27 НК РФ). А вот эти определения уже различны.

Напомним, что у ЕНВД и торгового сбора разные объекты обложения (соответственно — вмененный доход и объект осуществления торговли).

Когда торговый сбор уплачивать не надо

Налоговая служба указала, что торговля не облагается сбором, если офис, в котором она осуществляется:

• не соответствует требованиям к торговому объекту, приведенным в статье 2 Закона № 381-ФЗ;
• не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой.

К примеру, не признаются плательщиками торгового сбора организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную или оптовую торговлю через открытые площадки.

В то же время, если на открытой площадке расположены временные конструкции, используемые для осуществления торговли, такая открытая площадка является нестационарным торговым объектом и облагается торговым сбором. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 14.10.2015 № 03-11-09/58630.

Аргументация аналогичная. Чиновники указали, что понятие объекта торговли в виде открытой площадки, представляющей собой согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке, главой 33 Налогового кодекса РФ и Законом № 381-ФЗ не дано.

Бухгалтерия.ру рекомендует

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Торговля с лотка — эффективный малозатратный способ организации торговли определенными товарами вне стационарных торговых объектов. Это торговля товарами повседневного спроса в небольших объемах, которая отличается гибкостью, мобильностью, оперативностью при изменении покупательских предпочтений. В статье рассмотрены особенности организации такой торговли, использования ККТ, а также применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД.

Основные понятия

Согласно п. 3.17 ГОСТ Р 51773-2009 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги торговли. Классификация предприятия торговли» <1> лоток — передвижной торговый объект, осуществляющий разносную торговлю, который характеризуется следующими особенностями:

• представляет собой легко возводимую сборно-разборную конструкцию, оснащенную прилавком;
• рассчитан на одно рабочее место;
• на его площади размещен товарный запас на один день;
• не имеет торгового зала и помещений для хранения товаров.

<1> Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 N 771-ст.

Так как лоток является объектом разносной торговли, обратимся к п. 3.12 ГОСТ Р 51773-2009, согласно которому разносная торговля — это торговля товарами, осуществляемая вне стационарного торгового объекта при посещении покупателей в месте их нахождения (на транспорте, на улице, на дому, по месту работы и учебы) (аналогичное понятие содержится в п. 76 разд. 2 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» <2>). Под стационарным торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания (строения) с землей и присоединенные к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 3.13 ГОСТ Р 51773-2009).

<2> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Также понятие «лоток» дано в Письме МВЭС России от 23.04.1997 N 21-96. Это выносные столики, которые либо убираются по окончании торговли, либо устанавливаются на определенный период (как правило, в весенне-летний) вблизи торговых организаций, на улицах городов, в парках, при проведении зрелищных, спортивных и других мероприятий. При этом лотки могут быть оборудованы для удобства продавца и защиты товара от атмосферных воздействий навесами, зонтиками, металлическими каркасами, обтянутыми парусиной, и т.п. Из вышеприведенных норм следует, что не признается лотком, например:

• конструкция, имеющая прилавок, но которая монтирована в пол или соединена с другой конструкцией и не может быть разобрана;
• легко возводимая сборно-разборная конструкция, которая расположена в магазине, торговом центре и ином объекте стационарной торговой сети.

При этом торговля с лотка может относиться к мелкорозничной торговле — продаже продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть (Письмо Роскомторга от 28.04.1994 N 1-574/38-9). Продажа с лотка товаров сложного ассортимента не признается мелкорозничной торговлей.

Нормативно-правовое регулирование

Торговля с лотка продовольственными и непродовольственными товарами осуществляется в соответствии с:

• ГОСТ Р 51773-2009;
• Письмом Роскомторга от 17.03.1994 N 1-314/32-9, содержащим общие правила и основные требования к работе объектов мелкорозничной сети;
• Правилами продажи отдельных видов товаров <3>;
• Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»;
• Санитарно-эпидемиологическими правилами «СП 2.3.6.106601. 2.3.5. Предприятия торговли. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов» <4> (далее — СП 2.3.6.1066-01);
• иными нормативными документами.

<3> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.
<4> Утверждены Главным государственным санитарным врачом РФ 06.09.2001.

Остановимся подробнее на требованиях СП 2.3.6.1066-01. При проведении проверок торговых точек Роспотребнадзор зачастую обнаруживает нарушения именно этих Правил.

В п. 8 СП 2.3.6.1066-01 содержатся требования к реализации пищевых продуктов предприятием торговли, некоторыми из которых нужно руководствоваться при продаже товаров с лотков, например:

• реализуемые пищевые продукты должны соответствовать требованиям, установленным нормативной и технической документацией, а также предъявляемым к пищевой ценности и безопасности пищевых продуктов и продовольственного сырья (пп. 8.1);
• не допускается взвешивание неупакованных пищевых продуктов непосредственно на весах, без оберточной бумаги и других упаковочных материалов (пп. 8.6);
• запрещается реализация продукции без наличия качественного удостоверения (для продукции российского производства), сопроводительных документов, подтверждающих их происхождение, качество и безопасность; с нарушением целостности упаковки и в загрязненной таре, без этикеток (или листов-вкладышей); консервов, имеющих дефекты: деформированных, с признаками микробиологической порчи (плесневение, брожение, ослизнение) и др.; загнивших, испорченных, с нарушением целостности кожуры овощей и фруктов; дефростированных и повторно замороженных пищевых продуктов и продовольственного сырья; с истекшими сроками годности (пп. 8.24).

В п. 9 СП 2.3.6.1066-01 приведены гигиенические требования к мелкорозничной сети, в частности:

• в период массового поступления картофеля и свежей плодоовощной продукции допускается продажа овощей и фруктов с лотков (пп. 9.7);
• продавец (владелец) мелкорозничной сети обязан содержать лоток, а также окружающую территорию в чистоте; принимать и реализовывать пищевые продукты с документами, подтверждающими их происхождение, качество и безопасность; контролировать соблюдение сроков годности и правил отпуска пищевых продуктов (при отпуске пользоваться щипцами, совками, лопатками и др.) (пп. 9.12).

Несоблюдение названных Правил является основанием для привлечения организации и самого продавца к административной ответственности. Согласно ст. 14.4 КоАП РФ продажа товаров, не соответствующих требованиям технических регламентов, стандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке, влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

• на должностных лиц — от 2000 до 3000 руб.;
• на юридические лица — от 20 000 до 30 000 руб.

Продажа товаров населению с нарушением требований технических регламентов и санитарных правил или без сертификата соответствия (декларации о соответствии), удостоверяющего (удостоверяющей) безопасность таких товаров, работ либо услуг для жизни и здоровья людей, влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

• на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;
• на юридические лица — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой.

Примечание. Размер штрафа не зависит от того, выявлено ли нарушение СЭП при продаже, осуществляемой через крупный магазин или с лотка.

В качестве примера приведем Постановление Ржевского городского суда Тверской области от 09.04.2007 N 5-23/2007. Суд посчитал, что предприниматель совершил административное правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 14.4 КоАП РФ, нарушив ст. ст. 15 и 34 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», а также СП 2.3.6.1066-01, в частности:

• пп. 3.1 — реализация корейских салатов на лотке на развес не в фасованном виде при отсутствии централизованного водоснабжения и канализации;
• пп. 9.2 — реализация корейских салатов при отсутствии холодильного оборудования;
• пп. 8.5 — разделочный инвентарь (нож и доска) не промаркированы;
• пп. 13.2 — в личной медицинской книжке продавца просрочены медицинские осмотры.

Суд принял решение подвергнуть предпринимателя наказанию в виде административного приостановления деятельности по продаже населению корейских салатов на торговом лотке сроком на 20 суток без конфискации товара.

Применение ККТ

Абзац 8 п. 3 ст. 2 Закона о ККТ <5> предусматривает, что организации могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении разносной мелкорозничной торговли с лотков продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 01.04.2008 N 22-12/031123).

<5> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Приведем пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по продаже вареной кукурузы с передвижных ролл-баров. Кукуруза в замороженном состоянии лежит в морозильных ларях, а варится в кастрюле-пароварке. Минфин в Письме от 18.03.2009 N 03-01-15/3-125 пояснил: так как реализуемый товар требует определенных условий хранения и продажи, должна применяться контрольно-кассовая техника. А вот годом раньше (Письмо от 20.08.2008 N 03-01-15/9-295) чиновники из Минфина, сославшись на те же нормы Закона о ККТ, сделали другой вывод: организации и индивидуальные предприниматели вправе производить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при розничной торговле мороженым с лотков, ручных тележек, устанавливаемых в арендуемом помещении. Также не требуется применения контрольно-кассовой техники при торговле в киосках исключительно мороженым. Однако при этом не предусматривается возможность одновременной реализации других товаров без применения контрольно-кассовой техники. Отметим, то обстоятельство, что передвижной ларь расположен в арендованном помещении, финансистов не смутило.

Кстати, право на неприменение ККТ не зависит от того, защищены лотки от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом, или нет.

Одним из критериев, позволяющих при торговле с лотка не применять ККТ, является отнесение данного вида деятельности к мелкорозничной торговле. При этом, как мы рассмотрели выше, продажа сложного ассортимента товаров с лотка не признается мелкорозничной торговлей. В этом случае абз. 8 п. 3 ст. 2 Закона о ККТ, дающий право не использовать ККТ, не применяется.

Итак, прежде чем применять названную норму, необходимо убедиться, что объект торговли признается лотком как по документам, выписанным на этот объект, так и по его фактическим техническим характеристикам. Важность такого подхода подтверждает, например, Постановление ФАС МО от 02.11.2006 N КА-А40/10564-06. Суд рассмотрел ситуацию, когда выданные предпринимателю документы свидетельствовали о том, что используемый в торговых целях объект является лотком:

• в разрешении на размещение нестационарного объекта мелкорозничной торговли объект был указан как лоток;
• в паспорте на объект торговли указывалось, что он представляет собой передвижной торговый лоток на колесах;
• санитарно-эпидемиологическое заключение выдано на право торговли с лотка.

Однако суд посчитал, что этот объект фактически не является лотком, поэтому неприменение ККТ необоснованно. Он отметил, что фактически используемое в торговых целях торговое место может не совпадать с наименованием торгового места, указанным в выданных разрешениях. Между тем право на торговлю без применения ККТ законодатель ставит в зависимость от обустроенности места торговли и способа реализации товара.

Суд обратил внимание на то, что рассматриваемый объект торговли является стационарным, к нему подведено электричество, продукты в данной торговой точке хранятся круглосуточно. В паспорте на объект торговли модели «Передвижной торговый лоток на колесах» указано, что он представляет собой киоск, предназначенный для уличной торговли мороженым, прохладительными напитками и прочими продуктами питания. Его каркас выполнен из металлоконструкции, отделка — ЦСП, стекло 5 мм, краска ПФ 115, гидроизоляция, кровля — лист стальной оцинкованный и поликарбонат, пол ЦСП, врезной замок типа «Класс». На снимках данный объект торговли отражен как сооружение на четырех опорах из кирпичей с металлической крышей, отдельным входом, стеклянной витриной для показа товара. Таким образом, фактические характеристики объекта торговли не позволяли признать его лотком, и, следовательно, неприменение ККТ было ошибочным.

Единый налог на вмененный доход

Согласно ст. 346.27 НК РФ торговля с лотка относится к разносной розничной торговле, то есть к торговле, осуществляемой вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. Если в соответствии с решением муниципального образования розничная торговля подпадает под обложение ЕНВД, то данный налог уплачивается и при торговле с лотка. Торговым местом для целей исчисления ЕНВД признается лоток.

Для справки. Физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя, а базовой доходностью — 4500 руб. в месяц.

Для признания объекта торговли лотком, а также для правильного расчета количества торговых мест (лотков) нужно руководствоваться правоустанавливающими и инвентаризационными документами, содержащими информацию:

• о назначении, конструктивных особенностях объекта торговли;
• о праве пользования объектом (договор аренды участка, торгового места рынка и т.п.).

Возможна ситуация, когда организация арендует два или три торговых места на рынке, устанавливая на них один торговый лоток. В этом случае возникает вопрос: сколько торговых мест для целей исчисления ЕНВД нужно учитывать (одно или два и три)? Так как ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимает лоток, то, следовательно, в данной ситуации лицо обязано уплачивать ЕНВД лишь за одно торговое место.

Аналогичное мнение высказал ФАС СКО в Постановлении от 03.05.2006 N Ф08-1733/2006-736А, рассматривая ситуацию, когда предприниматель приобрел для розничной торговли торговый лоток размером 3 x 1,75 м и заказал на территории рынка услугу по его размещению и по организации торговли промышленными товарами (ряд N 7, места 29 — 30) сроком на пять лет.

Суд не согласился с тем, что если предприниматель арендует два торговых места на территории рынка (ряд N 7, места 29, 30), то для целей исчисления ЕНВД он должен платить за оба. Судебная инстанция указала, что договор возмездного оказания услуг на территории рынка предусматривал предоставление услуг по размещению лотка, а не по предоставлению торговых мест, в связи с чем нет оснований полагать, что места, предоставленные под размещение одного лотка, могут служить определяющими показателями количества торговых мест при исчислении ЕНВД. Поэтому два торговых места, используемых предпринимателем для осуществления розничной торговли, представляют собой для целей исчисления ЕНВД единое торговое место (лоток), не имеющее конструктивного разделения.

* * *

Торговля с лотка достаточно простой и не такой затратный способ торговли, как иные. Несмотря на это, относиться к торговле с лотка следует так же внимательно, как и к другим видам торговой деятельности. Это поможет избежать штрафов за несоблюдение санитарно-эпидемиологических норм, обоснованно применять (не применять) ККТ и правильно определять количество облагаемых ЕНВД торговых мест.

В.В.Никитин

Эксперт журнала

«Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 29 августа 2012 г. N ЕД-4-3/14242@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 14.08.2012 N 03-11-09/64

Федеральная налоговая служба направляет письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.08.2012 N 03-11-09/64 по вопросу применения патентной системы налогообложения.

Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 14 августа 2012 г. N 03-11-09/64

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно подпунктам 2, 7 и 10 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Под нестационарной торговой сетью понимается функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты розничной торговли, не включенные в данный перечень (торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях, и т.п.), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что приведенный в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса перечень объектов розничной торговли применяется только в целях главы 26.5 Кодекса.

Директор Департамента
И.В.ТРУНИН