Методика учета

Сущность балансового обобщения. Виды балансов

Баланс (от французского balanes — буквально весы) – слово, имеющее многоплановое значение. В широком смысле оно означает устойчивое равновесие каких-либо взаимосвязанных процессов и яв­лений, имеющих количественное или стоимостное выражение.

Балансовое обобщение широко применяется в статистике, ана­лизе, бухгалтерском учете, финансовом менеджменте. Сведения та­ких обобщений широко используются для принятия управленческих решений как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях.

Балансовые группировки широко используются в экономиче­ской науке. Сущность балансового обобщения заключается в том, что сведения о тех или иных объектах наблюдения отражаются дважды, в двух аспек­тах, причем конкретные аспекты зависят от вида баланса.

В зависимости от содержания и назначения различают сле­дующие виды балансов: баланс денежных доходов и расходов насе­ления, межотраслевой баланс, баланс национального дохода, баланс общественного продукта, баланс основных фондов, баланс трудовых ресурсов. Все эти балансы характеризуют, как правило, отдельные экономические процессы и явления, происходящие на макро- и мик­роэкономическом уровнях.

Балансовое обобщение дает возможность установить соотно­шение между потребностью в ресурсах и источниками их покрытия, капитальными вложениями и источниками их финансирования

Балансовое обобщение очень широко используется в бухгалтерском учете. Метод балансового обобщения в бухгалтерском учете является одним из фундаментальных, так как он позволяет получить целостную систему обобщенных сведений об имущественно-финансовом положении конкретного хозяйствующего субъекта. Поэтому система балансовых данных широко используется как внутренними, так и внешними пользователями учетной информации. В этой связи в оте­чественной науке, вплоть до 30-х годов, бухгалтерский учет называли балансовым учетом.

В мировой практике бухгалтерской работы принято различать следующие виды балансовых обобщений:

1) бухгалтерский баланс предприятия;

2) капитальное уравнение бухгалтерского учета;

3) динамический бухгалтерский баланс;

4) модифицированное балансовое уравнение;

5) модифицированное капитальное уравнение баланса.

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двой­ственное отражение имущества предприятия по составу и размеще­нию, с одной стороны, и по источникам формирования, с другой сто­роны. Бухгалтерский баланс широко используется в подготовке и принятии управленческих решении.

Для получения сведений о стоимости чистого имущества или собственного капитала (собственность предприятия, свободная от долговых обязательств) применяют капитальное уравнение бухгал­терского учета.

Отчет о прибылях и убытках с развернутой расшифровкой све­дений о доходах и расходах предприятия получил название динами­ческого бухгалтерского баланса.

Модифицированное балансовое уравнение – это уравнение оборотного капитала, представленное отчетом предприятия об изме­нении финансового положения или отчетом о потоках денежных средств.

Уравнение движения собственного капитала учредителей предприятия в виде отчета об изменении капитала получило название модифицированного капитального уравнения баланса.

В странах с развитой рыночной экономикой все названные ви­ды балансовых обобщений взаимосвязаны, их публикуют в виде форм, входящих в состав внешней финансовой отчетности

В курсе «Теория бухгалтерского учета» остановимся на рассмотрении бухгалтерского баланса и капитального уравнения баланса. Остальные виды балансового обобщения будут изучены на других дисциплинах.

Понятие бухгалтерского баланса, его строение и

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономиче­ской группировки и обобщения сведений о составе и размещении имущества предприятия, с одной стороны, и источниках его форми­рования, с другой, в денежном выражении на определенную дату.

На предприятиях такую группировку сведений принято пред­ставлять в форме таблицы. Схематично в левой ее части располагают све­дения о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию, – активов. Поэтому эта сторона получила назва­ние актив. Правая сторона посвящена сведениям об этой же собст­венности, но с точки зрения ее юридического происхождения – обяза­тельств предприятия перед собственником и другими лицами – пасси­вов. Следовательно, эта часть баланса была названа как пассив.

Таким образом, всегда соблюдается равенство между левой и правой частями баланса. Схематично эта таблица может быть пред­ставлена в следующем виде.

Бухгалтерский баланс

Актив	Пассив
Группировка различных частей имущества по составу и разме­щению	Группировка обязательств предприятия, отражающая правовой ас­пект имущества: права распоря­жения, владения и использования

Особенностью баланса является то, что он не показывает движение средств предприятия, их при­ток и отток; он не показывает также изменения характера и размера обя­зательств предприятия. Баланс есть «статическая» характеристика имущественно-финансового по­ложения хозяйственного субъекта в конкретный момент времени. Однако, сравнивая балансы, составленные соответственно на начало и конец отчетного периода, можно провести анализ изменений в составе средств и обяза­тельств предприятия.

Для удобства анализа и принятия управленческих решений все средства предприятия, а также его обязательства (источники форми­рования этих средств) группируют по отдельным экономически од­нородным признакам и записывают в балансе отдельными строками, называемыми статьями баланса.

Таким образом,статья баланса — это экономически однородный вид хозяйст­венных средств или источников образования.

Балансовые статьи объединяются в отдельные группы, а груп­пы — в разделы. Объединение отдельных статей в группы, а последних в разделы осуществляется также по экономически однородным признакам.

Если отдельные статьи актива обозначить через a1, a2, а3 … аn, а всю их сумму через А, то представить сумму активов пред­приятия можно в следующем виде:

a1 + a2 + а3 + … + аn = S ai = А.

i = 1

Если обязательства предприятия перед собственниками и кре­диторами (пассивы) обозначить через п1, п2, п3 … пm, а всю их общую сумму через П, то сумму пассивов предприятия можно представить в аналогичном виде:

п1 + п2 + п3 + … + пm = S пi = П.

i = 1

Отсюда общая схема балансового уравнения может быть выражена:

Экономические ресурсы (актив) = Обязательства (пассив)

n m

S ai = S пi или А = П.

i = 1 i = 1

Однако в практической деятельности каждое предприятие всту­пает в определенные заемные отношения (кредиты банков, кредитор­ская задолженность и т.п.) В этих условиях актив охватывает не только имущество собственников, но и эквивалент того, что в буду­щем должно быть выплачено кредиторам. Поэтому для характери­стики свободной от долгов собственности предприятия из общей суммы актива вычитают эквивалент заемных средств Полученный результат называют чистым имуществом, или собственным капита­лом.

В международной практике общее понятие «пассив» принято делить на два относительно самостоятельных понятия:

1) «капитал» – для обозначения величины собственного капитала или чистого имуще­ства;

2) «пассив» – для обозначения обязательств предприятия перед третьими лицами.

Балансовое уравнение в этом случае принимает вид:

Актив = Собственный капитал + Заемный капитал

Если собственный капитал обозначить через К, а пассив в уз­ком смысле трактуемый как обязательства перед третьими лицами (заемный капитал) – через По, то основное балансовое уравнение будет представлено как:

А = К + По.

В условиях рыночной экономики одной из главных целей бух­галтерского учета является формирование информации о наличии собственного капитала и его изменениях. Поэтому путем преобразования основного балансового уравнения получают величину собственного капитала:

К = А – По.

По­следнее получило название капитального уравнения бухгалтерско­го учета.

Принято различать вступительный и заключительный бухгал­терские балансы, баланс-брутто и баланс-нетто.

Вступительные балансы составляют на начало года, заключи­тельные – на конец года, промежуточные балансы составляют за ме­сяц, квартал, полугодие.

Форма баланса-брутто долгое время использовалась в совет­ское время. В нем по ряду видов имущества и обязательств допускал­ся повторный счет. Например, величина основных средств отражалась в активе баланса по первоначальной стоимости, а сумма накопленной по ним амортизации – в пасси­ве, следовательно, общая валюта баланса завышалась на величину амортизации. В на­стоящее время используется форма баланса, исключающая повтор­ный счет имущества по соответствующим статьям, поэтому она соответствует балансу-нетто.

Содержание баланса соответствует требованиям международ­ных бухгалтерских стандартов, что позволяет внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации судить о реальном имуще­ственно-финансовом положении предприятия, принимать оптималь­ные управленческие решения.

Форма баланса, составляемого в обязательном порядке организациями, функционирующими в Российский Федерации, представлена в приложении 1.

4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на ва­люту баланса и капитальное уравнение

В процессе производственной и финансовой деятельности предприятия его активы, капитал и обязательства нахо­дятся в постоянном движении, с ними происходят определенные изменения. Хозяйственные операции многообразны, различно их содержа­ние, место и время осуществления, однако все они могут быть опреде­ленным образом классифицированы.

В теории бухгалтерского учета следует рассмотреть две классификации хозяйственных операций. Одна из них должна показывать влияние хозяйственных операций на валюту актива и пассива баланса, что выражается основном балансовым уравнением: А = П.

Вторая классификация оказывает влияние хозяйственных операций на величину собственного капитала, что может быть раскрыто при помощи капитального уравнения баланса: К = А – По

Влияние хозяйственных операций как на валюту баланса, так и на капитальное уравнение будет проиллюстрировано при помощи упрощенной формы баланса, приведенного ниже.

Баланс предприятия на 01.01.ХХ г.

Актив	Сумма, тыс.руб.	Пассив	Сумма, тыс.руб.
Основные средства Материалы Касса Расчетные счета Готовая продукция	1500 60 1 120 200	Уставный капитал Прибыль Задолженность перед персона­лом предприятия Задолженность перед поставщиками Ссуды банков	1466 200 30 15 170
ИТОГО АКТИВ	1881	ИТОГО ПАССИВ	1881

I.Все хозяйственные операции по признаку влияния на вели­чину валюты актива и пассива баланса могут быть разделены на четыре типа.

Первый тип. Все изменения, вызываемые хозяйственными операциями, происходят только в активе баланса и затрагивают его структуру. При этом на одну и ту же сумму одна статья актива баланса уменьшается, а другая увеличивается. Общий итог актива не изменяется и сохраняется ра­венство между активом и пассивом баланса.

Например, с рас­четного счета получено в кассу 10 тыс. руб. (см. бухбаланс). В результате этой операции на расчетном счете остается 110 тыс. руб. (120 – 10), а в кассе произойдет увеличение денег и составит 11 тыс. руб. (1 + 10). Общий итог актива не изменится. Исходя из приведенных ранее обо­значений, приведенное равенство можно представить в следующем виде:

S А + а – а = S П .

Второй тип операций. Все изменения происходят в пассиве баланса: одна статья пассива баланса увеличивается, а другая умень­шается на одну и ту же сумму. Общий итог пассива баланса при этом не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса.

Например, за счет ссуды банка оплачена задолженность по­ставщику в сумме 5 тыс. руб. (см. бухбаланс). В результате этой опе­рации задолженность по ссудам банка увеличится и составит 175 тыс. руб. (170 + 5), а задолженность перед поставщиками уменьшится и соста­вит 10 тыс. руб. (15 – 5). Общий итог пассива не изменится. Все это ра­венство может быть представлено в следующем виде:

SА = SП + п – п .

Третий тип операций: изменения происходят в активе и пас­сиве баланса. В результате чего на одинаковую величину увеличится итог актива и пассива баланса, причем равенство в балансе между активом и пас­сивом не нарушится.

Например, от поставщиков поступили мате­риалы на 5 тыс. руб. (см. бухбаланс). У предприятия произошло уве­личение материалов, их стоимость составила 65 тыс. руб. (60 + 5). И в то же время увеличивается задолженность перед поставщиками до 20 тыс. руб. (15 + 5) Итог актива и пассива составит 1886 тыс. руб. Это изменение может быть выражено следующим образом:

S А + а = SП + п .

Результат операции может быть представлен следующим образом:

S А’ = S П’ ,

где S А’ = SА + а; S П’ = S П + п .

При четвертом типе операций изменения происходят также в активе и пассиве баланса. При этом уменьшается одна статья актива баланса и на эту же сумму уменьшается другая статья пассива. В результате на одинаковую величину уменьшится итог актива и пассива баланса, при этом ра­венство между ними не нарушается.

Например, с расчетного счета перечислена задолженность по ссудам банка в размере 50 тыс. руб. У предприятия произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете, на котором остается 70 тыс. руб. (120 – 50) Задолженность по ссуде уменьшится на эту же сумму и составит 120 тыс. руб. (170 – 50). Итог актива и пассива баланса уменьшится на 50 тыс. руб. и составит 1831 тыс. руб. (1881 – 50). Модель таких операций выглядит так:

S А – а = SП – п .

Результат операции может быть представлен так:

S А’ = S П’ ,

где S А’ = SА – а; S П’ = S П – п .

Исходя из изложенного можно сделать следующие выводы:

1) каждая хозяйственная операция затрагивает не менее, чем две статьи баланса;

2) итог валюты актива и пассива баланса изменяется лишь в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно ак­тив и пассив баланса;

3) равенство актива и пассива баланса сохраняется после операций любого типа;

4) в бухгалтерском балансе находят отражение сведения не о самих хозяйственных операциях, а лишь результаты изменений, вызванные этими операциями.

II. По степени влияния на капитальное уравнение баланса все хозяйственные операции могут быть объединены в три основные группы:

1) операции, оказывающие влияние на изменение во внутреннем со­ставе ценностей или обязательств перед третьими лицами, при этом величина собственного капитала остается без изменений;

2) операции, в результате которых происходит увеличение собствен­ного капитала;

3) операции, уменьшающие величину собственного капитала.

Первая группа операций включает четыре вида.

Операции первого вида изменяют структуру экономических ре­сурсов предприятия, т.е. происходит эквивалентный обмен одной части актива на другую равновеликую его часть.

В качестве при­мера может служить самая первая операция, рассмотренная выше (по­лучение денег с расчетного счета в кассу). В результате таких изме­нений величина собственного капитала остается без изменений. Если сумму изменений в активе обозначить через аm, то, под­ставив последнее в капитальное уравнение К = А – По, получим:

(А + аm – аm) – По = К .

В нашем примере капитальное уравнение до первой операции имело следующий вид:

1881 – (30 + 15 + 170) = 1666 (тыс. руб.) .

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, получим:

(1881+10-10) – 215 = 1666 (тыс. руб.) .

Операции второго вида изменяют структуру обязательств пе­ред третьими лицами, т.е. структуру пассивов в узком смысле слова, принятую в западной литературе. Происходит погашение одних обя­зательств за счет увеличения других.

Приме­ром является операция, связанная с погашением задолженно­сти перед поставщиком за счет дополнительной ссуды банка в размере 5 тыс. руб. Обозначив сумму изменений в пассиве через пm, будем иметь капитальное уравнение в сле­дующем виде:

А – (По + пm – пm ) = К .

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, получим:

1881 – (215 – 5 + 5) =1666 (тыс. руб.) .

Как видим, сумма соб­ственного капитала осталась прежней.

Операции третьего вида приводят к увеличению величины имуще­ства, обремененному обязательствами перед третьими лицами, равновели­кому увеличению в активе и пассиве бухгалтерского баланса. Применяя наши обозначения, этот вид операции можно записать так:

(А + аm) – (По + пm) = К .

В качестве примера может служить операция, характеризующая получение материалов от поставщиков в сумме 5 тыс. руб. В числовом выражении это будет выглядеть как:

(1881 + 5) – (215 + 5) = 1666 (тыс. руб.) .

Операции четвертого вида приводят к уменьшению активов и пассивов при погашении обязательств перед третьими лицами путем передачи им имущества. Математически это можно записать следующим образом:

(А – аm) – (По – пm) = К .

Согласно примеру с погашением ссуд бан­ка с расчетного счета на сумму 50 тыс. руб. в числовом выражении это будет представлено так:

(1881 – 50) – (215 – 50) = 1666 (тыс. руб.) .

Вторая группа операций, оказывающая влияние на капитальное уравнение баланса, включает три вида операций.

Первый вид операций приводит к увеличению собственного ка­питала за счет прибыльного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных от третьих лиц акти­вов и переданного им имущества и будет составлять прирост капита­ла Если прирост капитала обозначить через Кm, а разницу в стои­мости между получаемыми и переданными активами через а, то по­лучим:

А + (аm + а) – аm – По = К + Кm .

Например, со склада была реализована готовая продукция, себестоимость которой составила 100 тыс. руб., а выручка, по­ступившая на расчетный счет, составила 150 тыс. руб. Следовательно, прибыль от продажи соста­вит 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 100 тыс. руб.). Подставив в формулу наши значения, получим (см. также данные исходного бухбаланса):

1881 + (100 + 50) – 100 – 215 = 1666 + 50 .

В результате такой операции собственный капитал увеличится на 50 тыс. руб. и составит 1716 тыс. руб. По результатам операции первого вида можно судить о доходности предприятия

Операции второго вида увеличивают размер собственного ка­питала путем дополнительного привлечения имущества из внешних источников (увеличение капитала путем привлече­ния новых собственников, скупка и перепродажа акций по более вы­соким ценам, безвозмездное получение ценностей и т.п.). Уравнение таких операций принимает следующий вид:

А + аm – По = К + Кm .

Например, на расчетный счет поступили дополнительные взно­сы учредителей в счет увеличения уставного капитала предприятия в сумме 100 тыс. руб. В результате этой операции на расчетном счете (см. бухбаланс) произойдет увеличение на 100 тыс. руб. и станет 220 тыс. руб., на эту же сумму увеличится сумма уставного капитала и составит 1566 тыс. руб., а общая величина собственного капитала составит 1766 тыс. руб. Подставив цифровое значение операции, получим:

1881 + 100 – 215 = 1666 + 100 ,

1766 = 1766 .

Операции второго вида характеризуют успехи предприятия на фондовом рынке, умение привлечь дополнительный приток капитала.

Операции третьего вида увеличивают размер собственного капитала путем трансформации пассивов в широком смысле, т.е. пу­тем превращения обязательств перед третьими лицами в обязательст­ва перед собственниками:

А – (По – пm) = К + Кm .

Например, кредиторская задолженность перед поставщиком была за­чтена в счет вкладов в уставный капитал новых учредителей (бывшего кредитора – поставщика) в сумме 10 тыс. руб. (см. бухбаланс) В этом случае происходит уменьшение задолженности поставщикам на 10 тыс. руб.: теперь она будет равна 5 тыс. руб. (15 тыс. руб. – 10 тыс. руб.) и увеличение уставного капитала на эту же сумму, размер которого составит 1476 тыс. руб. (1466 тыс. руб. + 10 тыс. руб.). Подставив все изменения в уравнение, по­лучим:

1881 – (215 – 10) = 1666 + 10 ,

1676 = 1676 .

В третью группу входит также три вида операций.

Операции первого вида являются причиной уменьшения собственного капитала из-за убыточного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных активов (а) и пере­данного третьим лицам имущества будет равна сумме уменьшения собственного капитала. Модель таких операций выглядит так:

А + (аm – а) – аm – По = К – Кm .

Например, при продаже готовой продукции себестоимостью 80 тыс. руб. была получена выручка на расчетный счет в сумме 50 тыс. руб.: при этом получен убыток в размере 30 тыс. руб. Цифровое значение этой операции в уравнения будет выглядеть как (см. данные бухбаланса):

1881 + (80 – 30) – 80 – 215 = 1666 – 30 ,

1636 = 1636 .

Таким образом, размер собственного капитала уменьшился на 30 тыс. руб.

Второй вид операций этой группы является причиной умень­шения стоимости собственного капитала вследствие оттока капитала (изъятие капитала собственниками, безвозмездная передача, гибель незастрахованных ценностей от стихийных бедствий и т.п.).

А – аm – По = К – Кm .

Например, с расчетного счета оплачена доля вышедшего из со­става учредителей собственника предприятия в размере 40 тыс. руб. Модель капитального уравнения в цифровом виде будет представлена так:

1881 – 40 – 215 = 1666 – 40 ,

1626 = 1626 .

С позиций теоретического подхода к этой группе возможен третий вид операций, при котором возможна трансформация капитала в обязательства третьих лиц. Например, при выходе из состава учредителей организации лица, одновременно становящегося кредитором по отношению к данному предприятию:

А – (По + пm) = К – Кm.

Рассмотренные классификации хозяйственных операций по двум признакам дополняют друг друга. Первая – по степени влияния хозяйственных операций на валюту баланса, позволяет понять органи­ческую взаимосвязь важнейших элементов метода бухгалтерского учета: балансового обобщения, бухгалтерских счетов и двойной записи, алгоритма за­писей на счетах.

Вторая классификация позволяет охарактеризовать результаты влияния деловой активности предприятия на его финансовое состоя­ние.

Сущность и задачи финансового учета

Определение 1

Финансовый учет – это система сбора экономической информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также формирование финансовой отчетности.

Цель финансового учета — сбор и обработка информации для пользователей, которые можно разделить на две группы:

• внешние пользователи;
• внутренние пользователи.

К внешним пользователям информации финансового учета относят инвесторов, поставщиков, государственные органы. Внутренние пользователи — это руководство и менеджмент организации.

Финансовый учет охватывает взаимодействия, выраженные в форме движения денежных средств, которые отражены в учетной информации.

Замечание 1

Отчетность финансового учета не является коммерческой тайной, она открыта для пользователей.

Основа финансового учета – бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет, как источник финансовой отчетности организации, предоставляемой в различные государственные учреждения и контролирующие органы, играет важную роль для современного предприятия. От того на сколько верно и своевременно отражена информация в бухгалтерском учете зависит качество финансовой отчетности, а, следовательно, и качество принимаемых руководством предприятия экономических и управленческих решений.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Финансовый учет и анализ 460 руб.
• Реферат Финансовый учет и анализ 230 руб.
• Контрольная работа Финансовый учет и анализ 220 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Основной целью ведения бухгалтерского учета является формирование достоверной и полной информации о деятельности предприятия и имущественном положении, необходимой для внешних и внутренних пользователей.

Качество финансового учета зависит от учетной системы организации.

Определение 2

Учетная система – это набор процессов и процедур, при поддержке которых происходит полное и своевременное отражение хозяйственных операций.

К процедурам учетной системы относятся: сбор, регистрация, обработка информации и предоставление данных об активах и хозяйственных операциях организации.

Учетная система должна быть спроектирована таким образом, чтобы обеспечивалась возможность регистрации абсолютно всех товаров или услуг, отгруженных предприятием или оказанных покупателям, и отражения объема реализации в финансовой отчетности за соответствующий учетный период.

Помимо этого, данная система не должна допускать некорректного учета планируемых объемов реализации и фактической отгрузки товаров и услуг.

К задачам финансового учета можно отнести:

• сбор и систематизация данных, подтвержденных документально (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах), о финансовой деятельности предприятия;
• обеспечение руководства финансовыми данными для соблюдения российского законодательства;
• контроль пребывающего в собственности предприятия имущества;
• рациональное использование материальных, денежных и рабочих ресурсов.

Данные финансового учета используются при проведении финансового анализа.

Финансовый анализ

Определение 3

Финансовый анализ – это инструмент научного познания, система приемов, методов и методик оценки финансов организации, выявления возможных угроз, определения резервов, с последующим планированием и прогнозированием финансовых результатов.

Финансовый анализ включает анализ финансового состояния, финансовых результатов, денежных потоков, кредиторской и дебиторской задолженности, эффективности использования собственного и заемного капитала.

Объект финансового анализа – участники хозяйственных отношений (субъекты хозяйствования), к которым можно отнести организации, вне зависимости от их организационно-правовой формы и принадлежности.

Предметом финансового анализа является совокупность финансовых отношений, источников финансовых потоков, каузальных (причинно-следственных) связей.

Конечной целью финансового анализа выступает экономическая характеристика функционирования деятельности организации, с (без) последующей разработкой конкретных предложений по совершенствованию ее финансово-хозяйственной деятельности, в зависимости от группы пользователей.

Для решения поставленных целей финансового анализа необходимо выполнять следующие этапы аналитической работы:

• определение финансового состояния организации на основе различных финансовых и экономических показателей, определить эффективность использования отдельных ресурсов и т.д.;
• выявление факторов, которые оказывают положительное и/или отрицательное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации;
• определение закономерностей и тенденций в финансовохозяйственной деятельности организации за анализируемый период времени;
• поиск резервов, способствующих более эффективному использованию ресурсов организации;
• выработка предложений и рекомендаций по оптимизации работы организации.

В ходе проведения финансового анализа необходимо всестороннее изучение показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, что определяет круг практических задач по оценке и анализу:

• имущественного положения организации;
• финансовой устойчивости организации;
• ликвидности и платежеспособности;
• финансовых результатов деятельности организации;
• деловой активности (оборачиваемости) организации;
• денежных потоков организации;
• влияния инфляции на финансово-хозяйственную деятельность организации;
• вероятности банкротства;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• собственного и заемного капитала организации;
• подготовке выводов и рекомендаций по результатам проведенного финансового анализа;
• планированию и прогнозированию финансово-хозяйственной деятельности организации.

К основным особенностям финансового анализа можно отнести следующее:

• большое количество субъектов анализа (пользователей информации);
• разнообразие целей проведения анализа среди различных пользователей информации;
• возможность самостоятельного проведения анализа широкому кругу пользователей по данным публичной отчетности;
• наличие различных методов и методик проведения финансового анализа, в зависимости от целей и потребностей субъекта анализа.

Финансовый анализ может проводиться не только управленческим персоналом данной организации, но и любым внешним экономистом- аналитиком, поскольку в основном базируется на открытой (публичной) информации о ее финансово-хозяйственной деятельности.

Совокупность различных приемов, способов и элементов бухгалтерского учета называют методом бухгалтерского учета. Он служит для подробного отображения предмета бухгалтерского учета, которым является хозяйственная деятельность рассматриваемого предприятия.

К основным методам бухгалтерского учета относятся:

• документирование;
• инвентаризация;
• счета;
• оценка;
• калькуляция;
• двойная запись;
• бухгалтерский баланс;
• бухгалтерская отчетность.

Документирование является одним из методов ведения бухгалтерского учета, основанным на создании и обработке письменных свидетельств совершенных хозяйственных операций, то есть – это способ их оформления.

Инвентаризация – это метод бухучета, при котором ведется проверка соответствия реального, фактического, наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств на определенную дату.

Счета позволяют группировать хозяйственные средства и операции. Этот метод бухгалтерского учета является возможностью организовать действия по источникам их формирования и видам имущества (актив, пассив).

Оценка используется для обобщения показателей. Сущность данного метода бухгалтерского учета заключается в переводе натуральных и трудовых мер в денежные. Оценка как метод бухгалтерского учета дает возможность получить результатные показатели всех хозяйственных процессов.

Калькуляция осуществляет расчет всех производственных затрат, помогает рассчитать себестоимость продукции, а также вычислить средние издержки производства. Рассматриваемый метод ведения бухучета включает в себя расчет как прямых, так и косвенных расходов.

Двойная запись позволяет отражать балансовое обобщение показателей. Суть данного метода, используемого в бухгалтерском учете, заключается в дублировании одного и того же показателя по дебету одного счета и кредиту другого.

Бухгалтерский баланс – метод бухгалтерского учета на предприятии, позволяющий обобщить имеющуюся информацию о состоянии имущества и источниках формирования средств в денежном выражении на конкретную дату в виде двухсторонней таблицы. Баланс отражает равенство этих сторон.

Бухгалтерская отчетность состоит из множества форм, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Результаты данного метода бухучета используются как на внутреннем уровне, так и на внешнем.

Выше представлены характеристики основных методов бухгалтерского учета, ведение которого необходимо для любого предприятия. Каждый из указанных элементов функционирует в прямой взаимосвязи с остальными. Учет ведется по всем показателям. Существует даже метод амортизации в бухучете, который позволяет рассчитывать амортизацию имеющегося оборудования и другого подлежащего имущества.

Таким образом, методом бухгалтерского учета называется организация взаимосвязанного взаимодействия всех элементов бухгалтерского учета, ведение которого обеспечивает полное, объективное и непрерывное отражение всей хозяйственной деятельности предприятия. Компания «Главный бухгалтер» предлагает на высокопрофессиональном уровне организовать ведение бухгалтерского учета в вашей организации. Доверьтесь нашим специалистам, чтобы избежать ошибок и ненужных финансовых потерь.

Главная » Бухгалтеру » Суть метода начислений

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Метод начисления

Как известно, суть метода начислений состоит в том, что хозяйственные операции и совершившиеся события отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих операций и событий. Отчет о движении денежных средств, наоборот, отражает реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место в течение отчетного периода. Такова особенность именно данного отчета.
По методу начисления, например, факт продажи отражается в бухгалтерских регистрах и в отчетности в момент, когда сделка совершилась, условия контракта выполнены, а право собственности на товар и ответственность за его сохранность переданы (перешли) покупателю. Проценты по кредитным обязательствам отражаются в том отчетном периоде, в котором организация пользовалась заемными средствами, даже если они (проценты) оказались неоплаченными в течение данного отчетного периода.
Расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы.

В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов. Так действует принцип соотнесения расходов с доходами.
Вместе с тем нельзя допускать переходящие остатки по статьям, которые не отвечают установленным критериям определения активов или обязательств. Например, расходы по оплате штрафов за нарушения хозяйственных договоров не порождают доходов, но их нельзя рассматривать в качестве переходящих расходов и отражать в активе отчетного бухгалтерского баланса. Они должны быть списаны на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором были признаны в качестве расходов.
Метод начисления должен обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денежных средств.

Метод бухгалтерского учета
Метод экспертных оценок
Метод сбора информации
Методы прогнозирования
Методы анализа

| | Вверх

Понятие о методе бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета — это совокупность приемов и способов, с помощью которых исследуется объект учета — предприятие и его хозяйственная деятельность. Методические приемы бухгалтерского учета включают документирование хозяйственных операций, инвентаризацию, оценку, калькуляцию себестоимости, двойную запись на бухгалтерских счетах, балансовое обобщение и отчетность.

Бухгалтерский учет имеет характерные отличия от других видов учета. Ему присуща полнота охвата предмета исследования, он носит сплошной и непрерывный характер. В этом виде учета без пропусков и последовательно отражаются все объекты учета: все виды доходов и расходов предприятия, все элементы его имущества, капиталов и обязательств, все хозяйственные операции и процессы.

Отличительной чертой бухгалтерского учета является требование документального обоснования для регистрации всех хозяйственных операций, что не обязательно для других видов учета.

В бухгалтерском учете обязательным является применение способа двойной записи на бухгалтерских счетах. Этот методический прием является средством систематизации учетной информации и отражения взаимосвязи между объектами учета в ходе хозяйственных операций.

К элементам метода бухгалтерского учета также относится способ обобщения информации за отчетный период в бухгалтерском балансе.

Метод бухгалтерского учета носит комплексный характер и позволяет:

— получить представление о состоянии имущества и обязательств предприятия;

— обеспечить постоянную и сплошную регистрацию изменений в составе средств предприятия и их источников;

— определить финансовые результаты деятельности (прибыли или убытки) путем охвата всех видов доходов и расходов;

— предоставить необходимые данные для калькуляции себестоимости реализуемой продукции или оказываемых услуг;

— создать информационную базу для внутрифирменного анализа и контроля;

— предоставить исходные сведения для расчета налоговых обязательств предприятия;

— использовать бухгалтерские данные и документы как имеющие доказательную силу при решении юридических споров с партнерами по бизнесу, банками, финансовыми и налоговыми органами;

— обобщать данные о деятельности предприятия за отчетный период путем составления бухгалтерской отчетности и предоставления последней всем заинтересованным пользователям.

Составные элементы метода бухгалтерского учета

Составляющими метода бухгалтерского учета являются:

— документация и инвентаризация;

— оценка и калькуляция;

— счета и двойная запись;

— балансовое обобщение и отчетность.

В бухгалтерском учете документации как средству первичного наблюдения и контроля за объектами учета придается исключительно большое значение и ни одна запись не может быть сделана без оправдательных документов.

Часть учетных документов поступает на предприятие извне, от сторонних лиц и организаций: от поставщиков предприятие получает счета к оплате за приобретенные у них ценности или услуги, из банков поступают выписки и авизо, сообщающие о состоянии и движении денежных средств на расчетном и других счетах предприятия, и т.д. Другие документы предприятие выписывает само и направляет своим деловым партнерам: счета покупателям за отгруженную им продукцию, платежные поручения банку на перечисление средств в погашение задолженности предприятия поставщикам, бюджету, другим кредиторам. Некоторые документы оформляются и используются только внутри предприятия, например накладные на внутреннее перемещение материалов при передаче их со склада в производство, таблицы расчета аммортизации основных средств и др.

Документы играют очень большую роль в повседневном управлении предприятием, с их помощью контролируется вся текущая деятельность и устанавливается персональная ответственность работников за выполнение конкретных операций. Документирование повышает достоверность и точность учетных данных. Следует иметь в виду и правовое значение документов: с их помощью обосновывается целесообразность и законность совершаемых операций, а сами документы, если они правильно оформлены, имеют юридическую доказательную силу, что очень важно при оформлении претензий и обращении предприятия в суд или арбитраж, при разрешении разногласий с налоговыми органами. Большое значение бухгалтерские документы имеют и для последующего контроля за деятельностью предприятия, например при проведении ревизий, или аудиторских проверок.

Документы могут представляться как на бумажных, так и на машиночитаемых носителях информации.

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — сразу после ее окончания. За содержание и порядок оформления документов отвечают лица, составившие и подписавшие их.

При оформлении документов требуется четкость и аккуратность. Нельзя подчищать неправильные записи в документах или вносить в них, не оговоренные исправления. Документы заполняются на русском языке, а если их содержание изложено на иностранном языке, то требуется подстрочный перевод.

Как правило, многие документы записываются в специальные журналы и получают регистрационный номер. Каждый документ на одном предприятии регистрируется только один раз; а для избежание повторного использования проводится гашение документа путем специальной надписи или нанесением на него штампа. На предприятии должны быть обе6спечены удобство описка документа, его сохранность и своевременность передачи в архив. Нормативными документами предусмотрен минимальный срок хранения большинства бухгалтерских документов (не менее пяти лет).

Важным способом обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств предприятия на определенную дату.

С помощью инвентаризации сопоставляется и уточняется фактическое наличие средств и состояние расчетов с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материалов, готовой продукции, товаров и другого имущества, имеющего вещественно-натуральную форму, проводиться путем проверки их количества, качества и технического состояния в местах хранения и эксплуатации. Расхождения между бухгалтерскими данными и фактическим наличием и состоянием материально-производственных запасов могут возникнуть из-за нарушения режима хранения или вследствие естественной убыли, из-за ошибок при измерении количества при поступлении на склад, из-за ошибок в документах, в результате хищений или других злоупотреблений.

В ходе инвентаризации могут быть обнаружены явления, которые не могли быть ранее зафиксированы и документально оформлены: излишки материалов или их недостача, порча или етественная убыль продуктов и т.д. Таким образом, инвентаризация выступает и как способ первичного наблюдения объектов учета в дополнение к документированию.

Инвентаризация проводится при участии материально-ответственных лиц и является средством контроля за выполнение ими своих обязанностей.

Инвентаризации могут носить плановый характер или проводится внезапно; они могут быть полными, когда инвентаризации подвергаются все виды имущества и обязательств, или частичными, когда инвентаризация охватывает только отдельные группы средств или их источников. Количество, сроки проведения и объекты инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, устанавливаются руководителем организации.

Законодательно предусмотрено обязательное проведение инвентаризации в следующих случаях:

— при аренде, выкупе, продаже имущества, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

Сведения о наличии остатков ценностей, установленных при инвентаризации, отражаются в инвентаризационных описях, а при выявлении расхождений фактического наличия от учетных данных составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации правильность ее проведения может проверятся с помощью контрольной проверки, результаты которой оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, при годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском учете. Оценка и калькуляция — это способы стоимостного измерения учетной информации. В результате оценки имущество, обязательства и финансовые результаты деятельности предприятия выражаются в денежном измерителе. Проблема оценки — одна из наиболее сложных в учете и финансовом анализе. На денежный измеритель влияет много факторов, которые необходимо принимать во внимание, с тем чтобы обеспечить максимальную достоверность и объективность учетных и отчетных показателей.

В качестве базы оценки используются разные иды стоимости.

Первоначальная (историческая) стоимость есть тот денежный эквивалент, по которому было учтено приобретено в прошлом году имущество или зафиксированы в момент их возникновения соответствующие долговые обязательства.

Восстановительная стоимость — сумма денежных средств (или ее эквивалент), которую требуется уплатить в настоящее время для замены объекта на такой же или на аналогичный. Восстановительная стоимость применяется для переоценки.

Остаточной стоимостью называется первоначальная (или восстановительная) стоимость после вычета из нее накопленной суммы износа.

Чистая реализационная (рыночная) стоимость — это та денежная сумма которую можно в данный момент (момент оценки или переоценки) получить от продажи или обмена объекта на обычных коммерческих условиях с учетом затрат, связанных с этой продажей.

При оценке должны соблюдаться следующие основополагающие правила.

1. Принимается во внимание принцип непрерывности деятельности предприятия, что допускает использование в качестве базы оценки первоначальной стоимости.

2. Оценка имущества и обязательств в балансе должна проводиться на дату его составления пообъектно; это означает, что каждый элемент имущества и обязательств получает самостоятельную оценку, при этом уменьшение стоимости одного объекта не компенсируется путем увеличения стоимости другого объекта.

3. Не допускается оценка имущества выше фактических затрат на его покупку или производство.

4. Оценка должна быть по возможности точной и достаточно осторожной, т.е. при оценке следует руководствоваться правилом осмотрительности.

5. Доходы и расходы учитываются вне зависимости от того момента, в котором осуществляются поступления и выплаты денежных средств, т.е. доходы и расходы начисляются по факту совершения операций в пределах одного отчетного периода.

6. Выбранные предприятием методы оценки должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, что необходимо для обеспечения сопоставимости отчетных данных.

Процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — очень важная и трудоемкая область бухгалтерского учета. Для выпуска продукции предприятие использует и расходует определенные ресурсы: материалы, топливо, оборудование, труд производственных работников, а также осуществляет затраты, связанные с продажей этой продукции. Совокупность всех израсходованных ресурсов в стоимостном выражении образует себестоимость продукции за определенный период.

В процессе калькуляции приходится решать многие вопросы, связанные с группировкой и с суммированием затрат по различным признакам, с выбором объектов калькуляции, с определением критериев распределения затрат между отдельными объектами калькуляции и т.д

Регистрация или запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива осуществляется путем применения системы счетов и двойной записи на них всех изменений (операций).

На счет записывают не только сумму каких-либо имеющихся средств или источников, но и каждое последующее их поступление или выбытие. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций.

Одна и та же сумма изменений по одной и той же операции в бухгалтерском учете записывается на счетах всегда дважды. Двойная запись — это основной элемент метода бухгалтерского учета, который используется для регистрации ежедневных изменений в составе имущества предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Показатели отчетности размещаются в отдельных таблицах, построенных по определенной форме. Важнейшими формами отчетности является баланс и отчет о прибылях и убытках. Формы отчетности разрабатываются и ежегодно утверждаются государственными органами. Отчетность составляется, как правило, за календарный год работы предприятия с 1 января по 31 декабря. Внутри года может составляться промежуточная отчетность за месяц или поквартально.

Все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета являются обязательными для использования на всех предприятиях. Их сущность и порядок применения определен Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

бухгалтерский учет инвентаризация калькуляция балансовый