Виды и классификация аудита

Виды и классификация аудита

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года.

Классификация видов аудита

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Главная цель аудита состоит в определении досто­верности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйствен­ного права и налогового законодательства. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказа­ние различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обу­чение и др.

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

— усложнением организационной структуры предприятий;

— разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

— удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

— стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

— повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Некоторые виды внутреннего аудита называютсяуправленчес­ким, илипроизводственным аудитом. Основными задачами данного аудита являются проверка и со­вершенствование организации и управления предприятием, качест­венных сторон производственной деятельности, оценка эффектив­ности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудитора­ми, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности,который заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Внешний аудитпроводится на договорной основе аудитор­скими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реаль­ные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

-независимость и объективность при проведении проверок;

-конфиденциаль­ность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

-использование методов статистики и экономического анализа;

-применение новых информационных технологий; уме­ние принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

-доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

-ответственность аудитора за последствия его реко­мендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соот­ветствия предписанным условиям, правилам или законам. Если та­кие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капи­талом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполне­ние этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку от­четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтер­ского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в дея­тельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить за­конность, добросовестность и эффективность деятельности управ­ляющих, правильность составления налоговой отчетности, исполь­зования социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, уста­новленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязатель­ного аудита регламентируются законодательными нормами. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличи­вает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудито­ром (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан по­этому на знании специфики клиента, его положительных и отрица­тельных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.). С точки зрения направленности аудит подразделяется на: — общий аудит (предприятия и их объединения независимо от ор­ганизационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); — банковский аудит;- аудит страховых организаций; — аудит бирж; — аудит внебюджетных фондов.

К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

G налоговый аудит;

G ценовой аудит;

G экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно — ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:

v общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

v банковский аудит;

v аудит страховых организаций;

v аудит бирж;

v аудит внебюджетных фондов;

Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 3303 | Нарушение авторского права страницы

Основным нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года. Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Главная цель аудита состоит в определении досто­верности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйствен­ного права и налогового законодательства. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказа­ние различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обу­чение и др.

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

— усложнением организационной структуры предприятий;

— разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

— удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

— стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

— повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Некоторые виды внутреннего аудита называютсяуправленчес­ким, илипроизводственным аудитом.

2. Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный аудит. Прочие виды аудита.

Основными задачами данного аудита являются проверка и со­вершенствование организации и управления предприятием, качест­венных сторон производственной деятельности, оценка эффектив­ности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудитора­ми, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности,который заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Внешний аудитпроводится на договорной основе аудитор­скими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реаль­ные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

-независимость и объективность при проведении проверок;

-конфиденциаль­ность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

-использование методов статистики и экономического анализа;

-применение новых информационных технологий; уме­ние принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

-доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

-ответственность аудитора за последствия его реко­мендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соот­ветствия предписанным условиям, правилам или законам. Если та­кие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капи­талом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполне­ние этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку от­четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтер­ского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в дея­тельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить за­конность, добросовестность и эффективность деятельности управ­ляющих, правильность составления налоговой отчетности, исполь­зования социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, уста­новленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязатель­ного аудита регламентируются законодательными нормами. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличи­вает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудито­ром (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан по­этому на знании специфики клиента, его положительных и отрица­тельных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.). С точки зрения направленности аудит подразделяется на: — общий аудит (предприятия и их объединения независимо от ор­ганизационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); — банковский аудит;- аудит страховых организаций; — аудит бирж; — аудит внебюджетных фондов.

К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

G налоговый аудит;

G ценовой аудит;

G экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно — ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:

v общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

v банковский аудит;

v аудит страховых организаций;

v аудит бирж;

v аудит внебюджетных фондов;

Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 3304 | Нарушение авторского права страницы

Т.А. Фролова
Аудит: конспект лекций
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

1.2. Виды аудита

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

Рис.1. Общая классификация аудиторской деятельности

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

— банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);

— страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования);

— аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются  инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);

— общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности).

Данная классификация введена потому, что аудиторские аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.

По степени обязательности аудит подразделяется на:

—          обязательный аудит;

—          инициативный аудит.

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Он проводится ежегодно.

В статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ  установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. К экономическим субъектам относятся:

§  открытые акционерные общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

§  банки и другие кредитные учреждения;

§  бюро кредитных историй;

§  страховые организации и общества взаимного страхования;

§  товарные и фондовые биржи;

§  инвестиционные институты (инвестиционные и чековые фонды, холдинговые компании);

§  внебюджетные фонды;

§  благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

§  организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 50 млн. руб. или сумма активов балансов на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях:

— руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги;

— собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу;

— банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о прибылях и убытках.

По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:

1) аудит годовой бухгалтерской отчетности;

2) специальный аудит.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации.

Мнение это выражается в аудиторском заключении.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть:

— подтверждение законности совершенных хозяйственных операций;

— подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций (налоговый аудит);

— проверка правильности организации производства, эффективности методов управления (управленческий аудит);

— проверка соответствия отдельных показателей деятельности предприятия установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит) и т.

Виды аудита. Характеристика, особенности

д.

По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на:

• внешний аудит;

• внутренний аудит.

Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные учреждения.

Внутренний аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Задачами служб внутреннего аудита могут быть:

1)      подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;

2)      контроль за состоянием и сохранностью активов;

3)      исполнительский контроль;

4)      оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т. д.

1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

Онлайн-тестыТестыБухгалтерский учёт и аудитОсновы аудитавопросы

1-15   16-30   31-45   46-60   61-75   76-90   91-105   …   196-197  

«Сущность аудита, его содержание, цели и задачи»

16.Каким из перечисленных ниже этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться:
профессиональное поведение

17.Какова основная цель аудиторской проверки?
подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности

18.Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитом?
внешний аудитор полностью независим от организации, внутренний аудитор работает в организации

19.Не является разновидностью аудита:
контрольный аудит

20.Обязан ли аудитор сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, если деловые отношения с ними прекращены?
да, обязан по закону

21.Обязательная аудиторская проверка проводится:
в случаях, установленных законодательством и по поручению государственных органов

22.Обязательной аудиторской проверке подлежат:
небанковские кредитные учреждения
общества взаимного страхования
товарные и фондовые биржи

23.Обязательной ежегодной аудиторской поверке подлежат открытые акционерные общества:
независимо от числа акционеров и размеров уставного капитала

24.Обязательную ежегодную аудиторскую проверку обязаны проходить организации, созданные в форме:
ОАО

25.Обязательный аудит — это:
подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, в случаях, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами

26.Обязательный аудит проводится:
в случаях, установленных законодательством РФ

27.Одним из критериев обязательной аудиторской проверки является:
сумма активов баланса, превышающая в 200 000 раз на конец года установленный законодательством МРОТ

28.Определите из ниже перечисленных сопутствующих аудиту услуг вид услуг, который совместим с аудитом бухгалтерской отчетности:
управленческое консультирование

29.Определите из нижеприведенного перечня случаи, когда аудит бухгалтерской отчетности является обязательным:
организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества

30.Определите содержание принципа добросовестности при проведении аудита:
обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью

1-15   16-30   31-45   46-60   61-75   76-90   91-105   …   196-197  

Аудиторская деятельность

12.6. Организация проведения аудиторской проверки

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подготовленной в соответствии с российским законодательством, проводится согласно:

  • Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ;
  • Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Правительством Российской Федерации;
  • Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандартам);
  • Международным аудиторским стандартам в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандартам);
  • Внутренним стандартам, методикам и инструкциям по аудиту, подготовленным аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и аудиторскими фирмами.

Порядок и методы проведения аудита. Порядок проведения аудиторской поверки имеет следующую структуру: каждый раздел аудита разбивается на подразделы. Внутри каждого подраздела проводятся тесты, предметом которых являются:

  • предмет тестирования;
  • выводы о соответствии действующему законодательству;
  • предложения по совершенствованию с конкретными примерами;
  • основания для приведения в соответствие с законодательством, рекомендации по исправлению.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется с использованием следующих методов:

  • наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвентаризации (где применимо);
  • изучение документов, лежащих в основе хозяйственных или бухгалтерских операций;
  • устный опрос сотрудников и руководства всех соответствующих департаментов (включая департаменты транспортировки и учета нефти, капитальных проектов и стратегического развития, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, инвестиций и юридический департамент);
  • получение письменных подтверждений третьих сторон (банки, потребители, поставщики);
  • проверка документов, полученных от третьих лиц;
  • проверка документов клиента;
  • проверка арифметических расчетов;
  • аналитические процедуры;
  • обсуждение вопросов с руководством.

На рис. 12.2 приведены основные блоки осуществления аудиторской проверки.

Рис. 12.2.

Аудит и аудиторская деятельность

Общая блок-схема аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

  1. общее и детальное планирование аудиторской проверки;
  2. сбор аудиторских доказательств;
  3. завершение аудиторской проверки.

Этап 1. Общее и детальное планирование

Планирование аудиторской проверки предприятий включает в себя три последовательных этапа:

  1. сбор и анализ информации об аудируемом лице;
  2. подготовка общего плана аудиторской проверки;
  3. подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются особенности бизнеса аудируемого лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, системы документооборота и системы внутреннего контроля; анализируются внутренние и внешние факторы, которые могут оказать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Проводится анализ рисков — общеэкономических, финансовых и отраслевых, которые влияют на аудируемое лицо при осуществлении хозяйственной деятельности. Рассматриваются существенные события текущего года, влияющие на достоверность отчетности, а также анализируются результаты хозяйственной деятельности, которые связаны с потенциальными рисками.

Знакомство с бизнесом аудируемого лица, особенностями его деятельности, а также оценка рисков позволяют подготовить обоснованный план и программу аудита.

На втором этапе готовится общий план аудиторской проверки; предполагается использовать процедуры аналитической проверки.

На третьем этапе разрабатывается программа проведения аудиторских процедур по существу для разделов, которые включены в план аудита. Детальные программы готовятся так, чтобы убедиться в том, что:

  • отраженные в бухгалтерской отчетности активы, обязательства, доходы и расходы действительно имеют отношение к деятельности предприятия и должным образом подтверждены первичными документами;
  • все реально существующие активы, обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности; активы, обязательства, доходы и расходы отражены в его бухгалтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;
  • в бухгалтерской отчетности раскрыта вся требуемая в соответствии с российским законодательством информация об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информация представлена в бухгалтерской отчетности должным образом.

Этап 2. Сбор аудиторских доказательств

На этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу.

Обе процедуры позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения.

Проверка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы определить, насколько эффективны принятые на предприятиях методы контроля, призванные уменьшить риск присутствия в отчетности существенных искажений.

Эта проверка включает проверку системы бухгалтерского учета, которая используется аудируемым лицом, и тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом.

Проверки операций по существу выполняются для выявления существенных искажений по отдельным статья бухгалтерской отчетности.

Этап 3. Завершение аудиторской проверки

По завершении аудита предоставляются рекомендации для того, чтобы помочь аудируемому лицу усовершенствовать систему внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности (в пределах проаудированных операций).

Результаты аудиторской проверки представляются в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и отчете (письменной информации руководству) о результатах аудиторской проверки.

Принципы организации аудиторской работы. Аудиторская проверка предусматривает обеспечение достаточного объема людских, материальных и информационных ресурсов; организацию механизма управления конкретной аудиторской проверкой; разработку внутрифирменной методологии и организацию предварительного, текущего и последующего контроля.

Обеспечение ресурсами необходимо для качественного выполнения работ, особенно в ситуации роста объема оказываемых услуг. Это предусматривает:

  • достаточное количество высококвалифицированных специалистов;
  • обеспечение специалистов информацией;
  • наделение специалистов персональными компьютерами с информационной базой, оргтехникой, средствами связи.

Управление аудиторской проверкой предусматривает:

  • формулирование целей и задач проверки, определение формы представления результата;
  • назначение кураторов проверки из числа топ-менеджеров аудиторской организации;
  • назначение менеджеров проверки из числа ведущих специалистов соответствующей специальности;
  • составление плана-графика проверки;
  • определение количественного и качественного состава специалистов, определение потребностей в информационных и материальных ресурсах;
  • формирование бюджета проверки;
  • реализация аудита, обеспечение текущего контроля со стороны менеджеров и кураторов проверки;
  • оформление результатов, последующий контроль со стороны менеджеров и кураторов проверки с привлечением в необходимых
  • случаях других специалистов;
  • доработка результатов проекта;
  • представление результатов заказчику.

Организация аудиторских работ предусматривает следующие действия:

  • составление схемы организации работ (определение перечня лиц, ответственных за конкретные участки работы; разработка плана и программы подготовки и проведения аудита; обеспечение механизма взаимодействия между департаментами; определение порядка работы с документацией по проекту, порядка согласования и утверждения итоговых материалов);
  • документирование работ на всех этапах подготовки, проведения и завершения аудита с обязательным последующим контролем по схеме «аудитор — руководитель аудиторской группы — менеджер по проекту» с использованием системы типовых рабочих бланков;
  • выработка внутрифирменной позиции по отдельным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, связанным с изменением нормативной базы;
  • согласование позиций и выработка единой методологии с соответствующими отделами, управлениями аудируемого лица;
  • проведение на регулярной основе внутрифирменных совещаний менеджеров для своевременного выявления возникающих проблем и доведения необходимой информации до исполнителей;
  • выработка единой позиции фирмы по сложным и неоднозначным проблемам.

Состав группы и задания каждому члену группы:

Директор проекта — планирование работ; курирование проекта, организация взаимодействия служб аудиторской компании; решение наиболее сложных вопросов, выявленных в ходе аудита предприятия; утверждение отчетов и заключений;

старший менеджер — планирование работ; общее руководство аудитом; корректировка заданий группе; согласование отчетов и заключений; контроль рабочих документов аудиторов и менеджера;

менеджер — планирование работ, расчет уровня существенности; подготовка запросов на предоставление информации; оперативное руководство проектом; распределение заданий по проверке; контроль рабочих документов аудиторов; общая оценка системы внутреннего контроля; общая оценка учетной политики; проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства; оценка условных фактов хозяйственной деятельности; оценка событий после отчетной даты; подготовка проектов отчетов и заключений;

ведущий аудитор — аудит формирования результатов и распределения прибыли; аудит капитала (за исключением добавочного); определение доли РФ и прочих акционеров в уставном капитале, в том числе по объявленным акциям; аудит внешнеэкономической деятельности; оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

старший аудитор — аудит затрат на производство; аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, возмещение НДС; проверка наличия производственного и финансового плана на текущий и следующий годы; оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

ведущий аудитор — аудит реализации продукции; аудит расчетов с покупателями;

старший аудитор — аудит налогов и расчетов с бюджетом; аудит расходов для целей налогообложения; аудит отложенных налоговых обязательств; оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

старший аудитор — аудит внеоборотных активов за исключением финансовых вложений; аудит счета 001 «Арендованные основные средства»; аудит счета 010 «Износ основных средств»; аудит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»; аудит расчетов с поставщиками по основным средствам и капитальным вложениям; аудит НДС входного по основным средствам и капитальным вложениям; аудит земельных участков, налога на землю и арендных платежей; аудит налога на имущество; аудит счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; аудит добавочного капитала (в части переоценки); оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

старший эксперт — аудит финансовых вложений; аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; аудит счета 005 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов»; аудит счета 006 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; аудит счета 007 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; аудит расчетов с подотчетными лицами; аудит расчетов по заработной плате; аудит расчетов по социальным платежам; оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

эксперт — аудит денежных средств; аудит производственных запасов; аудит расчетов с поставщиками ТМЦ и товаров; аудит возмещения НДС входного по ТМЦ; аудит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; аудит счета 003 «Материалы, принятые в переработку»; оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

ведущий юрисконсульт — аудит учредительных документов, предприятий; анализ договорной работы; анализ претензи- онно-исковой работы; анализ хозяйственных операций предприятия на соответствие законодательству РФ; проверка данных о соответствии фактического количества членов совета директоров — представителей РФ нормативному количеству;

руководитель направления — корпоративные системы управления — Оценка системы компьютерной обработки данных;

заместитель управляющего директора — руководитель отдела контроля качества — тестирование качества наиболее важных направляемых клиентам документов; оценка эффективности работы сотрудников аудиторской компании;

ведущий эксперт отдела контроля качества — тестирование полноты выполненных работ; тестирование обоснованности выводов и наличия аудиторских доказательств; тестирование качества направляемых клиентам документов, составляемых по результатам аудита (заключений, отчетов); оценка эффективности работы сотрудников аудиторской компании;

директор по правовым вопросам — оказание консультационных услуг аудиторскому персоналу, занятому на проекте, в письменной и устной форме;

директор по методологии бухгалтерского учета — оказание консультационных услуг аудиторскому персоналу, занятому на проекте, в письменной и устной форме;

директор по налоговому учету — оказание консультационных услуг аудиторскому персоналу, занятому на проекте, в письменной и устной форме;

заместитель генерального директора — трактовка возможности применения норм международных стандартов финансовой отчетности при подготовке бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерской отчетности.

Порядок взаимодействия с аудируемым лицом. Взаимодействие с клиентами строится с соблюдением требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта», а также стандартов аудиторской фирмы, которые регламентируют следующие важные стороны деятельности аудитора:

  • сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, — применяется Международный стандарт аудита № 260;
  • подписание письма-обязательства на проведение аудита аудитором и клиентом;
  • порядок оформления документации аудитора, направляемой клиенту;
  • регламент передачи клиенту выполненной работы по результатам проведенного аудита;
  • получение информации от клиента в отношении оценки качества и управления аудита.

Осуществление аудита проводится в постоянном взаимодействии с уполномоченными представителями клиента. С самого начала подготовки аудиторской проверки большой объем предварительной работы осуществляется во взаимодействии с клиентом. График работы аудиторов у клиента согласовывается заранее, учитывая все потребности и пожелания клиента.

В ходе проверки руководитель аудиторской проверки постоянно обменивается с представителями клиента информацией для того, чтобы клиент как можно быстрее узнавал о выявленных нарушениях в ходе проверки. Это позволяет аудируемому лицу:

  • получать необходимые и своевременные пояснения и аргументацию аудиторов по выявленным нарушениям;
  • представлять и формировать дополнительные документы по хозяйственным операциями, по которым возникли замечания либо уточнения в ходе проверки со стороны аудиторов;
  • устранять выявленные нарушения в ходе проверки, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Согласно сложившейся практике оказания аудиторских услуг, а также в рамках договора на проведение аудита даются консультации клиенту по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

Консультации по указанным вопросам предоставляются на основании письменных запросов клиента. Подобный способ взаимодействия с клиентом позволяет получить четкую формулировку поставленного вопроса и описание ситуации. Ответы на запросы предоставляются также в письменной форме во избежание неоднозначных толкований, которые могут иметь место при устных консультациях относительно применения тех или иных нормативных актов.

Проект отчета по результатам проведенного аудита направляется в бухгалтерскую службу клиента для получения всех возможных возражений и уточнений, которые могут иметь место в силу того, что аудиторская проверка отдельных разделов бухгалтерского учета проводится на выборочной основе в соответствии с установленным уровнем существенности.

После согласования с клиентом окончательного варианта отчета предлагаются возможные варианты исправления выявленных нарушений и высказывается мнение относительно возможных последствий, которые могут иметь место по результатам проверок, проводимых внешними контролирующими органами по указанным нарушениям.

В некоторых случаях внешние контролирующие органы выносят решения по отдельным вопросам бухгалтерского и налогового учета, которые могут отличаться от мнения аудиторов и самого клиента. При этом аудиторская организация начинает помогать клиенту еще до того момента, когда единственным способом защиты интересов клиента становится судебное разбирательство.

admin

Добавить комментарий