Как слететь с УСН?

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

• Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.

• Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

• стоимость ОС — 150 млн руб. в 2020-2021 годах;
• средняя численность работников — 100 человек;
• установленный предел доходов: в 2020 году — 150 млн руб., на 2021 год эта сумма будет проиндексирована;

Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не будет приводить к слету со спецрежима сразу. Будут действовать переходные положения, которые позволят в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.

• начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
• превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
• стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте .

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Важно! В 2021 году ЕНВД должен быть отменен. Однако есть вероятность продления этого режима до 2024 года.

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговый кодекс запрещает компаниям добровольно покидать упрощенную систему налогообложения в течение года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы обойти это ограничение, «упрощенцы» могут воспользоваться способами, основанными на запретах Налогового кодекса на применение упрощенной системы налогообложения.

Необходимость срочного ухода может быть вызвана тем, что у компании появились крупные затраты, которые не учитываются при упрощенной системе налогообложения. Таковыми могут быть консультационные, представительские расходы, предоставленные покупателям скидки, расходы на модернизацию основных средств или на их ликвидацию и т. д.

Другая причина может заключаться в том, что «упрощенец» имеет возможность совершить крупную сделку, однако его потенциальный контрагент не желает иметь дело с неплательщиком НДС. Конечно, проще выставить счет-фактуру и заплатить НДС в бюджет за счет собственных средств, но сумма его может быть слишком значительна. Дешевле покинуть специальный режим.

СПОСОБ ПЕРВЫЙ:
ЗАВЫСИТЬ ЧИСЛЕННОСТЬ ЗА СЧЕТ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ

Компании с большим штатом работников могут воспользоваться полезным ограничением, а именно: нельзя применять «упрощенку», если средняя численность работников превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для нарушения лимита компания-«упрощенец» может заключить с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ. Дело в том, что данный предел должен рассчитываться по правилам Росстата. А по ним работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, учитываются при расчете средней численности как целые единицы в течение всего периода действия договора (п. 92 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Росстата от 20.11.06 № 69).

Преимущества заключения гражданско-правовых договоров перед наймом штатных сотрудников очевидны. Во-первых, срок договора строго ограничен независимо от видов работ. Во-вторых, компания не обязана выплачивать заработную плату, оплачивать первые два дня больничных, оборудовать рабочие места и соблюдать иные требования трудового законодательства.

НА ЦИФРАХ
Средняя численность штатных сотрудников компании-«упрощенца» за январь-февраль 2007 года составила 85 человек. Компания не планирует менять количество штатников. Организация решила провести косметический ремонт своего помещения и 1 марта 2007 года заключила гражданско-правовые договоры с 32 физическими лицами. Срок всех договоров равен трем месяцам. За полугодие средняя численность компании составит 101 чел. ((183 дн. r 85 чел. + 92 дн. r 32 чел.)/ 183 дн.). В результате компания теряет право на упрощенную систему налогообложения начиная с 1 апреля 2007 года.

Надо обратить внимание: при заключении гражданско-правовых договоров компании придется оплатить стоимость самих работ или услуг. Цена по договору может быть любой. Но чтобы не привлекать излишнее внимание налоговых органов, рационально установить стоимость на уровне минимальных рыночных цен.

В результате использования данного способа увеличится и документооборот компании. Бухгалтерии придется оформлять договоры, акты приема выполненных работ, расходные кассовые ордера на выплату вознаграждения, а также необходимо будет удержать налог на доходы физических лиц, подать сведения в налоговую инспекцию по всем привлеченным работникам и т. д.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Я считаю увеличение численности за счет заключения действующих гражданско-правовых договоров эффективным и безопасным способом перехода на общий режим налогообложения. Главное, чтобы договоры были реальными. КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Валерий БАХТИН, эксперт КГ

«Что делать Консалт»:
— Этот способ использовать можно, но он содержит существенные юридические риски. Если договоры будут номинальными, то установление мнимых взаимоотношений с большим количеством физических лиц чревато рисками злоупотреблений с их стороны. Существует вероятность, что компании придется реально заплатить деньги по всем или по части договоров. Кроме того, достаточно заявления хотя бы одного физического лица о мнимости договора, чтобы вся операция обернулась неблагоприятными последствиями.

СПОСОБ ВТОРОЙ:
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ ФИЛИАЛ

Регистрация филиала также лишает компанию права на применение упрощенной системы. В Налоговом кодексе нет понятия филиала, поэтому обратимся к гражданскому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ). В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса филиалом является обособленное подразделение, расположенное вне местонахождения юридического лица и осуществляющее все или часть его функций.

Если компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, решит открыть филиал, ей придется внести изменения в учредительные документы (ст. 55 ГК РФ). Для этого необходимо заплатить госпошлину в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). На саму процедуру регистрации законом отводиться максимум пять дней, именно такой срок закреплен в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В этом же законе содержится требование заверять подписи на всех документах нотариально (п. 1 ст. 9). Плата нотариусу составит 200 руб. за каждый документ (подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).

Законодательство не требует, чтобы в филиале были созданы стационарные рабочие места, однако без них вряд ли удастся осуществлять хотя бы часть функций юридического лица. Наличие таких мест, созданных более чем на месяц, обязывает компанию встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения (ст. 11, 83 НК РФ). Поэтому организации придется какое-то время платить налоги, а также отчитываться по местонахождению обособленного подразделения.

После возврата на обычный режим налогообложения филиал может быть ликвидирован, что также должно быть отражено в учредительных документах (госпошлина составит 400 руб. плюс затраты на подтверждение подлинности подписи).

Обратите внимание: для создания филиала не обязательна аренда помещения. Такое подразделение может быть открыто и по домашнему адресу одного из сотрудников. Например, если компания занимается торговлей, то в филиале могут находиться пробные образцы, с которыми работник выезжает к потенциальному клиенту. А необходимость филиала обуславливается территориальным расположением нового рынка сбыта.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Открытие филиала — безопасный способ. Поэтому, если говорить о выборе между увеличением численности и открытием филиала, компании самой решать, какой именно способ для нее предпочтителен. КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению:
— На мой взгляд, регистрация филиала создает лишний повод для общения с контролерами. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность как филиалов, так и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ).
Кроме того, быстрое разворачивание и сворачивание филиала может вызвать подозрение проверяющих в номинальности этих действий. Пленум Высшего арбитражного суда РФ подчеркнул, что любая операция должна иметь под собой деловую цель (постановление от 12.10.06 № 53).
Валерий БАХТИН, эксперт КГ «Что делать Консалт»:
— На мой взгляд, значительно проще создать представительство без обособленного баланса. Именно представительство, а не филиал, поскольку представительство может не вести коммерческой деятельности, что существенно упрощает его налоговую отчетность.

СПОСОБ ТРЕТИЙ:
СДЕЛАТЬ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО ОДНИМ ИЗ СОБСТВЕННИКОВ

Компания не может применять упрощенную систему налогообложения, если доля участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Главным препятствием при использовании этого способа может послужить риск потери единоличного контроля над компанией. Во избежание этого учредитель — физическое лицо может сам создать юридическое лицо, полностью ему подконтрольное. При использовании данного способа возникают следующие затраты:

• минимальный размер уставного капитала для ООО или ЗАО составляет 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
• госпошлина при регистрации новой компании — 2 тыс. руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
• плата нотариусу за подтверждение подлинности подписи заявителя — 200 руб. за каждый документ. Обычно при регистрации подается в среднем пять таких документов;
• время и трудозатраты, необходимые на подготовку и сдачу отчетности по новому юридическому лицу.

Сменив одного из собственников, «упрощенец» должен внести изменения в учредительные документы. Только после этого компания перестанет соответствовать условиям применения специального режима. Поэтому еще 400 руб. будет потрачено на уплату пошлины за регистрацию таких изменений. А также затраты на подтверждение подлинности подписи заявителя.

После перехода компании на обычный режим налогообложения предыдущий владелец доли — физическое лицо может выкупить ее обратно, а после ликвидировать ранее созданную компанию. Но эта операция также потребует затрат времени и денег.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Использование данного варианта (при желании налоговиков и наличии у них базы данных) может в дальнейшем повлечь санкции в отношении физического лица — учредителя. Тот факт, что учредителем нового юридического лица является бывший собственник компании, перешедшей на общий режим налогообложения, будет свидетельствовать в пользу номинальности всей операции с продажей доли. Учредителю могут просто-напросто запретить создавать другие юридические лица. МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья АНТОНЕНКО, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
— При использовании данного метода необходимо учитывать, что у собственника может возникнуть налог на доходы физических лиц, что приведет к отвлечению дополнительных денежных средств. При продаже доли юридическому лицу налог будет исчисляться с дохода от реализации, уменьшенного на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо ФНС России от 24.04.06 № 04-2-03/86).
Что касается последующей ликвидации созданного общества, то в этом случае у физического лица может возникнуть доход в виде распределенной, но не выплаченной прибыли ликвидируемой компании, а также в виде выплачиваемой стоимости имущества (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-05-01-05/193).

СПОСОБ ЧЕТВЕРТЫЙ:
УВЕЛИЧИТЬ ВЫРУЧКУ ПУТЕМ ВОЗВРАТА КАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА

Если бизнес-цикл компании-«упрощенца» таков, что основная реализация приходится на начало года, то организация может ускорить достижение лимита по выручке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2007 году он составляет 28,09624 млн руб. Такая величина лимита обусловлена необходимостью индексировать предел в 20 млн руб. на коэффициенты-дефляторы как 2006 года, так и 2007 года. Это прямо указано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Сами коэффициенты были установлены в размере 1,132 на 2006 год и 1,241 на 2007 год (приказы Минэкономразвития России от 03.11.05 № 284, от 03.11.06 № 360). Поэтому на основе Налогового кодекса компании обязаны перейти на общий режим налогообложения в 2007 году, если их доходы превысят 28,09624 млн руб. (20 млн руб. x 1,132 r 1,241).

Для стимуляции перехода на общий режим налогообложения группа компаний может увеличить доходы своего «упрощенца», например, за счет реализации ему крупной партии товара. Через некоторое время после получения продукции компания, применяющая спецрежим, в силу определенных обстоятельств возвращает качественный товар продавцу. Эта операция признается обратной реализацией, поэтому сумма сделки увеличивает доходы компании-«упрощенца».

Но компания может и не стремиться к тому, чтобы превысить отметку именно в 28,09624 млн руб. Дело в том, что у финансового ведомства свое мнение по поводу индексации лимита выручки. Если следовать разъяснениям Минфина, то базовый лимит в 2007 году должен индексироваться только на коэффициент текущего года (письмо от 08.12.06 № 03-11-02/272). Получается, что компания потеряет право на «упрощенку», если сумма ее доходов превысит 24,82 млн руб. (20 млн руб. x 1,241).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Валерий БАХТИН, эксперт КГ

«Что делать Консалт»:
— Принудительное завышение выручки сопряжено с необходимостью реального перевода крупной денежной суммы, поскольку при «упрощенке» доход определяется по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Компаниям придется изыскать свободные денежные средства для оплаты приобретенного товара. Кроме того, будет необходимо тщательно просчитать всю модель сделок, чтобы не потерять на налогах, при том, что компаниям придется пересчитывать результаты отчетного периода по всем операциям с учетом НДС.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению:
— Я считаю это предложение нерациональным. Первоначальный продавец должен будет принять свой же товар по продажной цене от неплательщика НДС. Получается, что дружественному контрагенту при дальнейшей продаже придется заплатить в бюджет НДС со всей стоимости.

Этот способ вызовет и другие затраты, например связанные с доставкой груза. Без них налоговики могут признать эту сделку фиктивной.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Алексей ГРИШИН, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»»:
— Можно добавить, что превышение лимита выручки можно добиться также, например, реализуя основные средства другой компании, применяющей упрощенную систему налогообложения. Покупатель имущества проводит определенную модернизацию объектов основных средств, а затем бывший собственник берет их в аренду.

СПОСОБ ПЯТЫЙ:
ПРЕВЫСИТЬ ЛИМИТ СТОИМОСТИ ОС И НМА

Есть и еще один лимит, превышение которого принудит компанию перейти на общий режим налогообложения. Чтобы компания имела право применять «упрощенку», стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но им вряд ли удастся воспользоваться в силу большой величины лимита.

Фактически у компании имеется два варианта превысить предел: приобрести или переоценить имущество. Для покупки или создания основных средств потребуются значительные денежные затраты, которые не окупятся экономией на смене режимов налогообложения. А переоценка имущества должна отражаться только на начало календарного года, когда компания и так имеет право подать заявление о переходе на общий режим налогообложения (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья МОКРЫШЕВ, партнер ООО «Морган Финанс»:
— Существующая правоприменительная практика позволяет сделать вывод, что у налогоплательщика не должно возникнуть сложностей с досрочным переходом со спецрежима на стандартный порядок налогообложения. Фактически налоговики сами настаивают на обязательном переходе при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.
Однако современная практика контрольной работы налоговых органов такова, что проверяющие прежде всего заинтересованы в собственных показателях, а не в общем балансе платежей в бюджет. Поэтому есть вероятность доначисления налогов.

Переход на УСН с ОСН

Переход на УСН с ЕНВД

Заявление или уведомление о переходе на УСН?

Сроки и условия перехода на УСН с ОСНО в 2016–2017 годах

Переход на УСН с ОСН

Чаще всего на упрощенную систему налогообложения переходят компании, до этого работавшие на общем режиме. Чтобы определить, какой налоговый режим самый выгодный для вашей компании, прочтите статью «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД»

Однако не каждой компании законодательством разрешено осуществить переход на УСН. Подробнее о том, какими видами деятельности не может заниматься «упрощенец», читайте в статье «Какие коды ОКВЭД попадают по УСН в 2015-2016 годах».

Упрощенную систему налогообложения выбирают компании и ИП, желающие сэкономить на платежах в бюджет, поскольку при данном спецрежиме есть определенные привилегии. Читайте о них подробнее в статье «Какие налоги заменяет УСН»

Организации — плательщики НДС при переходе на упрощенку сталкиваются с вопросом, как быть с налогом на добавленную стоимость в переходный период? Ведь к моменту начала действия упрощенного режима налогообложения у компании наверняка останутся на балансе активы, приобретенные во время работы на ОСНО. Разобраться с этим вопросом вам поможет статья «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Переход на УСН с ЕНВД

Если налогоплательщик решает расстаться с вмененкой и перейти на другой режим налогообложения, в том числе на УСН, сделать это не всегда оказывается легко. Как быть, если потеряно право на применение ЕНВД и есть намерение стать «упрощенцем», читайте в статье

Узнать, как безошибочно оформить переход на УСН с единого налога на вмененный доход, можно из нашей статьи

Налогоплательщики, которые на протяжении многих лет привыкли работать на вмененке, а теперь решили использовать УСН, могут совершить ошибки при расчете налогооблагаемой базы. Чтобы этого не произошло, ознакомьтесь с нашей статьей «Сменили ЕНВД на «упрощенку”? Узнайте, какие доходы и расходы не учитывать для УСН»

Какой бы режим налогообложения вы ни использовали ранее, чтобы перейти на упрощенку, вам в любом случае придется подавать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН.

Заявление или уведомление о переходе на УСН?

Переход на УСН носит добровольный и заявительный характер. Это значит, что вам следует известить вашу налоговую инспекцию о том, что вы собираетесь применять упрощенку. Ранее для этого подавалось заявление, однако в 2012 году была разработана новая форма уведомления о переходе на УСН. Бланк документа вы найдете в статье «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения»

О том, как правильно заполнить уведомление о переходе на УСН в 2015 году, читайте в статье «Заявление о переходе на УСН в 2015-2016 годах (образец)»

В уведомлении вы должны будете указать объект налогообложения. О том, как часто можно менять объект налогообложения, вы узнаете из статьи «Как сменить объект налогообложения при УСН»

Если вы сомневаетесь, что указали наиболее выгодный для вас объект налогообложения, и хотите его поменять, прочтите наши советы в статье «Окончательно определиться с объектом для «упрощенки” нужно до начала налогового периода»

Документ, который подтвердит право компании или ИП применять упрощенный режим налогообложения, — это свидетельство об УСН. Как долго длится процедура его получения, расскажет статья «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения»

Сроки и условия перехода на УСН с ОСНО в 2016–2017 годах

В 2016-2017 годах процедура перехода с ОСН на упрощенку не претерпела сильных изменений. Владельцам фирм, которые сомневаются в целесообразности перехода на УСН, предназначена наша статья «Выбор системы налогообложения для ООО в 2016 году»

В 2016 году многие небольшие фирмы задумались о переходе на УСН: тяжелая экономическая ситуация заставляет компании изыскивать все новые средства экономии денежных ресурсов, в том числе за счет налоговых платежей. Главному бухгалтеру нужно быть в курсе сроков перехода на УСН в 2016 году, чтобы вовремя предоставить руководству сведения о планируемой налоговой выгоде. Если ваша компания решила осуществить переход на УСН, ознакомьтесь с подготовленной нашими экспертами статьей «Порядок перехода с ОСНО на УСН в 2015-2016 годах (условия)»

Каковы условия перехода на УСН с 2017 года? С 2017 года до конца 2019 года для определения лимитов доходов, значимых для УСН, коэффициента-дефляторне применяют, но законодательно увеличены суммы обоих пределов:

• максимально возможного за год дохода – до 150 млн. руб.;
• дохода за 9 месяцев 2017 года, недостижение которого позволяет перейти к применению УСН с 2018 года и последующих (до 2021 года) лет – до 112,5 млн. руб.

Одновременно увеличился (до 150 млн. руб.) лимит стоимости основных средств, значимый для перехода на УСН.

Нововведения сказались на процедуре перехода к УСН с 2017 года следующим образом:

• переходить на УСН с 2017 года надо по старым лимитам доходов (об этом – в материале «Внимание! На УСН-2017 переходим по старым лимитам!»);
• в части стоимости основных средств можно ориентироваться на новый предел (об этом – в материале «При переходе на УСН с 2017 года можно ориентироваться на новый лимит стоимости ОС»).

Чтобы в 2017 годах перейти с ОСНО на УСН, следует подать уведомление в налоговую инспекцию. В какой срок это сделать и какие сведения указать в уведомлении, подскажет наша статья «Заявление о переходе на УСН в 2015–2016 годах (образец)».

Переход на УСН с ОСН для руководителя компании и главбуха чреват многочисленными вопросами. Например, как рассчитывать теперь амортизацию активов или что делать с налогом на добавленную стоимость, принятым к вычету во время применения ОСН? Мы можем предоставить вам исчерпывающие ответы на эти вопросы. Об амортизации читайте в статье «Амортизация основных средств при УСН (нюансы)»

А сложности в учете НДС поможет преодолеть статья «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

В переходе на упрощенную систему налогообложения для компании нет ничего сложного. Главное, что должен проверить бухгалтер, — соответствие организации всем условиям для применения упрощенки и своевременность подачи уведомления о переходе на УСН. Впоследствии могут возникнуть вопросы с принятым ранее к вычету НДС. В этом вам всегда готова помочь рубрика «Переход на УСН» и другие материалы нашего сайта.

Как перейти с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО)

Причины перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО или ОСН) могут быть разнообразными, т. к. эти режимы имеют серьезные различия. О них можно подробнее узнать из материала на нашем сайте, перейдя по ссылке: ОСНО или УСН – что выгоднее.

Перед сменой налогового режима нужно учесть, что для ООО переход с УСН на ОСНО влечет 2 вида последствий:

1. Изменение налогового учета, видов уплачиваемых налогов (и связанных с этим налоговых периодов и др.).
2. Изменение существенных условий исполняемых организацией договоров (необходимость выделения НДС в составе цены).

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) дает четкий ответ на вопрос о том, как перейти на ОСНО ООО на УСН: в абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ указано, что это действие осуществляется добровольно. Тем не менее возможен вариант перехода не в соответствии с заранее обдуманным решением, а вынужденно: организация слетает со спецрежима, если больше не соответствует его критериям. Рассмотрим все ситуации и обязательный порядок действий.

Когда можно перейти с УСН на ОСНО

В ст. 346.13 НК РФ установлены сроки перехода на общую систему налогообложения с УСН для 2 вариантов:

1. По собственной инициативе организации — с 1 января следующего года, если УСН использовалась до этой даты. Невозможно сменить режим по своему усмотрению в течение года (налогового периода), в котором используется УСН (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).
2. В результате возникновения ситуации, когда организация больше не отвечает критериям возможности использования УСН, — с 1-го дня квартала (отчетного периода), в котором имел место соответствующий факт (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Событие, составляющее второй вариант, иногда происходит незапланированно для налогоплательщика, поэтому зачастую используют своеобразный речевой оборот: говорят о том, что он слетел с УСН. В основном это бывает связано с превышением объема выручки, но здесь много и других причин.

Таким образом, сроки начала применения другого режима связаны только с наступлением определенного периода, а не с датой выполнения других действий (извещения налогового органа, получения какого-либо разрешения).

Как можно слететь с УСН на ОСНО

Можно автоматически слететь со спецрежима вследствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

• извлечения суммарного дохода в объеме сверх лимита;
• внесения в ЕГРЮЛ записи о филиале (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• ведения ненадлежащего вида деятельности, например предоставления услуг персонала по договору аутстаффинга (подп. 2–7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и др.);
• увеличения доли юрлица в уставном капитале до величины свыше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• штатной численности более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• превышение лимита по основным средствам (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и др.

Необходимо заранее продумать, как перейти с УСН на ОСН, поскольку ОСН начинает применяться с первого дня отчетного периода, в котором возникло одно из перечисленных обстоятельств.

Рассмотрим некоторые новеллы законодательства, процедуру и необходимые действия на случай смены режима налогообложения.

Переход с УСНО на ОСНО в 2020 году: что изменилось

С 2017 года в нормы НК РФ, регулирующие использование УСН, претерпели изменения, касающиеся увеличения лимитов:

Следовательно, для определения того, нужен ли переход с УСНО на ОСНО в 2018 – 2019 году, следует воспользоваться указанными данными. В остальной части изменения не столь значительны. Например, при УСН с учетом расходов (по ставке 15%) появилась возможность включения в расходы затрат на независимую оценку квалификации сотрудников (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред. закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Как перевести ООО с УСН на ОСНО: информирование налогового органа

О начале применения ОСН нужно сообщить в налоговый орган. Несмотря на отсутствие в НК РФ требования придерживаться регламента извещения, целесообразно составить уведомление по форме 26.2-3, рекомендованной приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Такое сообщение направляется:

• до 15 января года, в котором начато использование ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
• до 15-го числа первого месяца квартала, следующего за тем, в котором имели место обстоятельства, препятствующие продолжению использования УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

В судебной практике признается надлежащим извещение, сделанное в другой письменной форме, например в виде заявления (постановление ФАС ВСО от 12.09.2007 по делу № А19-21365/06-40).

ВАЖНО! Уведомление нужно направить таким способом, чтобы иметь подтверждение отправки (заказным письмом, передачей по подключенному телекоммуникационному каналу связи (ТКС)).

Переход на ОСНО осуществляется в уведомительном порядке, поэтому никакого ответа от налогового органа ожидать не нужно.

Если по каким-то причинам организация нарушила приведенные сроки, то организация не может использовать ОСН до окончания налогового периода. См. п. 4 обзора судебной практики АС СКО от 13.10.2017.

Необходимые действия для перехода с УСН на ОСНО

Кроме необходимости извещения налогового органа о переходе с УСН на ОСНО, могут измениться сроки и объем некоторых других обязанностей налогоплательщика:

1. Представление декларации по УСН:
   • до 31 марта (ИП — до 30 апреля) года, с которого начато применение ОСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т. е. в обычный срок, если ОСН будет применяться не на основании нарушения критериев УСН, а по собственной инициативе;
   • до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором имела место вынужденная смена режима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
2. Уплата налога по УСН — в такой же срок, в какой подается налоговая декларация в каждой из приведенных ситуаций (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В связи с различием правил исчисления платежей при общем и спецрежиме возникают некоторые дополнительные обязанности.

Перевод с УСН на ОСНО: переходный период

При смене режима налогообложения с УСН на ОСНО переходный период неизбежен, поскольку необходимо приведение документации в соответствие с ОСН:

1. По налогу на прибыль:
   • избрать метод учета (кассовый или метод начисления) и определить, в каком периоде подлежат учету операции согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ;
   • определить стоимость имущества в составе основных средств в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
2. По НДС: из числа текущих сделок выделить те, по которым возможно предъявление налога к вычету, а также начислить его в необходимых случаях. С этим могут возникнуть сложности, т. к. начало и окончание исполнения по договору в ряде случаев неодновременны. Кроме того, трудности возникают с начислениями по длящимся договорам, в первую очередь договорам поставки.

Переход с УСН на ОСНО: дебиторская задолженность и НДС

Переход с ОСН на УСН НДС для налогоплательщика практически упраздняет (за исключением редких случаев, например ввоза товаров в РФ и т. д.): этот налог не уплачивается в бюджет и не может быть предъявлен к вычету. При обратном переходе возникает диаметрально противоположная ситуация: нужно предъявлять и начислять НДС при продаже товаров и можно получить вычет по уплаченному налогу.

При этом есть такие особенности:

1. Если расходы не были учтены при исчислении единого налога на УСН, то они могут быть учтены на ОСН, в том числе получен вычет по НДС при соблюдении обычных условий для этого (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
2. Относительно предъявления НДС покупателем никаких особенностей НК РФ не вводит. Однако сложности возникают, если заключение и исполнение сделки растянуты и выпадают на периоды применения разных режимов:

• если товар передан в период использования режима УСН (т. е. возникла дебиторская задолженность), а оплачен в период применения НДС, НДС не начисляется и не выставляется покупателю (письмо Минфина РФ от 02.03.2015 № 03-07-11/10711);
• если существенное условие договора о цене согласовано в период применения УСН, исполнения договорных обязательств не было, то организация будет вынуждена в одностороннем порядке изменить существенное условие договора (подробнее об этом — в нашей статье Изменение условий договора в одностороннем порядке согласно ГК РФ), расторгнуть договор либо просить согласовать изменения и включить в цену НДС.