Бухгалтерские проводки по благотворительной помощи

Бухгалтерские проводки по благотворительной помощи

Благотворительность, безвозмездная помощь нуждающимся, прочно вошли в хозяйственную жизнь многих коммерческих фирм, организаций — субъектов рынка. Эту сферу регулирует ФЗ-135 от 11/08/95 г. «О благотворительной деятельности». Вместе с тем, подобные операции совершаются далеко не каждый день, и у бухгалтеров часто возникают вопросы, как правильно отразить их учете. Чаще всего оказывается денежная помощь, но бывают случаи, когда имущественные объекты выступают как безвозмездная помощь. Если безвозмездный взнос нуждающимся делает сотрудник, либо помощь оказывается ему самому, возникает вопрос об НДФЛ. Вопрос об учете благотворительной помощи имеет множественные нюансы в учете, которые мы и рассмотрим.

Что входит в понятие благотворительной помощи

Согласно упомянутому ФЗ №135, благотворительная помощь – любая помощь, оказываемая на добровольных началах, в виде:

  • передачи (перечисления) денег;
  • передачи имущества, товаров, продукции;
  • выполненных работ (оказанных услуг);
  • передачи прав на НМА;
  • иные добровольные способы поддержки.

Не всякая безвозмездная операция может быть признана благотворительностью. В частности, не признаются благотворительной помощью указанные ниже формы безвозмездной передачи:

  1. Дарение. Такой договор заключается по правилам ГК РФ, гл. 32. Дарить в собственность можно вещи, имущественные права, кроме того, дарением считается и освобождение от имущественных обязанностей. Денежное дарение (по смыслу ст. 128 ГК) также может иметь место. В понятие же «благотворительность» включается не только сам факт дарения, но и льготные условия, сопутствующие такой безвозмездной передаче. Кроме того, безвозмездные работы, услуги тоже относят к благотворительности, тогда как «подарить» услугу (работу), согласно законодательству, невозможно. К дарению относят и вещевые пожертвования в целях, полезных для общества (ст. 582-1 ГК РФ).
  2. Спонсорская помощь. В ходе оказания такой помощи, например, при организации публичных акций, спонсор получает выгоду в виде рекламы своего бренда или продукции, т.е. оказывает помощь по сути возмездно.

На заметку! Вопрос, относить ли благотворительную передачу к операциям дарения, до конца не отрегулирован. Например, ФАС МО своим постановлением по д. №А40-42066/12-11-389 от 06/12/12 г. утверждает, что к благотворительности применимы нормы ГК РФ.

Бухгалтерский учет и налоги

В бухгалтерском учете благотворительных взносов отражается их вид: имущественный, денежный, оказание услуг и пр. Кроме того, бухгалтерский учет является основой расчета налоговых показателей.

Согласно ПБУ 10/99 (п. 12) благотворительные взносы учитываются на счете 91 как прочие расходы. В БУ «входной» НДС по благотворительности учитывается, а в НУ – нет, что приводит к возникновению налоговых разниц и ПНО. Обязательства исчисляются умножением налоговой разницы на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02).

Для текущих расчетов по взносам благотворители применяют обычно счет 76, с открытием соответствующего субсчета.

Проводки:

  • Д 76 К 51, 50 – перечисление, передача денег на благотворительный взнос.
  • Д 76 К 41, 10, 01 и пр. – передача материалов, товаров, имущества на нужды благотворительности.
  • Дт 76 Кт 20, 23 и пр. – оказание услуг, производство работ в целях благотворительности.
  • Дт 76 Кт 60 – фирма приобрела ТМЦ, услуги и передала их третьему лицу как благотворительный взнос.
  • Дт 91 Кт 76 – учтены в прочих расходах на благотворительность материальные ценности и деньги, работы.
  • Дт 91 Кт 68 – начислен НДС.
  • Дт 99 Кт 68 – отражено ПНО со стоимости денег, ТМЦ и пр.

Это стандартные проводки в учете благотворителя.

Теперь рассмотрим нюансы оказания такой помощи и отражения ее в учете. Благотворительность, как хозяйственная операция, не подлежит обложению НДС (НК РФ, ст. 149-3, пп. 12). Следует иметь в виду, что НК прямо указывает на соответствие деятельности ФЗ №135.

Если в качестве благотворительного взноса передается основное средство, не относящееся к подакцизным активам, НДС по нему следует восстановить и отнести на прочие расходы (НК РФ ст. 170-3, пп.2). НДС по «благотворительным» неподакцизным ОС исчисляется по остаточной стоимости, с использованием соответствующей процентной ставки.

Так, если приобретенное ранее ОС имеет остаточную стоимость 180 000 рублей и должно быть передано на нужды благотворительности, нужно сделать проводки:

  • Дт 91-2 Кт 01 180000 руб. — выбыло ОС по остаточной стоимости.
  • Дт 19 Кт 68 32400 руб. (180000*18%) – восстановлен НДС. С 2019 года будет применяться основная ставка налога 20%, что следует учитывать в расчетах.
  • Дт 91/2 Кт 19 31400 руб. — восстановленный НДС отражен в прочих расходах.
  • Дт 99 Кт 68 36000 руб. — зафиксировано ПНО (180000*20%).

НДФЛ

НДФЛ и благотворительность – особый случай, который стоит рассмотреть подробнее. НК РФ, ст. 217-8.2, указывает, что принятая благотворительная помощь не подлежит обложению налогом на доходы, однако, с одним уточнением: она должна быть получена через благотворительную организацию (наиболее часто речь идет о благотворительном фонде — БФ).

Помощь, полученная от организации, не поименованной в ФЗ-135 (ст. 6-1), НДФЛ облагается. Налог придется исчислить и удержать.

На заметку. Гражданин, оказывающий благотворительную помощь, может обратиться в налоговую за получением вычета (НК РФ, ст. 219-2), поскольку такая помощь освобождена от обложения налогом на доходы (там же, п. 1).Вычет предоставляется только в отношении взносов, осуществляемых через специализированную организацию. Вычет предоставляется в объеме не более четвертой части от всех доходов, подлежащих налогообложению за год.

Главное

  1. Расходы по благотворительности учитываются в бухгалтерском учете на счете 91, в прочих расходах, с использованием промежуточно счета 76.
  2. В целях НУ по НДС не возникает объекта налогообложения по благотворительным взносам.
  3. Нельзя признать такие расходы и в расчете налога на прибыль.
  4. Следствием этого является возникновение ПНО в бухгалтерском учете.

Как известно, в соответствии с п. 8 ст. 250 налогового кодекса РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом п. 2 ст. 248 нК РФ дает весьма четкое определение безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Пунктом 7 ПБУ 9/991 предписано учитывать в составе безвозмездно полученных доходов активы, полученные безвозмездно.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В результате же безвозмездного получения работ или услуг нет ни поступления денежных средств или иного имущества, ни погашения обязательств.

Хотя налицо получение экономической выгоды и увеличение капитала: безвозмездно полученные услуги могут быть использованы в целях получения дохода, а организации не придется затрачивать денежные средства на их приобретение.

Таким образом, материальные ценности (основные средства, материалы, товары) отражаются в составе доходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Порядок такого учета определяют соответствующие ПБУ. А как учесть работы и услуги, полученные безвозмездно?

Как правило, стоимость работ и услуг отражается непосредственно на затратных счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), минуя счета учета материальных ценностей. Исключение могут составлять лишь транспортные услуги, которые связаны с приобретением материальных ценностей и в соответствии с правилами бухгалтерского учета включаются в стоимость этих ценностей.

Следует ли стоимость безвозмездно полученных работ или услуг отражать в составе доходов бухгалтерской записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»? Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают четкого ответа на этот вопрос.

Понятие «активы» (безвозмездное получение которых должно включаться состав доходов согласно ПБУ 9/99) в действующих нормативных документах по регулированию бухгалтерского учета в РФ отсутствует. Отсутствуют в нормативных документах по бухгалтерскому учету и определения «работы» и «услуги» — эти понятия предусмотрены лишь в целях налогообложения объектов, указанных в ст. 38 НК РФ.

Если исходить из структуры бухгалтерского баланса, определенной п. 20 ПБУ 4/992, затраты в незавершенном производстве включаются в актив баланса в составе запасов. Пунктом же 63 ПВБУ3 предусмотрена возможность формирования незавершенного производства как по продукции, так и по работам (но не по услугам). Таким образом, на основании упомянутых документов (ПБУ 9/99, ПБУ 4/99, ПВБУ) можно сделать вывод о необходимости отражения в учете безвозмездного получения работ. В отношении отражения стоимости безвозмездно полученных услуг опять же четкости нет.

Обратите внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов4 бухгалтерские записи по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и кредиту счета 91-1 не предусмотрены, т.е. безвозмездное получение работ или услуг в учете отражаться не должно.

Если же рассматривать безвозмездное получение работ и услуг во взаимосвязи с возмездными сделками, то с точки зрения экономического содержания в момент безвозмездного получения услуг возникают хозяйственные операции. При этом необходимо помнить, что п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете5 предусмотрено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Исходя из этого при заключении сделки о безвозмездной передаче работ или услуг ее результаты должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

С точки зрения юридического определения рассматриваемого вопроса гражданским законодательством понятие договора дарения дано в ст. 572 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Услуги и некоторые виды работ не являются вещами, но вызывают возникновение права требования заказчика к исполнителю.

Тем не менее безвозмездная передача услуги освобождает заказчика от имущественной обязанности перед исполнителем. Таким образом, можно сделать вывод, что заключение договора на безвозмездное выполнение работы или оказание услуги юридически возможно. Соответственно имеет место хозяйственная операция, также подлежащая отражению в бухгалтерском учете.

Следует отметить, что при неотражении на счетах бухгалтерского учета стоимости работ или услуг, потребляемых далее в производственном процессе, несколько искажаются сама суть хозяйственных операций и себестоимость продукции, работ или услуг, произведенных с использованием безвозмездно полученных работ или услуг.

Пример 1. Организация А, занимающаяся ремонтной деятельностью, получила от организации Б безвозмездно материалы рыночной стоимостью 2 млн руб. и оказала соответствующие услуги заказчикам собственными силами. Заработная плата работников (с учетом ЕСН) и прочие расходы на оказание этих услуг составили 1 млн руб. Значит, у организации А будет сформирован внереализационный доход в виде безвозмездно полученных материалов в сумме 2 млн руб. и общая себестоимость ремонтных работ, выполненных организацией А, составит 3 млн руб. (хотя реальные затраты составили лишь 1 млн руб.). Если, например, организация А реализует данные ремонтные работы за 4 млн руб., то будет сформирована прибыль от продаж в сумме 1 млн руб. и рентабельность продаж по данным бухгалтерского учета составит 25%.

Для организации В, занимающейся аналогичной деятельностью, организацией Г были выполнены на безвозмездной основе субподрядные работы рыночной стоимостью 3 млн руб. Для выполнения этих работ организацией Г были израсходованы строительные материалы на сумму 2 млн руб. Предположим, что цена реализации этих ремонтных работ составляет также 4 млн руб.

Таким образом, если исходить из того, что стоимость безвозмездно полученных работ или услуг не подлежит отражению в бухгалтерском учете, будет сформирована прибыль от продаж в сумме 4 млн руб., а рентабельность продаж составит 100%. Естественно, указанные показатели не будут отражать реальную информацию, необходимую для планирования цены реализации и принятия иных управленческих решений. Вариант формирования себестоимости продукции исходя из рыночной цены безвозмездно полученных работ с одновременным формированием внереализационного дохода обеспечит большую информативность отчетности для пользователей.

Пример 2. Рассмотрим ситуации безвозмездного получения услуг по доставке материальных ценностей. Организация А приобрела у организации Б материалы на сумму 10 млн руб. Организация В безвозмездно доставила эти материалы. Рыночная стоимость доставки составляет 2 млн руб. Соответствующие материалы отпущены в производство. Если не отражать стоимость безвозмездно полученных услуг на счетах бухгалтерского учета, то в учете будут сделаны записи:

Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 млн руб. — приобретены материалы;
Д 20 — К 10 — 10 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство.

В рассматриваемом примере будем исходить из того, что все материальные затраты отражаются непосредственно на счете 10 без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Таким образом, материальные затраты, включаемые в себестоимость соответствующей продукции, составят 10 млн руб.

Ситуация 1. Организация А1 приобрела безвозмездно у физического лица Иванова, проживающего в другом городе, материалы, рыночная стоимость которых составила 10 млн руб. Доставка материалов осуществлялась организацией Б1. Стоимость услуг по доставке составила 1 млн руб.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 и Инструкцией по применению Плана счетов) в учете будут сделаны следующие записи:

Д 10 — К 98 «Доходы будущих периодов» — 10 млн руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов в момент их получения;
Д 10 — К 60 — 1 млн руб. — отражена стоимость расходов по доставке;
Д 20 — К 10 — 11 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство;
Д 98 — К 91-1 — включена стоимость материалов в состав прочих доходов по мере отпуска материалов в производство (согласно Инструкции по применению Плана счетов).

В этом случае материальные затраты организации А1, включенные в себестоимость соответствующей продукции, составят 11 млн руб., хотя реальные затраты составляют лишь 1 млн руб.

Ситуация 2. Организация А2 приобрела безвозмездно у физического лица Петрова материалы, которые были безвозмездно доставлены организацией Б2. Рыночная стоимость материалов составляет 10 млн руб., услуг по доставке — 1 млн руб. Если исходить из варианта, что безвозмездное получение услуг в учете не отражается, то в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 будет отражено лишь приобретение материалов. При этом в учете будут сделаны следующие записи:

Д 10 — К 98 — 10 млн руб. — отражено безвозмездное приобретение материалов;
Д 20 — К 10 — 10 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство;
Д 98 — К 91-1 — 10 млн руб. — включена стоимость безвозмездно полученных материалов в состав прочих доходов.

В данной ситуации материальные затраты, включаемые в себестоимость соответствующих видов продукции, составляют 10 млн руб., в то время как реальные затраты отсутствуют вообще.

Ситуация 3. Наконец, если приобретение материалов и их доставка происходят на возмездной основе (например, организация А3 приобрела у организации Б3 материалы стоимостью 10 млн руб., а организация В3 осуществила доставку этих материалов за 1 млн руб.), то отражение операций в бухгалтерском учете будет следующим:

Д 10 — К 60 — 10 млн руб. — отражена стоимость приобретенных материалов;
Д 10 — К 60 — 1 млн руб. — отражена стоимость полученных услуг по доставке;
Д 20 — К 10 — 11 млн руб. — отражен отпуск материалов в производство.

Таким образом, материальные затраты, включенные в себестоимость соответствующей продукции, составили в данном случае 11 млн руб. (как и реально осуществленные затраты на приобретение и доставку материалов).

Рассмотренные ситуации показывают: если безвозмездное получение материалов отражать в бухгалтерском учете, а услуг — нет, информация о материальных затратах, включаемых в состав себестоимости конкретной продукции, примет несколько искаженный характер: в частности, себестоимость организации А, получившей материалы на возмездной основе, будет равна себестоимости организации А2, не затратившей ни копейки. Себестоимость же организации А1, которая затратила лишь 1 млн руб. на доставку материалов, будет равна себестоимости организации А3, затратившей 11 млн руб., и выше себестоимости организации А, реально затратившей 10 млн руб.

Пример 2 также показывает, что с точки зрения формирования себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) более целесообразным будет вариант отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения как самих материалов, так и услуг по доставке.

Соответственно можно сделать вывод, что в нормативных документах имеются неясности и противоречия относительно отражения на счетах бухгалтерского учета безвозмездно полученных работ и услуг. С одной стороны, исходя из экономической сущности соответствующих хозяйственных операций и необходимости унификации показателей бухгалтерской отчетности, отражения в них реальной рентабельности, указанные операции, по нашему мнению, в учете отражать все-таки следует. Не отражать же целесообразно лишь те услуги, которые не связаны ни с приобретением имущества, ни с получением дохода в будущем (например, какое-либо учреждение культуры провело на безвозмездных началах мероприятие в организации). С другой стороны, это проблемно с точки зрения налогового учета.

Необходимо отметить, что безвозмездное получение работ, не связанных с созданием вещей либо услуг, не приводит к возникновению расходов в соответствии с нормами ПБУ 10/996, поскольку отсутствует уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или возникновения обязательств. Если исходить из экономического смысла данной операции, налицо лишь факт получения дохода в виде экономической выгоды (хотя, как уже отмечалось, формулировки ПБУ 9/99 не предписывают включать стоимость безвозмездно полученных работ или услуг в состав доходов). Значит, применение затратных счетов для учета безвозмездно полученных услуг является не совсем корректным. Для учета таких операций Инструкцией по применению Плана счетов должен быть предусмотрен дополнительный синтетический счет. Следует отметить, что данная Инструкция предоставляет организациям право вводить для учета специфических операций дополнительные синтетические счета, не предусмотренные Планом счетов, по согласованию с Минфином России. Если же безвозмездное получение услуг связано с приобретением материальных ценностей, то стоимость этих услуг следует отражать в составе стоимости таких ценностей бухгалтерскими записями: Д 10, 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 91-1.

Принимая во внимание изложенное, полагаем, что требуют уточнения:

  • пункт 7 ПБУ 9/99, в котором, по мнению автора, необходимо предусмотреть возможность отражать в составе доходов безвозмездно полученные работы или услуги. Слово «активы», например, можно заменить на словосочетание «объекты бухгалтерского учета (материальные и нематериальные активы, работы, услуги)»;
  • пункт 2 ПБУ 9/99 — в нем следует определить порядок получения экономической выгоды от безвозмездного получения работ или услуг. К примеру, словосочетание «активов (денежных средств, иного имущества)» заменить на словосочетание «денежных средств и иного имущества, имущественных прав, работ, услуг»;
  • Инструкция по применению Плана счетов, в которой нужно предусмотреть порядок отражения на счетах безвозмездно полученных работ или услуг, не связанных с приобретением материальных ценностей (т.е. по дебету какого счета должны быть отражены соответствующие операции).

1Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

2Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом
Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

3Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержде
но приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

4План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

5Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Компания ГАРАНТ

Организация хочет выделить деньги на благотворительность — планирует перечислить денежные средства некоммерческому партнерству. Как это оформить? Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете (НДС, налог на прибыль)?

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) благотворительной является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только гражданам или некоммерческим организациям.

Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Закон N 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако глава 32 ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, если сумма благотворительных взносов превышает 3 000 рублей, то с получателем благотворительной помощи должен быть заключен договор дарения.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, прочие расходы (в частности, расходы на благотворительную деятельность) учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138). Передача денежных средств в благотворительных целях отражается в бухгалтерском учете организации, как правило, с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, то в случае применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете операция по перечислению денежных средств в благотворительных целях может быть отражена следующими проводками:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76
— отражено перечисление благотворительных взносов;

Дебет 76 Кредит 51
— перечислены денежные средства;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство.

К сведению:

Поскольку у одаряемого не возникает встречного обязательства перед дарителем, использование счета 76 необязательно. Пожертвование может быть отражено проводкой:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 51
— перечислены благотворительные взносы.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. В целях применения НК РФ денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.

Таким образом, при передаче денежных средств в рамках благотворительной деятельности у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112).

К сведению:

Если в рамках благотворительной деятельности передаются не только деньги, следует учитывать, что в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров (письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/61).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Перечисление денежных средств на благотворительные цели (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 3 июня 2019 г.

Благотворительность – это осуществление пожертвований, т. е. дарение вещи или права в общеполезных целях. Соответственно, благотворители – это лица, предоставляющие благотворительные пожертвования (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ, п. 1 ст. 582 ГК РФ). А какие на благотворительную помощь проводки нужно делать в бухгалтерском учете? Расскажем в нашем материале.

Бухучет благотворительной помощи

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, признается прочими расходами. Следовательно, расходы, которые несет благотворитель, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Порядок бухгалтерского учета расходов на благотворительность зависит от вида расходов:

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислены (внесены) денежные средства в качестве благотворительной помощи 91, субсчет «Прочие расходы» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Переданы в качестве благотворительности объекты основных средств, материалы, товары и др. 91, субсчет «Прочие расходы» 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Выполнены работы (оказаны услуги) в качестве благотворительности 91, субсчет «Прочие расходы» 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
Отражены благотворительные расходы на приобретение товаров, работ, услуг непосредственно в интересах третьего лица 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Напоминаем, что при расчете налога на прибыль благотворительная помощь в расходах дарителя не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

admin

Добавить комментарий