Договор аренды животных

Н. Шишкоедова

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 2/2009

К сожалению, для сельскохозяйственных предприятий падеж животных не редкость. Причиной тому могут быть болезни, стихийные бедствия, а также халатное отношение работников. О том, как учитывать убытки от падежа животных в бухгалтерском и налоговом учете, мы и поговорим.

Бухгалтерский учет

Сначала остановимся на тонкостях отражения потерь от гибели животных в бухгалтерском учете.

Потери — себестоимость или уменьшение финансового результата?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 (далее — Методические рекомендации).

В соответствии с пунктами 34 и 56 Методических рекомендаций в животноводстве потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел учитываются в составе себестоимости продукции по отдельной статье «Потери от брака, падежа животных». Данные непроизводительные потери в управленческом учете рассматриваются как прочие прямые переменные затраты.

Однако такие потери не всегда включают в себестоимость продукции животноводства. Согласно тем же пунктам Методических рекомендаций, по указанной статье не учитывают потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, и от стихийных бедствий. Кроме этого не включают в себестоимость и потери от массовой гибели скота и птицы в результате эпизоотии (эпидемии). Такие потери относят на финансовые результаты (п. 56 Методических рекомендаций).

Акт на выбытие животных утвержден постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Оформляем «первичку»

Основным первичным учетным документом, применяемым для учета животных и птицы в случае их падежа, является акт унифицированной формы № СП-54. Его применение предусмотрено пунктом 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Акт по форме № СП-54 составляет комиссия, и при выбытии животных из-за падежа в нем указывают причину и диагноз. Его составляют в день падежа и передают на рассмотрение руководства организации. После утверждения руководителем акт поступает в бухгалтерию для записей по счетам.

В случае падежа или гибели животных и птицы по вине отдельных работников их стоимость записывают на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивают в установленном порядке.

В специализированных свиноводческих комплексах для оформления падежа применяется документ унифицированной формы № СП-55 «Учетный лист убоя и падежа животных». Этот документ также утверждает руководитель, и первый экземпляр передают в бухгалтерию.

Если мясо или шкуру павшего животного можно использовать, то их сдают на склад по накладной. В противном случае животное утилизируют целиком.

Проводки при массовых заболеваниях животных и стихийных бедствиях

Рассмотрим случаи возникновения потерь и порядок их бухгалтерского учета. Начнем с ситуации, когда причиной падежа явились массовые заболевания (эпизоотия) или какое-либо стихийное бедствие.

В этом случае в соответствии с Методическими рекомендациями списывать потери предлагается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Однако в настоящее время расходы от чрезвычайных обстоятельств причислены к прочим расходам. Поэтому списывать такие потери бухгалтеру следует в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если имел место падеж птицы, кроликов, молодняка животных, учитывавшихся на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», то бухгалтер также списывает потери на счет 91.

В том случае, когда был падеж рабочего и продуктивного скота, учитываемого в составе основных средств, бухгалтер сначала списывает первоначальную стоимость и амортизацию павшего скота. Далее остаточную стоимость скота списывают в дебет счета 91.

На счет 91 следует относить дополнительные расходы, возникающие при захоронении павших животных.

Особенности бухгалтерского учета

Сельскохозяйственные организации применяют План счетов, который утвержден Минфином России для всех организаций. Однако они могут применять План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, а также Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. № 68. Применяя данные документы, необходимо помнить, что они были приняты до внесения Минфином России изменений в нормативные документы по бухгалтерскому учету, например в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Поэтому в ряде случаев следует обязательно применять нормативные документы, утвержденные Минфином России.

Пример 1

В ООО «Птичка» произошел падеж кур вследствие эпидемии птичьего гриппа. Стоимость павшей птицы составила 140 000 руб., а расходы на получение ветеринарного заключения и захоронение птицы силами сторонней организации составили 10 000 руб.

Бухгалтер списал потери на основании акта формы № СП-54 следующими записями:

Дебет 91 Кредит 11
— 140 000 руб. — списана павшая по причине эпизоотии птица;

Дебет 91 Кредит 76
— 10 000 руб. — отражены расходы, связанные с получением ветеринарного заключения и захоронением птицы.

Отражение падежа по иным причинам

Если падеж животных произошел по иным причинам, в том числе из-за халатного отношения работников, стоимость животных следует отражать как порчу ценностей. Эту запись делают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета животных.

Дальнейший порядок учета зависит прежде всего от того, установлены виновные лица или нет. Если виновные лица не установлены — например, животные погибли в результате заболевания, не имевшего эпидемического характера, несмотря на проводимое лечение, — стоимость павших животных списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на калькуляционную статью «Потери от брака, падежа животных». Туда же относят расходы, связанные с захоронением погибших животных.

Если можно использовать шкуры, шерсть, перья, рога погибших животных, их приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция» в составе продукции животноводства с кредита счета 20.

Пример 2

В ЗАО «Животновод» в результате заболевания, несмотря на принятые меры по лечению, погибли кролики. В соответствии с ветеринарным заключением мясо не подлежит использованию, а вот шкурки можно продать.

Предположим, что стоимость павших животных составила 30 000 руб., расходы на их захоронение составили 1500 руб., а стоимость оприходованных шкурок — 2500 руб.

Бухгалтер ЗАО «Животновод» отразит операции так:

Дебет 20 Кредит 11
— 30 000 руб. — списана стоимость павших животных;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 76…)
— 1500 руб. — отражены расходы на захоронение животных;

Дебет 43 Кредит 20
— 2500 руб. — оприходованы шкурки.

Если же причиной гибели животных стала халатность работников и виновные установлены, стоимость животных взыскивают с виновников. Тогда учтенную на счете 94 стоимость животных списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Взыскиваемая сумма может превышать себестоимость животных. Ведь трудовое законодательство разрешает взыскание исходя из рыночной стоимости недостающих ценностей. Тогда разницу отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Далее сумму списывают со счета 98 в кредит счета 91 (по мере погашения задолженности виновным лицом).

Если животные были застрахованы

Организации могут страховать животных. Тогда, следуя нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», бухгалтеру надо поступать так.

Стоимость погибших животных, а также расходы, связанные с получением ветеринарных заключений, захоронением животных и т. д., необходимо списать в состав прочих расходов, в дебет счета 91.

Сумму страхового возмещения, подлежащую получению от страховой организации в соответствии с условиями договора, нужно включить в состав прочих доходов по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76.

В результате превышение суммы полученного страхового возмещения над суммой фактических расходов в конце месяца будет отнесено со счета 91 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В том случае, если остались некомпенсированные потери (то есть страховое возмещение оказалось меньше суммы фактических потерь), разница будет списана бухгалтером сельхозпредприятия в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Налоговый учет

А теперь рассмотрим, каков порядок исчисления налогов в этой ситуации.

При едином сельхозналоге

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, потери от падежа птицы и животных вправе включить в состав расходов на основании подпункта 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Но следует помнить, что данные расходы нормируются. Нормы установлены в процентах от поголовья. Они были утверждены постановлением Правительства РФ от 4 октября 2008 г. № 741 и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

При общем режиме налогообложения

Напрямую о возможности учета в составе расходов потерь от падежа животных и птицы в целях налогообложения прибыли в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.

Однако пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что убытки, полученные организацией, приравниваются к внереализационным расходам. Например, подпункт 6 пункта 2 указанной статьи предусматривает возможность включения в расходы потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитывая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий.

Причем перечень убытков, которые можно признать внереализационными расходами, не является исчерпывающим. Это, в частности, позволило судьям ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2003 г. № А13-3521/03-05 принять сторону налогоплательщика, который включил в состав внереализационных расходов убытки от гибели скота основного стада.

Как поступить с налогом на добавленную стоимость?

При гибели животных закономерен и вопрос о «входном» НДС. Ведь налог со стоимости приобретенных за плату животных ранее был правомерно принят к вычету.

Конечно, раз животные погибли, организация уже не сможет использовать их в тех целях, для которых они приобретались. То есть для осуществления операций, облагаемых НДС. Как и следовало ожидать, чиновники заняли позицию, позволяющую пополнять государственный бюджет. Они неоднократно заявляли, что НДС надо восстановить в том периоде, когда производится списание имущества, утраченного в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием (см. письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).

Эта позиция представляется весьма спорной. Дело в том, что пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда восстанавливать НДС необходимо. Там сказано о восстановлении налога, если имущество, приобретенное для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, стало использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом.

А вот о случаях, когда имущество было испорчено или утрачено, в указанном пункте напрямую ничего не говорится. Тем более что в данном случае происходит именно списание, а не «дальнейшее использование» имущества, о котором идет речь в этом пункте как об основании для восстановления налога.

На этом основании многие судьи занимают сторону организаций и признают, что восстанавливать НДС при списании недостач и убытков в связи с порчей или утратой ценностей не требуется (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2008 г. № Ф08-1468/08-536А).

Предметом договора аренды может являться имущество организации, в том числе и скот. Договор аренды подписывают две стороны: арендатор и арендодатель. Каковы особенности учета по договору аренды у каждой из сторон сделки? Какими первичными документами оформляется передача скота? Как учитывать приплод и выбраковку павших животных? В каких случаях договор аренды животных признается недействительным и как этого избежать? Спектр вопросов, возникающий при подписании договора аренды, широк. Рассмотрим наиболее важные из них.

Учет у арендодателя

Наиболее часто предприятие сдает животных в аренду другой организации без права его выкупа. Арендодатель является собственником животных в течение срока действия договора аренды. Скот учитывается на балансе арендодателя (608 ГК РФ, Приказ №91н от 13-10-03 г. Минфина (п. 21). В бухгалтерском учете лимит стоимости ОС 40000 рублей, следовательно, учет живого имущества, передаваемого в аренду, может вестись как МПЗ и в составе ОС.

МПЗ

Учет таких животных первоначально ведется, как правило, на счете 10, с открытием отдельного субсчета, например, «Животные», «Малоценные животные». Стоимость животного затем списывается на счета производственных затрат, например, 20/2 «Животноводство». На момент аренды такое животное может не учитываться на счетах как отдельный объект.

Используют забалансовый учет. При необходимости открывают новый забалансовый счет и фиксируют его в учетной политике, например, счет «Малоценные животные».

ОС

Животные зафиксированы в учете в составе основных средств (ОС) на балансовом счете 01, субсчет «Скот рабочий и продуктивный» (Сельскохозяйственный план счетов согласно приказу Минсельхоза №654 от 13-06-01 г.). Открываются отдельные аналитические счета для животных, используемых в собственном производственном процессе и сданных в аренду. Стоимость сданного в аренду животного переносится внутренней проводкой по счету 01 на соответствующий аналитический счет.

На имущество в аренде, в том числе и животных, продолжает начисляться амортизация. Открывается субсчет по счету 02, на котором выделена амортизация животных, сданных в аренду, например, «Животные, переданные в аренду».

Амортизация начисляется в зависимости от характера деятельности арендодателя:

• Д91 К02 – сдача скота в аренду не относится к основным видам деятельности;
• Д20 К02 — сдача скота в аренду — основная деятельность.

Плата, полученная за арендованных животных, отражается:

• Дт 76,62 Кт 91 — сдача скота в аренду не относится к основным видам деятельности;
• Дт 76,62 Кт 90 — сдача скота в аренду — основная деятельность.

Каждый месяц арендные платежи нужно включать в доходы на основании договора аренды. Организациям на ОСНО следует помнить, что арендные операции по общему правилу являются объектом налогообложения НДС и начислять налог с арендных платежей нужно. Проводка будет такой: Д90(91) К68.

По окончании срока договора и возврате животных в организацию аналитические счета по сч. 01, 02 по арендованным животным закрывают и далее ведут учет имущества как собственного, не находящегося в аренде.

На заметку! Животноводческая продукция, полученная в ходе эксплуатации арендованных животных, является собственностью арендовавшей организации и не подлежит возврату по окончании срока аренды (ГК РФ ст. 606).

Животное стоимостью от 40 до 10000 рублей не признается в НК РФ амортизируемым имуществом, тогда как в бухгалтерском учете подлежит амортизации. Вместе с тем, согласно НК РФ, ст. 254-1 (3), способ включения в затраты в целях НУ такого имущества организация вправе выбирать самостоятельно. Целесообразно списывать стоимость животных для целей НУ не единовременно, а пролонгировано – в продолжение срока использования скота, чтобы избежать образования учетных разниц в НУ и БУ, следовательно, и дополнительных проводок в БУ.

Учет у арендатора

У организации, арендовавшей скот, он не находится на балансе, следовательно, принимается к учету на забалансовых счетах, например, на сч. 001. При подписании договора аренды имеет место ряд существенных нюансов. Так, если по договору приплод и выбраковка остаются у арендатора, то этот отдельный вид имущества учитывается в основном учете. Д11 К20-2 – отражен приплод (выбраковка), принятие на баланс. Далее: Д08 К11, Д01 К08 – перевод в основное стадо.

Полученную от арендованных животных продукцию целесообразно учитывать на счете 40, по субстчету «Животноводство» (2):

• Д 40 К20,23 и др. – поступила продукция из производства;
• Д 10,90,43,20 и др. Кт 40 – выбытие готовой продукции (продажа, возврат в производство, оприходование на склад, использование в качестве материалов и др.).

На заметку! Операции по учету арендованных животных оформляются с использованием стандартных первичных документов и форм. Так, приплод приходуется в день рождения животного актом на оприходование приплода (ф. СП-39), а передачу животных отражают стандартным актом приема-передачи по ф. ОС-1 либо самостоятельно разработанной в организации формой акта. Применяют и унифицированную инвентарную карточку по ф. ОС-6 для учета арендованного животного, и другие принятые и закрепленные в учетной политике арендатора формы.

Договор аренды скота и его особенности

Основой хозяйственно-правовых отношений, возникающих между арендатором и арендодателем, является договор на аренды скота. Его основные разновидности:

• без выкупа;
• с выкупом.

Возможность выкупать арендованный скот установлена ст. 624 (1) ГК РФ. В первом случае по окончании договорного срока имущество возвращается собственнику. Во втором — арендатор вносит выкупную стоимость частями, аналогично арендной плате, либо полностью – по окончании договорного срока.

Как уже отмечалось выше, в договоре могут быть прописаны и условия, касающиеся распоряжения выбракованными и вновь родившимися животными.

На заметку! Выкупленные арендатором животные, как правило, поступают на счет 08 и учитываются по первоначальной стоимости, основой которой будет выкупная стоимость. Выкупная стоимость, вносимая частями, не списывается на затраты, а суммируется (например, на счете 76 или 60), и итоговая сумма берется в расчет.

В договор аренды скота включают следующие необходимые данные:

• количество животных, их пол;
• общий живой вес;
• общую стоимость;
• порядок внесения арендной платы, график платежей;
• стоимостные условия аренды;
• условие выкупа или отсутствие такого условия;
• другие существенные условия договора.

В ином случае возможны последующие разногласия между арендодателем и арендатором, нередко и признание договора недействительным в суде.

Главное

1. Арендовать скот можно на основании договора аренды. Во избежание возникающих споров и судебных разбирательств такой договор должен содержать все существенные условия сделки.
2. Собственник скота учитывает его в течение всего срока аренды на балансе с использованием аналитических счетов БУ.
3. Учет животных может, в зависимости от их стоимости, вестись в составе ОС или МПЗ.
4. Арендатор ведет учет скота за балансом. Если условием договора предусмотрено поступление в его собственность молодняка или выбракованных животных, они учитываются общим порядком, с помощью двойной записи.
5. Арендуемый скот можно выкупать. Это условие также необходимо прописать в договоре.

Договор N ___ аренды скота

г. __________ «___»________ ___ г.

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Арендодатель обязуется предоставить во временное пользование, а Арендатор — принять по акту (Приложение N 1) в пользование, оплатить и своевременно возвратить крупный рогатый скот (или: мелкий рогатый скот и т.д.). Приплод, продукция и доходы, полученные Арендатором в результате использования арендованного скота, являются собственностью Арендатора.

1.3. Передаваемый в аренду скот находится в состоянии, отвечающем установленным ветеринарным требованиям, __________________________________, (иные требования, согласованные сторонами) и соответствует его назначению.

1.4. Арендатор обязуется не допускать заболеваний и падежа скота. При заключении настоящего Договора стороны согласовали условия содержания скота и рацион кормов (Приложение N 2).

1.5. Без согласия Арендодателя указанный скот не может быть передан Арендатором в субаренду или пользование иным лицам, сдан на убой.

1.6. Арендодатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков в случаях, когда им будут установлены факты использования скота не в соответствии с условиями настоящего Договора аренды или его назначением, не согласованной с Арендодателем сдачи на убой.

1.7. Арендодатель несет ответственность за недостатки скота, сданного им в аренду по договору, полностью или частично препятствующие пользованию им, несмотря на то, что при сдаче его в аренду (или при заключении договора) Арендодатель мог и не знать о наличии указанных недостатков.

1.8. Арендатор самостоятельно несет все затраты по выращиванию и содержанию скота, расходы на его вакцинацию, лечение, отправку больных животных на бойню.

1.9. В случаях существенного нарушения Арендатором установленного договором порядка содержания скота, сроков внесения арендной платы Арендодатель может потребовать от Арендатора досрочного внесения арендной платы в установленный Арендодателем срок, но не более чем за два срока плановых платежей подряд.

1.10. Стороны определили, что Арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязательства по договору, при прочих равных условиях пользуется преимущественным правом на заключение договора аренды на новый срок по истечении срока действия данного договора.

1.11. Договор считается заключенным с момента подписания его сторонами и передачи Арендатору скота по акту (Приложение N 1).

1.12. Согласованная стоимость всего скота и каждого животного указана в оформленном сторонами акте (Приложение N 1).

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ВОЗВРАТА СКОТА

2.1. Скот предоставляется на срок ____________.

2.2. Арендодатель обязан предоставить скот в нормальном состоянии, после ветеринарного освидетельствования.

2.3. Арендатор выделяет представителя для получения и возврата скота, который проверяет его состояние и количество.

2.4. Представитель Арендатора подписывает обязательство на возврат скота.

Передача скота производится после получения Арендодателем обязательства Арендатора о возврате скота и оплаченного счета за первый квартал.

2.5. Арендодатель обязан обеспечить Арендатора необходимой информацией, методической документацией, а при необходимости направить своего специалиста для обучения и ознакомления с условиями содержания и откорма скота.

2.6. В случае выявления неизлечимых болезней или падежа скота по причинам, не зависящим от Арендатора, Арендодатель обязан заменить выбывший скот аналогичным в течение _____ дней.

Данный случай удостоверяется двусторонним актом.

2.7. Если скот выбыл вследствие неправильного содержания или откорма его Арендатором, последний производит его лечение или замену за свой счет.

2.8. Арендатор обязан вывезти скот от Арендодателя и возвратить его своими силами и за свой счет.

2.9. Арендатор не вправе передавать взятый в аренду скот в залог, передавать свои права и обязанности по договору третьим лицам.

2.10. Арендатор вправе вернуть скот досрочно.

Арендодатель обязан принять возвращенный досрочно скот и вернуть Арендатору соответствующую часть полученной арендной платы, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата скота.

2.11. Срок нахождения скота в аренде исчисляется со дня, следующего после даты оформления акта (Приложение N 1).

2.12. При возврате скота производится проверка его количества и ветеринарный осмотр в присутствии Арендатора.

В случае недостачи или выявления болезней составляется двусторонний акт, который служит основанием для предъявления претензий.

Если Арендатор отказался подписывать акт, об этом делается соответствующая отметка в акте, который составляется с участием компетентного представителя независимой организации.

РАСЧЕТЫ

3.1. Сумма арендной платы за скот составляет ________ (___________) рублей ежеквартально.

3.2. Арендодатель выставляет Арендатору счет, который последний обязан оплатить в течение ___ (______) дней.

САНКЦИИ

4.1. За просрочку уплаты арендной платы в установленный договором срок Арендатор уплачивает Арендодателю пеню в размере ___% от суммы долга за каждый день просрочки.

4.5. При возврате больного или поврежденного по вине Арендатора скота, что подтверждается двусторонним актом, он уплачивает Арендодателю расходы по его лечению и штраф в размере _____% стоимости поврежденного скота.

4.6. За передачу скота в пользование другим лицам без письменного разрешения Арендодателя, Арендатор уплачивает Арендодателю штраф в размере ____% стоимости скота.

ФОРС-МАЖОР

5.1. Ни одна из сторон не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленных обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.

5.2. Сторона, которая не может исполнить своего обязательства, должна известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по договору в разумный срок.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ

6.1. Во всем остальном, не предусмотренном условиями договора, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

6.2. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

6.3. К договору прилагаются:

6.3.1. Акт (Приложение к настоящему Договору N 1).

6.3.2. Условия содержания скота (Приложение к настоящему Договору N 2).

АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Арендодатель: _____________________________________________

Арендатор: ________________________________________________

ПОДПИСИ СТОРОН:

Арендодатель: Арендатор: __________________________ _________________________ М.П. М.П.

Источник — Кабанов О.М.

г. __________ «___»________ ___ г.

1.1. Арендодатель обязуется предоставить во временное пользование, а Арендатор — принять по акту (Приложение N 1) в пользование, оплатить и своевременно возвратить крупный рогатый скот (или: мелкий рогатый скот и т.д.). Приплод, продукция и доходы, полученные Арендатором в результате использования арендованного скота, являются собственностью Арендатора.

1.3. Передаваемый в аренду скот находится в состоянии, отвечающем установленным ветеринарным требованиям, __________________________________, (иные требования, согласованные сторонами) и соответствует его назначению.

1.4. Арендатор обязуется не допускать заболеваний и падежа скота. При заключении настоящего Договора стороны согласовали условия содержания скота и рацион кормов (Приложение N 2).

1.5. Без согласия Арендодателя указанный скот не может быть передан Арендатором в субаренду или пользование иным лицам, сдан на убой.

1.6. Арендодатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков в случаях, когда им будут установлены факты использования скота не в соответствии с условиями настоящего Договора аренды или его назначением, не согласованной с Арендодателем сдачи на убой.

1.7. Арендодатель несет ответственность за недостатки скота, сданного им в аренду по договору, полностью или частично препятствующие пользованию им, несмотря на то, что при сдаче его в аренду (или при заключении договора) Арендодатель мог и не знать о наличии указанных недостатков.

1.8. Арендатор самостоятельно несет все затраты по выращиванию и содержанию скота, расходы на его вакцинацию, лечение, отправку больных животных на бойню.

1.9. В случаях существенного нарушения Арендатором установленного договором порядка содержания скота, сроков внесения арендной платы Арендодатель может потребовать от Арендатора досрочного внесения арендной платы в установленный Арендодателем срок, но не более чем за два срока плановых платежей подряд.

1.10. Стороны определили, что Арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязательства по договору, при прочих равных условиях пользуется преимущественным правом на заключение договора аренды на новый срок по истечении срока действия данного договора.

1.11. Договор считается заключенным с момента подписания его сторонами и передачи Арендатору скота по акту (Приложение N 1).

1.12. Согласованная стоимость всего скота и каждого животного указана в оформленном сторонами акте (Приложение N 1).

2.1. Скот предоставляется на срок ____________.

2.2. Арендодатель обязан предоставить скот в нормальном состоянии, после ветеринарного освидетельствования.

2.3. Арендатор выделяет представителя для получения и возврата скота, который проверяет его состояние и количество.

2.4. Представитель Арендатора подписывает обязательство на возврат скота.

Передача скота производится после получения Арендодателем обязательства Арендатора о возврате скота и оплаченного счета за первый квартал.

2.5. Арендодатель обязан обеспечить Арендатора необходимой информацией, методической документацией, а при необходимости направить своего специалиста для обучения и ознакомления с условиями содержания и откорма скота.

2.6. В случае выявления неизлечимых болезней или падежа скота по причинам, не зависящим от Арендатора, Арендодатель обязан заменить выбывший скот аналогичным в течение _____ дней.

Данный случай удостоверяется двусторонним актом.

2.7. Если скот выбыл вследствие неправильного содержания или откорма его Арендатором, последний производит его лечение или замену за свой счет.

2.8. Арендатор обязан вывезти скот от Арендодателя и возвратить его своими силами и за свой счет.

2.9. Арендатор не вправе передавать взятый в аренду скот в залог, передавать свои права и обязанности по договору третьим лицам.

2.10. Арендатор вправе вернуть скот досрочно.

Арендодатель обязан принять возвращенный досрочно скот и вернуть Арендатору соответствующую часть полученной арендной платы, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата скота.

2.11. Срок нахождения скота в аренде исчисляется со дня, следующего после даты оформления акта (Приложение N 1).

2.12. При возврате скота производится проверка его количества и ветеринарный осмотр в присутствии Арендатора.

В случае недостачи или выявления болезней составляется двусторонний акт, который служит основанием для предъявления претензий.

Если Арендатор отказался подписывать акт, об этом делается соответствующая отметка в акте, который составляется с участием компетентного представителя независимой организации.

3.1. Сумма арендной платы за скот составляет ________ (___________) рублей ежеквартально.

3.2. Арендодатель выставляет Арендатору счет, который последний обязан оплатить в течение ___ (______) дней.

4.1. За просрочку уплаты арендной платы в установленный договором срок Арендатор уплачивает Арендодателю пеню в размере ___% от суммы долга за каждый день просрочки.

4.5. При возврате больного или поврежденного по вине Арендатора скота, что подтверждается двусторонним актом, он уплачивает Арендодателю расходы по его лечению и штраф в размере _____% стоимости поврежденного скота.

4.6. За передачу скота в пользование другим лицам без письменного разрешения Арендодателя, Арендатор уплачивает Арендодателю штраф в размере ____% стоимости скота.

5.1. Ни одна из сторон не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленных обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.

5.2. Сторона, которая не может исполнить своего обязательства, должна известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по договору в разумный срок.

6.1. Во всем остальном, не предусмотренном условиями договора, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

6.2. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

6.3. К договору прилагаются:

6.3.1. Акт (Приложение к настоящему Договору N 1).

6.3.2. Условия содержания скота (Приложение к настоящему Договору N 2).

Арендодатель: _____________________________________________

Арендатор: ________________________________________________

Арендодатель: Арендатор: __________________________ _________________________ М.П. М.П.

Специфическим объектом в сельском хозяйстве, с точки зрения экономики, являются животные на откорме и выращивании. С одной стороны, их можно отнести к незавершенному производству. С другой – к части оборотных средств предприятия.

Учет животных на выращивании и откорме имеет ряд специфических характеристик, которые следует принять во внимание бухгалтеру.

Животные как объект учета

В сельском хозяйстве различают рабочий и продуктивный скот, а также их молодняк и животных на откорме. Их подразделяют на две экономические категории: предметы труда и оборотные средства. При этом они могут переходить из одного состояния в другое, изменяя содержание активов предприятия.

Помимо этого, животноводство приносит специфический вид продукции – приплод. Пока молодняк не вырастет, его тоже будут считать в числе предметов труда.

Из-за ряда особенностей учет животных на выращивании и откорме следует вести раздельно от основного стада. К этой группе могут быть отнесены следующие животные:

• молодняк;

• взрослые особи, находящиеся в нагуле и откорме;

• из основного стада кроликов, зверей, птиц;

• выбракованные из основного стада на продажу (без откорма);

• семьи пчел;

• полученные от населения на продажу.

Все животные содержатся здесь определенный период, который описывается следующим циклом: поступление, откормка и выбытие.

Задачи учета

Контроль за быстро меняющими свою стоимость и вид активами – животными – должен осуществляться непрерывно. Подсчет количества голов, своевременное отражение перевода из одного стада в другое, выбытие или приплод – бухгалтерия четко и ясно обязана прописывать в документации.

Отсюда вытекают определенные цели учета скота и птиц на откорме: своевременность обновления данных;

• обоснованное оценивание поступающих животных;

• разработка учетных цен, отражение калькуляционных разниц;

• контроль за сохранностью скота на откорме и выращивании по ответственным лицам;

• проведение инвентаризаций;

• определение результатов откорма и выращивания.

Учет животных на выращивании и откорме должен быть организован так, чтобы выполнялись все задачи и отражались все особенности в соответствующих регистрах и документах.

Оценка активов

Для ведения бухгалтерского учета необходима оценка средств предприятия. При этом способе имущество в бухгалтерском балансе и прочих документах указывается в денежном измерении. В основе оценки лежит фактическая себестоимость приобретения или производства. При оприходовании для отдельных типов животных необходимо выполнить такие операции:

Телята в молочном производстве учитываются по плановой себестоимости единицы приплода. При этом цена одного теленка определяется в виде суммы затрат на содержание быков-производителей и молочных коров. При этом на приплод относят лишь 10% расходов, остальное (90%) высчитывают на молоко.

В мясном производстве стоимость теленка определяют по его массе, умножая массу теленка на плановую себестоимость килограмма.

Птенцов учитывают поголовно по плановой себестоимости инкубации.

При приобретении животных их отражают по учетным ценам или фактической стоимости приобретения.

Выбракованный скот учитывают по балансовой стоимости этих животных.

Особенностью учета животных на выращивании и откорме заключается в том, что ценность животных на выращивании и откорме постоянно меняется. Поэтому в оценке важное значение придается стоимости (плановой) одного килограмма или центнера живой массы. Именно по этому показателю чаще всего списывают или переводят скот. В конце года необходимо произвести расчет себестоимости продукции. Плановую стоимость доводят до фактической, при необходимости внося корректировки в данные бухучета. В фактическую цену включаются затраты на приобретение продукции, в том числе заготовительные и транспортные расходы, за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Синтетический учет на счете 11

Информацию о молодняке и скоте на откорме объединяют в одну группу и отражают на счетах бухгалтерского учета. Для этих целей задействуется счет 11, на котором ведется синтетический учет животных на выращивании, откорме. На этом счете по массе, количеству голов и их стоимости показывают необходимые данные о скоте и птицах, принадлежащих фирме.

Счет 11 – активный счет. По дебету счета приходуют животных, а по кредиту счета списывают животных.

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» принято отражать информацию о наличии и движении (Инструкция по применению Плана счетов):

• молодняка животных;

• взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

• птицы, зверей, кроликов, семей пчел (независимо от их возраста);

• взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм);

• скота, принятого от населения для продажи.

При поступлении животных счет 11 корреспондирует со счетами расчетов, учета производственных запасов, затрат на производство, капитала или финансовых результатов. Все зависит от обстоятельств, при которых на баланс предприятия зачисляется птица или скот.

Выбытие, как правило, происходит во взаимосвязи счета 11 со счетами групп I – IV, VI и VIII.

Суммы затрат, использованные на выращивание и откорм животных, в сельском хозяйстве списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет.

В случаях, когда животноводство не является основным видом деятельности, используют дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет на счете 11

Скот и птицы по видам и размещению на объектах предприятия учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 11 ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам (так как животным свойственна биотрансформация), полу и т.д. В организации могут быть открыты следующие субсчета к счету 11 (п. 42 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях):

— 11-1 «Молодняк животных»;

— 11-2 «Животные на откорме»;

— 11-3 «Птица»;

— 11-4 «Звери»;

— 11-5 «Кролики»;

— 11-6 «Семьи пчел»;

— 11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»;

— 11-8 «Скот, принятый от населения для продажи»;

— 11-9 «Скот, переданный в переработку на сторону».

Учет поступления животных

Птица и скот приходуются в состав животных на откорме и выращивании по разным причинам. Это может быть покупка, приплод, выбраковка, принятие в дар или принятие на продажу от населения. В каждом из этих случаев после осуществления оценки суммы относятся в дебет 11 на соответствующий субсчет. При оформлении приплода необходимо составлять акт по форме № СП-39. Этот акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром в день получения приплода отдельно по каждому виду. В нем отражается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках.

Акты подписываются материально-ответственными лицами. Отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Один экземпляр акта используют для записей в зоотехническом учете, а затем передают материально-ответственному лицу. Второй передается в бухгалтерию на следующий день после его составления.

На основании актов на оприходование приплода в бухгалтерии делают запись:

Дебет 11

Кредит 20 субсчет «Животноводство»

— оприходован приплод молодняка КРС.

Покупка птицы и скота у населения оформляется договором купли-продажи и приемо-расчетной ведомостью на животных, принятых от населения (форма N СП-40) с указанием стоимости по ценам приобретения, голов, веса и упитанности.

Приобретение птицы и скота у населения оформляется проводкой: Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками».

При безвозмездной передаче молодняка делается проводка: Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

При покупке у сторонних фирм учет ведется с использованием счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. Таким образом, животные, приобретенные со стороны, а также поступившие в порядке безвозмездной передачи, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов.

В этом случае бухгалтер предприятия отражает эти операции покупке у сторонних фирм так:

Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»,

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками».

То есть, приобретение животных у поставщиков отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 11 Кредит 60

— оприходован для выращивания и откорма полученный от поставщиков молодняк КРС;

Дебет 19 Кредит 60

— отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по счету-фактуре.

Организация учета животных на выращивании и откорме при выбраковке из основного стада оформляется записью:

Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 01 «Основные средства».

При этом перевод делается по первоначальной стоимости животного.

То есть, животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет записью:

Дебет 11 Кредит 01

— принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости.

Учет прироста живой массы животных

От животных на выращивании и откорме получают прирост живой массы как основной вид продукции. Для определения прироста (привеса) молодняк и животных на откорме ежемесячно взвешивают по группам. Результаты отражают в Ведомости взвешивания животных (форма N СП-43). Ведомость составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир. В ней указывают массу на дату взвешивания и данные на дату предыдущего взвешивания. Разница в данных составит либо прирост живой массы, либо отвес.

Ведомость подписывают зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости используют для составления Расчета определения прироста живой массы (форма N СП-44). Он составляется в целом по ферме в разрезе материально-ответственных лиц и половозрастных групп животных. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог расчета представляет собой валовой прирост живой массы скота по возрастной группе, находящейся на выращивании или откорме в течение отчетного периода, то есть без вычета массы павших животных. После очередного взвешивания величину привеса указывают по дебету счета 11 с помощью бухгалтерской записи: Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 20 «Основное производство».

То есть, данные о привесе отражают так:

Дебет 11

Кредит 20 субсчет «Животноводство»

— отражен привес животных.

Выбытие животных

Для списания скота и птиц с баланса фирмы может быть много различных причин. Такими причинами могут быть: падеж, перевод в другое стадо, продажа, забой.

При осуществлении этих операций делаются проводки по кредиту счета 11.

При переводе голов из одного стада в другое следует составлять акты по форме № СП-47. Документ является универсальным, так как используется по всем видам и учетным группам животных, в том числе при переводе КРС в основное стадо.

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов, балансовая стоимость, подписи работников, принявших и сдавших скот. На основании этих актов ведется учет животных на выращивании и откорме. Проводки будут такие:

• Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 11 «Животные на откорме» – внутренняя проводка, характеризующая перевод скота или птицы (используются необходимые субсчета).

• Дебет 08 «Перевод молодняка в основное стадо» Кредит 11 «Животные на откорме» – выделена стоимость животных, которые переводятся в основное стадо.

• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Перевод молодняка в основное стадо» – животные переведены в основное стадо.

На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных по форме N СП-54.

Акт составляется комиссией, в которую входят заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного. Он оформляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации сельхозпредприятия. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, на уничтожение и др.). В случае падежа или вынужденной прирезки в акте указываются причина и диагноз.

Продукция забоя в виде мяса и шкур сдается на склад сельхозпредприятия по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных. Если шкура имеет товарную ценность, в акте указывается: «Шкура снята и сдана на склад, накладная N _____». Если шкура не используется, то записывают: «Труп утилизирован вместе со шкурой».

Продажа скота и птицы сопровождается составлением товарно-транспортных и иных накладных с обязательным приложением ветеринарных свидетельств. Проводки составляются следующим образом:

• Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка» – определена сумма выручки от продажи.

• Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 11 «Животные на откорме» – списана себестоимость выбывшего скота.

• Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты НДС» – начислен НДС от суммы продажи.

Падеж скота

При гибели животных или случаях забоя надо составить акт по форме № СП-54.

Продукцию, полученную при этом, приходуют на склад по накладным.

Забой оформляют такими проводками:

• Дебет 94 «Недостачи и потери» Кредит 11 «Животные на откорме» – зафиксирована в бухучете пропажа скота, или его падеж.

• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 11 «Животные на откорме» – отражена стоимость животных (в т. ч. молодняка), забитых на мясо после откорма.

• Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – на склад оприходованы шкуры, мясо.

В конце месяца необходимо составить отчет по форме № СП-51. Этот отчет наряду с первичными документами передается в бухгалтерию.

Животные на выращивании и откорме и бухгалтерский баланс

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы по выращиванию и откорму крупного рогатого скота и свиней, птицефермы и т.д.) по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». По этой строке приводят данные о стоимости: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.