Линейное начисление амортизации

Линейное начисление амортизации

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.

Методы расчета амортизации

Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

  • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

  • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

  • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

  • VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

  • IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

  • X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.

Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

1. Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;

  • предполагаемого физического изнашивания;

  • ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

  • Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

  • Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

  • Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

  • Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

  • Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

  • Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

  • Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

Порядок начисления амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

  • начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;

  • производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;

  • основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;

  • амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

Амортизация бывшего в эксплуатации имущества

Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Мы живем в нелинейном мире. Строгие линейные зависимости между различными параметрами, определяющими состояние того или иного объекта, встречаются крайне редко. Это в полной мере относится и к объектам, которые изучает строительная механика.

Линейные зависимости между силовыми (или деформационными) воздействиями и перемещениями (обусловленные линейным законом Гука и использованием недеформи- рованпой расчетной схемы) все чаще относят к достаточно

Рис. 17.16

грубым гипотезам, хотя в умелых руках они служат и еще долго будут служить верой и правдой.

Тем не менее в строительной практике все чаще встречаются уникальные объекты (высотные здания, большепролетные покрытия, большепролетные мосты и др.), которые не имеют аналогов и поэтому требуют тщательного расчетного анализа, учитывающего специфические факторы работы конструкций на протяжении всего жизненного цикла: нелинейные зависимости между напряжениями и деформациями (физическая нелинейность), большие перемещения (геометрическая нелинейность), наличие связей односторонних, обусловленных трением и др. (конструктивная нелинейность), изменения конструктивной схемы, обусловленные процессом возведения, форс-мажорными ситуациями, условиями эксплуатации. Проводимый расчетный анализ с учетом перечисленных факторов часто выходит за рамки традиционных представлений о расчете (расчетная схема — соответствующее ей напряженно-деформированное состояние) и уже может трактоваться как математическое моделирование процессов жизненного цикла конструкции — процесса возведения, процесса нагружения, процесса изменения НДС, обусловливаемого изменением характеристик материалов (ползучесть), процесса, вызванного форс-мажорными ситуациями, и др.

Если для линейно-упругого расчета принимаются предпосылки, что жесткости, геометрия и конструктивная схема остаются неизменными на протяжении всего процесса нагружения и в этом случае НДС конструкции можно описать системой линейных уравнений, то нелинейный расчет связан с необходимостью учета изменения жесткостей, геометрии конструкции и конструктивной схемы, и это приводит к описанию НДС конструкции нелинейными уравнениями.

Продемонстрируем получение нелинейных уравнений на небольшом примере.

Конструкция состоит из двух стержней (рис. 17.18), такая конструкция часто встречается в тестовых задачах и носит название фермы Мизеса.

Задача поставлена следующим образом.

Задано: геометрия системы; площадь поперечного сечения стержней F; модуль упругости материал Е нагрузка Р.

Необходимо определить: перемещение W.

Выведем разрешающие системы уравнений (в данном случае это одно уравнение с одним неизвестным — вертикальным перемещением И7)-

Рис. 17.18

Линейно-упругая постановка задачи означает, что мы пренебрегаем изменением геометрии в процессе нагружения, т.е. перемещение W пренебрежительно мало по сравнению с размерами a, b, I и действует линейный закон Гука, т.е. а = = Ее, где а — напряжение в стержне; Е — модуль упругости; в — относительное удлинение.

Тогда разрешающее уравнение равновесия имеет вид

где N = оЕ = ЕЕе — усилие в стержне (F — площадь сечения стержня; е = Wsina// — относительное удлинение).

Подставляя значения а и s в уравнение (17.5), получим

Таким образом, получили систему линейных (относительно неизвестных перемещений) уравнений — в данном случае система состоит из одного уравнения с одним неизвестным W.

Теперь выведем разрешающее уравнение при условии, что материал имеет нелинейную зависимость между напряжением и деформациями, например в виде квадратной параболы ст = Ее — Be2 (рис. 17.19), где В — величина, зависящая от предела прочности материала.

Тогда

Подставляя значения N в уравнение (17.5) получим

В отличие от линейного уравнения равновесия (17.6) это уравнение нелинейно относительно неизвестного перемещения W, таким образом, физическая нелинейность приве-

Рис. 17.19

Рис. 17.20

ла к образованию системы нелинейных уравнений (в данном случае — одного уравнения).

Теперь выведем разрешающее уравнение типа (17.5) для случая, когда надо учитывать геометрическую нелинейность. Это означает, что перемещение Wдостаточно велико и соизмеримо с размерами а, b, /, поэтому в уравнении равновесия должен фигурировать не sin a, a sin |3 (рис. 17.20), т.е.

Подставляя выражение (17.8) в уравнение (17.5), получим

Как очевидно, уравнение (17.9), так же как и выражение (17.7), нелинейно относительно неизвестного перемещения W, которое здесь входит во второй и в третьей степени и стоит под знаком корня.

Аналитически решить нелинейное уравнение (17.9) в явном виде невозможно, а на практике необходимо решать систему нелинейных уравнений типа (17.7) и (17.9), включающих сотни тысяч неизвестных. На помощь приходит численный аппарат. Имеется много методов решения систем нелинейных уравнений. Большинство из них реализовано в ПК ЛИРА- САПР. Чаще всего используется шаговый метод. Он заключается в том, что нагрузка дробится на несколько частей АР= Р/п, где п — количество шагов, и уравнение (17.9) на каждом, например (i + 1)-м, шаге приобретает вид

на этом этапе VP7 известно из предыдущего шага и уравнение линейно относительно AWj+j.

Расчет начинается с ненагруженного состояния, когда W0 = 0.

Окончательное значение W определяется суммированием всех приращений, т.е.

Таким образом, на простейшем примере показано, что нелинейные зависимости между напряжениями и деформациями и учет больших перемещений приводят к необходимости решать системы нелинейных уравнений типа (17.7) и (17.9).

Природа нелинейности может быть различна:

  • • физическая нелинейность, обусловленная реологическими свойствами материала, т.е. нелинейной зависимостью между напряжениями и деформациями. Такая нелинейность характерна для железобетонных конструкций, в которых уже при небольших эксплуатационных нагрузках появляются трещины, резко снижающие жесткость элементов, сюда относятся также и грунтовые массивы, так как грунт плохо работает на сдвиг и практически выключается из работы при растяжении;
  • • геометрическая нелинейность, связанная с необходимостью учета больших перемещений, которые значительно изменяют начальную геометрию конструкций. Такая нелинейность характерна для специальных металлических конструкций — об этом см. ниже;
  • • конструктивная нелинейность, обусловленная свойством конструкции менять свою конструктивную схему в процессе нагружения. Такая нелинейность характерна для конструкций, имеющих технологические зазоры, которые в процессе нагружения могут закрываться, плит и балок на грунтовом основании, опоры которых не работают на отрыв (односторонние связи), в какой-то мере сюда можно отнести нелинейность, связанную с изменением конструктивных схем в процессе монтажа.

Геометрическую нелинейность условно можно разделить на два типа.

I тип характерен для большепролетных ферм, структур, арок, которые обладают большой гибкостью и поэтому допускают большие перемещения. Здесь расчет необходимо проводить с учетом окончательной геометрии, которая может сильно отличаться от начальной. Для такого расчета существует устоявшийся термин — «расчет по деформированной схеме».

II тип характерен для таких конструкций, как вантовые фермы, вантовые покрытия, мембраны, отдельные ванты. Характерной особенностью таких кон- струкций является то, что для восприятия различных видов нагрузок они должны изменить свою форму — так, нить под собственным весом принимает форму, близкую к квадратной параболе, а при сосредоточенной нагрузке она должна принять форму треугольника (рис. 17.21)/

Рис. 17.21

Для расчета конструкций с учетом геометрической нелинейности в ПК ЛИРА-САПР имеются специальный процессор, который реализует шаговый метод, и набор специальных конечных элементов.

Расчет в нелинейной постановке позволяет проследить важные эффекты работы конструкции, такие как перераспределение усилий с более нагруженных элементов на менее нагруженные, нарастание перемещений во времени, вызванное реологическими свойствами материала — ползучестью и др. По сравнению с расчетом в линейной постановке, когда ставится задача найти НДС, соответствующее заданной расчетной схеме, расчет в нелинейной постановке можно трактовать как компьютерное моделирование процессов — процесса возведения, процесса нагружения, процесса изменения НДС в эксплуатационный период, т.е. моделирование процессов, связанных с жизненным циклом конструкции.

Задачи по расчету амортизации с решением

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

Решение 120 х 20 : 100 = 24 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20%. Эта норма увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составит 40% (20 х 2). Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений равна:

Решение (120 х 20 : 100) х 2 = 48 тыс. руб.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта. Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. (120 — 48) х 40 = 28,8 тыс. руб. и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисления амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года осуществляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до даты годовой отчетности.

Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования — 5 лет, годовая норма амортизации — 20%. При линейном способе амортизация этого объекта в первый год использования составит:

Решение: (20 х 8 : 12) = 13,33%, т.е. 16 тыс. руб.;

(120 х 13,33 : 100), где 8 — число месяцев эксплуатации объекта в первом году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъемность более 2 т, гарантированный пробег 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

Решение: (40 х 60 : 400) = 6 тыс. руб.

В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта.

В 2002 году в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ внесен ряд изменений в порядок амортизации основных фондов. Установлен новый порядок исчисления амортизации для целей налогообложения. Основные фонды отнесены к амортизируемому имуществу.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Согласно ст. 256 НК РФ, не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги), а также имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения предприятий и организаций установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию самостоятельно одним из следующих методов:

1) линейным методом;
2) нелинейным методом.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

admin

Добавить комментарий