Модернизация основных средств

Денис Родин, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале «Бухгалтер и закон» №12, 2009

Не секрет, что большинство бухгалтеров предпочитает затраты на модернизацию основных средств оформлять как ремонтные работы. Оно и понятно, так учитывать их проще. Ведь расходы на ремонт учитываются полностью в том периоде, в котором они осуществлены, в то время как модернизация увеличивает первоначальную стоимость основных средств и впоследствии списывается на расходы посредством амортизации (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ).

Однако в попытках «замаскировать» модернизацию под ремонтом нужно быть предельно осторожным. Граница между этими понятиями достаточно тонкая и, прямо скажем, не всегда поддается определению. Поэтому, в некоторых случаях, дабы не рисковать, бухгалтеры предпочитают спорные расходы капитализировать.

Попытаемся разграничить ремонт и модернизацию.

Главным отличием модернизации от ремонта является то, что при модернизации обязательно улучшаются те или иные технико-экономические показатели объекта, повышаются его качественные характеристики (площадь, срок полезного использования, качество применения, вместимость, пропускная способность и т.п.), цель же ремонта — поддержание основного средства в рабочем состоянии (п. 2 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина РФ от 27.05.2005 N03-03-01-04/4/67, от 01.12.2004 №03-03-01-04/1/166).

Поэтому, если заменяются отдельные детали основного средства, вышедшие из строя, то это ремонт. Если же исправные, но морально устаревшие детали заменяются на новые, то это модернизация.

Итак, произведена модернизация основного средства. Возникает вопрос: как же теперь рассчитывать амортизацию? Сразу оговоримся, что далее в статье пойдет речь об организациях, применяющих линейный метод расчета амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации (ст. 259.1 НК РФ).

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1 K = — x 100%, n

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования объекта можно увеличить ( п. 1 ст. 258 НК РФ ). Но это право, а не обязанность организации.

Если срок полезного использования основного средства после модернизации не изменился, норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого объекта, не пересчитывается. Причем амортизация начисляется до полного списания стоимости объекта либо до момента, когда он выбывает из состава амортизируемого имущества.

В то же время согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Данная формулировка дает основания полагать, что после проведения модернизации основного средства налогоплательщик имеет право начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного использования, то есть с применением новой нормы амортизации и исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации. Иными словами, расчет новой суммы амортизации в налоговом учете должен выглядеть так же, как расчет для целей бухгалтерского учета1. Причем, такой вывод поддержан некоторыми арбитражными судами:

— Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 №А49-998/07 (Определением ВАС РФ от 22.11.2007 №14740/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора),

— Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 №А29-6646/2007,

— Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.04.2008 №А28-8591/2007-366/11,

— Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2007 №КА-А40/5187-07.

Арбитры указывают: пункт 4 статьи 259 НК РФ (в новой редакции – пункт 2 статьи 259.1 НК РФ) не содержит указания на то, что норма амортизации может определяться только из первоначального срока полезного использования объекта, а пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик при исчислении амортизации должен учитывать оставшийся срок полезного использования объекта. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то при модернизации основных средств норма амортизации может рассчитываться исходя из оставшегося срока полезного использования.

В решениях говорится, что новая норма амортизации применяется по отношению к остаточной, а не к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, так как иное приведет к завышению сумм амортизационных отчислений и, как следствие, занижению налогооблагаемой прибыли.

Выводы судов, по сути, предполагают возможность изменения алгоритма расчета суммы ежемесячной амортизации, когда норма амортизации умножается на остаточную стоимость основного средства, а не первоначальную (восстановительную).

Однако налоговое законодательство не дает налогоплательщику права изменять установленный порядок расчета амортизации. Так, порядок расчета суммы ежемесячной амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.1 НК РФ (в старой редакции — статьей 259 НК РФ). Исходя из буквальной трактовки пункта 2 статьи 259.1 НК РФ (в старой редакции – пункт 4 статьи 259 НК РФ) «сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта» . То есть норма амортизации применяется «в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества» .

Согласно статье 257 НК РФ «первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

<…>

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

<…>

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям».

То есть первоначальная стоимость определяется на момент приобретения (получения, сооружения, изготовления) основного средства, а стоимость основного средства равная остаточной стоимости увеличенной на сумму модернизации не может рассматриваться в качестве первоначальной или восстановительной. Следовательно, расчет амортизации основного средства после его модернизации исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации, будет противоречить Налоговому кодексу.

Ссылка на пункт 1 статьи 258 НК РФ выглядит недостаточно убедительной в свете того, что сама статья 258 определяет лишь особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп), в то время как статья 259.1 НК РФ (в старой редакции — статья 259 НК РФ) является специальной нормой, регламентирующей порядок расчета амортизации при применении линейного метода.

Исходя из этого, порядок расчета амортизации объекта основного средства после его модернизации, приведенный в вышеназванных письмах чиновников, по мнению автора, в большей мере соответствует требованиям налогового законодательства и экономическому смыслу амортизации2.В подтверждение сделанного вывода представим ситуацию: основное средство первоначальной стоимостью в 100 тыс. руб. со сроком полезного использования – 5 лет (60 месяцев) после 58 месяцев эксплуатации подвергается модернизации длящейся 1 месяц. Стоимость работ по модернизации равна 1 млн. руб. Трудно предположить, что в этом случае технико-экономические показатели объекта останутся на прежнем уровне и стоимость модернизации должна быть списана в расходы за 1 оставшийся месяц. Кроме того, нарушается условие о постепенном перенесении стоимости на расходы.

Напомним, что начисление амортизации по модернизированным объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Заслуживает рассмотрения и вопрос о списании в расходы стоимости работ по модернизации «малоценных основных средств».

Ранее специалисты Минфина РФ говорили о возможности перевода «малоценного основного средства» в состав амортизируемого имущества с вытекающими последствиями в виде начисления амортизации, если стоимость модернизации превышала законодательно установленный лимит (Письма от 14.04.2005 №03-01-20/2-56, от 05.04.2005 №03-03-01-04/1/169). Данная позиция основывалась на том, что до 1 января 2008 года формулировка пункта 1 статьи 257 НК РФ позволяла учитывать в составе основных средств имущество стоимостью ниже установленного лимита, при этом такие основные средства не включались в состав амортизируемого имущества. Поэтому, если в результате модернизации превышался лимит признания объекта амортизируемым имуществом, то возникала необходимость перевода такого основного средства в состав амортизируемого имущества.

С 1 января 2008 гола Федеральным законом от 24.07.2007 №216-ФЗ пункт 1 статьи 257 НК РФ изложен в новой редакции. С этого момента имущество стоимостью ниже 20 000 рублей признаваться основным средством в налоговом учете не может. И, скорее всего, именно с этим связано изменение позиции финансового ведомства по рассматриваемому вопросу. Минфин признал, что затраты на модернизацию «малоценных основных средств» теперь могут учитываться в расходах, связанных с производством и реализацией, в текущем периоде (Письма Минфина РФ от 02.04.2009 №03-03-06/2/74, от 15.01.2009 №03-03-06/1/16, от 19.12.2007 №03-03-06/1/879).

Такой порядок списания расходов на модернизацию более выгоден компаниям и, по мнению автора, он полностью соответствует требованиям налогового законодательства.

1 п. 60 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

2Согласно экономической теории амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ и процесс постепенного перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Основные средства (ОС) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). И по общему правилу первоначальная стоимость объектов ОС изменению не подлежит (п. 14 ПБУ 6/01). В то же время, как и во многих правилах, тут есть исключения. О том, когда первоначальная стоимость основных средств все-таки может увеличиваться, расскажем в нашей консультации.

Первоначальная стоимость ОС может увеличиваться…

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.

С точки зрения бухгалтерского учета достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация основных средств рассматриваются как однотипные операции, поскольку их учет и документально оформление в целом схожи. Поэтому для удобства достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств будем в этой консультации также называть просто «модернизацией».

Затраты на модернизацию ОС учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом кредитуются те счета учета, с которыми связана модернизация объекта ОС.

Приведем некоторые типовые проводки в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация ОС, участвующих в модернизации других объектов основных средств	08	02 «Амортизация основных средств»
Списано оборудование, использованное при модернизации ОС		07 «Оборудование к установке»
Списаны материалы на модернизацию ОС		10 «Материалы»
Приняты к учету работы (услуги) сторонних организаций по модернизации ОС		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена заработная плата работников, занятых модернизацией ОС		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы с заработной платы таких работников		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

После того, как работы по модернизации, увеличивающие стоимость объекта ОС, завершены, накопленные вложения во внеоборотные активы списываются в состав основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Приемка законченных работ по модернизации оформляется соответствующим актом (п. 71 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н). В качестве такого акта можно использовать, к примеру, Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Данные о новой, увеличенной, первоначальной стоимости объекта основных средств по итогам модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или в иной документ, в котором организация ведет учет наличия объектов ОС и их движения внутри организации (п. 40 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Первоначальная стоимость объектов ОС может также увеличиваться в результате переоценки. В этом случае корректируется не только стоимость основного средства, учтенного на счете 01, но и начисленная по нему на момент переоценки амортизации.

При первичной дооценке ОС формируются такие проводки:

Дебет счета 01 – Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Дебет счета 83 – Кредит счета 02

Подробнее о порядке проведения переоценки основных средств и отражении ее результатов в бухгалтерском учете организации мы подробно рассказывали в отдельной консультации.

Конечно, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки объектов основных средств их стоимость может не только увеличиваться, но и уменьшаться.

Данный материал поможет вам разобраться в том, как проходит модернизация основных средств. Вы узнаете, какой список необходимых документов для проведения модернизации и какие для этого существуют особые условия. Проанализируем частые ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Модернизация основных средств: общее понятие ОС

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раз в год в соответствии с установленной учетной политикой.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

1. Будет работать на компанию и не перепродается.
2. Время использования не менее двенадцати месяцев
3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться .Например персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Читайте также статью: → «Основные объекты бухгалтерского учета и способы их оценки”

Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Существуют некоторые отличия в учете модернизации в БУ и НУ: Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет.

• В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Модернизация ОС и реконструкция

Модернизация – достраивание и дооснащение для изменения технологического или служебного назначения основного средства, для приобретения новых качеств у объекта, например способность работать с более высокой нагрузкой.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в БУ и НУ один и тот же метод начисления износа и срок полезного использования. Если изначальная стоимость окажется одинаковой, то задача упрощается: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, после проведения усовершенствования, амортизация в БУ и НУ будет разной. Это можно объяснить различными методами износа в учетах.

Реконструкция – переустройство и совершенствование существующей техники с целью улучшения качества работы для дальнейшей эксплуатации..

В качестве переустройства ОС повышается его производительность, меняется его функциональное назначение. Благодаря усовершенствованию основных средств увеличивается срок его полезного использования, повышается качество, улучшаются другие показатели.

Как проводится модернизация основных средств

Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.

Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.

В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.

Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц , установить срок проведения и причины.

Проводки по модернизации и реконструкции

Отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Операция
08	60	Отражена стоимость работ сторонних организаций по модернизации
19	60	Выделен НДС
68	19	НДС к вычету
08	10	Списание материалов
08	70	З/п работникам, производившим усовершенствование
08	69	Страховые взносы на рабочих
08	23	Расходы вспомогательных производств
01	08	Увеличена стоимость ОС после реконструкции

Перечень документов для проведения модернизации

Для проведения модернизации необходимо наличие следующих документов:

• Внутренний приказ
• Если услуги будет оказывать сторонняя организация, то необходимо заключить договор на проведение работ, а затем составить акт приема-передачи объекта ОС для модернизации, тем самым обезопасить себя от случая, если ОС будет испорчено, тогда можно будет предъявить подрядчику претензии по возмещению убытков
• Если основное средство будет куда-то перемещаться, то составьте накладную на внутреннее перемещение
• По итогу подписывается акт модернизации ОС и передается в бухгалтерию

Отличия модернизации от ремонта

Модернизация входит в состав реконструкции, их действие направлено на усовершенствование, поэтому отличий между ними нет, а зачастую путают другие два понятие, такие как ремонт и модернизация.

Ремонт отличается тем, что с помощью него оборудование начинает работать, устраняются неисправности, его показатели не меняются и ничего нового с ним не происходит, например, в кассовом аппарате сломалась кнопка, ее замена- это и будет ремонт, а вот если к кассовому аппарату купили фискальный накопитель, для передачи данных в налоговую, это уже реконструкция, повлекшая за собой изменения в работе. Читайте также статью: → «Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов”

Для предприятия выгоднее провести ремонт того или иного ОС, поскольку затраты можно списать сразу же, в свою очередь при реконструкции их придется списывать через амортизацию, увеличив первоначальную стоимость. Но ИФНС всячески пытается, наоборот, в ремонте разглядеть модернизацию.

Если возникла ситуация, при которой в сломавшейся технике вы, например, заменили какую-либо деталь на более усовершенствованную, возникает риск опять таки претензий от налоговиков, что произошел не ремонт, а усовершенствование. Однако, если функциональное назначение объекта не изменилось, то правда на вашей стороне.

Но, чтобы обезопасить себя лучше сделать заключение у технического специалиста о том, что произошел действительно ремонт и составьте служебную записку, по какой причине вы не установили такую же деталь, а прибегли к более совершенной. Если же у вас закрались сомнения в определении и вы не готовы отстаивать свою точку зрения, лучше учтите затраты как расходы на реконструкцию.

Затраты на ремонт объектов ОС принято относить в себестоимость продукции

Если же на долю расходов приходится значительная сумма, то организация может произвести ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Чтобы сформировать такой резерв, необходимо в течении долгого периода времени включать определенные суммы в состав себестоимости продукции при этом формируются проводки Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96, где по кредиту сч. 96 и образуется резерв.

Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).

Если по итогу года, на 96 счете остались средства, т.е. ремонт обошелся дешевле, чем был запасен резерв, то оставшиеся средств нужно списать на 91 счет, тем самым закроется счет 96.Если наоборот суммы резерва не хватает для ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фон

Пример проведения реконструкции и ремонта

На балансе предприятия cтоит трактор. Его первоначальная стоимость равна 400 000 рублей. В 2017 году была проведена модернизация объекта при помощи подрядного метода. Цена работ составила 50 800 рублей (в том числе НДС 7749 рублей).

В БУ были сделаны следующие проводки:

Проводки	Сумма	Характер операции
Дт 08 Кт 60	43051,00	стоимость затрат по модернизации
Дт 19 Кт 60	7749,00	учтена сумма НДС по модернизации
Дт 01 Кт 08	43051,00	Увеличение первоначальной стоимости
Дт 60 Кт 51	50800, 00	Оплата за работу сторонней организацией
Дт 68 Кт 19	7749,00	Принят к вычету НДС

Для ремонта ОС организация решила создать резерв на ремонт в сумме 150 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 12 500 рублей. (150 000 рублей / 12 месяцев). Расходы по факту после ремонта своими силами составили 130 000 руб. Читайте также статью: → «Основные средства при УСН: учет + 3 примера”

Счета	Сумма	Операция
Ежемесячно с января по декабрь Дт 20,25,26 Кт 96	12500	Начисление резерва 1/12
В момент ремонта Дт 96 Кт 10,70,69	130 000	Расходы на ремонт
В конце года Дт 26 Кт 96	20 000	Сторно неиспользованной суммы резерва

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Куда необходимо отнести увеличение первоначальной стоимости ОС

Ответ: На добавочный капитал, затраты списываются с 08 счета на 01

Вопрос № 2. Какой наиболее распространенный способ списания основного средства?

Ответ: Линейный, самый популярный, поскольку ежегодно амортизируется равная часть стоимости

Вопрос № 3. Так что же выгодней для предприятия: ремонт или модернизация?

Ответ: Для фирмы конечно ремонт, т.к можно списать затраты сразу же

Вопрос № 4. Куда относятся затраты на ремонт ОС?

Ответ: Принято относить в себестоимость продукции

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация является одним из способов восстановления основного средства (п. 26 ПБУ 6/01).

Модернизацию основных средств можно выполнить:

Документальное оформление

Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:

• причины модернизации;
• сроки ее проведения;
• лиц, ответственных за проведение модернизации.

Объясняется это тем, что все операции должны быть подтверждены первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация выполняет модернизацию основных средств не собственными силами, с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

При передаче объекта основных средств подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. Его можно составить в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При передаче основного средства на модернизацию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно.

По окончании модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств, например, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

• члены приемочной комиссии, созданной в организации;
• сотрудники, ответственные за модернизацию основного средства (или представители подрядчика);
• сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту, например, по форме № ОС-3, могут быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Бухучет

Затраты на модернизацию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• на модернизации и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при долгосрочной модернизации целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на модернизации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на модернизации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– передано на модернизацию основное средство.

По окончании модернизации сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на модернизации»

– принято из модернизации основное средство.

См. также о проводках в бухгалтерском учете ремонта основных средств

Учет затрат на модернизацию

Затраты на модернизацию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».

Затраты на проведение модернизации основных средств хозспособом состоят:

• из стоимости расходных материалов;
• из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

Затраты на проведение модернизации собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70…)

– учтены расходы на проведение модернизации.

Если организация выполняет модернизацию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 60

– учтены затраты на модернизацию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на проведение модернизации в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»

– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по модернизации.

В этом случае расходы на проведение модернизации отразите в первичных документах по учету основных средств. Например, в акте по форме № ОС-3 и в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной модернизации отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведении модернизации спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на модернизацию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на модернизацию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»

– списаны затраты на проведение модернизации основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Амортизация во время модернизации

При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания модернизации. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на модернизацию на срок свыше 12 месяцев?

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно. При этом возможными вариантами могут быть:

• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, в котором была закончена модернизация;
• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации для целей бухучета по основным средствам, модернизируемым сроком свыше 12 месяцев, отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.

Срок использования ОС после модернизации

Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:

• исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
• исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.

О том, что модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия может указать в акте по форме № ОС-3.

Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.

Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после модернизации основного средства?

Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после модернизации определяется в следующем порядке.

Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитайте по формуле:

Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе

=

1

:

Срок полезного использования основного средства после модернизации, лет

×

100%

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Годовая сумма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе

=

Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе

×

Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Такой способ расчета организация вправе применять, даже если в результате модернизации срок полезного использования основного средства не изменился (остался прежним). Это объясняется тем, что пункт 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, не содержит условий об обязательном увеличении срока полезного использования в результате модернизации. Значит, организация может начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом ее увеличения на сумму расходов на модернизацию) и оставшегося срока его полезного использования независимо от того, был ли увеличен этот срок после модернизации или нет. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144.

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

• аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;

• разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после модернизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Пример отражения в бухучете амортизации по основному средству после его модернизации

ООО «Альфа» занимается ремонтом медтехники. В апреле 2015 года организация провела модернизацию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2012 года.

Первоначальная стоимость оборудования – 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета – 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. В результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.

До модернизации основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1 : 10 лет) × 100%). Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. (300 000 руб. × 10%). Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

На модернизацию оборудования израсходовано 59 000 руб. Модернизация продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания модернизации фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца. Его остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300 000 руб. – (33 мес. × 2500 руб./мес.) = 217 500 руб.

После модернизации срок полезного использования основного средства был увеличен на 1 год и составил 8,25 года (7,25 + 1).

Годовая норма амортизации оборудования после модернизации составила 12,1212 процента ((1 : 8,25 года) × 100%).

Годовая сумма амортизации равна 33 515 руб. ((217 500 руб. + 59 000 руб.) × 12,1212%).

Месячная сумма амортизации составляет 2793 руб. (33 515 руб. : 12 мес.).

Модернизация ОС сторонними силами

Если для выполнения работ по модернизации основного средства организация привлекла сторонних граждан, то суммы их вознаграждения учтите при расчете зарплатных налогов (взносов). Подробнее об этом см. Как отразить в учете вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Это связано с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

По имуществу производственного назначения расходы на модернизацию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания модернизации расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы погашайте посредством амортизации. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации).

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения модернизации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания модернизации и оплаты расходов на ее проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Важно: если в результате модернизации основное средство изменится так, что будет создано новое основное средство (новый код ОКОФ), то первоначальную стоимость имущества определите в порядке, установленном статьей 257 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение модернизации основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения

В июне–августе 2015 года ООО «Альфа» провело модернизацию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Акт по форме № ОС-3 был подписан в августе 2015 года. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Амортизационную премию организация не применяет. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,7777 процента (1 : 36 мес. × 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 8333 руб./мес. (300 000 руб. × 2,7777%).

Поскольку модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер амортизацию по оборудованию начислял.

Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию начислялась в течение 24 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства после модернизации составляет 1 год (36 мес. – 24 мес.).

В период модернизации оборудования бухгалтер «Альфы» в учете делал следующие записи.

В июне и июле 2015 года:

Дебет 26 Кредит 02
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

В августе 2015 года:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию основных средств» Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – учтена стоимость работ подрядчика модернизации основного средства;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 59 000 руб. – оплачены работы подрядчика;

Дебет 26 Кредит 02
– 8333 руб. – начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию основных средств»
– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования без учета этих расходов равна 100 008 руб. (300 000 руб. – 8333 руб. × 24 мес.), а с учетом – 150 008 руб. (100 008 руб. + 50 000 руб.).

Для целей бухучета годовая норма амортизации оборудования после модернизации составляет 100 процентов (1 : 1 год × 100%), годовая сумма амортизации – 150 008 руб. (150 008 руб. × 100%), ежемесячная сумма амортизации – 12 501 руб./мес. (150 008 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.

Поскольку после модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, у организации возникла временная разница 2779 руб. (12 501 руб./мес. – 9722 руб./мес.), приводящая к образованию отложенного налогового актива.

С сентября 2015 года по август 2016 года (12 месяцев) начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводками:

Дебет 26 Кредит 02
– 12 501 руб. – начислена амортизация по модернизированному оборудованию;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 556 руб. (2779 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.

В августе 2016 года в бухучете оборудование было полностью самортизировано (350 000 руб. – 8333 руб./мес. × 24 мес. – 12 501 руб./мес. × 12 мес.). Поэтому с сентября 2016 года бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию.

В налоговом учете оборудование не самортизировано на сумму 33 344 руб. (350 000 руб. – 8333 руб./мес. × 24 мес. – 9722 руб./мес. × 12 мес.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168).

С сентября по ноябрь 2016 года (3 месяца) по мере начисления амортизации бухгалтер «Гермеса» списывал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1944 руб. (9722 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.

В декабре 2016 года сумма амортизационных отчислений составила 4178 руб. (33 344 руб. – 9722 руб./мес. × 3 мес.). Списание отложенного актива бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 836 руб. (4178 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Продолжение >>

В целях увеличения конкурентоспособности выпускаемой продукции компании стремятся модернизировать оборудование или иные объекты основных средств. Данная операция приводит к необходимости увеличения балансовой стоимости этих объектов, последующего увеличения амортизации и их правильного отражения в учете. Ниже мы расскажем, как осуществляется модернизация ОС в 1С 8.3 БП 3.0. Если у вас останутся вопросы, наши эксперты по настройке и доработке программ 1С с радостью ответят на них – просто оставьте сообщение на нашем сайте или свяжитесь с нами по телефону.

Что такое модернизация?

Понятие модернизации (в целях налогового учета) устанавливается пунктом 2 статьи 257 НК РФ и подразумевает проведение работ с целью изменения функционала оборудования, в то время как под реконструкцией понимается комплекс мер по увеличению существующих мощностей и улучшению их качества. Излишне говорить, что модернизация требует дополнительных затрат на приобретение новых технологических элементов, запчастей, оплату услуг по доработке. Подробно остановимся на базовых составляющих процесса модернизации.

Покупка оборудования

Предположим, что компания приобрела в январе текущего года оборудование по производству сливок первоначальной стоимостью 5,0 млн. рублей со сроком полезного пользования 20 лет (240 мес.).

Рис.1 Покупка оборудования

Движения документа:

Рис.2 Движения документа

Этим же документом основное средство было принято к учету, введено в эксплуатацию. Ежемесячно, начиная с февраля 2019 года, на него начислялась амортизация – 20 833,33 рублей = 5 000 000,00/240 мес.

В апреле 2019 года аналитики компании рассчитали, что гораздо выгоднее сливок продавать мороженное, было принято решение о модернизации техники по производству сливок, чтобы начать производить мороженое. Был заключен контракт с ООО «Тензор» на приобретение дополнительных запчастей и услуги по доработке оборудования на сумму 2,0 млн. рублей.

Покупка запчастей для модернизации

Отразим приобретение запасных частей для модернизации стоимостью 1,5 млн. рублей. Для этого перейдем в меню «Покупки», выберем «Поступления (акты, накладные)».

Рис.3 Покупка запчастей для модернизации

Создадим новый документ «Поступление» с видом операции «Объекты строительства».

Рис.4 Объекты строительства

Добавить новый объект строительства (создать) можно непосредственно из табличной части документа «Поступление (акты, накладные)» или заранее занести этот объект в справочник «Объекты строительства». Этот справочник не всегда выведен в интерфейс. Добавить справочник в интерфейс можно из меню «Справочники-Настройки навигации».

Рис.5 Настройки навигации

Далее в левом окне находим «Объекты строительства» и с помощью кнопок «Добавить» и «ОК» переносим в правое окно.

Рис.6 Объекты строительства

Далее приступаем к оформлению поступления запчастей для модернизации. В новом документе «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Объекты строительства» последовательно заполняем реквизиты – наименование контрагента и договор. Далее заводим объект строительства «Модернизация оборудования по производству сливок» и указываем его стоимость – 1,5 млн. рублей.

Рис.7 Модернизация оборудования по производству сливок

Не забываем указать счет 08.03 «Строительство объектов основных средств».

Переходим на закладку «Услуги».

Рис.8 Услуги

Вносим номенклатуру «Услуги по установке» в размере 500,0 тыс. рублей, в счете затрат указываем счет 08.03 и заполняем все субконто, так как затраты на модернизацию нам необходимо учитывать на одном счете и по одному объекту строительства. Проверяем проводки, сформированные проведением этого документа.

Рис.9 Проверяем проводки

Таким образом все затраты на модернизацию отражены на счете 08.03 по объекту строительства «Модернизация оборудования по производству сливок». Если у вас остались вопросы по процессу покупки оборудования и запчастей для модернизации, обратитесь в нашу службу сопровождения 1С. Мы с радостью ответим на ваши вопросы.

Модернизация амортизированного основного средства

Учет и перераспределение сумм, учтенных на объект строительства, на модернизацию ОС учитывается документом «Модернизация ОС» из подраздела «ОС и НМА-Учет основных средств».

Рис.10 Модернизация амортизированного основного средства

Создаем новый документ по кнопке «Создать».

Рис.11 Создать

Последовательно заполняем реквизиты документа, выбираем объект строительства «Модернизация оборудования по производству сливок», указываем счет 08.03 и жмем «Рассчитать суммы».

Рис.12 Рассчитать суммы

Документ модернизации автоматически заполнен системой, поставлена сумма 2 млн. рублей, из которых 1,5 млн. рублей – это стоимость самого оборудования, а 0,5 млн. рублей – услуги по его установке. Переходим на вкладку «Основные средства» Выбираем основное средство, на которое должны распределиться расходы по модернизации, воспользовавшись кнопками «Добавить», «Заполнить» или «Подбор». Далее нажимаем кнопку «Распределить для отражения затрат по модернизации в стоимости основного средства».

Рис.13 Распределить

Обращаем внимание, что модернизация основных средств может повлечь за собой изменение срока полезного использования. Новый срок полезного использования можно указать в данном документе.

Если будет принято решение о включении в расходы амортизационной премии по объекту, то необходимо перейти в соответствующую вкладку (Рис.14) и поставить галочку в строке «Включать амортизационную премию в состав расходов». При этом появляется счет для учета затрат. Напомним, что амортизационная премия входит в состав косвенных расходов и начисляется в том же месяце, когда решили ее начислить, и не превышает 30% цены объекта ОС.

Рис.14 Счет для учета затрат

Нажимаем на кнопку «Провести» и смотрим проводки.

Рис.15 Проводки

Собранные на счете 08.03 расходы на модернизацию переносятся на счет учета 01.01 «Основные средства организации».

Из документа «Модернизация ОС», можно распечатать «Акт о приеме-сдаче ОС».

Рис.16 Акт о приеме-сдаче ОС

Данные акта можно вывести на печать по кнопке «Печать».

Рис.17 Печатная версия акта

Акт соответствует унифицированной форме №ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. В первом разделе указана балансовая стоимость оборудования на момент передачи для модернизации: 4 937 500,01 = 5 000 000,00 (первоначальная стоимость) — (20 833,33 *3) (амортизация за три месяца февраль-апрель 2019 года).

Второй раздел акта отражает общую сумму расходов на модернизацию – 2 млн. рублей (1,5 млн. рублей стоимость оборудования + 0,5 млн. рублей стоимость установки).

В резюмирующей части Акта отражена стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации в размере 6 937 500,01 рублей = 4 937 500,01 + 2 000 000,00 рублей.

Акт составляется комиссией и утверждается руководителем организации.

Рис.18 Акт составляется комиссией и утверждается руководителем организации

Также данным Актом осуществляется приемка-передача оборудования материально ответственному лицу и визируется главным бухгалтером компании.

Провести модернизацию и оформить ее правильно – задача сложная, требующая внимания и аккуратности, как со стороны бухгалтерии, так и членов комиссии и подрядной организации. Благодаря процессу автоматизации бухгалтерского учета на базе 1С и правильным настройкам программы 1С, контролирующей сроки начисления амортизации, балансовой стоимости имущества и правильного распределения затрат на модернизацию, данный процесс значительно упрощается.