Добавочный капитал

1 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Другими словами, мы ожидаем увеличения, а не уменьшения отдачи от масштаба. В конечном счете, земля менее ограничена, хотя эффекты перегруженности в конечном итоге приводят к гораздо более высоким плотностям. Как открытость изменит результаты выше? Существует три механизма: потоки капитала, международная торговля и миграция. Предоставление капитала через границы означает, что страна не ограничена собственными сбережениями для финансирования инвестиций. В анализе чувствительности учитывайте, что капитал течет из внешнего мира.

Это уменьшает размывание капитала, и поэтому объем производства на душу населения в краткосрочной перспективе падает ниже, когда население растет. Затем миграция может действовать как «предохранительный клапан», когда область становится перенаселенной. Открытость к международной торговле должна ослабить влияние растущего населения на доход на душу населения. Действительно, если экономика будет диверсифицирована в правильном направлении, мы будем ожидать выравнивания цены факторов. Это видно в простой модели.

4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

6 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Если эти два условия сохраняются, трудовые доходы на душу населения больше не зависят от численности населения. Во-первых, приведенный выше результат сохраняется только до тех пор, пока сектор 1 может расширяться. Может возникнуть какая-то структурная проблема, которая проверяет рост сектора 1 в экономике, а это означает, что дополнительные расходы пойдет на сектор 2, а доход на душу населения снизится. Во-вторых, предположим, что сектор 1 по какой-то причине очень непродуктивен. Если это так, мы вернулись в мальтузианский мир, смоделированный выше, как будто сектора 1 не существовало.

Добавочный капитал точнее было бы назвать дополнительным, ведь по сути это дополнение к уставному капиталу, юридически определенному в уставе. Кредитовая запись по счету 83 «Добавочный капитал» показывает прирост средств, вложенных собственником в имущество компании. Точнее, не весь прирост, а только то, что из-за юридических формальностей не отражено на счете 80 «Уставный капитал». В большинстве случаев речь идет об уточнении оценки вложенных средств (из-за инфляции или в связи с пересчетом в рубли сумм, выраженных в иностранной валюте).

В этом анализе подчеркивается, что влияние здоровья на развитие взаимодействует с другими аспектами экономики. Зависимый от земли сектор снижает доходность к масштабам в воспроизводимых факторах, что создает арендную плату для владельцев фиксированных факторов.

Эти арендные ставки могут быть особенно большими для добывающих работ, где арендная плата буквально течет с земли. Угроза заболевания может сдерживать улучшение состояния земель. Хотя мы рассматриваем землю как «фиксированный» фактор, она не является по-настоящему фиксированной поставкой в ​​том смысле, что земля может быть улучшена. Малярия часто цитируется в этом контексте.

Источники формирования

Формирование добавочного капитала происходит за счет (п. 68 Положения 2 ):

Дооценки стоимости внеоборотных активов;

Эмиссионного дохода.

Перечень источников не закрыт, пополнять счет 83 могут любые другие аналогичные суммы. В частности, целый ряд нормативных актов и писем Минфина России называет такие источники:

Улучшение здоровья, помимо всего лишь населения, приведет к изменению сочетания возраста и навыков в рабочей силе. Во-первых, прямое влияние демографического состава на выпуск: например, путем изменения доли населения, имеющего трудоспособный возраст. Но эти демографические волны не оказывают постоянного влияния на темпы роста, при этом отсутствуют некоторые другие структурные изменения. Во-вторых, изменение состава населения влияет на цены. Во-первых, предположим, что шок для здоровья приносит больше человеческого капитала в экономику, где квалифицированный труд очень скуден.

Курсовые разницы по вкладам иностранных учредителей;

Курсовые разницы по активам и обязательствам, которые компания использует в зарубежной деятельности;

Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

Суммы НДС, передаваемые учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

В этом случае ответ на результат будет более положительным, чем исходный уровень фиксированной цены. Предположим вместо этого, что изменение в здоровье мало, но снижение смертности среди младенцев в бедных семьях. Это, скорее всего, увеличит предложение низкоквалифицированной рабочей силы в экономике, которая уже недостаточно квалифицирована, а средний доход будет расти меньше, чем ожидалось.

Внешние эффекты в производстве, поступающие из человеческого капитала, усложнят экстраполяцию из микро исследований, которые, по своему усмотрению, предполагают, что контрольная группа не подвержена влиянию переменной обработки. Поэтому измерение внешних эффектов требует анализа ударов на более высоком уровне агрегации, хотя нет предположений, что какая-то область или группа где-то представляет собой контрафактную или контрольную группу. Существует всего несколько исследований, направленных на измерение внешних воздействий человеческого капитала в развивающихся странах. использовать геокодированные данные для анализа пространственных аспектов вторичных эффектов человеческого капитала в Таиланде, хотя свойства пространственного равновесия могут быть неинформативными относительно того, как вся страна будет реагировать на увеличение человеческого капитала. с другой стороны, проанализировали общее равновесное воздействие программы школьного строительства в Индонезии.

Аналитический учет к счету 83 ведется в двух разрезах: по источникам образования добавочного капитала и по направлениям его использования. С этой целью к счету 83 могут открываться нужные субсчета. Рассмотрим структуру добавоч­ного капитала подробнее.

Дооценка внеооборотных активов

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, рассмотрим на примере дооценки основных средств.

Дуфло сообщает, что вход в более образованные когорты, похоже, снижает уровень заработной платы для занятых, менее образованных когорт. Это говорит о негативном побои от человеческого капитала, по крайней мере, на каком-то горизонте. В целом, данные в лучшем случае неоднозначны для больших положительных внешних эффектов образования в производстве в развивающихся странах.

Если здоровые родители повышают человеческий капитал своих детей, эффекты, о которых говорилось выше, могут быть увеличены. В упомянутых выше исследованиях есть некоторые свидетельства эффектов между поколениями. Но насколько это добавляет к величине дохода? Возьмите межпоколенческую эластичность дохода. Должны ли мы просто умножить все эти эффекты на 3, чтобы получить влияние на следующее поколение? В конце концов, если отвратительные болезни будут искоренены, детская производительность повышается в пользу взросления здорового вместе с 3 из преимуществ наличия здоровых родителей.

Бухгалтерский учет. Не чаще одного раза в год коммерческая организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств. Переоценка производится путем пересчета первона­чальной стоимости объекта (текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее) и суммы амортизации (п. 15 ПБУ 6/01 3 ).

Для поколений, которые составляют 25 лет, это добавляет около 1% к темпам роста экономики на душу населения. Кроме того, часть этой передачи работает через ресурсы, которые должны быть рассчитаны на затраты, такие как воспитание детей в семье и детское время в школе. Не все улучшения в области здоровья будут автоматически увеличивать население. Например, исследования по вопросам питания и паразитарных заболеваний находят увеличение производительности, но незначительное влияние на смертность. Это означает, что недоедание и тропические паразиты имеют наибольший эффект, а не добавлением более теплых тел к рабочей силе, а путем предотвращения того, чтобы их жертвы достигли своего полного производственного потенциала.

Порядок учета суммы дооценки зависит от того, подвергался ли ранее объект переоценке или нет. Так, если ранее уже была дооценка или переоценки не было, то сумма дооценки относится на добавочный капитал. При этом делаются проводки:

Дт 01 Кт 83 — отражена дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

Роль добавочного капитала в поддержании капитала российских АО

Прогностическая сила переменных здоровья иллюстрируется тем, кто сообщает, какие переменные чаще всего статистически значимы из буквально миллионов перестановок. В этом упражнении переменные здоровья являются одними из самых надежных предикторов роста.

Тем не менее, устойчивость в условной корреляции не означает уверенности в причинности. Следует отметить, что они, вероятно, являются чем-то вроде уровня, а не влияют на рост здоровья. Во-вторых, микро-оценки и теория человеческого капитала выше также согласуются с эффектом уровня, хотя трудно представить себе оценку эффекта роста в микро-исследовании, поскольку группы сравнения находятся в той же экономике, что и те, которые были обработаны.

Дт 83 Кт 02 — откорректирована сумма начисленной амортизации.

Если ранее объект уценивался, то сумма дооценки разбивается на две части. Первая часть равна сумме прежней уценки объекта, отнесенной на финансо­вый результат в качестве прочих расходов. Эта часть зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (делаются проводки Дт 01 Кт 91-1, Дт 91-2 Кт 02). Оставшаяся часть дооценки относится на добавочный капитал, как показано выше.

Тем не менее, улучшение здоровья может привести к временному росту роста во время перехода на новый уровень. Это особенно важно, если здоровье раннего возраста влияет на доход взрослых. Например, если улучшение здоровья приносит пользу главным образом младенцам, то ни одна из рабочей силы не будет затронута в ближайшем будущем, и эта доля незначительно возрастет лишь через двадцать лет после шока.

Другой набор исследований касается объема производства в разных странах по сравнению с местным распространением малярии. Скорректированные для различий в единицах, эти оценки примерно в четыре раза больше, чем воздействие постоянного воздействия малярии на детей, даже приспосабливаясь к эффектам общего равновесия. также утверждает, что вопросы здравоохранения имеют прямое отношение, а не просто через историческое определение институтов. затрагивает вопрос о том, что эти переменные здоровья имеют значение только через историческое определение институтов. что малярия является надежной детерминантой данных о производстве на душу населения в Африке и что контроль за малярией оказывает незначительные переменные для институционального качества и истории рабского экспорта.

Результаты переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Налог на прибыль. При переоценке основных средств до рыночной стоимости положительная (отрицательная) сумма не признается для целей налогообложения доходом (расходом), не учитывается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и не принимается в расчет при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Преимущество этих исследований заключается в том, что они используют экологические условия, такие как климат как инструмент для малярии, а не эндогенный исход того, искоренена ли малярия. Тем не менее, хотя экология передачи малярии достаточно хорошо смоделирована местным климатом и географическими факторами, вопрос о том, влияют ли эти факторы на экономическую активность только через малярию, является открытым вопросом. Несколько исследований рассматривают на уровне страны результаты, помимо дохода. связать смертность взрослых с ростом рискованного поведения. показывают, что более продолжительный срок службы связан с более высокой нормой сбережений. что экономия выше в африканских странах с меньшей малярией. показывают, что более здоровые страны получают больше прямых иностранных инвестиций.

Просто ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Если принято решение о переоценке основных средств, то в последующие годы они должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

Из-за того, что суммы переоценки не принимаются в налоговом учете, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в последующих периодах будут отличаться друг от друга. Следовательно, в бухучете будут возникать постоянные разницы, учитываемые в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 4 .

Даже если причинность может быть решена в смежных оценках, рассмотренных выше, остаются трудные вопросы о том, когда и как. Экология заболеваний устойчива, и поэтому результат в поперечном разрезе не уточняет, какие улучшения здоровья на горизонте будут иметь свои последствия. Приведенные выше микровычисления свидетельствуют о том, что очень короткий эффект невелик, но даже потенциально более крупные эффекты человеческого капитала на порядок меньше макроскопических оценок. Эффект капитального и землеустройства также будет действовать медленно.

Налог на имущество. Остаточная стоимость имущества на конец календарного года определяется с учетом операций, произведенных за 31 декабря, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (письмо Минфина России от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26). Таким образом, величина остаточной стоимости на 31 декабря, участвующая в расчете налога на имущество за год, определяется с учетом переоценки основных средств, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Возможно, плохое состояние здоровья является первопричиной исторически, но общий уровень дисфункции, характеризующий недоразвитие, со-эволюционировал с болезненной средой и может придать степень гистерезиса, даже если здоровье населения улучшится. Если воздействие здоровья воздействует на человеческий капитал, то система образования может нуждаться в подкреплении; если последствия будут воздействовать на секторальные изменения, тогда законы, возможно, потребуется переделать; и т.д. Предположим, что мы живем в мире с некоторой степенью зависимости от пути.

Эмиссионный доход

Размещение акций АО. При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих для увеличения уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций. Такая разница рассматривается как эмиссионный доход, который учитывается в составе добавочного капитала (Инструкция 1 ). Делаются такие проводки:

Дт 51 Кт 75-1 — оплачена акционером стоимость пакета дополнительных акций;

Дт 75-1 Кт 80 — увеличен уставный капитал на номинальную стоимость акций;

Дт 75-1 Кт 83 — учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций.

Продажа доли в ООО. Формирование уставного капитала обществ с ограни­ченной ответственностью не является эмиссией. Но по своей экономической сути доход в виде превышения суммы оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью все же близок к эмиссионному доходу. Исходя из этого Минфин России рекомендует величину такого превышения принимать к бухучету в том же порядке, что и при учете эмиссионного дохода (письма от 09.08.2004 № 07-05-12/18, от 19.01.2007 № 07-05-06/16, от 15.09.2009 № 03-03­06/1/582).

Налог на прибыль. Доходы в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал

Если акционер или участник компании — иностранное лицо, то его задолженность по вкладу в уставный капитал компании может в учредительном договоре быть выражена в иностранной валюте. Однако в уставе российской компании должна присутствовать рублевая оценка вклада. Поскольку маловероятно, чтобы дата этой рублевой оценки (по сути, дата регистрации устава) совпала с датой перечисления валюты или передачи имущества по вкладу, то неминуемо возникает курсовая разница.

Просто ВАЖНО ЗНАТЬ

Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.

Бухгалтерский учет. Курсовая разница, связанная с расчетами по вкладам учредителей в уставный капитал органи­зации, зачисляется в ее добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 5 ). Операция отражается такими проводками:

Дт 75-1 Кт 80 — отражена задолжен­ность иностранного участника по вкладу (рублевая оценка в уставе);

Дт 52 (08) Кт 75-1 — получена валюта или имущество в счет вклада (рублевая оценка на дату зачисления на валютный счет или на дату принятия к учету имущества);

Дт 75-1 Кт 83 — учтена курсовая разница.

Налог на прибыль. Не учитываются доходы в виде имущества, имуществен­ных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

У налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в оплату за размещаемые им акции, доли, паи (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал не образует налогооблагаемого дохода.

Курсовые разницы по деятельности за рубежом

Если компания ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то стоимость используемых для этой деятельности активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли для составления бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 3/2006 5 ). Причем положительная курсовая разница, возникающая в результате пересчета, подлежит зачислению в кредит счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательная — в дебет этого счета (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание, что такие курсовые разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значит, в бухгалтерском учете нужно будет отражать постоянные налоговые обязательства или активы соответственно.

Просто НЕ УПУСТИТЕ

Российская компания, которая с доходов в иностранном государстве уплатила налог, имеет право зачесть его при расчете российского налога на прибыль (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Вклады в имущество ООО

Участники общества с ограниченной ответственностью обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества как деньгами, так и иным имуществом. При этом не меняются ни уставный капитал, ни доли участников в нем (ст. 27 Закона № 14-ФЗ 6 ).

Бухгалтерский учет. Имущество, полученное компанией от учредителя сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 (письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107).

Операция может оформляться такими проводками:

Дт 75-1 Кт 83 — после принятия решения собрания ООО отражена задолженность участника по вкладу в имущество ООО;

Способы отражения операций по получению вкладов в имущество необходимо закрепить в приказе об учетной политке.

Дт 51 (08, 10, 41) Кт 75-1 — поступили деньги или получено имущество в качестве вклада.

Налог на прибыль. Вклад в имущество ООО признается безвозмездно полученным и считается доходом в целях налогообложения (п. 2 ст. 248 НК РФ, письма Минфина России от 19.10.2006 № 03-03-04/2/222, от 10.11.2006 № 03-03­04/1/751). Однако из этого правила есть два исключения:

2 если вклад в имущество ООО может рассматриваться в качестве вклада, направленного на увеличение чистых активов ООО, то его сумма не включается в состав доходов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/356).

Если в налоговом учете признается доход, а в бухгалтерском нет, то возникает постоянная разница и нужно отразить постоянное налоговое обязательство.

НДС с имущества, передаваемого в уставный капитал

При передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, по которому был принят к вычету НДС (так же и нематериальных активов, имущественных прав), передающая сторона обязана восстано­вить налог для уплаты в бюджет. Сумма к восстановлению определяется пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эта сумма указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету, если является плательщиком НДС, и условия для вычета выполняются (п. 11 ст. 171 НК РФ). К числу таких условий относится и факт восстановле­ния НДС передающей стороной (постановления ФАС Уральского округа от 03.05.2011 № Ф09-1588/11-С2, Восточно-Сибирского округа от 08.12.2010 № А19-9570/10).

Бухгалтерский учет. Сумма НДС, полученная вместе с имуществом от участника, должна отражаться проводкой Дт 19 Кт 83 (письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262).

Налог на прибыль. Полученная сумма налога на добавленную стоимость не учитывается в доходах принимающей стороны (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ВАЖНО

Если из учредительных документов общества, решения об эмиссии, заключения независимого оценщика и других документов бухгалтер может понять, что право на вычет НДС формирует взнос участника в уставный капитал наряду со стоимостью вносимого имущества, то «поступление» входного налога от участника правильнее отражать не проводкой Дт 19 Кт 83, а проводкой Дт 19 Кт 75-1 (Толкование Р92 Бухгалтерского методологического центра).

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры.

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота.

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ.

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ), и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам.

Добавочный капитал является частью организации. О типовых бухгалтерских проводках по учету добавочного капитала расскажем в нашей консультации.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

По кредиту счета 83 отражаются:

• прирост стоимости ОС и НМА в результате их дооценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (при продаже акций по цене выше номинала) или превышение вклада (дополнительного вклада) участника над номинальным размером доли в ООО.

По дебету счета 83 показываются:

• уменьшение стоимости ОС и НМА в результате уценки (в пределах ранее произведенной дооценки);
• направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• распределение сумм добавочного капитала между учредителями.

Переоценка ОС и НМА

Покажем порядок учета добавочного капитала на примере переоценки основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2015 составляла 265 000 руб., сумма начисленной амортизации – 86 000 руб.

Организация приняла решение переоценить объект по текущей стоимости 290 000 руб.

31.12.2016 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 250 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату — 136 000 руб.

Напомним, что в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости основных средств сверх сумм дооценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов, а уценка амортизации, соответственно, за счет прочих доходов.

Учет добавочного капитала при переоценке нематериальных активов аналогичен рассмотренному выше порядку, при этом вместо счетов 01 и 02 используются соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Добавочный капитал возникает также, если акции при первичном выпуске или повторной эмиссии размещаются по цене выше номинала, или если оплачивается уставный капитал, задолженность по оплате которого была выражена в иностранной валюте, а курс валюты на момент оплаты увеличился.

К примеру, номинальная стоимость дополнительно размещаемого пакета из 200 акций составляет 1 000 руб./акция. Размещены и оплачены акции были по цене 1 200 руб./акция:

Использование средств добавочного капитала

Помимо уменьшения добавочного капитала в случаях уценки ОС и НМА, использование капитала может отражаться следующими бухгалтерскими записями.

Facebook Twitter Вконтакте Google+ Ведение бухгалтерского учета

Добавочным капиталом называется часть собственного капитала организации, отражающая общую собственность всех участников организации, являющаяся отдельным объектом учета и самостоятельным показателем отчетности.

В состав добавочного капитала входят:

— суммы прироста стоимости внеоборотных активов при их переоценке, проводимой в установленном порядке;

— суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

— другие аналогичные суммы.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, фондовый. По кредиту данного счета отражаются суммы, направленные на формирование добавочного капитала в соответствии с действующим законодательством.

Формирование добавочного капитала организации, в частности, возможно за счет:

• сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов при проведении их переоценки;

• разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств и нематериальных активов над суммой их амортизации, полученной путем индексации или прямого пересчета;

• суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом затрат, связанных с продажей этих акций;

• суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капи­тал, выраженной в иностранной валюте;

• средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств.

Операции по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются в корреспонденции со счетами:

— 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» — на суммы дооценки основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» — на суммы уменьшения амортизации основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 75 «Расчеты с учредителями» — на величину эмиссионного дохода и на суммы положительных курсовых разниц;

— 86 «Целевое финансирование» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются, за исключением случаев:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

• направления средств на увеличение уставного капитала;

• распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» отражаются по эти операциям в корреспонденции со счетами:

— 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» — на погашение снижения стоимости сумм основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» — на суммы увеличения амортизации основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

— 75 «Расчеты с учредителями»:

— на суммы отрицательных курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала средствами, выраженными в иностранной валюте;

— при распределении добавочного капитала между учредителями организации;

— 80 «Уставный капитал» — при направлении средств на увеличение уставного капитала.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам формирования и использования средств.

Экономические понятия

Добавочный капитал является одной из форм собственного капитала фирмы. Правильнее было бы назвать его дополнительным – причем по отношению к уставному фонду, с которым он тесно связан.

Капитал – это совокупность ресурсов (в том числе финансовых), которые компания направляет в оборот, чтобы производить продукт и получать прибыль от его реализации. Для существования и функционирования компании нужны денежные средства. Добавочный капитал – один из источников таких средств.

Источники формирования добавочного капитала

Формирование добавочного капитала

происходит благодаря дооценке внеоборотных активов. Более того, его составляющей могут быть бюджетные ассигнования, используемые для пополнения оборотных активов. Добавочный капитал – одна из форм собственных средств компании.

Перечислим основные источники формирования добавочного капитала:

• эмиссионный доход, который возникает благодаря реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость;
• увеличение ценности внеоборотных активов как следствие их переоценки;
• превышение реальной стоимости вклада в уставный капитал над его номинальной стоимостью;
• безвозмездные поступления;
• сумма НДС, которую восстанавливает учредитель при передаче имущества в состав уставного капитала;
• бюджетные ассигнования, направленные на финансирование оборотных активов;
• курсовые разницы, возникшие при формировании уставного капитала;
• нераспределенная прибыль, предназначенная для капитальных вложений.

Что представляет собой эмиссионный доход

Размещая акции по цене, которая превышает их номинальную стоимость, организация получает так называемый эмиссионный доход. Номинальную стоимость определяют как величина уставного капитала, так и число акций. Если акции продаются по номинальной цене, то такого дохода компания не получит, так как он – не что иное, как разница между номинальной стоимостью и ценой продажи. Вторичное выставление акций на продажу и их обратный выкуп также могут способствовать образованию эмиссионного дохода.

За счет каких сумм образуется добавочный капитал

П. 68 положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:

• проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
• получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
• поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.

Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.

Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

ВАЖНО! Переоценивать объекты ОС компания вправе не чаще чем 1 раз в год. При этом если фирма решила переоценить свои ОС, то надо иметь в виду, что в дальнейшем переоценку придется проводить регулярно (требование п. 15 ПБУ 6/01).

Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал.

Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал, а должна будет учитываться как прочие доходы.

О курсовой разнице

Если компании удалось привлечь иностранные инвестиции, она может надеяться на пополнение добавочного капитала посредством курсовой разницы. Дело в том, что вложения в уставной капитал, выраженные в зарубежной валюте, пересчитываются в рубли. Разница между рублевой оценкой задолженности инвестора по вкладу, стоимость которого выражается в иностранной валюте, и рублевой оценкой этого вклада на момент внесения денег на счет предприятия – это и есть курсовая разница.

Приведем пример положительной разницы (надо заметить, что бывает и отрицательная). В учредительных документах зафиксирован вклад – 20 000 рублей. Учредитель гасит задолженность, внося на счет 360 $ (20 160 рублей согласно курсу ЦБ). Таким образом, 160 рублей пополнят добавочный капитал компании.

Сложные моменты при расходовании средств добавочного фонда

Приведенными выше ситуациями использование добавочного фонда не ограничивается, и есть случаи, когда оно вызывает споры. Нередко фирмы получают отрицательный финансовый результат и рассматривают вопрос о его покрытии из добавочного фонда. Допустимость таких действий с точки зрения закона специалисты расценивают по-разному. Прямого указания на возможность такого решения в российском законодательстве нет, но и явного запрета тоже. Чиновники настаивают на том, что использовать средства добавочного фонда таким образом нельзя только в части суммы дооценки внеоборотных активов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Однако если фирма использует добавочный фонд на покрытие отрицательного финрезультата, наказания не последует, об этом говорится в письме Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2. Исходя из данной практики, получается, что отсутствие запрета на совершение подобных действий освобождает фирму от ответственности, однако для такого использования средств фонда придется подобрать соответствующее обоснование.

Описанная проблема не единственная, существуют и иные спорные ситуации. Хотя возможность увеличить уставный капитал за счет добавочного была упомянута нами выше, на практике и данный подход не всегда однозначен. Дело в том, что добавочный фонд складывается из разных источников, поэтому возникает вопрос, все ли его части допустимо применять в этих целях. В частности, в состав фонда входит сумма переоценки ОС, которая не генерирует реальный денежный поток.

Если обратиться к ПБУ 6/01, то оно допускает использование данной части средств на покрытие уценки и для включения в состав нераспределенной прибыли при снятии объекта ОС с учета. О том, что подобные суммы могут применяться для пополнения уставного капитала, в ПБУ ничего не говорится. В то же время никаких законодательных ограничений на применение суммы добавочного фонда в зависимости от источника поступления в него средств нет. Контролирующие органы также не усматривают в подобных действиях каких-либо признаков нарушений, на это указывает, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866.

Получается, что компаниям не запрещается самостоятельно определять направления использования ресурсов добавочного фонда по своему усмотрению.

***

В ряде ситуаций добавочный фонд служит отличным инструментом повышения финансовой устойчивости компании. Выбор методов его образования ограничен суммами переоценки внеоборотных активов, эмиссионным доходом от реализации акций по более высокой стоимости и иными суммами со схожей природой происхождения. Нужно учитывать, что расходование средств добавочного капитала также ограничено несколькими направлениями. В частности, это погашение падения стоимости ОС после переоценки, увеличение объема уставного фонда, распределение средств добавочного капитала среди соучредителей.

Существуют и иные направления расходования средств добавочного фонда, однако правоприменительная практика по ним еще не сформирована до конца и порождает немало споров. В то же время прямого запрета на проведение таких операций нет, что дает основания считать их допустимыми.

Для отражения средств добавочного фонда в учетных регистрах применяется пассивный счет 83. Его остаток отражается в балансе в составе раздела 3. В целях детализации составных частей, за счет которых образовался добавочный фонд, компаниям необходимо организовать соответствующий аналитический учет с применением системы субсчетов. Выбор кодировок при этом остается на усмотрение компании, увеличение фонда проходит по кредиту, а его использование — по дебету счета 83.

Бухгалтерский учет добавочного капитала

Информация о добавочном капитале фиксируется на счете 83. Этот счет – пассивный, балансовый. Кредитовая сторона предназначена для отображения образования или прироста капитала. Что же касается дебета, то в том случае речь идет о:

• средствах, предназначенных для перемещения в уставной капитал;
• суммах, которые разделяют между собой соучредители компании;
• компенсации сумм снижения ценности внеоборотных активов.

Эти показатели отражены в субсчетах, которые при необходимости можно открыть.

Рассмотрим методы учета добавочного капитала и стандартные проводки.

Как учитывается прирост добавочного капитала.

Изменения, происходящие с фондами, сопровождается проводками, которые фиксируются на соответствующих счетах:

• Дебет 01/Кредит 83 – прирост добавочного капитала в результате изменения рыночной стоимости некоторого имущества – например, пополнение капитала по итогам дооценки фондов.
• Дебет 02/Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет корректировки амортизационных отчислений.
• Дебет 50,51/Кредит 83 – получение дохода вследствие реализации акций по повышенной цене.
• Дебет 75/ Кредит 83 – рост добавочного капитала за счет благоприятной курсовой разницы, имевшей место на этапе формирования основного фонда.

Как учитывается уменьшения добавочного капитала.

Нередко случается уценка, или распределение добавочного капитала. Факт уценки отражается на дебетовой стороне 83 счета.

• Дебет 83/Кредит 01 – уменьшение капитала, повлеченное переоценкой (уценкой) имущества.
• Дебет 83/Кредит 02 – уменьшение капитала из-за переоценки амортизационных отчислений.
• Дебет 83/Кредит 75 – перераспределение денежных средств.
• Дебет 83/Кредит 75 – снижение стоимости добавочного капитала из-за отрицательной курсовой разницы при наличии вклада в зарубежной валюте.
• Дебет 83/Кредит 80 – частичное перемещение средств в уставном капитале.
• Дебет 83/Кредит 84 – уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки объекта, подлежащего списанию.

Распределение добавочного капитала при реорганизации фирмы

Если руководство компании решается на ее реорганизацию, возникает необходимость перераспределения добавочного капитала. Когда предприятие реорганизуется методом преобразования, присоединения или слияния, особых трудностей не возникает.

Когда происходит преобразование, капиталы компании не претерпевают никаких изменений. В случае присоединения или преобразования фонды сливаются друг с другом.

Разделение и выделение имеют свою специфику. Так, эти способы реорганизации предполагают осуществление равнозначного обмена частей общества, которое разделяется на доли предприятий, созданных вследствие реорганизации.

Капитал банка является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого банка. Капитал формируется из собственных средств акционеров или участников банка.

Основной функцией капитала является защита интересов кредиторов банка, поскольку большинство компонентов капитала носит безвозвратный и постоянный характер. Кроме того, капитал является основой для формирования долгосрочных активов банка.

Структура и состав капитала банка

Капитал представляет собой совокупность различных по назначению полностью оплаченных компонентов. Однако, не все компоненты капитала в равной степени обладают защитными свойствами, поэтому в его структуре выделяются 2 уровня:

1. Основной капитал, который в свою очередь включает базовый и добавочный капитал. Формируется за счет средств с наиболее постоянным характером. Банк может беспрепятственно использовать эти средства для покрытия непредвиденных убытков.

2. Дополнительный капитал включает средства, которые носят менее постоянный характер и могут быть направлены на покрытие непредвиденных убытков только при определенных обстоятельствах. Стоимость таких средств способна в течение определенного времени изменяться.

Капитал банка определяется следующим образом:

Расчет капитала банка регламентируется Положением Банка России №646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций (Базель III)». Данное Положение устанавливает детальный перечень требований к источникам капитала на каждом уровне, а также корректировки.

Рассмотрим основные компоненты капитала:

I. Уставный капитал составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Согласно ст.11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» минимальный размер уставного капитала составляет:

1. 1 миллиард рублей — для вновь регистрируемого банка с универсальной лицензией;

2. 300 миллионов рублей — для вновь регистрируемого банка с базовой лицензией;

Вкладом в уставный капитал кредитной организации могут быть:

• денежные средства в валюте Российской Федерации;
• денежные средства в иностранной валюте (перечень допустимых валют определяется Инструкцией Банка России №154-И);
• принадлежащее учредителю кредитной организации на праве собственности здание, завершенное строительство, в котором может располагаться кредитная организация;
• принадлежащее учредителю кредитной организации на праве собственности имущество в виде банкоматов и терминалов, функционирующих в автоматическом режиме и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения.

II. Эмиссионный доход представляет собой положительную разницу между ценой размещения акций (долей) и их номинальной стоимостью при формировании и (или) увеличении уставного капитала кредитной организации.

III. Резервный фонд формируется за счет отчислений от прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации, а также прибыли текущего года.

Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом банка. Если банк образован в форме акционерного общества, резервный фонд должен составлять не менее 5% от уставного капитала банка.

IV. Прибыль предшествующих лет и текущего года включается в состав основного капитала, если ее величина подтверждена аудиторской организацией. Непроаудированная прибыль учитывается в составе дополнительного капитала.

V. Одним из источников добавочного или дополнительного капитала являются субординированные кредиты, которые должны отвечать следующим требованиям:

• предоставляются на срок не менее 5 лет,
• не могут быть погашены (в том числе частично) по инициативе кредитора до окончания срока действия договора.

Требования Банка России к уровню достаточности капитала

Банк России установил минимальный размер собственных средств (капитала) с 1 января 2018 года в сумме:

1. 1 миллиард рублей — для банка с универсальной лицензией;

2. 300 миллионов рублей — для банка с базовой лицензией.

Кроме того, на ежедневной основе банки обязаны соблюдать нормативы достаточности капитала, а именно:

— норматив достаточности базового капитала банка (Н1.1);

— норматив достаточности основного капитала банка (Н1.2);

— норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1.0);

— норматив достаточности собственных средств (капитала) банка с учетом взвешивания активов по уровню риска 100 процентов (Н1.4).

В таблице приведены минимально допустимые числовые значения нормативов достаточности капитала с учетом надбавок, действующие с 1 января 2019 года.

Таким образом, Банк России предъявляет требования к поддержанию определенного уровня как совокупного капитала, так и его наиболее устойчивых компонентов, образующих базовый и основной капитал. Кроме того, для повышения устойчивости банка введены надбавки, соблюдение которых обеспечивается за счет источников базового капитала.

Информация о капитале банка на примере АО «Райффайзенбанк»

Рассмотрим структуру, состав капитала и уровень его достаточности на примере отчетности АО «Райффайзенбанк» по состоянию на 1 января 2019 г.

Переходим по ссылке на сайт Банка России, в поисковике печатаем «Райффайзенбанк», затем в результатах поиска нажимаем на название банка:

В общей информации о банке указана величина его уставного капитала (36 млрд руб). Справа перечислены официальные сайты организации, которые понадобятся для поиска Годового отчета за 2018 год. Ниже на этой же странице расположены публикуемые формы отчетности АО «Райффайзенбанк».

Для получения детальной информации о компонентах капитала выбираем форму 0409123, о нормативах – форму 0409135.

Для «чтения» формы 0409123 необходимо обращать внимание на номера строк. Например, строка «источники базового капитала» является промежуточным результатом для расчета капитала и итоговым результатом для всех строк с номером, начинающимся на 100. Одним из компонентов базового капитала АО «Райффайзенбанк» является уставный капитал, полностью сформированный обыкновенными акциями:

Код формы 0409123, месячная, тыс. руб.

Также в состав базового капитала входят эмиссионный доход, резервный фонд и проаудированная прибыль:

Сумма компонентов базового капитала банка скорректирована на величину нематериальных активов:

Добавочный капитал банка состоит из субординированного кредита, привлеченного до 1 января 2013 года на срок не менее 50 лет от нерезидента:

см. детализирующую строку 103.4.1

Основной капитал представляет собой сумму базового и добавочного капитала:

Дополнительный капитал (капитал 2-го уровня, номер строк начинается с 2) включает непроаудированную прибыль, субординированный кредит и прирост стоимости основных средств:

Капитал банка представляет собой сумму основного и дополнительного капитала:

АО «Райффайзенбанк» включен в перечень системно значимых кредитных организаций, поэтому для банка применима дополнительная надбавка к нормативам достаточности капитала за системную значимость.

Согласно данным формы 0409135 по состоянию на 1 января 2019 года нормативы достаточности капитала АО «Райффайзенбанк» превышают регуляторные минимумы, установленные для системно значимых банков:

Детальная информация о капитале и нормативах содержится в формах отчетности 0409808 и 0409813:

Годовой отчет за 2018 год по РСБУ, опубликован на официальном сайте банка

АО «Райффайзенбанк» занимает 9-е место по капиталу среди всех банков РФ:

С рейтингом банков по величине капитала можно ознакомиться на портале Банки.ру, выбрав показатель «Капитал» (по форме 123).

Таким образом, мы провели полный разбор структуры капитала банка и его основных компонентов. Более подробно о финансовых институтах, а также об оценке компаний и проектов вы можете узнать на нашем курсе «Финансовая Академия».

Валерия Сенькович