Коммерческие расходы

Коммерческие расходы — проводка при учете таких расходов делается в корреспонденции со счетом 44. Из статьи вы узнаете, какие расходы компании относятся к коммерческим и как их следует правильно отражать в бухучете.

Что такое коммерческие расходы?

Термин «коммерческие расходы» отсутствует в НК РФ и иных НПА. На практике бухгалтеры в качестве коммерческих расходов учитывают суммы, собираемые на счете 44 «Расходы на продажу» плана счетов бухучета (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Для производственных компаний коммерческими расходами являются траты:

• на упаковку произведенных изделий;
• доставку их покупателям;
• услуги сбытовых и посреднических компаний;
• содержание помещений для хранения продукции в местах продажи и зарплату продавцов;
• рекламу;
• представительские и другие подобные расходы.

Некоторые коммерческие расходы при расчете налога на прибыль могут быть учтены только в пределах норм — подробнее об этом читайте в статье «Особенности учета расходов на рекламу».

В торговых компаниях на счете 44 собирают расходы:

• на перевозку товаров;
• оплату труда продавцов;
• содержание торговых помещений и инвентаря;
• аренду зданий или иных сооружений для торговли;
• хранение товаров;
• рекламу;
• представительские нужды и другие подобные расходы.

Для компаний, основная деятельность которых заключается в заготовке и переработке сельхозпродукции, коммерческими расходами будут:

• общезаготовительные издержки;
• траты на содержание животных в приемных пунктах и самих приемных пунктов.

В бухотчетности коммерческие расходы компания указывает в строке 2210 формы 2. Подробнее о том, как заполнять форму 2, читайте в статье «Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».

Проводки по учету коммерческих расходов

Все коммерческие расходы компания собирает по дебету счета 44. Рассмотрим, какими основными проводками фиксируются коммерческие расходы в учете.

Счет по дебету	Счет по кредиту	Описание операции
		Начислена амортизация по ОС, используемым в торговле или для продажи готовых изделий
		Начислена амортизация по НМА, используемым в торговле или для продажи готовых изделий
		Отражены расходы на покупку материалов, необходимых для реализации товаров или продукции
		Себестоимость товаров, которые торговая компания израсходовала на собственные нужды, включена в расходы на продажу
		Отражено использование готовой продукции для сбыта других изделий или продуктов
	60 (76)	Отражены расходы на услуги посреднических компаний, рекламных агентств и иных компаний, которые способствуют росту реализации товаров или продукции
		Отражены расходы на оплату труда менеджеров по продажам, продавцов и иных сотрудников, связанных с продажей товаров или изделий
		Отражены расходы по авансовым отчетам по расходам, связанным с продажами готовой продукции
	69 по соответствующему субсчету	Начислены страховые взносы за зарплату сотрудников, занятых в деятельности по продаже товаров или изделий
		Недостачи или потери ценностей учтены в составе коммерческих расходов

Накопленные суммы на счете 44 в дальнейшем подлежат списанию на счет 90. Для этого есть 2 способа:

• списание всех сумм, накопленных на счете 44, полностью каждый месяц;
• распределение коммерческих расходов на проданные товары или реализованную продукцию.

Выбранный способ следует указать в учетной политике.

Если компания ежемесячно полностью списывает коммерческие расходы, то в учете следует сделать проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 44. В таком случае итоговое сальдо счета 44 на конец месяца будет равно нулю.

Если же фирма выбрала второй способ списания коммерческих расходов, то конкретный алгоритм зависит от вида деятельности предприятия. Торговые компании распределяют только расходы на транспортировку, производственные — на транспортировку и упаковку. Формула для расчета расходов к списанию следующая:

КРмес = ДТс44 + КРтек – ТиУРкон

ТиУРкон = Скон × (ТиУРтек + ДТс44) / (С / Смес + Скон),

где

КРмес — коммерческие расходы к списанию за месяц;

ДТс44 — дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца (то есть несписанные расходы на продажу за прошлый месяц);

КРтек — коммерческие расходы за отчетный месяц;

ТиУРкон — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода;

ТиУРтек — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм) за текущий месяц;

Скон — стоимость товаров или продукции на конец месяца;

С / Смес — себестоимость реализованных в текущем месяце товаров или изделий.

Проводка при этом будет та же:

Дт 90 Кт 44 — отражены в расходах коммерческие затраты к списанию за отчетный период.

Чтобы понять разницу между двумя способами, рассмотрим наглядный пример.

Пример учета коммерческих расходов

ООО «Фантазия» (работает на ОСН) печет хлеб и сладкие булочки. В мае 2016 г. компания решила нанять сотрудника, который бы занимался сбытом выпечки. Его заработная плата составляет 30 000 руб. Кроме того, на предприятии есть два водителя-экспедитора, которые развозят хлеб и булочки, им ООО «Фантазия» платит по 20 000 руб. В конце мая фирма решила провести рекламную акцию с помощью ИП Ледовский А. И. (он применяет ЕНВД) — был заказан баннер стоимостью 30 000 руб. и реклама на радио. Всего ООО «Фантазия» потратило на эти цели 53 450 руб.

В бухучете ООО «Фантазия» проводки по учету коммерческих расходов следующие:

Дт 44 Кт 70 на 30 000 руб. — отражена в расходах зарплата маркетолога;

Дт 44 Кт 70 на 40 000 руб. — отражена в расходах зарплата двух водителей;

Дт 44 Кт 69 на 21 000 руб. — отражены в расходах взносы во внебюджетные фонды с ФОТ сотрудников, задействованных в реализации хлеба и булочек;

Дт 70 Кт 68 на 9 100 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников, задействованных в реализации хлеба и булочек;

Дт 10 Кт 60 на 30 000 руб. — рекламная конструкция (баннер) была учтена в качестве материалов;

Дт 44 Кт 10 на 30 000 руб. — списаны расходы на баннер;

Дт 44 Кт 60 на 23 450 руб. — отражены расходы на рекламу на радио, поставщик — ИП Ледовский А. И.;

Итого дебетовый оборот по счету 44 на 31.05.2016 составил 144 450 руб.

Далее бухгалтер ООО «Фантазия» поступает в соответствии с учетной политикой. Если, согласно ей, расходы на продажу не распределяются, то в учете будет сделана проводка Дт 90 Кт 44 на 144 450 руб. (списаны по итогам месяца коммерческие расходы).

Если же ООО «Фантазия» распределяет коммерческие расходы, то следует отделить транспортные расходы и расходы на упаковку и их распределить между проданными хлебобулочными изделиями и остатками на складах, а остальные расходы на продажу списать на счет 90 полностью.

Транспортными расходами в данном случае являются зарплата и взносы на соцстрахование водителей, которые развозят готовую продукцию: 40 000 + 12 000 = 52 000 руб.

Условимся, что себестоимость проданной в мае продукции — 546 000 руб. Остаток нереализованных изделий на 31.05.2016 — 46 000 руб. Остатка нереализованных изделий на 01.05.2016 не было.

Тогда сумма транспортных расходов, которая приходится на остаток непроданных товаров, будет равна:

46 000 × 52 000 / (546 000 + 46 000) = 4 040,54 руб.

Поскольку остатка коммерческих расходов, несписанных в прошлом месяце, в нашем примере нет, то по итогам мая бухгалтер ООО «Фантазия» сможет списать 144 450 – 4 040,54 = 140 409,46 руб.

Проводка будет следующая:

Дт 90 Кт 44 на 140 409,46 руб. — списаны по итогам месяца коммерческие расходы.

Итоги

Бухучет коммерческих расходов осуществляется на счете 44 в корреспонденции со счетами учета материалов, амортизации, обязательств компании. Накопленные суммы в конце месяца можно полностью списать на счет 90 или же частично распределить по специальной формуле. Второй способ более трудоемкий.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добрый день. Живите проще: заведите нужные субсчета на сч.44 и отражайте всё на сч.44. Наш 44-й выглядит так:
44000000 Расходы на продажу
44100000 Материальные расходы на (по)
44101000 транспортные услуги сторонних организаций
44103000 ремонт
44105000 земельный налог
44106000 тех.обслуживание автомобилей специализированными организациями
44107000 электроэнергию
44108000 теплоэнергию
44110000 подработку,подсортировку,упаковку товаров
44111000 содержание оборудования
44112000 амортизацию программных продуктов, лицензий
44113000 основные средства стоимостью 20 000 р. и менее
44114000 водоснабжение
44115000 содержание зданий, помещений
44199999 Итого материальные затраты
44200000 Расходы на оплату труда
44201000 повременную
44202000 по трудовому соглашению
44203000 премирование из фонда оплаты труда
44204000 единовременное вознаграждение по итогам года
44205000 компенсация за выездной характер работ
44206000 компенсация за работу в выходные и праздничные дни
44207000 компенсация за неиспользованный отпуск
44208000 компенсация за совмещение профессий
44209000 оплата учебного отпуска
44210000 оплата очередного отпуска
44211000 выходное пособие при увольнении
44214000 стимулирующие доплаты (надбавки)
44215000 зарплата в период командировок
44299999 Итого затраты на оплату труда
44300000 Страховые взносы
44310000 взнос в пенсионный фонд
44320000 взнос в фонд социального страхования
44330000 взнос в фонд обязательного медицинского страхования
44399999 Итого отчисления на социальные нужды
44400000 амортизация ОС
44500000 Прочие расходы на (по)
44501000 взнос в ФСС по страхованию от несчастных случаев
44504000 страхование
44504100 страхование по норме
44504200 страхование сверх норм
44504999 Итого страхование
44506000 сертификацию, контроль качества
44507000 телефонные переговоры
44508000 охрану
44509000 подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
44510000 оплату услуг сторонних организаций, связанных с реализацией услуг
44511000 почтово-канцелярские, связь
44512000 аренду помещений, оборудования, автомобилей
44513000 амортизация нематериальных активов
44515000 продезинфекцию
44516000 комиссионной торговле
44518000 инкассацию
44519000 рекламу,ярмарки,выставки
44519100 рекламу через средства массовой информации
44519200 наружную рекламу (световую, щиты)
44519300 ярмарки, витрины, образцы, экспозиции
44519400 призы
44519410 призы в пределах 1% от выручки
44519420 призы сверх 1% от выручки
44519999 Итого расходы на рекламу, ярмарки, выставки
44520000 обязательный медицинский осмотр
44521000 юридическим и информационным услугам
44522000 консультационным и иным аналогичным услугам
44523000 представительские расходы
44523100 представительские расходы в пределах 4% от ФОТ
44523200 представительские расходы сверх 4% от ФОТ
44523999 Итого представительские расходы
44524000 обеспечение нормальных условий труда и ТБ, спец.одежду
44525000 оплату аудиторских услуг
44527000 служебные разьезды
44528000 сбору за загрязнение окружающей среды
44528100 сбору за загрязнение окружающей среды по лимиту
44528200 сбору за загрязнение окружающей среды сверх лимита
44529000 арендной плате за землю
44530000 исследование конъюнктуры рынка
44531000 компенсация за использование личного а/м в служебных целях
44531100 компенсация за использование личного а/м в служебных целях по норме
44531200 компенсация за использование личного а/м в служебных целях сверх нормы
44531999 Итого компенсацию за использование личного а/м в служебных целях
44532000 управление организацией
44599999 Итого прочие затраты
44600000 Командировочные расходы
44610000 Суточные
44611000 суточные по норме
44612000 суточные сверх нормы
44619999 Итого суточные
44620000 Найм жилья
44621000 найм жилья по норме
44629999 Итого найм жилья
44630000 Проезд
44699999 Итого командировочные расходы
44900000 списание на счет продаж
44999999 Итого Расходы на продажу

В статье «коммерческие расходы» учитываются расходы по сбыту продукции:

• — затраты на тару и упаковку продукции;
• — доставку продукции на станцию отправления;
• — погрузку продукции;
• — расходы, связанные с исследованием рынка;
• — участие в торгах на товарной бирже, аукционах;
• — расходы на рекламу;
• — прочие расходы, связанные с реализацией продукции.

При невозможности отнесения коммерческих расходов прямым путем, их распределение между отдельными изделиями осуществляется пропорционально производственной себестоимости.

Для расчёта величины коммерческих расходов приходящихся на одно изделие необходимо вначале определить его производственную себестоимость(Спр), которую включают все составляющие формулы пункта 3 без коммерческих расходов.

Величину коммерческих расходов можно рассчитать по формуле:

, (3.14)

где Рком — коммерческие расходы, руб./изд.;

Спр — производственная себестоимость изделия, руб.;

%Кком — процент коммерческих расходов к общей производственной себестоимости, % (по исходным данным).

Рассчитаем производственную себестоимость:

Спр= 198 000 + 24 200 — 12 600 + 8000 + 370 195 + 48 125 + 146 412 + 1 120 + 1 172 + 925 488 + 56 820 = 1 766 932 руб.

Рассчитаем коммерческие расходы по формуле 3.14

Рассчитаем полную себестоимость по формуле 3.1:

Сп= 1 766 932 + 106 016 = 1 872 948 руб.

Результаты расчётов сводятся в таблицу 2.

Таблица 2. Плановая (отчётная) калькуляция себестоимости продукции

№№ статей	Условное обозначение	Наименование статей расходов	Плановая себестоимость	Удельный вес статьи затрат в полной себестоимости продукции, %
единицы продукции, руб.	Годовой программы выпуска, млрд. руб.
	М	сырьё и материалы	198 000	49,50	10,57
	Пф	комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера	24 200	6,05	1,29
	В	возвратные отходы (вычитаются)	— 12600	— 0,05	— 0,67
	ТиЭ	топливо и энергия на технологические цели	8 000	2,0	0,43
	ЗПо	основная заработная плата производственных рабочих	370 195	92,55	19,77
	ЗПд	дополнительная заработная плата производственных рабочих	48 125	12,03	2,57
	Овб	отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда	146 412	36,60	7,82
	Рбп	расходы будущих периодов	1 120	0,28	0,06
	Ицн	износ инструментов и приспособлений целевого назначения	1 172	0,29	0,06
	Роп	общепроизводственные расходы (цеховые)	925 488	231,37	49,41
	Бр	потери от брака
	Пр	прочие расходы
	Рох	общехозяйственные расходы (заводские)	56 820	14,20	3,03
	Спр	производственная себестоимость (1+2+3+ … +13)	1 766 932	441,73	94,34
	Рком	коммерческие расходы	106 016	26,50	5,66
	Сп	полная себестоимость (14+15)	1 872 948	468,24
		Условно-переменные издержки (1+2+3+4+5+6+7)	782 332	195,58	41,77
		Условно-постоянные издержки (8+9+10+11+12+13+15)	1 090 616	272,65	58,23

На рисунке 3 представлена структура себестоимости продукции.

Из рисунка 3 видно, что основными путями возможного снижения издержек является:

снижение общепроизводственных расходов (удельный вес в полной себестоимости составляет 49,41%)

снижение материалоёмкости продукции за счет пересмотра существующих норм и поиска выгодных цен на сырьё, материалы и комплектующие (удельный вес сырья, материалов, комплектующих изделий за вычетом возможных отходов в полной себестоимости составляет 11,19%)

снижение основной заработной платы, за счёт повышение производительности труда и высвобождение основных рабочих, автоматизации трудовых процессов (удельный вес в полной себестоимости составляет 19,77%)

Доля остальных статей является незначительной и небольшие изменение этих затрат практически не повлияют на полную себестоимость.

Рис. 3

Определение

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

К коммерческим расходам относятся издержки:

• на затаривание и упаковку;
• по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
• на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
• по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
• на хранение товаров;
• по оплате труда продавцов;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:

— в бухгалтерском учете:

ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.

— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.

Анализ коммерческих расходов

Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.

При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:

— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;

— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.

Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

• транспортные услуги;
• тара и упаковочный материал;
• комиссионные выплаты посредникам;
• рекламные кампании;
• хранение продукции;
• прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
• управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

• самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
• франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
• франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
• франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

Величина размаха рекламной кампании регулируется нормативными актами и напрямую зависит от объема выручки:

• при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
• если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
• в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Включить затраты на рекламу в коммерческие расходы можно только в том случае, если в бухгалтерии имеется первичная документация, подтверждающая выполнение работ (услуг).

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Согласно рекомендации по использованию типового плана счетов РФ, коммерческие расходы отражаются на счете 44. Это активный счет, по дебету которого происходит зачисление, а по кредиту – списание средств.

На счете 44 отражают расходы коммерческих организаций, занимающихся как производством продукции, так и осуществляющих торговую деятельность. Статьи затрат в части коммерческих расходов промышленных предприятий уже были рассмотрены. Ознакомимся с возможными видами управленческих расходов торговых организаций, учитываемых на счете 44:

• оплата транспортных услуг;
• заработная плата;
• затраты на хранение товаров;
• арендная плата;
• рекламные, представительские расходы.

Расходы коммерческого банка складываются из статей хозяйственных, управленческих и прочих затрат для нормального функционирования банка.

Сельскохозяйственные предприятия отражают на счете 44 заготовительные, операционные расходы и затраты на содержание помещений, скота/птицы.

В конце месяца бухгалтер относит дебетовые суммы сч. 44 в себестоимость продукции. При этом распределение может осуществляться частично. При ведении учета не стоит забывать, что коммерческие расходы – это статья затрат, которая используется при расчете налога на прибыль. Процесс требует особой внимательности.

Списание в себестоимость

Накопившиеся за отчетный месяц суммы коммерческих расходов списывают в дебет счета «Продажи». Обычно компания не успевает реализовать весь объем выпущенной (заготовленной) продукции, что приводит к необходимости распределения сумм между проданными товарами и остатками на складе. Расчет производят пропорционально установленной стоимости единицы продукции. Подробные правила отнесения коммерческих расходов на себестоимость указаны в учетной политике предприятия.

Порядок списания сумм в дебет счета 90.2 зависит и от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если, согласно условиям договора, товар после отгрузки считается имущественным правом покупателя, проводку Дт 90.2 Кт 44 можно оформить сразу же после доставки. В случае когда продукция считается проданной только после расчета, коммерческие расходы нельзя списать до тех пор, пока не поступит оплата.

Пример ведения учета на счете 44

Рассмотрим расходы коммерческих предприятий и порядок их отражения на счетах 44 и 90 на примере. Задано условие: В марте 2015 года фабрика произвела следующие виды расходов:

• по доставке продукции – 240 тыс. р.;
• на хранение товара – 30 тыс. р.;
• заготовительные – 15 тыс. р.;
• погрузочные – 48 тыс. р.

Всего – 333 тыс. рублей. Производственная себестоимость проданной продукции на март составляет 1.1 млн р., а изготовленной — 4.7 млн р. Остатки по счетам 43 и 44 принять равными нулю.

Спишем суммы на коммерческие расходы:

1. Дт 90.2 Кт 44 – 288 тыс. (240 тыс. + 48 тыс.) – списаны расходы на погрузку и доставку товаров, полностью относящиеся к реализованной продукции.
2. Распределим суммы расходов на упаковочный материал и хранение между проданными товарами и остатками на складе:

• 30 + 15 = 45 тыс. р. – общая сумма расходов;
• 45 × 1100 ÷ 4700 = 10.532 тыс. р. – сумма расходов, приходящихся на себестоимость реализованной продукции;
• Дт 90.2 Кт 44 – 10.532 р. – списана часть коммерческих расходов.

Для целей бухгалтерского учета предприятия имеют право полностью списывать дебетовые суммы счета 44 в счет 90.2, не распределяя при этом расходы между реализованной продукцией и остатках на складе. Но в данных налогового учета необходимо указывать строго те коммерческие расходы, которые связаны с реализованной продукцией.

Коммерческие расходы – это основной показатель рентабельности той или иной производственной или реализационной деятельности, благодаря которому можно провести качественный анализ затрат и доходов.