Аудит учредительных документов

Аудит учредительных документов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями

Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Организация и методика проведения аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

Список использованной литературы

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

Аудит формирования уставного капитала.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями.

5) рассмотрение организации и методики проведения аудита, а также типичных ошибок, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами.

— расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов; аудиторский учредительный капитал дивиденд

— состояние и движение прочих видов капитала и резервов».

1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

5) Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);

10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);

15) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.)

Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала.

Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала.

Полноты — уставные документы отражают все необходимые аспекты для осуществления деятельности организации;

Оценки — взносы в уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал оценены в соответствии с требованиями нормативных актов;

Представления и раскрытия — формирование уставного капитала и состояние расчетов с учредителями раскрыты и представлены в бухгалтерской отчетности.

1) собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

3) определяет величину уставного капитала, отраженную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

5) собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

1) организационно правовая форма;

3) место нахождения.

Например, Закон об акционерных обществах устанавливает множество достаточно разнообразных норм. Рассмотрим возможность влияния некоторых из них на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.

1) классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не принять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и т.д.;

В ходе дальнейшего изучения учредительных документов аудитор должен изучить и зафиксировать в рабочих документах обстоятельства, которые могут влиять на оценку достоверности иных показателей бухгалтерской отчетности.

1) член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

Другим важным вопросом является определенная учредительными документами процедура принятия решений по совершению крупных сделок.

Крупная сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров.

В таком случае решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием акционеров большинством голосов акционеров — владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

2. Аудит уставного капитала организации

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

1) средств, полученных акционерным обществом эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

В проверку уставного капитала, как правило, включается и проверка счета 81 «Выкупленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208 ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

В соответствии со 73 Закона № 208 ФЗ общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

2) если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

2) внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

3. Аудит расчетов с учредителями. Выплата дивидендов

Цель аудита — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

2) соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями;

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности и прочее.

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Таким образом, дивиденды в ООО в отличие от акционерных обществ определяются путем непосредственного распределения прибыли (либо ее части) в порядке, установленном учредительными документами.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

2) 30% — при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности организации и учета расчетов с учредителями.

1) особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

4) состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит учредительных документов экономического субъекта

Цель аудита учредительных документов — сформулировать мнение о соответствии учредительных документов аудируемого липа действующему законодательству Российской Федерации, правильности формирования и изменения величины уставного капитала.

Задачи аудита учредительных документов:

  • определить статус юридического лица и состав учредителей;
  • изучить структуру уставного капитала;
  • определить сферу деятельности организации, наличие лицензий
  • по видам деятельности, требующим лицензирования.
  • проверить порядок формирования и изменения величины
  • уставного капитана.

Источники получения аудиторских доказательств:

  • устав организации;
  • учредительный договор;
  • свидетельство о государственной регистрации организации;
  • протоколы собраний учредителей;
  • проспекты эмиссии ценных бумаг;
  • реестр акционеров;
  • переписка учредителей;
  • лицензии;
  • акты о приеме-передаче акций;
  • акты оценки имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал;
  • документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки;
  • журналы ордера и ведомости по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга;
  • бухгалтерский баланс, отчет об изменении капитала.

Методика аудита учредительных документов экономического субъекта

Проверка правовых аспектов деятельности организации. Аудитору следует расценивать угрозу ликвидации акционерного общества и модифицировать аудиторское заключение, если в течение года оно не преобразовалось в открытое акционерное общество, при условии превышения числа акционеров закрытого общества более 50 человек.

Проверка правильности и своевременности составления первичных учетных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета по вкладам в уставный капитал денежными и неденежными средствами.

Анализ изменений, внесенных в структуру уставного капитала на основании решения совета директоров.

1. Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете после внесения изменений в учредительные документы, а также их регистрации и осуществляется за счет:

а) средств добавочною капитала. Величина, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать значение разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:

ЧА ≥ УК + РК,

ЧА — стоимость чистых активов общества, руб.; УК — уставный капитал, руб.; РК — резервный капитал, руб.;

б) нераспределенной прибыли;

в) дополнительного выпуска акций;

г) увеличения номинальной стоимости акций организации.

2. Уменьшение уставного капитала осуществляется:

если сумма чистых активов меньше его величины. Аудитору необходимо рекомендовать аудируемому лицу уменьшить величину уставного капитала до стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством Российской Федерации, аудитор не вправе подтвердить в отношении аудируемого лица соблюдение им принципа непрерывности деятельности организации:

за счет снижения номинальной стоимости акций;

путем аннулирования акций, выкупленных у акционеров. Акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты приобретения. В противном случае обшее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Проверка налогообложения дивидендов:

1. Пересчет налогооблагаемой базы по формуле:

Н = К х Сн х (д — Д),

  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом (без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и граждан);
  • Сн — ставка налога, по которой облагаются дивиденды, %;
  • д — общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов, руб.;
  • Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой органи зации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных, руб.

2. Проверка законности применяемых налоговых ставок:

а) ставка 15% одинакова для иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ;

б) ставка 9% применяется российскими организациями и физическими лицами:

в) ставка 0% используется при соблюдении следующих условий:

  • организация обязана владеть на праве собственности более 365 дней не менее 50% вклада;
  • стоимость приобретенного вклада в собственность должна превышать 500 млн руб.

3. Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате учредителям:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате работникам организации.

Основные виды нарушений:

  • несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета;
  • неполное внесение учредителями долей в уставный капитал:
  • несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;
  • отсутствие лицензий по видам предпринимательской деятельности, требующим лицензирования;
  • неверное распределение дивидендов и расчет сумм налога;
  • нарушение прав акционеров по приобретению дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
  • при поступлении вкладов от учредителей (юридических лиц) сумма НДС не учитывается в составе добавочного капитала: Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

S: Уставный капитал акционерного общества должен быть сформиро­ван (оплачен) в течение:

-: 6. месяцев с момента регистрации

+: 1 года с момента регистрации

-: 2 лет с момента регистрации

S: Резервный капитал акционерного общества, созданный в соответствии с законодательством, может быть направлен:

-: на выплату дивидендов акционеров

-: на увеличение уставного капитала общества

+: на покрытие убытков, погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств

S: Первичный учетный документ, в котором отражается хозяйственная операция, должен быть составлен:

+: в момент совершения хозяйственной операции, а если это не пред­ставляется возможным, непосредственно по окончании операции

-: в конце недели, на которой совершена операция

-: в конце месяца, в котором совершена операция

S: Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ:

-: не является коммерческой тайной

+: является коммерческой тайной

-: уточняется в учетной политике

S: Организации обязаны хранить первичные учетные документы, реги­стры бухгалтерского учета в течение:

-: 3 лет

+: сроков, установленных нормативными актами, но не менее пяти лет

-: 1 года

S: Какой внутрифирменный (локальный) нормативный акт содержит информацию о методах оценки статей баланса, применяемых экономическим субъектом:

-: должностная инструкция

-: устав организации

+: приказ об учетной политике

S: Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается:

-: на руководителя

+: на главного бухгалтера

-: на кассира

S: В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» кассир предоставляет кассовый отчет в бухгалтерию:

+: в конце рабочего дня ежедневно

-: в конце недели

-: 1 раз в месяц

S: Нормативными актами предусмотрена предельная сумма расчетов наличными денежными средствами между:

-: юридическими и физическими лицами

+: юридическими лицами по одной сделке

-: юридическими лицами в течение одного рабочего дня

S: Если организация имеет несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит наличия денежных средств в кассе устанавливается:

-: по максимальному лимиту

-: по минимальному лимиту

+: в размере суммы лимита, установленного одним из банков

S: Финансовые вложения принимаются к учету:

-: в сумме номинальной стоимости

+: в сумме фактических затрат

-: по рыночной стоимости

S: ООО «Простор» прибрело акции ОАО «Север». В бухгалтерском учете 000 «Простор» операция должна отражаться следующей корреспонденцией:

+: Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 51 «Расчетные счета»

-: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 51 «Расчетные счета»

-: Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»

S: Аудит учредительных документов организации заключается в следующем:

+: проверке учредительных документов и расчетов с учредителя­ми, формирования уставного капитала, правильности налогообложении

-: экспертизе основных элементов учетной политики экономического субъекта

-: экспертизе хозяйственных договоров на соответствие законодательству

S: Источниками информации для проверки общих документов организации для аудитора являются:

+: учредительные документы экономического субъекта, свиде­тельство о государственной регистрации, протоколы собрания учредителей, годовая отчетность и др.

-: законодательные и нормативные документы

-: правила (стандарты) аудиторской деятельности

S: Учредительными документами акционерного общества являются:

-: устав и учредительный договор

-: учредительный договор

+: устав

S: При проверке учредительных документов аудитору следует определить, в течение какого времени должен быть полностью оплачен уставный капитал в ООО:

+: не позднее одного года с момента регистрации

-: не позднее двух лет с момента регистрации

-: к моменту регистрации

S: Какой корреспонденцией счетов должно быть отражено поступ­ление взноса в уставный капитал в иностранной валюте:

-: Д-т сч. 55 К-т сч. 75

+: Д-т сч. 52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т сч. 75

-: Д-т сч. 52 субсчет «Текущий валютный счет» К-т сч. 75

S: Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов опреде­лен:

-: федеральным законом и постановлением Правительства РФ

-: учредительными документами и учетной политикой

+: Федеральным законом «Об акционерных обществах»

S: Может ли акционерное общество выплачивать промежуточные (за 3, 6, 9 месяцев) дивиденды:

+: да

-: нет

S: Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то:

+: общество подлежит ликвидации

-: общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего капитала

-: общество может увеличить уставный капитал

S: Участник общества с ограниченной ответственностью продает свою долю в уставном капитале общества другому участнику общества. Получает ли приобретатель доли какие- либо дополнительные обязательства, ранее возложенные по решению общего собрания участников общества на продавца доли?

+: нет

-: да, до момента очередного общего собрания участников общества, если иное не определено уставом общества

-: да

S: Как часто открытое акционерное общество должно произво­дить оценку чистых активов:

+: ежеквартально

-: ежегодно

-: ежемесячно

S: В балансе по ст. «Уставный капитал», если акционерное об­щество зарегистрировано с уставным капиталом 500 000 р., а в оплату акций поступило 300 тыс. р., отражается сумма:

-: 300 000 р. Дебет 75-1, кредит 80 – 300 000 р.
Дебет — разные счета, кредит 75 — 300000 р.

-: 500 000 р. Дебет 75-1, кредит 80 — 500 000 р.
Дебет — разные счета, кредит 75-1 — 300 000 р.

+: 500 000 р. Дебет 75-1, кредит 80 — 500 000 р.
Дебет 51, кредит 75-1 — 300 000 р.

S: Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну пред­приятия, определяет:

-: Собственник имущества

-: Правление предприятия

+: Руководитель предприятия

S: Внесение изменений и дополнений в устав акционерного общества осуществляется по решению:

-: Совета директоров общества

-: Исполнительного органа общества

+: Общего собрания общества

S: Возможна ли выплата дивидендов, если на момент выплаты дивидендов акционерное общество отвечает признакам несостоя­тельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Рос­сийской Федерации?

-: Да

+: Нет

S: Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов опре­делен:

-: Федеральным законом и постановлением Правительства Рос­сийской Федерации «О лицензировании отдельных видов деятель­ности»

-: Учетной политикой

+: Федеральным законом «Об акционерных обществах»

S: Может ли размер выплачиваемого акционерам дивиденда превышать рекомендованный директорами общества?

-: Да

+: Нет

S: Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее:

-: Размера, определенного по усмотрению общего собрания уч­редителей при создании общества

+: Тысячекратной суммы МРОТ, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества

S: Может ли АО выплачивать промежуточные дивиденды (за три, шесть, девять месяцев):

-: Не может

+: Может

S: Вправе ли АО выплачивать дивиденды, если полностью не оплачен уставный капитал:

-: Вправе

+: Не вправе

S: Доля иностранного участия в уставном капитале организа­ции 30 тыс. долл. Уставный капитал сформирован. Задолженность участника на дату составления баланса не погашена. Аудитор при­знает правильной переоценку счета:

+: «Расчеты с учредителями»

-: «Уставный капитал»

-: «Расчеты с учредителями» и «Уставный капитал»

S: Организация создает резервный фонд. За основу при про­верке правильности формирования резерва будет взят уставный капитал:

-: Предусмотренный учредительными документами

+: Фактически оплаченный

S: Аудитор признает правильным использование резервного капитала:

-: На погашение долгосрочных кредитов

-: Уплату процентов по долгосрочным кредитам

+: Выплату дивидендов по привилегированным акциям

S: Аудитор признает правильным использование в качестве источника выплаты дивидендов по акциям:

-: Себестоимость

-: Валовую прибыль

+: Чистую прибыль

S: Сальдо счета 80 «Уставный капитал» — 100 000 р., счета 75 «Расчеты с учредителями» — 70 000 р. Аудитор подтвердит сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал:

+: 70000 р.

-: 100000 р.;

-: 30000 р.

S: Начислены доходы учредителям (юридическим лицам) по результатам работы за год. Аудитор признает правильной проводку:

-: Дебет 83, кредит 75-2

-: Дебет 99, кредит 75-2

-: Дебет 20, кредит 75-2

+: Дебет 84, кредит 75-2

S: Проведена регистрация ЗАО. Аудитор признает правильной проводку:

+: Дебет 75-1, кредит 80

-: Дебет 80, кредит 75-1

-: Дебет 76, кредит 80

S: Организация зарегистрирована с уставным капиталом 100 000 р. В течение года в качестве вклада в уставный капитал внесено 70000 р. основных средств. Аудитор признает правильными проводки:

-: Дебет 75-1, кредит 80 — 70 000 р.,
дебет 08, кредит 75-1 — 70 000 р.

+: Дебет 75-1, кредит 80 — 100 000 р.,
дебет 08, кредит 75-1 — 70 000 р.,
дебет 01, кредит 08 — 70 000 р.

-: Дебет 75-1, кредит 80 — 100 000 р.,
дебет 01, кредит 75-1 — 70 000 р.

S: При начислении дивидендов акционерам аудитор признает правильной проводку:

-: Дебет 99, кредит 75-2

-: Дебет 83, кредит 75-2

+: Дебет 84, кредит 75-2

S: Аудитор признает правильной оценку вкладов в уставный капитал, отраженную в балансе:

-: По номинальной стоимости простых акций

-: На сумму оплаченной части акций

+: На сумму, указанную в учредительных документах

S: Учредительными документами АО являются:

+: Устав

-: Учредительный договор

-: Устав и Учредительный договор

S: Аудитор при проверке уставного капитала должен иметь в виду, что минимальный размер уставного капитала ОАО должен составлять не менее:

-: 100МРОТ

+: 1000 МРОТ

-: 500 МРОТ

S: Если по окончании второго и каждого последующего фи­нансового года стоимость чистых активов АО окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капита­ла, то общество:

-: Обязано объявить и зарегистрировать в установленном по­рядке уменьшение своего капитала

+: Подлежит ликвидации

-: Может увеличить уставный капитал

S: Участник ООО продает свою долю в уставном капитале об­щества другому участнику общества. Получает ли приобретатель доли при этом дополнительные обязанности, ранее возложенные по решению общего собрания участников общества на продавца?

-: Да

+: Нет

-: Да, до момента проведения очередного общего собрания уча­стников общества, если иное не определено уставом общества

S: В акционерном обществе оплачено 90 % акций. Имеет ли оно право принять решение о выплате дивидендов по акциям?

-: Имеет

-: Не имеет, если в результате выплаты дивидендов у АО по­явятся признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

+: Не имеет

S: При проверке учредительных документов в коммерческой организации обязательно проверяются:

+: Свидетельство о государственной регистрации

-: Лицензия на право ведения хозяйственной деятельности

-: Копии паспортов учредителей

S: При проверке учредительных документов аудитор опреде­ляет, в течение какого времени уставный капитал в ООО должен быть полностью оплачен:

-: Не позднее двух лет с момента его регистрации

-: К моменту регистрации

+: Не позднее одного года с момента регистрации ООО

S: Если аудитор обнаружил в оформлении учредительских документов нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или ак­ционерам, то аудитор фиксирует это в аналитической части ауди­торского заключения. При этом он:

+: Вправе выдать положительное заключение

-: Не вправе выдать положительное заключение

-: Обязан предоставить время для устранения выявленных на­рушений

S: Источниками информации для проверки общих документов организации для аудитора являются:

-: Законодательные и нормативные документы

+: Учредительные документы экономического субъекта, свиде­тельство о государственной регистрации, протоколы собрания учредителей, годовая отчетность и др.

-: Правила (стандарты) по аудиторской деятельности

S: Аудит учредительных документов организации заключается в следующих действиях:

-: В экспертизе основных элементов учетной политики экономического субъекта

-: Экспертизе хозяйственных договоров на соответствие законодательству

+: Проверке учредительных документов и расчетов с учредителями, формирования уставного капитала, правильности налогообложения

S: Действительная стоимость доли участника ООО соответствует:

-: Сумме оплаты, произведенной участником, или денежной ленки вклада, внесенного не денежными средствами

+: Части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли участника

-: Части стоимости уставного капитала общества, пропорцио­нальной размеру доли участника

S: Минимальный период, за который могут быть выплачены дивиденды акционерного общества:

-: Месяц

+: Квартал;

-: Полугодие

-: Год

S: Облагаются ли НДС средства учредителей, вносимые в уставный капитал организации?

-: Да

+: Нет

S: Минимальный размер уставного капитала ЗАО должен быть не менее:

-: 1 МРОТ

-: 1000 МРОТ

+: 100 МРОТ

S: Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен:

-: Только увеличением номинальной стоимости акций

+: Увеличением номинальной стоимости акций или размеще­нием дополнительных акций

-: Только размещением дополнительных акций

S: Информация о состоянии движения уставного капитала от­ражается на счете:

-: 90

-: 75

-: 83

+: 80

S: На момент государственной регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен учредителями:

+: Не менее, чем на 50 %

-: Не менее, чем на 75 %

-: На 100 %

S: На момент государственной регистрации ООО его уставный капитал был оплачен на 49 %. Оставшаяся часть должна быть опла­чена не позднее 1 года с момента регистрации. Соответствует ли это требованиям законодательства?

-: Да

-: Частично

+: Не соответствует

S: Основная цель аудита общих документов (учредительных):

-: Подтверждение правильности ведения расчетов с поставщи­ками и подрядчиками за полученные товарно-материальные цен­ности, принятые выполненные работы и оказанные услуги

-: Контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касаю­щихся трудового законодательства

+: Подтверждение законности деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликви­дации

-: Подтверждение законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период

S: При аудите общих документов (учредительных) существенным признается:

+: Неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал

-: Отсутствие выписок банка со ссудного счета

-: Применение льгот по налогу на имущество предприятий

S: Уставный капитал и фактическая задолженность учредите­лей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе:

-: Вместе на счете 80

+: Отдельно на счетах 75 и 80

-: Отдельно на счетах 84 и 80

S: Наиболее ценными аудиторскими доказательствами при
проверке общих документов организации считаются полученные аудиторами:

-: Из первичных документов экономического субъекта;

-: Из устных высказываний сотрудников экономического субъекта;

+: Непосредственно в результате исследования хозяйственных
операций

S: ООО учреждается одним лицом. Учредительными документами являются:

+: Устав общества;

-: Учредительный договор;

-: Устав и Учредительный договор.

S: Договор аренды между юридическими лицами должен быть заключен:

+: В письменной форме независимо от срока договора;

-: В письменной форме, если срок аренды более одного года;

-: Как в письменной, так и в устной формах.

S: Между юридическими лицами заключен договор займа. До­говором предусмотрена уплата процентов по истечении срока займа, однако размер процентов договором не определен. В этом случае:

-: Договор считается беспроцентным;

-: Договор считается незаключенным, так как в нем не определены существенные условия;

+: Заемщик должен оплатить проценты, исходя из действующей на момент уплаты долга ставки банковского процента (ставки рефинансирования).

S: Действуя в рамках договора комиссии, комитент вступает в непосредственные отношения по исполнению сделки с третьими лицами. В этих случаях права и обязанности по сделке возникают:

-: У комитента;

+: У комиссионера.

S: По договору уступки права требования первоначальный кре­дитор передает новому кредитору право требовать с должника исполнения обязательств по договору поставки. При этом срок исполнения обязательств должником был просрочен, в связи с чем по условиям договора должнику были начислены проценты. Новый кредитор имеет право требовать:

+: Как основную сумму долга, так и сумму невыплаченных про­
центов;

-: Только основную сумму долга;

-: Основную сумму долга и, в случае согласия должника, сумму
невыплаченных процентов.

S: Договор дарения будет считаться ничтожным, если:

-: Он заключен между коммерческими организациями и стоимость дара составляет 5 МРОТ;

+: Дарителем является юридическое лицо, стоимость дара пре­вышает 5 МРОТ и договор заключен устно;

-: Заключенный в письменной форме договор дарения содер­жит обещание дарения в будущем.

S: Не являются элементом учетной политики торговой орга­низации такие аспекты учета, как:

-: Оценка товаров;

-: Инвентаризация имущества и обязательств;

+: Оценка незавершенного производства.

S: имеет право в конце отчетного периода спи­сывать условно-постоянные расходы в дебет счета 90 «Продажи»:

+: Если это закреплено в учетной политике предприятия для
целей бухгалтерского учета;

-: В любом случае;

-: Когда это закреплено в учетной политике предприятия для
целей налогового учета.

S: Не может относиться к варианту организации учета в целях
налогообложения:

-: Начисление амортизации основных средств нелинейным спо­собом;

-: Отсутствие резерва по сомнительным долгам;

+: Оценка незавершенного производства по фактической про­изводственной себестоимости.

S: Методика оценки незавершенного производства в целях на­
логового учета, основанная на распределении суммы прямых рас­
ходов на остатки незавершенного производства пропорциональ­но его доле в исходном сырье (в количественном выражении за минусом технологических потерь), принята:

-: Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг);

+: Для налогоплательщиков, производство которых связано с
обработкой и переработкой сырья;

-: Для прочих налогоплательщиков.

S: Варианты оценки готовой продукции: по фактической, нор­мативной, плановой производственной себестоимости, по пря­мым статьям затрат могут быть применены для целей:

+: Бухгалтерского учета;

-: Налогового учета;

-: И налогового, и бухгалтерского учетов.

S: Не являются элементом учетной политики такие аспекты
учета, как:

-: Организационная форма бухгалтерской службы;

-: Правила документооборота;

+: Типовые корреспонденции счетов по хозяйственным опера­циям;

-: Рабочие планы счетов организации.

Аудит учредительных документов и порядка формирования уставного капитала

Целью аудита учредительных документов и расчетов с учредителями являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам расчетов с учредителями и уставного капитала, а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и нормативным документам.

Задачами аудита учредительных документов и расчетов с учредителями являются проверка правильности формирования уставного капитала, учета операций, связанных с оценкой и сроками вносимых долей в уставный капитал, оценка ведения синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями и др.

Аудит учредительных документов заключается в проверке всех юридических оснований деятельности предприятия. При проверке используются следующие документы: устав; учредительный договор; протоколы собраний учредителей; свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о регистрации в органах статистики, Федеральной налоговой службы, во внебюджетных фондах; договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учредительным документам (если были такие изменения); лицензии на определенные виды деятельности; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал и др.

Приступая к проверке, аудитор должен составить программу проведения аудита, что позволит более обстоятельно определить круг вопросов, подлежащих проверке. В программу могут быть включены следующие пункты:

  • изучение учредительных документов (устава, учредительного договора, протокола общего собрания учредителей и др.);
  • установление соответствия деятельности предприятия уставным целям и задачам;
  • проверка порядка формирования уставного капитала;
  • проверка правильности оформления документов по взносам в уставный капитал;
  • предусмотренность в уставе внешнеэкономической деятельности;
  • предусмотренность в уставе создания резервного и других фондов;
  • проверка порядка исчисления доходов учредителей;
  • проверка правильности оформления документации и отражения в учете операций по формированию уставного капитала и другие вопросы.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством РФ и учредительными документами предприятия. После государственной регистрации предприятия в бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма уставного капитала, предусмотренная учредительными документами по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Взносы в уставный капитал не подлежат налогообложению.

В ходе проверки аудитор должен проверить все первичные документы, подтверждающие вклады участников в уставный капитал. Вклады в уставный капитал могут осуществляться деньгами, акциями и другими ценными бумагами, имуществом, нематериальными активами и т. п. Денежная оценка имущества, вносимого в порядке вклада в уставный капитал, производится по договоренности между учредителями.

На каждый взнос должен быть определенный документ, например на денежные средства — выписки банка с приложенными копиями платежных поручений или квитанций объявлений на взнос наличными. Основанием для оприходования имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей и др.) является акт, составленный в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Особое внимание аудитору следует уделять вкладам в уставный капитал нематериальных активов, в частности интеллектуальной собственности. Аудитор в данном случае должен руководствоваться положениями «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, изобретениям и т. п., а отнюдь не свои знания, способности и опыт работы, потому что способности не могут отчуждаться от собственника, тогда как предметы интеллектуальной собственности (книги, картины, скульптуры и т. п.) могут быть отчуждены от собственника и нереданы его кредиторам.

При проверке операций по формированию уставного капитала аудитору следует иметь в виду, что сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах и может изменяться только в установленном порядке: в случае увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Аналитический учет уставного капитала должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить наличие информации об учредителях предприятия, видах вкладов и времени.

Аудит расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями». На субсчете 75-1 учитываются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал, на субсчете 75-2 — расчеты по выплате доходов.

При создании предприятия на всю сумму уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставной капитал». Фактическое поступление вкладов от учредителей отражается по дебету счетов 01, 04, 10, 50, 51, 58 и др. и кредиту счета 75-1.

Начисление доходов (дивидендов) учредителям производят по кредиту счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и дебету счетов:

• 84 «Нераспределенная прибыль» — за счет прибыли текущего года или нераспределенной прибыли прошлых лет;

• 82 «Резервный капитал» — за счет резервного фонда при отсутствии или недостатке прибыли, но при наличии обязательств, предусмотренных учредительными документами.

Выплата начисленных сумм доходов производится по дебету счета 75-2 и кредиту счета 50 по учету денежных средств. Налог на доходы от участия в предприятии, подлежащий удержанию у источника выплаты, отражается по дебету счета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особое внимание следует уделять вопросам учета и выплаты дивидендов. При этом аудитору нужно знать, что акционерное общество вправе один раз в квартал, один раз в полугодие, один раз в год принимать решение о выплате дивидендов по акциям. Нужно иметь в виду, что решение о вьшлате ежеквартальных и полугодовых дивидендов, а также о дате их выплаты может принимать совет директоров, решение же о выплате годовых дивидендов и дате их выплаты принимается на общем собрании акционеров.

При проверке расчетов с учредителями аудитор должен руководствоваться нормативными правовыми актами РФ, согласно которым предприятие не может принимать решение о выплате дивидендов до полной оплаты всей суммы уставного капитала, а

предприятия и в некоторых других случаях, предусмотренных российским законодательством.

При аудите учредительных документов и порядка формирования уставного капитала встречаются следующие типичные ошибки, допускаемые экономическими субъектами:

  • осуществление деятельности без наличия разрешительного документа (лицензии, членства в СРО и др.);
  • неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
  • несоответствие кредитового остатка по счету 80 «Уставный капитал» сумме уставного капитала в учредительных документах;
  • отсутствие аналитического учета по учредителям;
  • неправильность оценки вкладов учредителей в уставный капитал и неправильность их оформления в бухгалтерском учете и др.

Аналитический учет расчетов с учредителями должен вестись но каждому учредителю, а в акционерных обществах — по каждому собственнику акций на предъявителя.

Считаем целесообразным использовать в аудиторской практике предложенный профессором В. В. Скоба рой примерный формат программ аудиторских проверок различных объектов бухгалтерского учета. Ниже приводится примерная форма программы аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями.

В заключение аудитор проводит анализ результатов проверки и составляет аудиторский отчет. Вся рабочая документация оформляется в пакет документов и вместе с аудиторским отчетом передается руководителю группы.

admin

Добавить комментарий