Как оприходовать товар без документов?

Как оприходовать товар без документов пошагово

В деятельности компании возможны ситуации, когда товар поступил на склад предприятия без сопроводительных документов поставщика. Такая поставка называется неотфактурованной. Наше законодательство трактует подобные случаи по-разному.

С одной стороны, п. 1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть обоснован документом. А если первичный документ отсутствует, то бухгалтер не сможет оприходовать товар и отразить операцию на счетах бухучета.

В то же время нормы ст. 223 ГК РФ заключаются в том, что переход права собственности на имущество происходит в момент его фактической передачи покупателю (если в договоре не прописан другой способ). То есть бухгалтеру все-таки придется отразить момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете, даже если на него отсутствуют документы. При этом передачей считается непосредственное вручение товарно-материальных ценностей заказчику (покупателю).

Если компания получила товар от поставщика без сопроводительной документации, и договором не закреплен особый порядок перехода прав собственности на него, то такой товар становится собственностью предприятия и подлежит отражению в активе баланса.

В таком случае перед бухгалтером встанет вопрос: «А каким документом необходимо оформить подобную поставку?».

Для этой цели можно воспользоваться унифицированным актом приемки товара по форме ТОРГ-4.

Скачать акт ТОРГ-4 вы можете на нашем сайте — см. материал «Унифицированная форма № ТОРГ-4 — бланк и образец».

Акт составляется и подписывается специально назначенной комиссией, которая должна принять товар по массе, количеству, а также проверить его на сохранность и целостность. Очень желательно, чтобы в этой комиссии присутствовал представитель поставщика.

Документ оформляется как минимум в 2 экземплярах: один передается бухгалтеру, второй остается у материально ответственного лица, например кладовщика. Еще один экземпляр акта следует направить поставщику.

Как отразить поступление товара в бухучете см. .

Бухгалтерские записи по оприходованию товара

С тем, как оприходовать товар без документов, мы разобрались. После получения акта о приемке товара бухгалтер должен отразить его в бухучете. Рассмотрим, как это делается на практике.

Пример:

ООО «Загадка» заключило с ООО «Лесной дом» договор на поставку товара. В договоре прописан переход права в момент его фактической передачи покупателю. 20.01.2020 года на склад ООО «Загадка» поступил товар без сопроводительной документации. Приложением № 1 к договору (спецификацией) установлена стоимость товара 30 000 руб., в том числе НДС 5 000 руб. Документы по данной поставке были получены от ООО «Лесной дом» 10 февраля 2020 года. На этот момент товар реализован не был. По соглашению сторон стоимость товара была увеличена на 1 000 руб., в том числе НДС 166,67 руб. 11 февраля 2020 года поступивший товар был оплачен с расчетного счета.

20 января 2020 года бухгалтер ООО «Загадка» должен сделать следующие записи на счетах:

Дт 41 субсчет «Неотфактурированные поставки» Кт 60 — оприходован товар от ООО «Лесной дом» на сумму 25 000 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 5 000 руб.

Как учитывать входной НДС при УСН читайте .

Бухгалтерские записи 10 февраля 2020 года:

Дт 41 Кт 60 — уточнена стоимость товара по документам ООО «Лесной дом» на сумму 833,33 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС на сумму 166,67 руб.

Дт 41 Кт 41 субсчет «Неотфактурированные поставки» — 25 833,33 руб. — отражен перевод товара из разряда неотфактурованной поставки в товар, подтвержденный первичными документами.

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС в сумме 5 166,67 руб.(5 000 руб. + 166,67 руб.).

Бухгалтерские записи 11 февраля 2020 года:

Дт 60 Кт 51 — поступивший товар оплачен с расчетного счета в сумме 31 000,00 руб.

Заметим, что в том случае, если документы от поставщика поступили после реализации товара (или же не в году его оприходования), скорректировать стоимость поставки можно будет через счет 91.

Узнайте, как вести учет входного НДС из нашего материала «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».

Если договором не установлена стоимость приобретаемого товара, то поступившие товарно-материальные ценности можно принять на учет по рыночным ценам. А после того как поступят расчетные документы от поставщика, необходимо произвести в учете корректировку.

Что делать, если документы по неотфактурированной поставке получены после утверждения годовой отчетности? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ к К+ бесплатно.

Итоги

Оприходовать товар на склад предприятия можно без сопроводительных документов. Переходом права собственности на товар считается момент фактической передачи его покупателю (если иной способ не установлен договором). Для оформления приемки товара можно воспользоваться актом по форме ТОРГ-4. Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок зависит от даты поступления документов от поставщика, а также от того, был ли товар реализован на этот момент.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добрый день!
Тогда, немного проще. Т.к. Вы являетесь УСН «доходы» и расходы (а также НДС) существуют у Вас в «прозрачной параллельности», могу предложить следующие варианты оприходования товара без наличия документов в Вашей ситуации, на которые налоговая инспекция «прикрывает глаза» (на выбор):
1. Неотфактурованная поставка. Такой поставкой признаются МПЗ (товар), по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость (т.е. отсутствие расчетного документа от поставщика, т.е. нет в наличие счета, платежного требования, чека и др.). Однако, в то же время, возможно установить поставщика и количество. В этом случае, Вы должны на дату поступления данного товара создать Приказ о создании экспертной комиссии по данному факту, на основании которого составляете специальный документ – Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4) с пометкой «товары, приобретенные за наличный расчет на выставке такой-то такого-то числа». Контрагентом (поставщиком) можете обозначить «Выставка» (без обозначения реквизитов поставщика). В авансовом отчете в наименовании документа поставите «Акт №… от … числа». Этим Актом приходуете товар на счет 41 субсчет (создаете субсчет) «Товар, оплаченный за наличные на выставке». И при случае возникновения таких вопросов «Откуда товар и где документы?», Вы всегда можете предъявить вышеназванные документы. Даже, при таком «эфимерном» поставщике, как «Выставка», налоговые органы считают Ваши обязанности по учету такого товара исполненными. К тому же, Вашим большим плюсом являются сертификаты на данный товар.
2. Провести выборочную инвентаризацию на поступивший товар задним числом, чтобы выявить и оприходовать товар. По результатам этой проверки оформите акт и на основании его примите товар на учет. При этом в бухучете делаете проводку: Д 41 — К 91 субсчет «Прочие доходы» — оприходован товар, выявленный в ходе проверки наличия товаров на складе. В налоговом учете в этом же месяце рыночную стоимость товара нужно включить во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Этот вариант несколько неудобен, т.к. увеличивает налогооблагаемую базу, и может рассматриваться как «скорая помощь» при определенных жестких обстоятельствах.
3. Ваш же ИП, но уже как физическое лицо, продает самому себе товар. В этом случае, составляете договор купли-продажи с полным пакетом документации. Приходуете товар на склад в обычном порядке. Этот вариант тоже имеет право на жизнь, но выглядит немного коряво. Ведь, обосновать причины, по которым ИП решил продать самому себе свое имущество (коим, на данный момент, является товар), бывает очень трудно. Так же трудно, как и предсказать настроение налоговых органов по данному вопросу, поскольку в последнее время, они, все чаще, усматривают в этом схему ухода от налогов, особенно, если товар является импортным. К тому же, ИП, как физическому лицу придется подавать ф. 3-НДФЛ.
4. Товарный заем от ИП. Практически то же самое, что и п. 3 с учетом корректировки в формулировке договора. Товар приходуете в обычном, для данной сделки, порядке.
5. И, наконец, договор купли-продажи с посторонним физическим лицом. Это, в случае, если Вам удастся найти такого кретина без мозгов, который даст на такую сделку свое согласие и будет подавать ф. 3-НДФЛ и платить налог. Ну, или Вы сделаете все это за него, по договоренности.
В любом из вышеперечисленных вариантов Вы не нарушаете нормативного законодательства по учету товаров и имеете все обоснования для нахождения данного товара на Вашем складе, а также для его продажи. Правда, с разной степенью налоговых последствий — в одном Вас могут мягко пожурить, в другом попросят предоставить дополнительные документы. Так что, выбор за Вами.
И на будущее. Имея определенный опыт в проведении выставок, могу с уверенностью сказать, что на любом стенде в обязательном порядке присутствует, если не ККМ (это как исключение), то, по крайней мере, бланки приходных ордеров, накладных и печать. Эти документы добросовестные «выставленцы» всегда выписывают при продаже своих товаров со стенда. В крайнем случае, они выдают расписку в получении наличных средств. Наличие этих документов могли бы, существенно упросить Вам оприходование товара, купленного на выставке. Так что, настоятельно советую Вашему ИП потребовать, хоть, какой-нибудь документ при аналогичной ситуации.
Предупреждение: Все перечисленные варианты являются «одноразовыми», т.е. не подлежат систематическому применению, а являются лишь возможностью исправления и упорядочения учета товаров, поступивших без надлежащего оформления, в данной создавшейся ситуации для минимизации возможных претензий со стороны налоговых органов.

Подотчетное лицо приобрело товары, оплатив их наличными денежными средствами. Ему был выдан кассовый чек, содержащий перечень товаров. Бухгалтерия требует предоставить товарный чек.
Правомерно ли требование бухгалтерии?

23 октября 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основанием для признания расходов на приобретение подотчетным лицом товаров в данном случае будет являться утвержденный руководителем организации авансовый отчет с приложенным к нему кассовым чеком, содержащим перечень товаров. Товарный чек при этом может не прикладываться.

Обоснование вывода:
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в налоговом учете, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление АС Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данной норме налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дополнительно смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются, в первую очередь, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
О том, что чеки контрольно-кассовой техники (далее — чеки ККТ) могут применяться наряду с другими первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг), ранее сообщали контролирующие органы (письма УМНС по г. Москве от 19.05.2004 N 29-12/34067, Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1).
В свою очередь, частью 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) определен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать любой первичный учетный документ. А именно:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
То есть понятию «первичный учетный документ» для целей бухгалтерского и налогового учета чек ККТ будет соответствовать только в том случае, если он содержит все вышеперечисленные реквизиты.
Такой же вывод делают и представители налоговых органов. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007 выражена позиция, что чеки ККТ могут являться первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг), в том случае, если на выдаваемом покупателю чеке содержится перечень приобретаемых товаров. В случае отсутствия в чеке такого перечня наличия одного чека ККТ для поставленной цели недостаточно. В этом случае покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия организации (индивидуального предпринимателя), наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56636@, от 26.04.2011 N 17-15/041152, от 26.06.2006 N 20-12/56636@, УМНС России по г. Москве от 06.10.2004 N 26-12/64015).
Следует отметить, что Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее — Закон N 290-ФЗ) в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ) внесены существенные изменения.
Согласно ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ (в редакции Закона N 290-ФЗ) кассовый чек — это первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. Это понятие используется для целей Закона N 54-ФЗ (абзац первый ст. 1.1 Закона N 4-ФЗ).
Пунктом 15 ст. 1 Закона N 290-ФЗ Закон N 54-ФЗ дополнен ст. 4.7 «Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности», в которой указаны обязательные реквизиты кассовых чеков и бланков строгой отчетности. При этом введены реквизиты, ранее отсутствующие среди обязательных реквизитов кассового чека, бланка строгой отчетности (п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745). Среди новых реквизитов фигурирует «адрес сайта уполномоченного органа в сети Интернет (абзац шестнадцатый ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ), на котором может быть осуществлена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака».
При этом кассовый чек должен содержать все реквизиты, установленные п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ (письма Минфина России от 12.05.2017 N 03-01-15/28910, от 02.05.2017 N 03-01-15/26812, от 10.04.2017 N 03-01-15/21286).
Вместе с тем в письме ФНС России от 25.06.2013 N ЕД-4-3/11515@ «О документальном подтверждении расходов в целях налогообложения» обращено внимание, что Перечень обязательных реквизитов кассового чека ККМ не содержит всех реквизитов первичного учетного документа в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В частности, в кассовом чеке ККМ отсутствуют такие реквизиты, как «наименование должности» и «подпись» лиц, совершивших хозяйственную операцию (письмо относилось к периоду действия Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745).
Учитывая это, налоговые органы пояснили, что при осуществлении расчетов чек ККТ выдается не организации, а физическому лицу — сотруднику этой организации. Оприходование организацией товарно-материальных ценностей, приобретенных для нее сотрудником, осуществляется на основании первичных учетных документов, в частности, авансового отчета, товарных чеков, a также документов, подтверждающих факт оплаты — чеков ККМ, квитанции к приходному кассовому ордеру. Поэтому налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы кассовым чеком, однако для учета расходов в целях налогообложения наряду с кассовым чеком необходимы и другие первичные документы, свидетельствующие о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение доходов.
В настоящее время такой реквизит, как должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту), в перечне реквизитов, установленных ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, содержится. Однако подписи лиц по-прежнему не предусмотрено. Поэтому разъяснения чиновников не потеряли своей актуальности. Как указано в вопросе, товарные чеки в ряде случаев отсутствуют. Вместе с тем первичным документом, сопровождающим кассовый чек, на наш взгляд, может выступать авансовый отчет.
Так, на основании пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (который также должен соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам).
Теперь, что касается документов, необходимых для подтверждения расходов в целях налогообложения.
Принятие на учет поступивших от поставщиков материалов осуществляется на основании приходного ордера (может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо, если имеются расхождения, акта о приемке материалов (может быть разработан на основе формы N М-7) (второй абзац п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (четвертый абзац п. 49 Методических указаний, письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).
На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Далее при использовании приобретенных ТМЦ в деятельности организации производится их отпуск. Согласно п. 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-8), требование-накладная (может быть разработано на основе типовой межотраслевой формы N М-11), накладная (может быть разработана на основе типовой межотраслевой формы N М-15). Образцы типовых форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Таким образом, полагаем, что основанием для признания расходов на приобретение подотчетным лицом товаров в данном случае будет являться утвержденный руководителем организации авансовый отчет, отвечающий требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, с приложенным к нему кассовым чеком, подтверждающим фактическое осуществление затрат по приобретению товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 N 17-15/041152@). При этом отсутствие товарного чека не будет являться препятствием для признания расходов в налоговом учете.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов;
— Энциклопедия решений. Учет отпуска материалов в производство;
— Энциклопедия решений. Учет приобретения материалов за плату;
— Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в простое товарищество.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Можно смело сказать, что каждый бухгалтер хотя бы раз в жизни сталкивался с ситуацией, когда документы, подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей, приходят позже их фактического получения. Какие сложности возникают при этом и как их разрешить?

　

Сложности бухучета

Абсолютно все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на основании первичной учетной документации. Это установлено в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вместе с тем если к покупателю перешло право собственности на полученное имущество, то данный актив должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета.Ведь согласно п. 2 ст. 8 названного закона имущество, принадлежащее организации на праве собственности, учитывается в бухучете отдельно от имущества других лиц. Именно для этих целей предназначены балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета.

Приход без документов

В статье 223 Гражданского кодекса РФ сказано, что переход права собственности на вещь происходит в момент ее передачи по договору. Конечно, при условии, что иное не установлено условиями сделки.

Передачей признают вручение вещи покупателю, а также ее сдачу транспортной организации для отправки клиенту или в организацию связи для пересылки (ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если организация получила товарно-материальные ценности (ТМЦ) и в договоре не закреплен особый порядок перехода права собственности, то имущество становится собственностью компании и отражается на балансе.

А если сопроводительные документы на ТМЦ отсутствуют?

Тогда имеет место так называемая неотфактурованная поставка. Таковой считается поставка материальных запасов, поступивших в организацию без расчетных документов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Методические указания).

Обратите внимание: если документы на ТМЦ получены в том же месяце, в котором была осуществлена поставка, или в следующем месяце, но до даты составления соответствующих бухгалтерских регистров, то активы можно оприходовать в обычном порядке (п. 38 Методических указаний).

Если в указанный промежуток времени документы от поставщика так и не поступили, действует следующий порядок. Оприходование неотфактурованных поставок на склад производится на основании акта о приеме материалов по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. При поступлении товаров составляется акт по форме № ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37 Методических указаний).

По какой цене учитывать ценности?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 39 Методических указаний. Если компания учитывает материальные запасы в учетных ценах, то они и применяются при оприходовании неотфактурованных поставок. В противном случае берутся рыночные цены, и тогда, на наш взгляд, организация для отражения неотфактурованных поставок может исходить из договорных цен. Ведь пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная в договоре, соответствует рыночной. Кроме того, использовать договорные цены по неотфактурованным поставкам позволяет Инструкция по применению Плана счетов. В комментариях к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сказано, что стоимость неотфактурованных поставок определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре.

пример 1

Оптовая компания «Максимум» в сентябре 2010 г. получила на основании договора поставки партию товаров без сопроводительных документов. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент получения покупателем товаров. В договоре цена не указана, поэтому организация оприходовала товар по ценам приобретения аналогичных товаров в прошлом месяце. Стоимость ТМЦ составила 500 000 руб. (без НДС). Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется без использования счетов 15 и 16.

До окончания месяца документы от поставщика не поступили, поэтому бухгалтер учел товар как неотфактурованную поставку. В бухгалтерском учете оформлена запись:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— 500 000 руб. — оприходованы товары, полученные без сопроводительных документов.

Когда первичка появилась

После того как в организацию поступят документы, бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский учет. Правила такой корректировки будут зависеть от того, использовала ли организация ТМЦ в своей деятельности, а также сдана ли годовая отчетность.

Если товары на момент получения документов не реализованы (материалы не переданы в производство) и годовая бухгалтерская отчетность не сдана, бухгалтер просто откорректирует их стоимость в бухгалтерском учете (п. 40 Методических указаний).

пример 2

Продолжим предыдущий пример. Предположим, поставщик представил документы в ноябре 2010 г. Бухгалтер сверил цены и обнаружил, что в накладной указана другая стоимость товаров — 649 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — увеличена стоимость товаров;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен НДС по полученным материалам.

Заметим, что некоторые бухгалтеры предпочитают вносить исправления с помощью сторнировочных записей. На наш взгляд, оба варианта имеют право на существование. Бухгалтер выбирает наиболее удобный.

Может случиться так, что документы в компании появятся после того, как годовой баланс будет сдан. В такой ситуации бухгалтер не должен менять учетную стоимость ТМЦ, даже если они еще не использованы в деятельности организации. Необходимо уточнить расчеты с поставщиками, а суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью включить в состав:

• прочих доходов как прибыль прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ оказалась меньше стоимости неотфактурованной поставки;
• прочих расходов как убыток прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ превысила стоимость неотфактурованной поставки.

Корректировку нужно сделать в том месяце, в котором поступили расчетные документы. Такой порядок действий прописан в п. 41 Методических указаний.

Применять в рассматриваемой ситуации правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтер не должен. Это связано с тем, что неотфактурованная поставка не может быть признана ошибкой на основании п. 2 ПБУ 22/2010.

пример 3

Изменим условия примера 2. Допустим, документы поступили в организацию в мае 2011 г. На момент получения первички товары еще не были реализованы.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — отражен убыток прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам.

А если на дату получения от поставщика документов ТМЦ уже использованы в деятельности компании? Если бухгалтерская отчетность еще не сдана, на наш взгляд, логично откорректировать учет с помощью сторнировочных записей.

пример 4

Изменим условия примера 2. Неотфактурованная поставка была реализована в октябре 2010 г., то есть до даты получения документов. Стоимость продажи — 826 000 руб. (включая НДС 126 000 руб.).

Бухгалтер отразит операцию так:

октябрь 2010 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

— 826 000 руб. — учтена реализация товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 126 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 500 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 000 руб. — отражен финансовый результат от сделки;

ноябрь 2010 г.

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость неотфактурованной поставки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

— сторно 200 000 руб. — сторнирован финансовый результат от реализации неотфактурованной поставки;

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 550 000 руб. — отражена стоимость товаров на основании полученных документов;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен «входной» НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 550 000 руб. — уточнены расходы по реализации товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 150 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи товаров с учетом новых цен.

Если неотфактурованная поставка уже использована в деятельности компании и отчетность сдана, то на момент получения документов от поставщика организация должна действовать так же, как в случае, когда товары реализованы не были. То есть корректировка производится с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Утром — документы, к вечеру — расход

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете нет такого понятия, как неотфактурованная поставка.

При расчете налога на прибыль организация учитывает расходы только при наличии документов, подтверждающих произведенные затраты (ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ). Поэтому для целей налогообложения прибыли расход возникнет лишь при наличии первичных учетных документов.

справка

В соответствии с п. 36 Методических рекомендаций к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы организация принимает и приходует в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов

Ищем период для учета затрат

У компании не возникнет проблем с учетом товаров и (или) материалов, поступивших без сопроводительных документов, при условии, что на момент получения первички они еще не реализованы. Если же товары были проданы, на дату реализации организация не сможет учесть расходы.

После того как документы появятся, у компании возникнет право учесть расходы. Можно ли признать расходы в периоде, когда документы поступят в организацию, или нужно ориентироваться на дату реализации товаров?

Обратимся к ст. 272 НК РФ. Ведь именно в ней содержится порядок признания в налоговом учете расходов при методе начисления. По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся. Датой осуществления материальных расходов является дата передачи материалов или сырья в производство (подп. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ), а для покупных товаров — дата их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, организация обязана внести исправления в тот период, в котором ТМЦ были отпущены в производство (реализованы), и подать уточненную декларацию. Ведь согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде организация должна пересчитать налоговую базу за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Но если неточности привели к излишней уплате налога, то налоговая база может быть скорректирована в периоде выявления ошибок (искажений).

В рассматриваемой ситуации произошло увеличение суммы налога на прибыль за период, в котором были реализованы (переданы в производство) ТМЦ, поступившие без сопроводительных документов. Их стоимость не была отнесена на расходы. Поэтому организация может внести исправления в том периоде, в котором получена первичная документация.

Существует мнение, что расходы по списанию ТМЦ учитываются в периоде получения документов на том основании, что неотфактурованную поставку нельзя квалифицировать как ошибку или искажение в учете. Как уже отмечалось, это подтверждают и правила ПБУ 22/2010.

Не забудьте про ПБУ 18/02

На дату использования ТМЦ в деятельности компании до момента получения первичных документов в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы ( п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Это связано с тем, что в бухучете расходы будут отражены, а в налоговом учете — нет. Бухгалтеру следует отразить отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 — отражен отложенный налоговый актив.

После того как документы поступят в организацию, возникнет расход в налоговом учете. Следовательно, отложенный налоговый актив уменьшается или полностью погашается (п. 17 ПБУ 18/02). Бухгалтер сделает запись:

Дебет 68 Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив.

Не исключено, что фактическая стоимость ТМЦ окажется меньше учетной цены, по которой была отражена неотфактурованная поставка. Как следствие, часть отложенного налогового актива не будет погашена. Оставшуюся сумму следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, не стоит забывать, что в бухгалтерском учете уменьшение стоимости ТМЦ приведет к возникновению прочего дохода, а в налоговом учете такого дохода не будет. В бухучете появится постоянная разница, формирующая постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

пример 5

Изменим условия примера 1. Допустим, организация реализовала неотфактурованную поставку в декабре 2010 г., а сопроводительные документы поступили в организацию в мае 2011-го. Фактическая стоимость товаров оказалась меньше учетной цены, по которой была отражена в бухгалтерском учете неотфактурованная поставка, и составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).

На момент получения товаров бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68

— 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив.

На дату поступления документов сделаны записи:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 91-1

— 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) — отражена прибыль прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 72 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам;

Дебет 68 Кредит 09

— 80 000 руб. — погашена часть отложенного налогового актива;

Дебет 99 Кредит 09

— 20 000 руб. — списана часть непогашенного отложенного актива;

Дебет 68 Кредит 99

— 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив с разницы между фактической и учетной ценами.

Запоздалый счет-фактура

С задержкой поступают не только первичные документы, но и счета-фактуры. Если организация не получила на поставку товаров счет-фактуру, то принять НДС к вычету она не сможет. Ведь наличие этого документа — одно из обязательных условий для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как только счет-фактура поступит в организацию, бухгалтер должен его зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур (п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Сделать это нужно в том месяце, в котором счет-фактура действительно появился в компании. Дело в том, что счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет НДС (п. 8 Правил). А оно возникнет после того, как счет-фактура поступит в бухгалтерию покупателя. Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и налоговики (письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18 и УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128328).

Тот факт, что организация получила документ с опозданием, подтвердят конверт со штемпелем почтового отделения и журнал учета входящей корреспонденции. С этим согласны и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 19-11/036466).

Таким образом, организация не должна вносить исправления в книгу покупок и подавать уточненную декларацию по НДС.

Обратите внимание на важный момент. При получении счета-фактуры с опозданием необходимо проверить дату выставления этого документа. В пункте 3 ст. 168 НК РФ сказано, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента реализации товаров. Если счет-фактура выставлен позднее указанного срока, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 26.08.2010 № 03-07-11/370). Финансисты аргументируют свою позицию так.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для зачета «входного» налога. Среди обязательных реквизитов, содержащихся в счете-фактуре, значатся порядковый номер и дата составления счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). На основании этого Минфин России приходит к выводу: если счет-фактура датирован позднее пятидневного срока после реализации товаров, то нарушаются требования Налогового кодекса для составления счета-фактуры.

С такой позицией можно поспорить. Действительно, в счете-фактуре обязательно указывается дата его составления. Но в Налоговом кодексе не говорится, что она должна вписываться в пятидневный срок для выставления счета-фактуры. Поэтому, на наш взгляд, требования финансового ведомства необоснованны. Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Более того, с 1 января 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ действует в новой редакции. Теперь в этой норме отсутствует упоминание о том, что не являются основанием для принятия к вычету НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка. В нынешней редакции сказано лишь, что счета-фактуры служат основанием для зачета «входного» налога при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Как видим, теперь в Кодексе не упоминается о том, что нарушение порядка выставления может стать причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

справка

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Рейтинг основных форумов Городские форумы Городской форум Городской форум для новичков Нижегородская политика Форум исторической справедливости Жалобная книга Чемпионат мира по футболу 2018 Бабский форум Мужской Анонимный медицинский форум Дурацкие вопросы Вкусный форум Потеряли-Нашли Белый список Нижнего Автофорумы Автофорум главный Девушка за рулем ВАЗ форум 4х4 форум Жалобный Шевроле Форум Такси Автозапчасти Гаражный форум KIA-форум Рено форум Hyundai Форум VAG Форум Все автофорумы Форумы покупок Центр раздач: информационный форум Глав-Пристрой (со всех форумов, взрослый) Совместная покупка Совместная покупка: центральный Совместная покупка: взрослый Совместная покупка: вкусный Совместная покупка: мама и малыш Совместная покупка: уютный Совместная покупка: сбор предоплаты, раздачи Совместная покупка: услуги Совместная покупка: область Совместная покупка: Дзержинск Совместная покупка: Саров Зарубежные интернет-покупки Покупаем вместе Покупаем Вместе: Основной Покупаем вместе: БОЛЬШОЙ ШОПИНГ (взрослый) Покупаем вместе: БЕБИ-ШОП (детский) Покупаем вместе: ДОМОВОЙ Покупаем вместе: ГАСТРОНОМ Покупаем вместе: Сбор предоплаты, раздачи Покупаем Вместе: пристрой Покупаем Вместе: услуги Выгодная покупка Выгодная покупка — общие вопросы Выгодная покупка — взрослый Выгодная покупка — детский Выгодная покупка — сбор предоплаты, раздачи Выгодная покупка — объявления Форум закупок Мой малыш Мой малыш — Основной Мой малыш — Объявления. Общий Мой малыш — Объявления: детская одежда Мой малыш — Объявления: детская обувь Мой малыш — Объявления: детский транспорт, игрушки, мебель Халявный Халявный (основной) Котята и др. животные Элитный (продажа неликвидных товаров) Халявный Студенческий Услуги Домоводство Полезный форум Бытовые проблемы Деревенский форум Домоводство Цветочный форум Форум владельцев собак Форум владельцев кошек Дачный. Основной. Бытовая Техника Творческий Рукоделие основной Форумы по интересам Свадебный форум Я люблю Фиолетовый форум Я ненавижу Сделаны в СССР Литература и искусство Мы против Совместной покупки Музыкальный Кино форум Танцевальный форум Кладоискатели и коллекционеры Подводная охота Рыболовный Охотничий Стильный форум Флирт, Любовь, Знакомства Фотофорум Видеосъемка Здоровье Развитие Человека Пивной форум Кулинарный Парфюмерный Парфюмерная Лавка Собачий форум Собачий форум: Основной Собачий форум: пристрой животных Наши Дети Наши дети Школьный форум Особые дети Благотворительность Технофорумы Интернет-НН GPS форум Мобильный форум Техно-форум Технотуса Проф. и бизнес форумы Бизнес форум Биржа задач и поручений Реклама и PR Форум журналистов и СМИ Фотография Автобизнес Недвижимость Банковский форум Руководители Военный форум Медицина Форум трейдеров Бухучет и аудит Страхование Юридический Форум связистов Подбор персонала Работа для студентов Разработчики ПО Дизайн форум Строительные форумы Строительный форум (основной) Окна Форум электриков Мебель Кондиционирования и вентиляция Форум по теплоизоляции Форум строительных объявлений Форум проектировщиков Форум архитектура и дизайн Все строительные форумы Туризм, отдых, экстрим Туризм, отдых, экстрим Спортивные форумы Клуб болельщиков Спортплощадка Боевые искусства Велофорумы Нижнего Новгорода Велофорум Нижнего Новгорода Путешествия Нижегородская область Недвижимость Недвижимость Ипотека Совместная аренда жилья Земельный форум ТСЖ Садоводческое товарищество Жилые районы Автозаводский район Московский район Сормовский район Мещерское озеро Все форумы районов Форумы домов Корабли Новая Кузнечиха Октава ЖК (ул. Глеба Успенского) Мончегория ЖК Аквамарин ЖК (Комсомольская пл.) Сормовская Сторона ЖК КМ Анкудиновский парк ЖК Красная Поляна ЖК (Казанское шоссе) Времена Года ЖК (Кстовский р-он) Стрижи ЖК (Богородский р-он) На Победной ЖК (Победная ул., у дома 18) Окский берег ЖК (п. Новинки) Цветы ЖК (ул. Академика Сахарова) Деревня Крутая кп (Кстовский р-он) Опалиха кп (Кстовский р-он) Юг мкр. (Южный бульвар) Гагаринские высоты мкр. Бурнаковский мкр. Белый город мкр. (60-лет Октября ул.) Зенит ЖК (Гагарина пр.) Седьмое небо ЖК Все форумы домов Частные форумы Саровский Клуб Покупателей Покупки на сайте iHerb Июньские мамочки Знакомства и Приятное Общение Форум безумных идей Ночной форум Королевство кривых зеркал Ищу вторую половинку! Лютики-цветочки КУПЛЯ-ПРОДАЖА Отряд стройности Пчеловодство Форум ленивых Волейбольный клуб туристов Встречи для секса Буду мамой! Алкогольный форум Лютики-цветочки Котоводство Форум сексуального опыта Свободка Праздничные форумы Праздничный форум Форум модераторов Новый форум модераторов Отзывы и предложения (техподдержка)