Модернизация проводки

Добавить в «Нужное»

Обновление: 7 июня 2017 г.

Целью модернизации является улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик объектов. От того, каким способом проводится улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера — хозяйственным или подрядным, зависят и осуществляемые в бухгалтерском учете предприятия проводки по модернизации компьютера.

Хозяйственный способ модернизации

Вне зависимости от способа выполнения усовершенствования все расходы, затем увеличивающие первоначальную стоимость компьютерной техники, учитываются на счете 08, что определено Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (пункт 42).

Для отражения затрат на модернизацию в бухгалтерском учете предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты, связанные с модернизацией компьютерной техники.

При хозяйственном способе все работы осуществляются сотрудниками данного предприятия, при подрядном – работы выполняют подрядчики.

Например, ООО «Возрождение» модернизирует компьютер (заменяет материнскую плату на более совершенную). При этом была закуплена материнская плата 2350 руб. (в т.ч. НДС – 358 руб.). Модернизация осуществляется хозяйственным способом – сотрудником предприятия, которому за данную работу начислена заработная плата 2000 руб. На сумму начисленной заработной платы начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение материнской платы (без НДС)	1992 руб. (2350 – 358)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенной материнской плате	358
08	10.5	Списана в качестве комплектующих материнская плата при модернизации компьютера	1992
08	70	Начислена в заработную плату сотруднику плата за установку материнской платы	2000
08	69.1	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату сотруднику: В фонд социального страхования (2,9%)	58 руб. (2000 * 2,9%)
08	69.2	В пенсионный фонд РФ (22%)	440 руб. (2000 * 22%)
08	69.3	В фонд медицинского страхования (5,1%)	102 руб. (2000 * 22%)
01	08	Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации	4592 руб.(1992 + 2000 + 58 + 440 + 102)

Подрядный способ модернизации

При втором варианте выполнения модернизации улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера осуществляется с помощью сторонних организаций и затраты собираются в учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08), а по кредиту указываются счета расчетов с подрядчиками (60) или разными кредиторами (76).

Например, ООО «Взлет» модернизирует компьютер (заменяет жесткий диск с большим объемом памяти). Для замены комплектующих предприятие обратилось в компьютерный салон, где и приобрело необходимый жесткий диск за 4514 руб. (в т.ч. НДС – 688 руб.). Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации – подрядный.

Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС – 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение жесткого диска (без НДС)	3826 руб. (4514 – 688)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску	688
08	10.5	Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера	3826
08	60	Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера	1212 руб. (1500 – 228)
19	60	Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона	228
01	08	Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации	5038 руб. (3826 + 1212 )

Рекомендации по учету модернизации компьютеров

Для того чтобы правильно организовать аналитический учет по видам капитальных вложений на предприятии, рекомендуется открывать следующие субсчета к счетам 08 и 01 (таблица 3).

Название счета	Название субсчета
08 «Вложения во внеоборотные активы»	«Расходы на модернизацию»
01 «Основные средства»	«Основные средства на модернизации»

ИА ГАРАНТ
Коммерческая организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает программное обеспечение (неисключительные права) (далее — ПО). С целью равномерного признания расходов списание происходит частями в течение срока предоставления неисключительных прав по договору либо же 5 лет согласно Гражданскому кодексу РФ.

Через три года использования ПО со сроком полезного использования 5 лет организацией были выполнены доработки ПО (например расширение функционала ПО). Доработку, оформляемую актом выполненных работ (оказанных услуг), производит организация, предоставившая неисключительные права на использование программного продукта. Согласно учетной политике организации расходы на доработку будут также равномерно списываться. Возможно ли установить в договоре на доработку ПО срок полезного использования больше срока полезного использования основного ПО?

Каковы сроки отражения в бухгалтерском учете и признания в целях обложения налогом на прибыль расходов на произведенную сторонней компанией доработку программного обеспечения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При доработке ПО организация вправе установить срок полезного использования, соответствующий лицензионному договору на доработку, в том числе если он превышает срок полезного использования основного ПО, либо самостоятельно установить срок, равный оставшемуся сроку полезного использования основного ПО, или, если организация предполагает использовать доработанное ПО свыше оставшегося срока, установить срок, превышающий оставшийся срок полезного использования основного ПО, и признавать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на доработку ПО равномерно в течение установленного ею срока.
При этом, учитывая позицию финансового ведомства, целесообразнее установить срок использования доработки программного продукта в пределах оставшегося срока полезного использования самого программного продукта.
Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).
Абзацем вторым п. 4 ст. 1235 ГК РФ определено, что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.
Бухгалтерский учет расходов регламентируется положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Пунктом 2 ПБУ 10/99 определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой) в соответствии с п. 6 ПБУ 10/99.
Расходы на доработку программного обеспечения подлежат учету в составе прочих расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99).
Расходы согласно п. 16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, расходы на доработку программного обеспечения (далее — ПО) могут быть приняты к учету единовременно в сумме фактических затрат, но в рассматриваемой ситуации, в соответствии с учетной политикой организации, применяется метод равномерного признания этих расходов.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, определенном для списания стоимости активов данного вида.

«Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97, перечень которых является открытым.
Исходя из вышесказанного, организация может признавать указанные затраты равномерно в течение установленного периода использования, закрепив метод учета в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Причем привязки к оставшемуся сроку использования ПО законодательство по бухгалтерскому учету не содержит.
По нашему мнению, при доработке ПО организация вправе установить срок полезного использования, соответствующий лицензионному договору на доработку, в том числе, если он превышает срок полезного использования основного ПО, либо, например, в случае, когда в договоре не предусмотрен данный срок, самостоятельно установить срок, равный оставшемуся сроку полезного использования основного ПО, или, если организация предполагает использовать доработанное ПО свыше оставшегося срока, установить срок, превышающий оставшийся срок полезного использования основного ПО, и признавать расходы на доработку ПО в течение установленного ею срока.
Следует отметить, что организация должна правомерно использовать программный продукт, иначе расходы, связанные с его доработкой, обновлениями, обслуживанием, и прочие не могут быть приняты к учету.

Налоговый учет

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, а также на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ (40 000 рублей) на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией налогоплательщика.
Ранее этот пункт содержал норму о возможности включения в состав расходов затраты на обновление программ для ЭВМ (норма отменена с 01.01.2012). В период ее действия финансовое ведомство в своих письмах признавало согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ возможность учета расходов на усовершенствование (доработку) программы единовременно (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) вне зависимости от величины данных затрат (письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601).
Так как пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в настоящее время не содержит упоминания о подобного рода издержках, их можно учесть согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Абзацем первым п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что при применении метода начисления расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абзац второй п. 1 ст. 272 НК РФ).
Существуют судебные решения, в которых правомерным признается единовременное признание налогоплательщиками таких затрат в целях исчисления налога на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 N Ф04-933/13 по делу N А27-11302/2012, постановления ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12, Северо-Западного округа от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 N 07АП-4496/13, от 28.11.2012 N 07АП-9152/12 и другие).
Таким образом, можно в налоговом учете предусмотреть единовременное отнесение в расходы затрат на доработку программного обеспечения, но, учитывая наличие арбитражной практики, организации нужно быть готовой отстаивать свою точку зрения в суде.
Вопрос по близкой к описанной Вами ситуации, где обновления ПО, купленного по договорам с правообладателями, в том числе лицензионным, сублицензионным (неисключительные имущественные права на использование программного обеспечения для ЭВМ), приобретались на основании отдельных договоров с правообладателями, в том числе лицензионных, сублицензионных, рассмотрен в письме Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19. Финансовое ведомство разъясняет, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то затраты на приобретение ПО распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли. Порядок признания в целях налогообложения прибыли в отношении расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией ПО, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта, аналогичен порядку учета самого ПО (смотрите также письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75).
В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, если в лицензионном договоре не указан срок, в течение которого организация вправе использовать ПО, организации при приобретении неисключительных прав на использование ПО по лицензионному договору во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования ПО с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее 5 лет — п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права его использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.
При доработке ПО организации целесообразнее установить срок полезного использования, соответствующий договору на доработку, либо самостоятельно установить срок, равный оставшемуся сроку полезного использования основного ПО. В случае если организация установит срок использования доработки, превышающий срок применения ПО, нужно быть готовым к возможным претензиям со стороны контролирующих органов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Ремонт представляет собой замену каких-либо деталей или узлов механизма на новые или лучшего состояния, чем текущие без увеличения производительности и функционала оборудования.

Модернизация же — это процесс улучшения механизма, замены деталей, на элементы лучшего качества, что повышает функционал, производительность или мощность агрегата.

Ремонт или модернизация? Важно ли их отличать?

Для человека, имеющего техническое образование и занимающимся непосредственно обслуживанием оборудования нет разницы между ремонтом и модернизацией. В любом случае это какая-либо замена отдельных элементов станков или линий на другие с таким же функционалом или более расширенным.

Согласитесь, начальник смены или мастер сервисной службы не станут задаваться таким щепетильным вопросом, какой процесс он выполнил, если заменил маховик ленты транспортера.

А вот для бухгалтерии, и в целом для экономической стороны предприятия важно разграничивать ремонт и модернизацию. Всё дело в том, что затраты на ремонт оборудования сразу в полной мере переносятся на затраты предприятия и формируют себестоимость продукции. То есть, по сути, за ремонт платит Ваш конечный потребитель, причем сразу.

А вот модернизация увеличивает первоначальную стоимость оборудования, и списывается постепенно, годами на затраты в виде амортизации. Отличие существенное состоит именно в сроке. Одно дело, когда Вы потратились на ремонт, и Вам разом уже в следующем месяце вернули эти деньги в виде купленной услуги. А другое дело, когда Вы списываете эту сумму по копеечке на протяжении десятков лет. Эти деньги, конечно, обесцениваются и не чувствуются, как возмещение затрат для предприятия.

Особо тонкую грань между модернизацией оборудования и ремонтом заставляют соблюдать налоговые органы, так как именно ремонт и списание затрат на себестоимость вызывает недополучение возможных сумм налога в виде одного из самых доходных форм налогообложения – налога на прибыль.

Главное правило отличия, используемое налоговыми службами

Налоговые органы поясняют так, что ремонт проводится с целью восстановления работоспособности механизма. То есть, если сломались гильотинные ножницы, и Вы заменили лезвие на другой вариант, улучшенной модели, то это всё равно будет считаться ремонтом. Так как, по сути, станок без этой замены работать не мог, и Вы произвели необходимое восстановление работоспособности имеющимися в арсенале и в продаже деталями.

А вот если Ваш рабочий станок просто морально устарел, но продолжает работать, а Вы меняете там лезвия или другие механизмы, то это уже модернизация или совершенствование оборудования для увеличения производительности.

Модернизация компьютера своими руками

При нынешней скорости развития технологий, компьютер, который вы купили сегодня, через месяц может считаться уже «устаревшим», поскольку производители наперегонки выпускают всё новые и новые ПК. Но не расстраивайтесь, всё это относительно. Но всё же, если вашему компьютеру:

• исполнилось уже несколько лет,
• ресурсоёмкие программы медленно загружаются и работают на нём,
• изображение в новых играх уже «не летает» как раньше, а «пла-а-авно скользит»,
• вам приходится ждать несколько секунд (или минут), пока система откликнется на ваш «клик» по ярлыку при одновременной работе нескольких программ?

Тогда всё понятно. Пришло время или покупать новый ПК или постараться найти другое решение. Можно попробовать продать ваш старый ПК и купить новый. Но, больше чем за пол первоначальной цены продать морально устаревшее «железо» сложно, а вот модернизация компьютера, пожалуй, станет выгодным решением, которое на несколько лет позволит вам отсрочить вопрос покупки компьютера с «нуля».

Что такое «модернизация» ПК и когда это имеет смысл?

Модернизация ПК — это не просто замена некоторых устаревших комплектующих на новые. Нет, модернизация — это целый комплекс работ, позволяющий увеличить производительность вашего ПК в два-три раза. Мастер (или вы сами) после изучения характеристик всех комплектующих своего ПК, должны найти оптимальный баланс между работой всех комплектующих и найти наилучшее решение, которое приведёт к увеличению скорости работы компьютера.

Перед тем, как начинать апгрейд компьютера следует чётко понять, насколько это выгодно будет вам по сравнению с покупкой нового компьютера. Бывает так, что старая видеокарта не отвечает требованиям для новых игр, и вы хотите установить новую модель. Но выясняется, что для покупки новой видеокарты необходимо будет купить и новую материнскую плату, поскольку разъём на вашей старой материнской плате не подходит для новой видеокарты.

К тому же, старый блок питания имеет меньшую мощность, и его силы не хватает для обслуживания нового «железа». А ещё у вашего жёсткого диска может быть старый IDE интерфейс, и у него слабая пропускная способность, недостаточно много памяти и низкая скорость вращения шпинделя. Так что вам не мешало бы приобрести ещё и новый жёсткий диск.

Также если вы купите новую материнскую плату и блок питания, то может оказаться, что она не совместима с вашим центральным процессором; у неё совсем другие сокеты и слоты для оперативной памяти подходят только для новых модулей памяти. В итоге от вашего старого компьютера остаётся только старый DVD-ROM и корпус системного блока.

Поэтому всегда необходимо учесть «стоит ли шкурка (старый системный блок) вычинки (модернизации). Если нет, то может сразу нужно покупать новый системный блок? Если да, то продолжаем читать дальше.

Модернизация шаг за шагом, как это выглядит

Иногда стоит заменить один элемент ПК и это даст существенный прирост скорости работы. Иногда нужно менять два элемента.

Оперативная память

Например, если у вас мощная видеокарта, но слабая оперативная память, скажем на 512Мб. Стоит заменить все модули памяти с 512Мб на 1Гб и это существенно даст прирост производительности ПК. Но при покупке новых модулей памяти нужно учесть, чтобы новые модули имели такой же слот, как у старых. То есть, если у вас память DDR2, то и модули памяти нужно покупать под слот DDR2. Модули DDR3 не подойдут вам под слоты в материнской плате. Вы их просто не поставите.

Поэтому, прежде чем менять оперативную память необходимо выяснить характеристики своей материнской платы, и под какую оперативную память рассчитаны её слоты. Замена модулей оперативной памяти существенно увеличивает производительность ПК. Обычно заменяют старые модули на более объёмные или устанавливают дополнительные модули, если для них есть место.

Модернизация процессора

Замена процессора повышает быстродействие компьютера. Поскольку материнская плата должна быть совместима с процессором, то при выборе процессора необходимо знать свою модель материнской платы. Она должна поддерживать новые модели процессоров. Нужно выяснить, какие у неё сокеты и какие процессоры она поддерживает.

Также при попытке замены процессора следует помнить, что придётся заменить и кулер процессора, так как кулер также должен быть совместим с ним. Замена процессора – это хороший способ добиться увеличения скорости работы компьютера. При установке нового процессора в сокет материнской платы необходимо нанести на него слой термопасты.

Модернизация видеокарты

Если в компьютере имеется встроенная видеокарта, то чтобы улучшить видеосистему в графических программах, улучшить качество видео и графику в компьютерных играх, устанавливают дополнительную видеокарту. Перед тем, как приступать к замене видеокарты необходимо учесть следующие параметры:

• Посмотреть, какой разъём у нашей материнской платы для инсталляции видеокарты. Подходит ли он под новую видеокарту?
• Совместима ли видеокарта с вашим блоком питания? Какая у неё мощность? Если мощность видеокарты превышает мощность блока питания, то придётся его менять. Блок питания под видеокарту для игр должен быть не меньше чем на 550-600W.

Модернизация жёсткого диска

Замена жёсткого диска происходит в таких случаях:

• Не хватает места на жёстком диске.
• Имеется желание добавить дополнительный жёсткий диск.
• Диск имеет маленькую пропускную способность. Если у вас старый интерфейс IDE, то у него она 100Мб/сек; у дисков с интерфейсом SATA, пропускная способность от 300 Мб/сек. до 6 Гб/сек.
• Небольшая скорость вращения шпинделя. Скорость вращения шпинделя влияет на производительность жёсткого диска. Сегодня жёсткие диски имеют скорость, от 5400об/мин, до 15000об/мин.

Чтобы заменить HDD, необходимо покупать такой диск, чтобы его шлейф подходил к разъёму на материнской плате. Если же интерфейс нового диска не соответствует разъёму материнской платы, то можно использовать переходник IDE-SATA.

Модернизация материнской платы

Замена старой материнской платы на новую происходит в том случае, если на модель имеющейся материнской платы невозможно установить новые, более мощные и современные комплектующие. Материнская плата является решающим фактором в выборе комплектующих для апгрейда ПК. Если у вас имеются все необходимые для этого комплектующие и они подходят по своим характеристикам под неё, то можно приступать. В этом случае вам придётся собственноручно аккуратно демонтировать старые комплектующие (чтобы не повредить все разъёмы и сокет процессора), а затем установить на неё новые детали.

Замена CD, DVD-ROM

CD-ROM заменяют в том случае, если старый привод перестал поддерживать воспроизведение некоторых видео или аудио-файлов. Также, если есть необходимость поставить дополнительный привод для записи и воспроизведения дисков высокой ёмкости.
На этом модернизация компьютера не заканчивается. К модернизации ещё можно отнести установку дополнительных плат, которые значительно расширят функционал компьютера. Это могут быть установка и настройка звуковой карты, Wi-Fi, FireWire 1394, USB, LAN и т. д.