Агентское вознаграждение

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 6 февраля 2019 г.

Существуют различные виды посреднических договоров, которые могут быть заключены между заказчиком и посредником: договор поручения, комиссии, агентский договор. По любому из этих договоров за свою работу посредник, как правило, получает вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ). Оно может быть установлено в договоре как определенный процент от стоимости реализованных или приобретенных для комитента (принципала) товаров, либо в фиксированном размере.

Оказание посреднических услуг в интересах другого лица на территории РФ подлежит обложению НДС, если посредник является плательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, агент должен начислять НДС на сумму своего вознаграждения, а также на иные доходы, полученные при ведении этой деятельности (п. 1 ст. 156 НК РФ).

По общему правилу посредник, чья деятельность связана с реализацией товаров, освобожденных от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ, все равно должен платить НДС со стоимости своих услуг. Правда, за некоторым исключением (п. 7 ст. 149 НК РФ). Пример такого исключения – реализация определенных товаров медицинского назначения (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Начисление НДС и счета-фактуры

Посредник должен начислить на сумму агентского вознаграждения НДС на дату, когда выполнит свои обязательства по посредническому договору. Обычно это дата утверждения отчета заказчиком, либо дата подписания акта обеими сторонами. С даты оформления одного из таких документов у посредника есть 5 календарных дней для выставления счета-фактуры на сумму своего вознаграждения в адрес комитента (принципала) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

НДС при этом начисляется «сверху» по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 12.05.2011 N 03-07-11/122), хотя реализуемые в рамках посреднической деятельности товары при этом могут облагаться по другим ставкам НДС или вовсе не облагаться НДС.

Счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения и дополнительно полученных доходов от посреднической деятельности, выставленные комитенту (принципалу), не регистрируются в журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Авансовый НДС по агентскому вознаграждению

Бывает, что агентское вознаграждение по условиям договора необходимо удерживать из денег, полученных:

• от покупателей, если посредник реализует товары (работы, услуги) для заказчика;
• от комитента (принципала), если посредник покупает товары (работы, услуги) для заказчика.

Тогда на выделенное из общей суммы агентское вознаграждение тоже должен быть начислен НДС, по сути как с аванса. И в течение 5 календарных дней со дня получения денег надо будет выставить счет-фактуру. А после утверждения отчета или подписания акта НДС с аванса можно будет принять к вычету.

Учет у посредника сумм, полученных от комитента/принципала

Суммы, полученные от комитента / принципала для выполнения посредником своих обязанностей (например, для приобретения товаров, оплаты их транспортировки), у посредника НДС не облагаются и не учитываются им в доходах или расходах для целей налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

А вот вознаграждение и иные доходы, связанные с ведением посреднической деятельности, надо будет признать в доходах на дату утверждения отчета комитентом (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Уплата НДС с агентского вознаграждения в бюджет

НДС, начисленный с вознаграждения посредника, уплачивается в составе общей суммы налога по итогам квартала – равными частями не позднее 25 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Назначение счета 62

Счет предназначен для фиксации сведений о транзакциях с контрагентами, приобретающими у организации ее товары (работы, услуги). По общему правилу, на счете 62 находят свое отражение операции по тем продуктам организации, которые относятся к ее основным видам деятельности. Для учета разовых или нетипичных для организации сделок предназначен счет 76 плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Все особенности заполнения регистра по расчету с покупателями приведены в статье «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 62».

Нюансы использования субсчетов на примере: Дт 62.1 Кт 62.2

На счете 62 должен быть обеспечен аналитический учет по следующим параметрам:

1. По выставленным счетам.
2. По каждому контрагенту.
3. По группам аффилированных лиц (с которыми потом должна составляться консолидированная отчетность).
4. По характеристикам оплаты (полученные предоплаты, постоплата).

Данные задачи решаются, в том числе, через открытие субсчетов к счету 62.

Субсчета обычно обозначаются дополнительной цифровой кодировкой из одного или двух знаков, добавляемых к основному коду счета. В исходном плане счетов единый стандарт создания субсчетов по счету 62 не предусмотрен. Но в результате широкого использования компьютерных программ присвоение кода субсчета на практике происходит примерно одинаково.

Например:

• Счет 62.1 (или 62.01 в большинстве актуальных версий бухпрограмм) назначается для учета расчетов по постоплате. Когда товар отгружен (услуги оказаны), а оплата еще не поступила. Сальдо по 62.1 — дебетовое и означает, что покупатель (заказчик) должен организации за уже выполненную ею часть сделки.
• Счет 62.2 (или 62.02) используется для учета поступивших платежей в счет будущих отгрузок (выполнения работ, оказания услуг). Сальдо — кредитовое и характеризует размер обязательств организации перед контрагентами, перечислившими предоплату по сделкам.

Важно учесть! Рекомендация от «КонсультантПлюс»:
Обратите внимание: для того чтобы в бухгалтерском балансе показать кредиторскую задолженность в виде суммы полученного аванса, надо из кредитового остатка по аналитическому счету «Авансы полученные» счета 62 (76) вычесть…().

Больше об автоматизации бухучета читайте в материале «Обзор программ для учета расходов и доходов организации».

Что означает проводка Дебет 62 Кредит 62?

Проводка Дт 62 Кт 62 означает всегда проведение изменений по расчетам. Возможных вариантов три:

• Дебет 62 Кредит 62 между субсчетами.

Пример

Фирма «Технотрейд» входит в группу компаний, готовящих консолидированную отчетность. Расчеты с компаниями своей группы «Технотрейд» учитывает по счету 62.4. У фирмы есть контрагент ООО «Запчасти», у которого кредитовое сальдо по счету 62.2. Фирма «Технотрейд» получила информацию о том, что ООО «Запчасти» вошло в ту же группу на дату образования сальдо. То есть расчеты с ООО «Запчасти» будут относиться к внутригрупповым. ООО «Технотрейд» делает проводку Дт 62 Кт 62 (Дт 62.2 Кт 62.4) на сумму предоплаты от ООО «Запчасти».

• Дебет 62 Кредит 62 между контрагентами.

Пример

ООО «Строймонтаж» выполнило ремонтные работы для заказчика 1 на 100 000 руб. и заказчика 2 на 80 000 руб. Заказчики являются аффилированными лицами, в результате чего оплата по обоим договорам в размере 180 000 руб. поступила от заказчика 1. ООО «Строймонтаж» приняло эту оплату, закрепив ее условия в дополнительном соглашении с заказчиками. Для корректного отражения расчетов бухгалтер ООО «Строймонтаж» сделал проводку Дт 62 / заказчик 1 Кт 62 / заказчик 2 на 80 000 руб.

• Дебет 62 Кредит 62 по двум сделкам.

Пример

ООО «Строймонтаж» подрядилось выполнять работы на нескольких объектах одного заказчика. На объекте 1 работы завершены, но не все оплачены. За объект 2 поступила предоплата, но работы еще ведутся. Заказчик предложил зачесть часть предоплаты за объект 2 в счет погашения его задолженности за объект 1. По соответствующему допсоглашению ООО «Строймонтаж» сделает у себя в учете проводку Дт 62 / заказчик / объект 2 Кт 62 / заказчик / объект 1 на остаток задолженности заказчика по объекту 1.

Проводки Дт 62 Кт 90 и Дт 62 Кт 91

Дебет 62 Кредит 90 и Дебет 62 Кредит 91 появляются в учете в связи с получением организацией дохода.

Дт 62 Кт 90 означает отражение выручки по основным видам деятельности.

Дт 62 Кт 91 понадобится для отражения прочих операций. В том числе это могут быть поступления:

• от продажи основных средств;
• от продажи на сторону материалов;
• от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Пример бухгалтерских проводок при взаиморасчетах с покупателями и заказчиками см. .

Подробнее об этом — в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Проводка Дт 62 Кт 76

По своему смыслу проводка похожа на проводку Дебет 62 Кредит 62 и означает какое-то изменение либо в типе расчетов, либо в статусе контрагента. Только для перенесения сумм задолженности используется не аналитический счет по счету 62, а счет 76. При этом по счету 76 учитываются операции, которые не упомянуты в инструкциях к счетам с 60 по 75. В том числе, в отношении покупателей и заказчиков, это могут быть расчеты:

• по сделкам, которые отличаются от обычных сделок по основной деятельности;
• по операциям страхования и посредничества;
• по претензиям (например, по штрафам за нарушение условий договоров).

Пример

Компания-перевозчик транспортировала партию товаров заказчика и дополнительно организовала страхование этих товаров в пути. Для обеспечения аналитического учета бухгалтер компании-перевозчика разделил общую сумму счета, предъявленную заказчику, на услуги по основной деятельности (перевозке) и дополнительные услуги по страховке:

Дт 62 Кт 76 — на сумму стоимости страховки груза заказчика.

Итоги

Специфика проводок по счету 62 обусловлена тем, что по этому счету отражаются расчеты с покупателями и заказчиками по основной деятельности организации (предприятия) в необходимой аналитике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В соответствии с положениями статьи 1005 ГК по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом за комитента, принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

📌 Реклама

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 статьи 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом за комитента, принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента.

ПУБЛИЧНЫЙ АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР № 2020/09/12

г. Москва «12» сентября 2020 г.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. ООО «Московский Центр «Право и Недвижимость», именуемое в дальнейшем «Принципал», размещает Публичную оферту и поручает любому лицу, именуемому в дальнейшем «Агент», осуществить действия от своего имени, направленные на привлечение Клиентов для Принципала, нуждающихся в оказании юридических услугах, а Принципал обязуется выплатить Агенту вознаграждение за каждый заключенный договор об оказании услуг в размере и на условиях настоящего договора.

1.2. В соответствии с п. 2 ст. 437 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) данный документ является публичной офертой, и в случае принятия изложенных ниже условий, физическое или юридическое лицо, производящее акцепт этой оферты, становится Агентом.

1.3. В соответствии с п. 3 ст. 438 ГК РФ, выполнение Агентом действий по привлечению Клиентов для Принципала и наличия заключенного между Принципалом и Клиентом договора об оказании юридических услуг является акцептом оферты, что считается равносильным заключению Договора на условиях, изложенных в оферте.

1.4. Принципал и Агент совместно именуются Сторонами данного договора.

1.5. На основании вышеизложенного, внимательно ознакомьтесь с текстом публичной оферты, и, если вы не согласны с каким-либо пунктом оферты, предлагаем Вам отказаться от ее акцепта и заключить с Исполнителем отдельный Договор.

1.6. Все права и обязанности по сделке, заключенной Принципалом с Клиентом направленным Агентом, по поручению Принципала, возникают непосредственно у Принципала, хотя Агент вступил в непосредственные отношения с клиентом.

1.7. Агент вступает в отношения с третьими лицами, в интересах Принципала, от своего имени и не несет ответственности по заключенным договорам между Принципалом и Клиентом.

2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

2.1. В настоящем Договоре используются и толкуются понятия Клиент (далее по тексту Клиент) это лицо, юридическое либо физическое, нуждающееся в оказании юридических услуг.

2.2. Юридические услуги:

2.2.1. Деятельность профессиональных юристов Принципала по оказанию квалифицированной помощи физическим и юридическим лицам в понимании, правильном использовании и соблюдении законодательства, консультации по юридическим вопросам и вопросам права, которая направленная на защиту и способствует осуществлению прав и законных интересов граждан, в том числе, правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности; представительство в судах; правовую экспертизу учредительных и других документов; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов; подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам; иные действия правового характера.

2.3. Договор об оказании юридических услуг – подписанное Клиентом (Заказчиком) и Принципалом (Исполнителем) соглашение сторон предусматривающее оказание Исполнителем по заданию Заказчика юридические услуги в объеме, предусмотренном таким соглашением.

3. ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ КЛИЕНТОВ

3.1. В целях реализации юридических услуг, Агент самостоятельно осуществляет поиск Клиентов и направляет их в офис Принципала, расположенный по адресу: г. Москва, ул. Арбат, д. 9, стр. 1, 3-й этаж (далее по тексту – Офис), предварительно уведомив о приходе Клиента в Офис Принципала по средствам телефонной связи по номерам телефонов: +7 (499) 394-60-84,

+7 (926) 875-32-72 или по средствам сообщения направленного через мессенджер telegram по номеру +7 (926) 875-32-72.

3.2. В качестве информации, содержащейся в сообщении, Агент сообщает Принципалу свое ФИО и ФИО Клиента, если Клиентом является юридическим лицом наименование юридического лица и ФИО представителя, тематику вопроса Клиента, контактные данные (номер телефона).

3.3. Принципал после получения сообщения Агента осуществляет регистрацию полученного сообщения и направляет (передает) Агенту, в течение 1 (одного) рабочего дня, результат по вопросу Клиента с указанием суммы договора об оказании юридических услуг и размере агентского вознаграждения, подлежащего выплате Агенту. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен. Сообщение Агента считается принятой только при наличии подтверждения Принципалом.

3.4. Ответственность по настоящему Договору возникает у Агента с момента направления сообщения в адрес Принципала, которая по умолчанию понимается Сторонами настоящего Договора, как безотзывное акцептование Агентом оферты Принципала.

3.5. При заключении Принципалом договора об оказании юридических услуг с Клиентом, направленным Агентом, при условии надлежащего сообщения, предусмотренного п. 3.2 и 3.3 настоящего договора и подписания Клиентом акта об оказанных услугах по договору на оказание юридических услуг, Агент получает право на агентское вознаграждение. Сумма агентского вознаграждения составляет 5% от суммы заключенного договора об оказании юридических услуг с Клиентом.

3.6. В случае невозможности исполнения, неисполнения, расторжения договора об оказании юридических услуг или ненадлежащего исполнения Принципалом, обязательств по договору об оказании юридических услуг, Агент не теряет право на получения агентского вознаграждения, но сумма агентского вознаграждения исчисляется от суммы оставшейся в распоряжении Принципала.

4. ИЗМЕНЕНИЯ УСЛОВИЙ И АННУЛЯЦИЯ.

4.1. В случае аннулирования сообщения Агента либо расторжения договора об оказании юридических услуг с полным возвратом Клиенту денежных средств агентское вознаграждение Агенту не выплачивается.

4.2. В случае возникновения обстоятельств, препятствующих Принципалу в выполнении своих обязанностей по оказанию юридических услуг Клиенту, по не зависящим от Принципала причинам, он может без согласия Агента аннулировать сообщение Агента, если к моменту аннуляции Клиент не произвел полную оплату юридических услуг по договору об оказании юридических услуг.

5. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН

5.1. Стороны взаимно обязуются: обеспечивать обмен информацией дежурном режиме, для чего иметь включенными и функционирующими средства связи, обеспечивающие гарантированный уровень приема — передачи информации и т.п.

Принципал и Агент не несут ответственности за последствия отказа Клиента от заключения договора об оказании юридических услуг.

5.2. Принципал обязуется:

-Предоставлять Агенту исчерпывающую информацию о ходе исполнения договора об оказании юридических услуг с Клиентом, а также иные сведения необходимые для исполнения настоящего Договора;

-По запросам Агента предоставлять сведения об условиях оказания юридических услуг и возможности оказания услуг, а также знакомить Агента с регламентом осуществления приема Клиентов;

-Информировать Агента об изменении цен на юридические услуги или условиях их оказания;

-Без промедления принять от Агента сообщение о дате и времени посещения Офиса клиентом и предусмотренную п. 3.2 настоящего Договора;

-Уплатить Агенту вознаграждение в размере, установленном настоящим договором;

5.3. Агент обязуется:

-не запрашивать у принципала сведения составляющие персональные данные Клиента;

-не вмешиваться в ход оказания юридических услуг с Клиентом;

-Доводить до сведения Клиентов информацию о порядке и сроках оказания юридических услуг Принципалом;

-Не искажать информацию о Принципале и перечне оказываемых Принципалом услуг;

-Не предоставлять ложные сведения о Клиенте или его вопросе.

-Предоставить Принципалу информацию о способе и порядке получения агентского вознаграждения.

6. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

6.1. Принципал оплачивает Агенту агентское вознаграждение не позднее 3 (трех) банковских дней с момента исполнения договора об оказанных услуг заключенного с Клиентом.

6.2. Положения пункта 1 статьи 317.1. Гражданского Кодекса РФ к обязательствам Сторон по настоящему Агентскому Договору не применяются.

7. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ

7.1. Стороны признают телефонную, электронную связь в качестве официального способа передачи информации в рамках настоящего Договора.

7.2. Принципал имеет право увеличить стоимость юридических услуг с Клиентом путем подписания дополнительного соглашения к договору об оказании юридических услуг, либо заключение нового договора об оказании юридических услуг с Клиентом, при этом Агент не приобретает право требования на агентское вознаграждение.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. Принципал отвечает перед Клиентом, если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не установлено, что ответственность перед клиентами несет третье лицо.

8.2. Принципал несет ответственность перед Агентом за выполнение принятых на себя обязательств только при условии полной оплаты юридических услуг Клиентом и выполнения Агентом требований настоящего Договора.

8.3. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор), возникших после заключения настоящего Договора в результате событий чрезвычайного характера. К событиям чрезвычайного характера, в частности, относятся: наводнение, пожар, землетрясение, взрыв, шторм, оседание почвы и иные явления природы, а также война или военные действия, эпидемии, пандемии, принятие органом государственной власти или управлениями решения, повлекшего невозможность исполнения настоящего Договора. Возникновение обстоятельств непреодолимой силы должно быть подтверждено достоверными документами компетентного государственного органа.

9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

9.1. Стороны обязуются путем переговоров принимать все зависящие от них меры по разрешению возможных разногласий и споров, которые могут возникнуть по настоящему Договору.

9.2. При разрешении споров в рамках настоящего Договора, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

9.3. При невозможности внесудебного урегулирования споров они подлежат рассмотрению в суде по месту нахождения Принципала.

10. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

10.1. Настоящий Договор вступает в силу с «12» сентября 2020 г.

10.2. Принципал имеет право в одностороннем порядке изменить условия настоящего договора.

11. РЕКВИЗИТЫ ПРИНЦИПАЛА

Общество с ограниченной ответственностью «Московский Центр «Право и Недвижимость»

Фактический адрес: г. Москва, ул. Арбат, д. 9 с 1

Привлечение агентов для развития бизнеса – распространенная коммерческая практика. Она применяется, например, в целях расширения клиентской базы, сбора и анализа коммерческих данных. Такие услуги могут носить юридически значимый характер, но могут иметь и ценность информационную, при этом действия агента сами по себе никаких правовых последствий для заказчика не несут. Согласно ГК РФ услуги агента должны быть оплачены.

Агентский договор

Услуги посредника-агента при совершении сделок являются предметом агентского договора. Он может заключаться как в устной форме, так и в письменной. Форма заключения агентского договора выбирается сторонами сделки. Потребитель услуг агента, их заказчик, именуется в договоре принципалом.

Договор содержит стандартные пункты: стороны, дату, срок исполнения договорных обязательств, обязанности партнеров и их права, содержание услуги агента, ответственность сторон, форс-мажор, порядок разрешения споров, если таковые возникнут, условия, при которых договор может быть расторгнут. При составлении этого вида договора обращают особое внимание на пункт, в котором говорится о вознаграждении агента. Важно правильно определить его размер, а также процедуру сдачи подтверждающей выполнение поручения документации и составления отчетности агентом.

Оплата агентских услуг возможна как в традиционной денежной форме, так и в натуральной: продукцией, производимой фирмой-заказчиком, либо иными товарами.

Внимание! Безвозмездное исполнение агентских функций Гражданским кодексом не предусмотрено.

Агентское вознаграждение

Размер вознаграждения агента может быть любым. Закон не содержит ограничений на этот счет. Вознаграждение агента может выражаться:

• фиксированной суммой;
• процентами от реализации продукции либо от суммы заключенных в результате его деятельности сделок.

Могут иметь место и иные способы оплаты. Заметим, что даже если в заключенном договоре не указана сумма или процент оплаты, такой документ считается легитимным.
Если принципал и агент не могут договориться о расчетах по договору, то при обращении в суд учитываются средние рыночные цены за сходные с договорными услуги.

Грамотно составленный агентский договор учитывает фактор инфляции. Целесообразно прописать в нем такие условия, при которых вознаграждение агента увеличивалось бы пропорционально ее уровню в процентном отношении.

Основание для выплаты вознаграждения, как и для компенсации затрат агента, – это его отчет с приложением первичных подтверждающих документов. Обычно порядок предоставления отчетных данных агентом прописывается в договоре. В зависимости от характера услуг это может быть и разовый отчет по результатам работы, и периодические отчеты (раз в квартал, в месяц) или любые другие условия, устраивающие обе стороны.

Внимание! Возмещение затрат агента, понесенных в ходе исполнения обязанностей по договору, не входит в сумму вознаграждения.

Если сроки выплат в договоре упущены, руководствуются ст. 1006 ГК РФ, согласно которой принципал обязан расплатиться с агентом не позднее семидневного срока с момента предоставления им отчета о проделанной работе. Форма отчета утверждается руководителем, прикладывается и оформляется как приложение к договору.

Бухгалтерский учет

Документирование и корреспонденции счетов по операциям между агентом и принципалом учитывают не только условия выплаты агентского вознаграждения в целом, но и такие нюансы, как:

• работает ли агент от собственного имени либо от имени заказчика;
• получает ли агент вознаграждение из сумм реализованного третьей стороне товара (перечислений от стоимости заключенных им договоров) либо заказчик производит оплату отдельной суммой;
• хранится ли товар, с которым работает агент, на его складе либо нет, и т.д.

Вариантов учетных схем может быть несколько, основные из них приведены ниже.

Проводки у агента, если он действует от имени заказчика

Агент, работающий от имени заказчика, не является владельцем ТМЦ, с которыми он работает. Следовательно, у него не возникает ни доходов, ни расходов, связанных непосредственно с этими ценностями (ПБУ 9/99).

Проводки:

• Д51 (или 52) К76 — поступили средства от принципала для обеспечения сделки, с учетом НДС и вознаграждения.
• Д76 К90.1 — вознаграждение агенту.
• Д90.3 К68.2 — НДС с суммы вознаграждения.
• Д60 К51 — перечислено поставщику за ТМЦ для принципала.
• Д76 К60 — возмещаемые агентские расходы зафиксированы в учете, с НДС.

Товары, полученные для заказчика, учитываются за балансом, Д002 (товар не является собственностью агента). После отгрузки со склада агента товара заказчику они списываются с К002.

Проводки у агента, если он действует как посредник

• Д62 К76 — выручка по договору.
• Д51 (или 52) К62 — покупатель произвел оплату.
• Д76 К51 (или 52) — перечисление средств за проданные ТМЦ принципалу (за минусом сумм вознаграждения).
• Д62 К90.1 — вознаграждение агенту учтено.
• Д90.3 К68.2 — НДС на вознаграждение начислено.
• Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.

Аналогично предыдущему варианту ведется забалансовый учет активов: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны проданные ТМЦ.

У принципала учет схож с учетом расчетов с поставщиками, однако следует учитывать работу с ними посредством третьего лица – агента.

Проводки заказчика в случае, если агент действует от его имени

• Д76 К51 — перечисление агенту денег на закупку, вознаграждение, возмещение его расходов.
• Д41 К76 — учтена закупка товара через агента (аналогичной проводкой в стоимости товара учитываются агентское вознаграждение, стоимость доставки).
• Д 19 К76 — НДС с закупки товара (аналогичной проводкой учитывается НДС с вознаграждения, стоимости доставки).
• Д68.2 К19 — к вычету НДС.

Проводки заказчика в случае, если агент действует как посредник

• Д51 К62 — получены д/средства от агента, полученные им от покупателей.
• Д62 К90.1 — зафиксирована выручка от агента согласно его отчету.
• Д90.3 К68.2 — НДС на вырученную сумму.
• Д20 (или 44, 26) К76 — зафиксировано вознаграждение агенту.
• Д19 К76 — НДС на вознаграждение.
• Д 68.2 К19 — к вычету НДС.
• Д90.2 К20 (или 26, 44) — списание затрат по услугам агента.
• Д76 К62 — к зачету вознаграждение агента.

Особенности налогового учета

Как видно из приведенных выше данных, коммерческие операции между агентом и заказчиком облагаются НДС. Кроме того, доходы входят в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и упрощенному налогу, как и другие доходы от деятельности фирмы. Расходы подразделяются на включаемые в налоговую базу и не включаемые в нее. Согласно ст. 252 НК РФ (п.1) плательщик налога вправе уменьшить базу по нему на сумму подтвержденных затрат, кроме тех, что перечислены в ст. 270 (9). В частности, здесь упомянуты и расходы агента по договору с принципалом, если они возмещаются последним.

Не включается в доходы агента сумма, которую он по договору перечисляет заказчику. В то же время, если расходы, согласно договору, заказчик не возмещает, то они включаются в базу по налогу, согласно ст. 252 НК РФ.

Главное

1. Агент по договору с принципалом может действовать как от его имени, так и от своего, оказывая посреднические услуги.
2. Бухгалтерский учет таких сделок и движений по ним строится исходя из учета всех значимых пунктов договора.
3. Вознаграждение агента выплачивается на основании его отчета о проделанной работе.
4. Суммы по агентскому договору с обеих его сторон облагаются НДС, доходы, аналогично, включаются в расчет прибыли за период и в расчет по УСН.
5. Расходы на уменьшение можно включать лишь в той их части, которая не возмещается другой стороной. Агент, чьи расходы возмещает заказчик, не имеет права включать указанные суммы в расчет по налогу.