Аудит расчетов с заказчиками

Содержание плана и программы проверки учета с покупателями и заказчиками приведено в табл. 4.6.

Таблица 4.6

План аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками

ООО «Полет»

с 1 января по 31 декабря 20ХХ г. 110

Макаров С. Л.

Макаров С. Л., Семенов М. И. низкий

1% итога баланса

Аудируемая организация Аудируемый период Трудоемкость, чел/ч Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый риск необнаружения Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Договоры купли- продажи, поставки товара
	Обоснованность графика документооборота	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	График документооборота, учетная политика
	Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты

№ п/п	Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
	Правильность арифметического подсчета в документах	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Те же
	Правильность отражения НДС	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Счета-фактуры, книга покупок, книга продаж
	Правильность начисления наценок на товар	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Расчет реализованных наценок
	Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Первичные документы
	Правильность уничтожения первичных документов	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Акты о выделении документов к уничтожению
	Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками, покупателями	Ежеквартально	Макаров С. Л., Семенов М. И.	Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
	Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Учетная политика, акты инвентаризации
	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Акты сверки
	Сверка документов расчетов с поставщиками, покупателями в банке	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Акты сверки
	Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Договоры поставки
	Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Машинограмма но счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
	Правильность корреспонденции счетов	Ежеквартально	Макаров С. А., Семенов М. И.	Главная книга

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы_

• (подпись)
• (подпись)

Программа аудита содержит детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита принимаются во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура — разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Программа аудита документально оформляется, каждая проводимая аудиторская процедура обозначается номером или кодом, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в рабочих документах аудитора.

Программа аудита но мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, так как планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в зависимости от меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются.

Содержание программы проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками приведено в табл. 4.7.

Таблица 4.7

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

ООО «Полет»

с 1 января по 31 декабря 20ХХ г. 110

Макаров С. А.

Макаров С. А., Семенов М. И. низкий

1% итога баланса

Аудируемая организация Аудируемый период Трудоемкость, чел/ч Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый риск необнаружения Планируемый уровень существенности

№ п/п	Этан проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
	Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе	Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация, контроль документов
	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции,поступлений выручки от продажи	Учетная политика, первичные документы, машинограммы, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, контроль документов, учетных записей
	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскуранта	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
	Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге	Машинограммы, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, машинограммы	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета	Машинограммы, отчет о финансовых результатах, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
И.	Проверка правильности форм ирования показателей Отчета о финансовых результатах: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, отчет о финансовых результатах	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
	Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, отчет о финансовых результатах	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Руководитель аудиторской организации_

(подпись)

Руководитель аудиторской группы_

(подпись)

Цель проверки – установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Задачи проверки:

-подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-установление наличия договоров с покупателями и заказ­чиками на поставку продукции.

— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам

— установление достоверности учета операций по расчетам покупателями и заказчиками;

— установление полноты и своевременности расчетов

— установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

— подтверждение правильности ведения аналитического учета

— проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— проверка правильности корреспонденции счетов

Источники информации:

бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма №1, о движении денежных средств, форма №4;

статистическая отчетность: отчет о задолженности, форма №6-ф;

регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журнал-ордер № 11 -АПК, также ведомость аналитического учета 38 -АПК, в которой на каждого покупателя и заказчика открывается счет.

документы: договоры и контракты, накладные, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, материалы инвентаризации, графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и др.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При проверке устанавливают соблюдение хозяйством договорных условий поставки сельскохозяйственной продукции, правильность определения качества принятой продукции, реальность задолженности на момент ревизии. Особое внимание следует обращать на правильность определения приемными пунктами показателей качества продукции: упитанность животных, жирность, кислотность. Такая проверка производится изучением приемных квитанций, их встречной проверкой с товарно-транспортными накладными, актами контрольных определений качества продукции.

Важным вопросом является проверка полноты и своевременнос­ти расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями про­изводится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: вы­писки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправле­ний, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентари­зации расчетов составляется акт взаимной сверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выяви­ла устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливает­ся по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товар­но-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и ак­том взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствую­щие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной ко­миссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образова­лась эта задолженность, а также является ли она реальной.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанав­ливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие слу­чаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах, использовании векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ко­торый должен обеспечивать возможность получения информа­ции о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

Также проверяется соблюдение принятого в учетной поли­тике порядка списания дебиторской задолженности, по кото­рой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомни­тельным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бух­галтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учет­ном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышлен­ного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных зло­употреблений, соответствие данных аналитического и синтетического учета.