Учет объектов интеллектуальной собственности

Учет объектов интеллектуальной собственности

Нередко у предприятия возникает необходимость приобретать имущество по договору лизинга. Но как показывает практика аудиторских проверок, в последнее время у сельхозорганизаций вновь возникли проблемы с учетом лизингового имущества, поэтому бухгалтерской службе стоит уделить большее внимание для правильного учета лизинговых операций.

Основные проблемы, которые могут возникнуть у бухгалтерии предприятия:

1. Где учитывать имущество, на балансе организации или за балансом?

2. Как учитывать лизинговые платежи, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя?

3.Как лизинговые платежи принимаются в расходы по ЕСХН или налогу на прибыль, как возместить НДС?

В каждой ситуации есть свои особенности, но в целом методика учета схожая, различия могут быть только в режиме налогообложения и в том, на чьем балансе должно учитываться имущество.

Бухгалтерский учет

Для того, чтобы определиться с методом учета имущества, в первую очередь стоит обратить внимание на договор лизинга, в большинстве случаев именно в договоре указано, где учитывать предмет лизинга. Но существуют ситуации, кода в договоре данная информация не отражена, например, договор с АО «Росагролизинг» всегда имеет ссылку на общие условия договора на сайте www.rosagroleasing.ru. Но если ознакомиться с общими условиями, станет понятно – имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя!

Рассмотрим два различных метода учета в зависимости от условий договора лизинга:

1) В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга.Лизинговые платежи начисляются на счета затрат в соответствии с графиком платежей в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении договора лизинга и оплате выкупной стоимости предприятием отражается выбытие имущества с забалансового счета с одновременным отражением на балансовых счетах 08 или 10 поступления имущества по выкупной цене.

Рекомендуется следующий перечень бухгалтерских записей:

Дт 001 – стоимость лизингового имущества учтена на забалансовом счете;

Дт 20,23,25 – Кт 76 – сумма лизингового платежа включена в состав расходов;

Дт 76- Кт 51 – перечислен ежемесячный платеж;

Дт 76 — Кт 51 – перечислена часть выкупной цены за предмет лизинга.

Кт001 – отражено выбытие лизингового имущества с забалансового счета при переходе в собственность лизингополучателя.

Дт 08 — Кт 76, Дт 01 — Кт 08 – отражены затраты на выкуп арендованного имущества (по стоимости, отраженной в договоре лизинга) и ввод в эксплуатацию.

Возможен также вариант учета в качестве МПЗ, если выкупная стоимость не превышает лимита признания основного средств в качестве МПЗ, установленного учетной политикой организации, например, 40 тыс. руб. — Дт 10 — Кт 76.

2) Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость полученного в лизинг имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например, субсчет 76-5 «Арендные обязательства». Стоимость предмета лизинга списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При этом сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа не признается расходом организации, а учитывается в составе дебиторской задолженности, что отражается записью по дебету счета 76, субсчет «Авансовый платеж по договору лизинга» (п. 3, 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н; далее — ПБУ 10/99).

Отметим, что в течение всего срока действия договора лизинга сумма ранее уплаченного лизингодателю аванса засчитывается в счет оказания услуги в порядке, установленном в договоре. При этом в договоре могут быть предусмотрены равномерное погашение аванса в течение срока договора лизинга; погашение аванса пропорционально сумме лизингового платежа; иной порядок.

Перечень рекомендуемых бухгалтерских записей:

Дт 76 — Кт 51 – перечислен авансовый платеж;

Дт 08 — Кт 76 – отражена задолженность перед лизингодателем в оценке, отраженной в договоре лизинга;

Дт 76 — Кт 51 – ежемесячные платежи;

Дт 01 — Кт 08 – объект, полученный по договору лизинга, принят к учету в качестве объекта основных средств.

Обращаем Ваше внимание, что в программе «1С: Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия 3.0» предусмотрены специальные счета и документы по учету лизингового имущества. Для учета лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлены субсчета: 76.07.1 «Арендные обязательства», 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам», 01.03 «Арендованное имущество», 02.02 «Амортизация арендованного имущества». Для учета начисленных лизинговых платежей у лизингополучателя в План счетов добавлен счет: 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам».

1. Поступление в организацию объекта основных средств оформляется документом «Поступление в лизинг» (результатом проведения данного документа будет следующая запись — Дт 08.04 «Поступление объектов ОС» -Кт 76.07.1 «Арендные обязательства»)

2. Ввод в эксплуатацию оформляется документом «Поступление объектов основных средств» (Дт 01.03 «Арендованное имущество» Кт 08.4). В дальнейшем амортизация будет начисляться по кредиту счета 02.03 «Амортизация арендованного имущества».

3. Начисление ежемесячного платежа оформляется документом «Услуги лизинга» (Дт 76.07.1 «Арендные обязательства» Кт 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»)

4. Выкуп предмета лизинга оформляется документом «Выкуп предмета лизинга» (Дт 76.07.1 Кт 60.01, Дт 01.1 Кт 01.3, Дт 02.03 Кт 02.01)

Налог на добавленную стоимость (НДС)

1). В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя. Право на вычет указанного НДС у лизингополучателя возникает по мере начисления лизинговых платежей на основании счетов-фактур лизингодателя, оформленных с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

— на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;

— на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа, однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Запись

Операция

Дт 76-лизинг/аванс — Кт 51

Перечислен авансовый платеж

Дт 001

Получено имущество от лизингодателя

Дт 20 (26, 44) — Кт 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Дт 19 — Кт 76-лизинг/текущие платежи

Отражен НДС по лизинговому платежу

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 51

Уплачен лизинговый платеж

Дт 68 — Кт 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

Кт 001

По окончании договора имущество списано с забалансового учета

2). Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем по лизинговым платежам, лизингополучатель вправе принять к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя, оформленных с соблюдением требований законодательства, после отражения лизинговых платежей в учете при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Проводка

Операция

Дт 76-лизинг/аванс — Кт 51

Перечислен авансовый платеж

Дт 19 — Кт 76-лизинг/аванс

Отражен НДС с авансового платежа

Дт 68 — Кт 19

Принят к вычету НДС с авансового платежа

Дт 08 — Кт 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Дт 19 — Кт 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

Дт 01-лизинг — Кт 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Дт 76-лизинг/арендные обязательства — Кт 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Дт 68 — Кт 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 51

Уплачен лизинговый платеж

Дт 76-лизинг/текущие платежи — Кт 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

Дт 76-лизинг/аванс — Кт 68

Восстановлен НДС с авансового платежа

Налог на прибыль организаций

1) В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингодателя (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При расчете налога на прибыль вы признаете два вида расходов:

— лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости);

— выкупную стоимость.

2). Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оно включается в состав амортизируемого имущества в налоговом учете лизингополучателя (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;

2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;

3) выкупную стоимость.

При ЕСХН(УСН)независимо от метода учета имущества вы учитываете в расходах:

— дату перечисления платежа;

— последнее число месяца, за который начислен платеж;

2) выкупную стоимость. Ее можно учесть в расходах только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество.

Не секрет, что в России, как и во всем мире, в настоящее время широко развита купля-продажа предметов интеллектуальной собственности. Как правильно сформулировать условия договора, покупая такой необычный товар, чтобы сэкономить на налогах?

Действующие нормы

Не секрет, что в России, как и во всем мире, в настоящее время широко развита купля-продажа предметов интеллектуальной собственности. В нашей стране такой оборот опосредуется, регулируется нормами четвертой части Гражданского кодекса РФ, которая носит название «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации». При этом Гражданский кодекс (в частности, ст. 1225) делит объекты интеллектуальной собственности на результаты интеллектуальной деятельности как таковые (это, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, ноу-хау и т. д.) и на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (к ним можно отнести товарные знаки, наименования мест происхождения товаров и т. д.). При «продаже» объекта интеллектуальной собственности должен быть заключен договор об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности, по которому одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (ст. 1234 ГК РФ).

С точки зрения налогового учета объект интеллектуальной собственности является нематериальным активом и подлежат амортизации в течение определенного срока. Откуда же он берется? Логично предположить, что организация может амортизировать, то есть учитывать расходы на приобретение объекта интеллектуальной собственности в течение периода, на который передается право на результат интеллектуальной деятельности в отношении соответствующего объекта. К примеру, патент и свидетельство в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, удостоверяют правообладание объектом интеллектуальной собственности и имеют срок действия. Поэтому очевидно, что срок, в течение которого организация может пользоваться приобретенным объектом интеллектуальной собственности, не может превышать период действия патента или свидетельства. Однако если по закону госрегистрации объекта интеллектуальной собственности не требуется (например, художественного фильма), то как же определить период, на который передается право пользования этим объектом? Дело в том, что понятие «срок передачи» вообще неприменимо к отчуждению объектов интеллектуальной собственности. То есть ограничить срок передачи исключительных прав – это все равно что в договоре купли-продажи указать, что право собственности покупателя на товар будет действовать в течение определенного периода, например, пять лет. Подтверждается это и судебной практикой. Пленум Верховного Суда и Пленум ВАС в пункте 13.1 совместного постановления от 26 марта 2009 г. № 5/29 указали, что в договоре отчуждения исключительного права нельзя ограничивать срок передачи исключительных прав. В противном случае такая сделка может быть переквалифицирована судом в лицензионный договор либо признана недействительной. Следует отметить, что исключительное право на произведение, например, на дизайн-макет, базу данных статей и иллюстраций, литературный роман действует в течение всей жизни автора и в продолжение семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора (п. 1 ст. 1281 ГК РФ). Но, к счастью, в момент принятия к учету исключительных прав точная дата их прекращения неизвестна. Кроме того, вряд ли организация будет заинтересована в том, чтобы амортизировать нематериальный актив в течение срока, априори составляющего более семидесяти лет.

Выход есть

Обратимся же к формулировкам Налогового кодекса. В пункте 2 статьи 258 НК РФ говорится: «…определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности <…> и исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами». Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока хоздеятельности налогоплательщика). По таким НА, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ, владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом и т. п., налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может составлять менее двух лет. Исходя из этих норм, можно констатировать, что если организация приобрела нематериальный актив, который, с одной стороны, не указан в подпунктах 1–3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса, то он является тем нематериальным активом, в отношении которого компания вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может насчитывать менее двух лет. С другой стороны, если этот объект не подлежит государственной регистрации, то есть если на него не выдается патент или свидетельство с указанием срока действия, то нормы амортизации по такому материальному активу должны быть установлены в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам. Обратите внимание на «лазейку», установленную приведенной выше формулировкой пункта 2 статьи 258 НК РФ. Там говорится, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может также обуславливаться соответствующими договорами. Коль скоро срок полезного использования обуславливается соответствующими договорами, то вполне очевидно, что можно вести речь о договорах об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности. Гражданское законодательство не определяет, что такое «срок полезного использования нематериального актива», регулирующий договоры данного вида. Но указанное законодательство РФ и не содержит ограничений по части того, чтобы в договоре об отчуждении исключительного права был установлен срок полезного использования объекта интеллектуальной собственности. Скорее всего, сам факт указания в контракте об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности, например, на художественный фильм, срока полезного использования данного объекта никак не повлияет на гражданско-правовые отношения между правообладателем, то есть тем лицом, которое продает фильм, и приобретателем. Но наличие в договоре единственной фразы о том, что срок полезного использования данного фильма составляет период, равный, например, одному году и шести месяцам, даст формальное основание амортизировать исключительные права на данный фильм в срок, более короткий, чем 10 лет. Такой «сокращенный» срок амортизации зачастую является более целесообразным с точки зрения законов экономики, особенно в отношении тех объектов интеллектуальной собственности, которые очень быстро «морально устаревают», как, например, художественные фильмы и художественная литература «легкого» жанра.

Дата публикации: 01 Сентября 2011, 12:22 — + 0

Клеткина Ю.А.

Волгоградский кооперативный институт (филиал)

АНО ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации»

ОРГАНИЗАЦИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

В статье обоснованы предложения по рационализации порядка проведения инвентаризации интеллектуальной собственности в организациях для получения полной информации в разрезе всех составляющих системы по формированию и использованию этих объектов и обеспечению эффективности управления ими.

Ключевые слова: нематериальные активы, интеллектуальная собственность, инвентаризация

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция, к которой относятся нематериальные активы в части интеллектуальной собственности. В условиях рыночной экономики формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов, в том числе объектах интеллектуальной собственности. Объекты интеллектуальной собственности имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата. По мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации и являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Это особенно справедливо для организаций, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на рынке наукоемкой продукции.

Значение объектов интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности организации характеризуется ростом их доли в общей структуре активов. В настоящее время по данным Федерального института сертификации и оценки интеллектуальной собственности и бизнеса в Российской Федерации доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов в промышленности составляет в среднем 15-20%. Доля интеллектуальной собственности в имуществе организаций характеризуется стремительным

количественным и качественным ростом. При этом с такой же стремительностью растут сомнения инвесторов в отображении реальной стоимости нематериальных активов и их эффективном использовании в публично доступной корпоративной информации. Рост доли нематериальных активов в общей структуре активов ставит задачу рациональной организации их учета.

Объекты интеллектуальной собственности создаются как самими организациями, так и приобретаются у инновационных организаций, что оказывает существенное влияние на формирование состава активов. Объекты интеллектуальной собственности представляют собой уязвимую позицию в системе бухгалтерского учета и при их оценке, прежде всего, необходимо установить, насколько активно они будут использоваться в процессе производства, какие доходы они приносят в настоящее время и какие принесут в будущем. Экономическая ценность интеллектуальной собственности в качестве товара и объекта коммерческой реализации требует от субъекта квалифицированного управления этой областью деятельности как единого организационного целого.

Одним из факторов стабилизации экономики хозяйствующих субъектов является совершенствование управления на основе стратегии развития и эффективности управления их деятельностью на основе совершенствования приемов бухгалтерского учета.

Целью исследования является разработка и обоснование алгоритма проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности, позволяющего максимально обеспечить получение информации об их наличии и состоянии, для решения задач по управлению их использования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

■ сформулировать основные организационно-функциональные аспекты инвентаризации интеллектуальной собственности организации;

■ обозначить источники информации для проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности;

■ предложить порядок проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности, учитывающий специфику этих объектов.

Регулирование и необходимость проведения инвентаризации отражены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» , в Постановлении Правительства РФ «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты

Рисунок 1. Организационно-функциональные аспекты инвентаризации интеллектуальной собственности организации

научно-технической деятельности» , Методических рекомендациях по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности , согласно которым цель инвентаризации состоит в выявлении фактического наличия и качественного состояния активов организации, проверке технической документации, уточнении данных бухгалтерского учета.

Для получения максимально реального результата в ходе подготовки и проведения инвентаризации предлагается предусмотреть и учесть все составляющие системы по созданию и использованию интеллектуальной собственности, в том числе соблюдение интересов всех участников отношений. Рекомендуется в ходе инвентаризации обязательно рассмотреть научно-технические, правовые и экономические аспекты процесса инвентаризации интеллектуальной собственности в организации, в схематичном виде представленные на рисунке 1.

Для этого в состав инвентаризационной комиссии целесообразно включать экспертов по интеллектуальной собственности или инженерно-технический персонал организаций (технические работники, представители юридических служб разработчики, и пр.), представителей службы внутреннего аудита организации, независимых оценочных и аудиторских организаций, патентных поверенных. Это позволит повысить результативность проведения инвентаризации интеллектуальной собственности и попутно выявить перечень проблемных вопросов, связанных с правовой охраной и оценкой рассматриваемых ресурсов, грамотное разрешение которых будет способствовать повышению эффективности управления собственностью промышленных организаций.

Источниками информации для инвентаризации объектов интеллектуальной собственности являются первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы» и данные бухгалтерской финансовой отчетности бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Порядок проведения инвентаризации интеллектуальной собственности во многом аналогичен инвентаризации основных средств, так как они являются внеоборотными активами. Инвентаризация интеллектуальной собственности, порядок проведения которой в схематичном виде представлен нами на рисунке 2, начинается с составления перечня объектов интеллектуальной собственности и проверки наличия документов, что является одним из условий для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива согласно п.3б ПБУ 14/2007. После составления перечня объектов интеллектуальной собственности, имеющейся в организации, необходимо убедиться в наличии объекта интеллектуальной собственности и использование интеллектуальной собственности в сфере производства. Это достигается проверкой документов, в которых этот объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях, например в прилагаемом к охранному документу описании, а также проверкой документов, подтверждающих практическое использование данных объектов в продукции организации или в ее производственных процессах и технологиях.

Описание технологии производственного процесса, конструкторская документация, изображения образцов продукции, программы для ЭВМ, базы данных или другая документация позволяют не только идентифицировать данный объект интеллектуальной собственности, но и

подтвердить использование конкретных объектов в производственном процессе организации. Главным критерием экспертизы на данном этапе является обеспечение возможности идентификации объектов интеллектуальной собственности, установление факта их наличия и использования в организации.

Основным содержанием следующего этапа является проверка действительности прав организации на объекты интеллектуальной собственности, объема прав организации (является объект собственностью организации или она обладает только правом на использование данного объекта), срок обладания правами и других основных договорных условий закрепления прав собственности или прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

К проверяемым документам, подтверждающим правомерность владения имущественными правами относятся:

1) патенты и свидетельства патентного ведомства или зарегистрированные им лицензии

Рисунок 2. Порядок проведения инвентаризации интеллектуальной собственности в организации

на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, знаков обслуживания, а также программ для ЭВМ и баз данных;

2) авторские лицензионные договоры об использовании произведений науки, литературы и искусства;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

3) договоры заказа на создание интеллектуальной собственности, включая авторские договоры заказа и договоры на НИОКР;

4) заказы на создание служебных произведений, сопровождаемые контрактами с создателями (авторами, руководителями работы) интеллектуальной собственности, определяющие имущественные права организации, заказчика служебных произведений и работников организации;

5) учредительные договоры, в которых в качестве вклада в уставный капитал выступают имущественные права на интеллектуальную собственность;

6) решения органов государственной власти о передаче имущественных прав на интеллектуальную собственность, принадлежащих государству: о приватизации, банкротстве, коммерческих и инвестиционных конкурсах, реорганизациях, ликвидации организаций, принадлежащих государству;

7) документы о безвозмездной передаче имущественных прав.

Охранные документы, как правило, состоят из официальных грамот, выдаваемых соответствующим органом Патентного ведомства (Роспатента) и прилагаемых к грамотам описаний (изображений) объектов промышленной собственности.

При экспертизе действительности охранных документов необходимо проверить их действительность: «по объекту», «по территории», «по срокам» действия» охранного документа.

При несоответствии любому из данных критериев охранный документ признается недействительным в отношении конкретного объекта интеллектуальной собственности, на который выдан данный охранный документ. При этом надо учитывать, что выдается только один официальный охранный документ (патент, свидетельство), который находится, как правило, у патентообладателя. У лиц, которые используют данный объект по лицензии, могут быть (должна быть) копия охранного докумен-

та и копии описания (изображения) объекта, а также официально зарегистрированный в Патентном ведомстве лицензионный договор.

При экспертизе действительности охранного документа «по объекту» нужно учитывать, что объем правовой охраны, предоставляемый патентом на изобретение и свидетельством на полезную модель, определяется их формулой, выражающей сущность изобретения или полезной модели, патентом на промышленный образец — совокупностью его существенных признаков, отображенных на фотографиях изделия (макета, рисунка), а свидетельством на товарный знак — перечнем товаров или услуг, указанных в свидетельстве. В отношении других объектов данный охранный документ будет недействительным. Поэтому при экспертизе необходимо проведение сопоставительного анализа объектов.

При экспертизе охранного документа «по территории» необходимо учитывать, что охранный документ действует только на территории той страны, в которой он выдан.

При экспертизе охранного документа «по срокам действия» необходимо учитывать, что практически все охранные документы имеют определенные в законе сроки действия. Так, патент Российской Федерации на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство, и по ходатайству патентообладателя срок может быть продлен, но не более чем на 5 лет. Патент на промышленный образец действует в течение 15 лет с даты подачи заявки, при этом по ходатайству патентообладателя срок может быть продлен, но не более чем на 10 лет. Патент на полезную модель действует в течение 10 лет с возможным продлением на срок до 3 лет . Свидетельства на товарный знак, и наименование мест происхождения товаров действуют 10 лет с возможным неоднократным продлением срока каждый раз на 10 лет .

При проверке сроков действительности охранных документов необходимо учитывать, что действие охранных документов может быть прекращено досрочно по причинам официального признания их недействительными, по ходатайству патентообладателя или при неуплате в установленный срок пошлин за поддержание охранных документов в силе. При этом ведомства в своих официальных изданиях публи-

куют сведения о досрочном прекращении действия охранных документов.

Таким образом, проверка действительности охранных документов требует участия квалифицированных специалистов, способных осуществить объективную экспертизу действительности охранных документов. В таких случаях могут помочь патентные поверенные — официально зарегистрированные в Государственном реестре специалисты по регулированию отношений, возникающих в связи с созданием, правовой охраной и использованием объектов интеллектуальной собственности.

Для объектов интеллектуальной собственности, не имеющих официальных охранных документов (например, для научно-технических разработок типа ноу-хау), документами, подтверждающими права организации, могут быть договоры на создание и передачу научно-технической продукции, подтверждающие факт создания данного объекта (объектов) в процессе выполнения НИР или ОКР или подтверждающие создание данного объекта по заданию организации и при финансировании работ организацией («служебное задание» или «создание по заказу»). Это документы, подтверждающие факты возникновения прав непосредственно в организации, либо документы, подтверждающие факты передачи организации прав на объекты интеллектуальной собственности другими правообладателями (авторские договоры, договоры о передаче ноу-хау).

Для промышленной собственности (т. е. при наличии официальных охранных документов) возможны три основных варианта возникновения прав организации на объекты и соответственно следующие варианты их документального оформления:

■ объекты промышленной собственности были созданы непосредственно в организации или по ее заказу (при финансировании разработок организацией и с закреплением по договору прав собственности за ней), и потому изначально (по факту создания) организация обладает правами собственности на данные объекты и исключительными правами на их использование. В этом случае в охранных документах организации должно быть указано в качестве заявителя (патентообладателя), т. е. лица, подавшего от своего имени заявку на выдачу патентов, получившего патент и обладающего

имущественными правами на данные объекты и исключительными правами на их использование на основании полученного на его имя патента;

■ объекты промышленной собственности исходно были созданы на другой фирме, а затем права на них были полностью уступлены (переданы) организации. В этом случае должен быть официально зарегистрированный в Патентном ведомстве договор об отчуждении патента предыдущим патентообладателем организации. Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации . Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора;

■ организация получила от других патентообладателей официальное разрешение (лицензию) на право использования объектов промышленной собственности. В этом случае необходимо наличие лицензионного договора. Лицензионные договоры на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и товарных знаков также подлежат обязательной регистрации в Патентном ведомстве и без официальной регистрации по закону признаются недействительными .

На заключительном этапе инвентаризации на основе анализа документов, сформированных в ходе ее проведения, инвентаризационной комиссией делается прогноз относительно дальнейшего применения интеллектуальной собственности в целях повышения эффективности использования имеющихся у производственной организации ресурсов, как интеллектуальных, так и финансовых.

Анализ ранее изложенного позволяет сделать вывод о том, что инвентаризация интеллектуальной собственности имеет ряд отличий от инвентаризации прочих видов имущества субъектов хозяйствования, которые в основном сводятся к решению в ходе проведения инвентаризации следующих задач:

■ выделение характерных особенностей интеллектуальной собственности;

■ установление прав организации на интеллектуальную собственность с целью совершения в отношении них действий, не противоречащих законодательству, и законность использования их в хозяйственной деятельности;

■ выявление доли интеллектуальных активов в имуществе организации.

В результате проведенного исследования получены следующие результаты:

■ сформулированы основные организационно-функциональные аспекты инвентаризации интеллектуальной собственности организации для получения полной достоверной информации в разрезе всех составляющих системы по формированию и использованию этих объектов;

■ обозначены источники информации для проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности;

■ предложен порядок проведения инвентаризации объектов интеллектуальной соб-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ственности, учитывающий специфику этих объектов с отражением требований бухгалтерского учета на основе исследования теоретических подходов к формированию, учету и оценке интеллектуальной собственности, применяемых в российской и зарубежной теории и практике.

Проведенное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теоретико-методологических, научно-методических принципов и практических решений проблем совершенствования процесса инвентаризации интеллектуальной собственности организаций.

Список использованной литературы:

3. Постановление Правительства РФ «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности» от І4.0І.2002 N 7 (ред. от 09.06.2007) // http://www.consultant.ru

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от ЗІ октября 2000г. N 94н) // План счетов бухгалтерского учета.- М.: ИНФАРА-М, 2008. — ІІ7с.

6. Распоряжение Минимущества РФ N І272-р, Минпромнауки РФ N Р-8, Минюста РФ N І49 от 22.05.2002 «Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности» // http:// www.consultant.ru

— акты о приемке оборудования (ф. N ОС-14). Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования, требующего монтажа (специальной установки), с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1)

Единицей бухгалтерского учета ОС и НМА является инвентарный объект. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. N ОС-6) в одном экземпляре, где отражают все сведения о данном основном средстве: полную первоначальную стоимость, восстановительную стоимость по результатам переоценки, сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств, реконструкции или модернизации основного средства, ремонта.

(для НМА – аналогичная документация, без шифров ОС).

I. Поступление ОС и НМА по видам поступлений

ОС и НМА могут поступать в порядке приобретения, безвозмездно, строительства, в счет вклада в уставный капитал от учредителей, по товарообменные операциям, в аренду, в лизинг и др. Рассмотрим основные виды поступлений:

1. Покупка. Фактические затраты, связанные с приобретением ОС и НМА, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Дт 08 Кт 60, 76 — учтены затраты по приобретению ОС и НМА.

Дт 19 Кт 60, 76 — отражена сумма НДС на основании счетов-фактур.

Дт 60, 76 Кт 51 — перечислено с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности.

Дт 08 Кт 10, 23, 69, 70… — отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состоянию.

Дт 08 Кт 76 — учтены затраты на регистрацию права собственности объекта ОС и НМА, подлежащих государственной регистрации (например, здание или автомобиль).

Дт 76 Кт 51 — оплачены расходы по регистрации имущества (в Регистрационной Палате).

При принятии объекта основных средств, нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета ОС (НМА):

Дт 01, 04 Кт 08 — введен в эксплуатацию (принят к учету) объект основных средств или нематериальных активов. При этом счет 08 закрывается. Для принятия к учету объекта, удовлетворяющего всем условиям, составляется акт приемки-передачи основных средств или нематериальных активов (форма ОС-1).

Дт 68/НДС Кт 19 — отражается вычет по НДС после принятия на учет объекта ОС или НМА.

Дт 91/2 Кт 19 — списан НДС по объектам ОС и НМА непроизводственного назначения

2. При поступлении ОС и НМА от учредителей составляются проводки:

1) Дт 75 Кт 80 – отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

2) Дт 08 Кт 75; Дт 01,04 Кт 08 – отражено поступление ОС, НМА от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации по согласованной стоимости на основании общего собрания учредителей.

3. При поступлении ОС и НМА безвозмездно:

Дт 08 Кт 98 – отражен безвозмездно полученный объект ОС или НМА на основании договора дарения по рыночной стоимости. Под рыночной стоимостью ОС или НМА в б.у. понимается сумма, которая может получить организация, продав данный объект в данном регионе. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена (справками и др. документами, полученными от торговых инспекций, органов ценообразования, статистики и т. п.).

Дт 08 Кт 71, 76 – отражены дополнительные затраты, связанные с доставкой и доведением объекта ОС или НМА до рабочего состояния. Дт 01, 04 Кт 08 – принят объект ОС или НМА на учет по первоначальной стоимости.

Закрытие сч.98 осуществляется по мере их использования ОС (НМА):

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02,05 – начислена амортизация по объектам ОС, НМА

Дт 98 кт 91/1 – списана соответствующая доля доходов будущих периодов на доходы отчетного периода пропорционально начисленной амортизации.

II. Использование ОС и НМА

1. Эксплуатация ОС и НМА. ОС и НМА используются более одного года, поэтому, в отличие от материалов, переносят свою стоимость на затраты не целиком, а постепенно, в виде начисленной амортизации:

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА производственного назначения. Рассчитывается амортизация согласно принятому в учетной политике методу (Всего 4 метода: 1. — линейный; 2. — способ уменьшаемого остатка; 3. — способ списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, или кумулятивный метод; 4. — способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг). Для учета амортизации по нематериальным активам кумулятивный метод не применяется

2. Ликвидация ОС и НМА. Составляется ф. ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств»

Дт 91/2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств;

Дт 02 Кт 01 – списана ранее начисленная амортизация основных средств (т.к. по мере эксплуатации в производстве ежемесячно начисляется амортизация основных средств: Дт 20 Кт 02). Счет 02, 01 закрываются.

Дт 91/2 Кт 23 (20, 25…) – списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств;

Дт 10 Кт 91/1 – оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Дт 91 Кт68/НДС – восстанавливается сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемого ОС

Дт 99 Кт 91/9 – отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

07 июня 2012

*Данный материал старше трёх лет. Вы можете уточнить у автора степень его актуальности.

Тезисы доклада Р. Речкина «Применение объектов интеллектуальной собственности в налоговом планировании» на XIX Уральском налоговом форуме.

1. Чтобы использовать объекты интеллектуальной собственности (далее по тексту — ОИС) в налоговом планировании (и в предпринимательской деятельности в целом), права на ОИС должны быть оформлены (принцип «бизнес должен защищать свои инвестиции!»).

Часть ОИС объективно возникают только с момента государственной регистрации (товарные знаки, изобретения, полезные модели, промышленные образцы), поэтому права на них, в той или иной степени, оформлены.

Однако права на часть объектов возникают без регистрации:

  • авторские права на литературные, художественные произведения, архитектурные проекты, фотографии объекты дизайна;
  • авторские права на программы для ЭВМ — порядок регистрации в Роспатенте заявительный (ст.1262 ГК РФ);
  • авторские права на базы данных для ЭВМ — порядок регистрации в Роспатенте заявительный (ст.1262 ГК РФ);
  • ноу-хау (секреты производства), информация, составляющая коммерческую тайну.

1.1. Проблема служебных произведений: закон устанавливает дополнительные требования к оформлению прав на служебные ОИС: ст.1295 ГК РФ, ст.1370 ГК РФ.

1.2. Установление режима коммерческой тайны — информация будет охраняться законом только в том случае, если в организации установлен режим КТ: ст.10 Федерального закона от 29 июля 2004 г. №98-ФЗ «О коммерческой тайне».

2. Оформление прав на ОИС (защита своих инвестиций) должно производиться ДО начала использования ОИС (до вложения инвестиций в определенный ОИС).

Например, при регистрации новой организации необходимо обеспечить оригинальность фирменного наименования юридического лица, недопустимо, чтобы название вашей организации было сходным до степени смешения с чужим фирменным наименованием, товарным знаком или коммерческим обозначением.

В противном случае правообладатель, который раньше вас зарегистрировал соответствующее обозначение (то есть имеет приоритет), вправе в судебном порядке потребовать прекратить использование спорного обозначения и возместить ему убытки.

Особенно болезненным такое развитие ситуации будет в том случае, если вы уже вложили значительные средства в рекламу и продвижение своего обозначения.

Необходимо учитывать, что закон считает нарушением использование не только тождественного (полностью совпадающего) обозначения, но и обозначения «сходного до степени смешения», то есть не совпадающего полностью, но, несмотря на отдельные отличия, в целом ассоциирующегося с первоначальным.

3. Оформление прав на ОИС обязательно для учета стоимости их создания и (или) использования в качестве затрат по налогу на прибыль (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ): расходы должны быть документально подтверждены.

4. Активы в виде ОИС в российских условиях рекомендуется оформлять на отдельную организацию (хранителя активов).

Такая конструкция обеспечивает защиту активов от имущественных требований государства и третьих лиц.

Кроме того, такая конструкция позволяет создавать затратную базу основной (оборотной) компании за счет установления платы за использование ОИС (лицензионные договоры в отношении объектов авторских прав — объектов дизайна, программ для ЭВМ, включая программы для сайта; лицензионные договоры о предоставлении права использования товарного знака, лицензионные договоры о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца).

4.1. Разновидность такой конструкции — оформление прав на ОИС на нерезидентную (иностранную) компанию.

Внимание: при выплате вознаграждения за использование ОИС (роялти) нерезидентной компании российская компания (источник выплаты), по общему правилу, признается налоговым агентом по НДС (п.1 ст.161 НК РФ) и налогу на прибыль организаций (подп.4 п.1 ст.309 НК РФ).

Исключение по налогу на прибыль: выплата роялти не облагается налогом на прибыль в России (подп.4 п.2 ст.310 НК РФ и п.1 ст.12 Соглашения между Россией и Кипром об избежании двойного налогообложения).

Исключение по НДС: не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп.26 п.2 ст.149 НК РФ).

Это исключение распространяется и на операции, когда правообладателем является иностранная организация (Письмо Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. №03-07-15/44), но льгота не касается прав на товарные знаки, которые не упомянуты в законе.

5. Принципиальные условия для минимизации налоговых рисков при использовании ОИС (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»):

  • Реальность хозяйственных операций налогоплательщика (реальное наличие ОИС и его фактическое использование в предпринимательской деятельности): см. дело по заявлению ООО «Транс Марк» к МРИ ФНС РФ №48 по г. Москве (постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2007 г. №КА-А40/4205-07) — затраты по лицензионным договорам за использование ТЗ в отношении пивной продукции не связаны с деятельностью ООО «ТрансМарк» — оптовой реализацией пива. Однако позже ВАС РФ, по заявлению ООО «САБМиллер Рус» (правопреемника ООО «ТрансМарк»), сформулировал противоположную позицию — см. постановление Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 года по делу №ВАС-15093/2010).
  • Наличие деловой (экономической) цели (полезного эффекта, который достигается путем использования ОИС).
    Общий принцип оценки действий налогоплательщика — экономия налогов не может быть главной (единственной) целью налогоплательщика.
    Налоговые органы пытаются квалифицировать сделки налогоплательщика с ОИС в качестве незаконной налоговой оптимизации (см., например, спор по товарному знаку «Пятерочка» — дело №А56-22761/2009; спор по товарному знаку «Монетка» — дело №А60-32327/2010).

6. Налоговый орган вправе оспаривать цену сделки налогоплательщика в лицензионных договорах (как в целях исключения части уплаченных сумм из затрат, так и в обратной ситуации — для доначисления налога исходя из рыночной цены).

Само право проверять цену сделки дано налоговым органом — ст.40 НК РФ (это могут быть любые внешнеэкономические сделки, а также сделки с взаимозависимыми лицами, правила проверки цен установлены в разделе V.1 НК РФ).

Оспаривание цены сделки может повлечь следующие риски:

  • при занижении цены сделки — доначисление налога на прибыль, исходя из разумной рыночной цены;
  • при завышении цены сделки — доначисление налога на прибыль за счет исключения из состава затрат лицензионных платежей (роялти), определенных в неразумно завышенном размере.

Например, такая ситуация была предметом рассмотрения арбитражного суда в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06 октября 2005 года по делу №А66-5524/2004 (товарный знак «Афанасий» в отношении пива), суд согласился с налоговым органом, что завышенная ставка роялти представляет собой налоговую схему.

Суть спора: ОАО «Афанасий-пиво» заключило договор на использование товарного знака «Афанасий» с ЗАО «Тверь-пиво», которое использовало товарный знак по договору с правообладателем — швейцарской компанией Eastern Union Holding AG.

При этом, во-первых, по мнению налогового органа, ОАО выплачивало посреднику необоснованно высокие лицензионные платежи (роялти) — в отдельные месяцы 2001-2002 годов их размер достигал 27% от оборота (в ходе ВНП была проведена финансово-экономическая экспертиза, в заключении Отделения общественных наук РАН было указано, что среднерыночный размер лицензионных платежей по напиткам составляет всего от 2% до 5% от оборота). Это само по себе уже является схемой незаконной налоговой оптимизации с использованием соглашения об избежании двойного налогообложения (по нему роялти облагается налогами не в стране-источнике роялти, а в стране-получателе лицензионного платежа).

Во-вторых, налоговому органу удалось доказать взаимозависимость компаний и тот факт, что денежные средства «двигались по кругу». То есть ОАО «Афанасий-пиво» получало деньги обратно в виде займов от иностранной компании.

авторское право, деловая репутация, интеллектуальная собственность, международные товарные знаки, международный патент, налоговое планирование, налоговое право, налоговые проверки, налоговые споры, патенты, программное обеспечение, товарные знаки, франчайзинг

admin

Добавить комментарий