Учет недвижимости

Ситуация: организация купила здание и права на земельный участок, на котором расположена недвижимость за 120 млн. руб. При этом в договоре купли-продажи цены за здание и участок не разделены. Кадастровая стоимость земли составляет 30 млн. руб. Кадастровая стоимость недвижимости составляет 50 млн. руб.

Как определить фактическую стоимость земли и здания? Какой порядок учета понесенных организацией расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Отметим, что здание и земельный участок являются объектами недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Здание и земельный участок под ним, удовлетворяющие условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве отдельных объектов основных средств (ОС).

Объекты ОС учитываются по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью объектов ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, перечень которых установлен п. 8 ПБУ 6/01.

📌 Реклама

В этом случае такими затратами является сумма, уплаченная продавцу за приобретенные здание и земельный участок (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01).

При этом, если понесенные организацией затраты связаны с приобретением одновременно нескольких объектов ОС, величина таких затрат распределяется между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812.

Стоимость здания погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации начисляются ежемесячно исходя из первоначальной стоимости здания и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования здания, который устанавливается организацией при принятии здания к бухгалтерскому учету. Это следует из п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01.

Земельный участок, в соответствии с абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, амортизации не подлежит.

Налог на прибыль

Здание для целей налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом (объектом ОС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Земельные участки представляют собой имущество, не подлежащее амортизации, что следует из нормы п. 2 ст. 256 НК РФ.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации отдельно стоимость здания и стоимость земельного участка в договоре продажи недвижимости не выделены.

При этом механизма распределения понесенных затрат на два объекта ОС НК РФ не содержит.

По нашему мнению, в налоговом учете можно применить тот же подход, что и в бухгалтерском учете, то есть распределить понесенные затраты пропорционально кадастровой стоимости здания и земельного участка.

Срок полезного использования (и, соответственно, амортизационная группа) амортизируемого имущества (в данном случае — здания) определяется на дату его ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизационные отчисления ежемесячно признаются в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Рассмотрим числовой пример согласно вышеприведенному порядку отражения операций по покупке здания и земельного участка.

Пример

Организация купила здание и права на земельный участок, на котором расположена недвижимость за 120 млн. руб.

При этом в договоре купли-продажи цены за здание и участок не разделены.

Кадастровая стоимость земли составляет 30 млн. руб.

Кадастровая стоимость недвижимости составляет 50 млн. руб.

Срок полезного использования здания установлен в бухгалтерском и налоговом учете равным 250 месяцам (исходя из предполагаемого срока использования здания с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Для того чтобы верно отразить в учете операций по покупке здания и земельного участка надо провести арифметические расчеты.

Следовательно, в первоначальную стоимость здания включается 75 000 000 руб. (120 000 000 руб. x 62,5%), а в первоначальную стоимость земельного участка — 45 000 000 руб. (120 000 000 руб. x 37,5%)или (120 000 000 руб. — 5 600 000 руб.).

В данном случае срок полезного использования здания установлен исходя из ожидаемого срока использования здания равным 250 месяцам (п. 20 ПБУ 6/01).

Заметим, что такой срок полезного использования соответствует восьмой амортизационной группе, к которой относится здание согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданию, включаемых в состав расходов по обычным видам деятельности организации, составит 300 000 руб. (75 000 000 руб. / 250 мес.) (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В налоговом учете приобретенное здание включается в восьмую амортизационную группу.

Пример 1.

ООО «Фокус» продает объект ОС — здание. По договору купли-продажи недвижимости стоимость здания составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС — 540 000 руб.

Первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского и налогового учета Продавца составляет 2 300 000 руб. Начисленная за период эксплуатации здания амортизация — 300 000 руб.

Передача здания по акту приема-передачи произведена покупателю в январе 2006 г., стоимость здания полностью оплачена покупателем тогда же. Документы на госрегистрацию права собственности на недвижимость поданы покупателем в феврале 2006 г., госрегистрация состоялась в марте 2006 г.

В бухгалтерском учете ООО «Фокус» в январе 2006 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 51 — Кредит 62 — 3 540 000 руб. — получена оплата от покупателя по договору купли-продажи здания;

Дебет 62 — Кредит 68/»НДС» — 540 000 руб. — начислен НДС в бюджет с предоплаты в момент поступления денег от покупателя;

Дебет 45 — Кредит 01/

«Выбытие ОС» — 2 000 000 руб. — списана остаточная стоимость здания, переданного покупателю по акту.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС признается более ранняя из двух дат: 1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Таким образом, согласно п. 3 ст. 167 НК РФ при продаже недвижимости датой отгрузки следует считать дату госрегистрации права собственности. А деньги, поступившие от покупателя до этой даты, являются по сути авансом, который включается в налоговую базу продавца в том периоде, когда он был получен (п. 1 ст. 154 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ продавец здания в течение пяти дней с момента госрегистрации прав на недвижимое имущество должен выписать покупателю счет-фактуру на стоимость проданного здания. 📌 Реклама Пример 1 (продолжение).

В марте 2006 г. (в момент перехода права собственности на недвижимость) в бухгалтерском учете ООО «Фокус» делаются следующие проводки:

Дебет 62 — Кредит 91 — 3 540 000 руб. — отражена выручка по договору купли-продажи здания;

Дебет 91 — Кредит 45 — 2 000 000 руб. — в составе расходов отражается остаточная стоимость здания;

Дебет 91 — Кредит 68/»НДС» — 540 000 руб. — НДС со стоимости проданного здания начислен к уплате в бюджет <*>;

Дебет 68/»НДС» — Кредит 62 — 540 000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты <*>.

<*> Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты предстоящей поставки товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом суммы налога, ранее исчисленные налогоплательщиком с предоплаты, подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

📌 Реклама

Налоговый учет (налог на прибыль)

В налоговом учете доходом от реализации здания признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ), из которой исключается НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Поскольку у продавца в налоговом учете здание числилось в составе амортизируемого имущества, то полученный доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость здания (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения доходов от реализации (выручки) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Дата реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Это переход права собственности на недвижимость, который происходит на дату госрегистрации (см. выше). Таким образом, при продаже недвижимости в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ выручка должна признаваться в налоговом учете продавца на дату госрегистрации права собственности. В условиях рассмотренного выше примера выручка от реализации здания в сумме 3 000 000 руб. должна быть признана в налоговом учете ООО «Фокус» в марте 2006 г. Казалось бы, нормы НК РФ в этом вопросе предельно понятны. Однако специалисты Минфина России почему-то считают, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает у продавца с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи ОС вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (см. письмо от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301). То есть, в условиях примера 1, выручка от реализации здания, по мнению Минфина, должна быть признана продавцом в налоговом учете в январе 2006 г. Отметим, что до недавнего времени специалисты финансового ведомства придерживались иной точки зрения. В более раннем письме того же Минфина России был сделан однозначный вывод, что в налоговом учете доход от продажи объекта ОС признается на дату перехода права собственности на объект, т.е. на дату регистрации права собственности покупателя на имущество (см. письмо от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85). Почему позиция чиновников изменилась? Ответа на этот вопрос у нас нет. Никакие нормы законодательства в этом отношении изменений не претерпели. И на наш взгляд, утверждение о необходимости признания выручки от реализации на дату подписания акта приемки-передачи является необоснованным. Закон однозначно указывает на то, что выручка должна признаваться в составе доходов только после государственной регистрации прав на здание. К сожалению, следование закону может привести к спору с налоговым органом. Если вы спорить не готовы, воспользуйтесь разъяснениями Минфина России и включите выручку от реализации здания в налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда здание было передано покупателю по акту. А вот вопрос о том, когда по проданному зданию следует прекратить начисление амортизации, решается однозначно. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Одним из существенных признаков, необходимых для признания имущества амортизируемым, является использование его налогоплательщиком для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). После передачи здания покупателю по акту приемки-передачи возможность использования здания для извлечения дохода у продавца прекращается, и следовательно с этого момента здание перестает отвечать признакам амортизируемого имущества у продавца. Поэтому продавец недвижимости должен прекратить начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача недвижимого имущества покупателю по акту приема-передачи. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301.

📌 Реклама

Серова А. И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Организация приобрела квартиру, в которой будет проживать молодая семья – работники организации (с ними планируется заключить долгосрочный договор аренды квартиры). На каком счете отразить стоимость квартиры? Нужно ли начислять амортизацию по квартире в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли? Можно ли учесть стоимость квартиры в расходах при применении организацией УСН? Облагается ли стоимость квартиры налогом на имущество организаций?

Если говорить кратко

В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли квартира признается объектом основных средств.

Квартиру следует принять к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Амортизация по квартире в бухгалтерском и налоговом учете начисляется в общеустановленном порядке.

При применении УСН расходы на приобретение квартиры учитываются в порядке, установленном для объектов основных средств.

Квартира, отражаемая организацией в составе основных средств, облагается налогом на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости. Данная квартира не признается объектом кадастрового налогообложения.

Бухгалтерский учет

Приобретенная организацией квартира соответствует условиям признания в качестве объектов основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Предназначенное для предоставления в аренду имущество принимается к учету на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на его приобретение, включая расходы на доведение до состояния, в котором объект готов к использованию. В учете делается запись: Дебет 03 Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация по квартире учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Налоговый учет

Предоставляемая организацией в аренду квартира соответствует определению амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно Классификации ОС квартиру в МКД следует отнести к 10-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Налогоплательщик вправе в общеустановленном порядке воспользоваться амортизационной премией в размере 10% первоначальной стоимости квартиры.

В отношении квартиры – объекта ОС, бывшего в употреблении, применимы положения п. 7 ст. 258 НК РФ: при применении линейного метода начисления амортизации по объектам, бывшим в употреблении, организация вправе рассчитать норму амортизации с учетом срока полезного использования (СПИ), уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного объекта у предыдущих собственников окажется равным СПИ, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Правда, по мнению Минфина, в случае приобретения объектов ОС, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом п. 7 ст. 258 НК РФ, так как физическое лицо не устанавливает СПИ и не амортизирует объект для целей налогообложения (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587 и др.).

«Упрощенка»: доходы минус расходы

Приобретенная квартира для целей применения УСН признается объектом основных средств. Поэтому бухгалтер вправе руководствоваться общеустановленными правилами учета расходов на приобретение, сооружение (строительство) объектов ОС. Это означает, что расходы на приобретение (сооружение) ОС в период применения УСН:

• признаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию равными долями в каждом отчетном периоде календарного года. Причем если права на объект подлежат государственной регистрации, то расходы учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

• отражаются последним числом отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, для включения в расходы затрат на приобретение ОС необходимо ввести объект в эксплуатацию и использовать при осуществлении предпринимательской деятельности. До момента сдачи квартиры в аренду ее стоимость не может учитываться в расходах независимо от оформления права собственности на недвижимость (Определение ВС РФ от 03.03.2017 № 301-КГ17-29 по делу № А29-8142/2014).

Налог на имущество организаций

По общему правилу объектами налогообложения исходя из среднегодовой стоимости признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом в соответствии со ст. 378.2 НК РФ объектом налогообложения исходя из кадастровой стоимости признаются жилые помещения (квартиры), не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС. В рассматриваемом случае – квартира является объектом ОС – нет оснований для уплаты кадастрового налога на имущество организаций. Однако начислить налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости придется (если организация находится на общей системе налогообложения, «упрощенцы» от уплаты этого налога освобождены – п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

К сведению: при наличии энергетического паспорта многоквартирного дома в отношении квартиры может применяться льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 21 ст. 381 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.04.2017 № 03-05-04-01/19875, направленное Письмом ФНС России от 06.04.2017 № БС-4-21/6430 налоговым органам для использования в работе).

Агентство недвижимости (ООО), применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», хочет приобрести квартиры для дальнейшей перепродажи. Могут покупаться как готовые квартиры, так и заключаться договоры участия в долевом строительстве. Может ли ООО приобрести недвижимость как товар, а не как основные средства? Каковы бухгалтерские проводки по учету данной операции?

7 марта 2018

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета объект, подлежащий учету, классифицируется в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год, утвержденные письмом Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными в том числе ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Так, из п. 4 ПБУ 6/01 следует, что в составе основных средств могут быть учтены объекты, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В Вашем случае указанные выше условия в отношении квартир выполняться не будут, поэтому данные объекты не должны учитываться в качестве основных средств.
В свою очередь, п. 2 ПБУ 5/01 предусматривает, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В этой связи приобретенные для последующей перепродажи квартиры следует отражать в качестве товаров на счете 41 «Товары». Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, Управления МНС по г. Москве от 29.11.2002 N 23-10/2/58571.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01). Перечень фактических затрат, которые могут быть учтены при формировании стоимости товара, установлен п. 6 ПБУ 5/01 и является открытым.
В бухгалтерском учете приобретение квартир отражается записями:
Дебет 41 Кредит 60 (76)
— приобретенная квартира учета в качестве товара;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— перечислены денежные средства продавцу.
Соответственно, продажа квартир отражается:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена выручка от продажи квартир;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
— списана стоимость реализованных квартир;
Дебет 51 Кредит 62
— получены денежные средства от покупателя.
В случае заключения Вашей организацией договоров участия в долевом строительстве необходимо учитывать следующее.
Приобретённое по договору участия в долевом строительстве право (требование) является имущественным правом (ст. 128 ГК РФ).
Если Ваша организация в дальнейшем планирует переуступить такое право, то в этой ситуации возникают предпосылки для отражения приобретенного права в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Права участника долевого строительства» на основании п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02).
Вместе с тем допускается учет прав и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в случае, если от дальнейшей переуступки прав требования не образуется экономической выгоды (дохода), например, в виде разницы между ценой продажи финансового вложения и затратами на его приобретение.
Доходы и расходы от последующей переуступки прав требования в случае, когда это не является предметом основной деятельности организации, следует учитывать в составе прочих доходов и расходов соответственно (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В результате в учете Вашей организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 58 (76, субсчет «Расчеты по договору участия в долевом строительстве») Кредит 76, субсчет «Расчеты с застройщиком»
— принято к учету требование к застройщику;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 51
— перечислены причитающиеся застройщику денежные средства по договору;
Дебет 62 (76, субсчет «Расчеты по договору уступки имущественного права») Кредит 91
— отражен доход от переуступки прав требования;
Дебет 91 Кредит 58 (76, субсчет «Расчеты по договору участия в долевом строительстве»)
— списана стоимость прав требования;
Дебет 51 Кредит 62 (76, субсчет «Расчеты по договору уступки имущественного права»)
— получены денежные средства от покупателя.
Если же деятельность по приобретению и дальнейшей переуступке прав по договорам долевого участия является для вашей организации основной, то переуступка отражается в составе доходов по обычным видам деятельности, т.е. с применением счета 90 «Продажи».
Возможно, что Ваша организация примет решение не переуступать право (права), а получить соответствующие объекты долевого строительства (квартиры) от застройщика.
В силу п. 4 ПБУ 19/02 активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.
Следовательно, после того, как жилой дом будет сдан в эксплуатацию, а квартиры по актам приема-передачи будут переданы дольщикам, в бухгалтерском учете следует отразить выбытие финансовых вложений.
Тогда в учете Вашей организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 58, субсчет «Права участника долевого строительства» Кредит 76, субсчет «Расчеты с застройщиком»
— принято к учету требование к застройщику;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 51
— перечислены причитающиеся застройщику денежные средства по договору;
Дебет 41 Кредит 58, субсчет «Права участника долевого строительства»
— на дату подписания актов приема-передачи стоимость приобретенных имущественных прав включена в стоимость квартир.

Налоговый учет

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, приобретаемые Вашей организацией квартиры, предназначенные для дальнейшей реализации, рассматриваются в целях налогообложения в качестве товаров.
На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС).
Расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом факт оплаты товаров покупателями не имеет значения для признания налогоплательщиком расходов на их приобретение (смотрите, например, письма Минфина России от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115, ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).
Как видим, организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при расчете налоговой базы расходы в виде стоимости приобретённых для дальнейшей перепродажи квартир.
В случае заключения договоров долевого участия в строительстве необходимо учитывать следующее.
Установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и не содержит такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав.
Полагаем, что при реализации имущественных прав (дальнейшей переуступке) нельзя применить норму пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как из положений п.п. 2, 3 ст. 38 НК РФ следует, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, за исключением имущественных прав.
Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации Ваша организация не сможет признать при расчете налоговой базы расходы на приобретение прав требования по договорам участия в долевом строительстве.
Схожие выводы нашли отражение, например, в письмах Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23302, от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, от 21.11.2008 N 03-11-04/2/175, определениях ВАС РФ от 27.01.2012 N ВАС-15173/11, от 08.12.2010 N ВАС-13295/10.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

После приобретения недвижимого имущества владелец должен оформить право на личную собственность материальных ценностей. Главными нормативными актами, которые контролируют кадастровый учет объектов недвижимости, являются Конституция РФ, Земельный кодекс РФ, федеральные законы и акт о государственной регистрации недвижимости.

Различные объекты, которые подлежат учету, должны получить номер и индивидуальное значение в едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Такая операция обязательна, если лицо имеет в собственности гараж, комнату, земельный участок или другой вариант недвижимой собственности. В противном случае собственнику не выдадут адрес, а права на объект будут существенно уменьшены.

Чем является кадастровый учет

Понятие кадастрового учета – это совокупность процедур, которые проводятся государственным органом в целях постановки, изменения или прекращения действия сведений о недвижимом имуществе. Обязательный свод нормативов стал действительным с 01.01.2008.

Чтобы иметь полноценное подтверждение права на собственность и вступать в различные правовые отношения с использованием объектов недвижимости, совершать строительство, необходима регистрация имущества в государственном реестре.

Проблема постановки на учет является первой в процессе утверждения права владения имуществом в государственных органах. После лицо может получить свидетельство о государственной регистрации прав.

Кадастровый учет состоит из трех видов правовых процедур:

1. Постановка объекта в реестр. Все операции с неперемещаемым имуществом без документа, подтверждающего статус учета в реестре, противозаконны и недействительны. Постановка на учет будет главным свидетельством права использования на конкретный земельный участок или строение.
2. Снятие недвижимости с учета. Такую операцию производят при разрушении объекта правового отношения, при сносе строения, уничтожении постройки природными бедствиями и т. д.
3. Внесение обновленной информации. Каждая существенная перемена в описании и характеристике недвижимого имущества должна быть отражена в документах на право собственности.

Это тянет за собой необходимость обновить государственный учет. Причинами обновления базы может служить перепланировка межевания, плана постройки, капитальный ремонт, смена владельца объекта.

Функции Государственного кадастра

Учетная задача различных объектов:

• придание объекту недвижимости индивидуальной характеристики для соответствия будущих операций с имуществом по всем нормам права;
• выдача индивидуального кадастрового номера;
• функция подтверждения государственными органами реального существования имущества;
• документальное сопровождение прекращения существования строения;
• фискальные вопросы создания базы налогоплательщиков, которая формируется на основе утвержденной кадастровой стоимости объекта.

Какие объекты необходимо регистрировать

Исходя из правового акта «О госрегистрации недвижимости» к обязательному регистру имущества, которое требуется регистрировать, можно отнести следующие варианты:

• незаконченные постройки, строения, прочие сооружения, жилые дома;
• квартиры и помещения;
• машино-места;
• земельные участки, территории;
• участки земли и территории, которые могут применяться с особыми условиями в соответствии с нормативными актами, сложные объекты, состоящие из нескольких элементов.

Внимание! В каких случаях недвижимое имущество не подлежит регистрации? Нет необходимости регистрации торговых павильонов и прочих временных строений. Не подлежат также регистру вспомогательные сооружения, например: забор, блок газопровода, СНТ сооружения.

Как проводится кадастровый учет и сколько стоят подобные услуги

Собственник не может самостоятельно заниматься подготовкой плана территории, помещения или квартиры. Эти обязанности выполняют кадастровые инженеры, прошедшие специальный курс подготовки. Работники также производят оформление межевания границ при согласовании с собственниками соседских земельных участков.

Особенности постановки на учет

Все недвижимое имущество можно разделить на 2 типа:

1. Ранее учтенные объекты – в этом случае к участку или квартире уже прикрепили кадастровый номер с ранее составленными свидетельствами о регистрации объекта.
2. Вновь созданное или образованное имущество – при таком варианте собственник еще не произвел операцию регистрации прав на недвижимость.

Перечень свидетельств для принятия на учет

Исходя из законодательства РФ №221-ФЗ под названием «О государственном кадастре недвижимости» необходим следующий состав бумаг:

1. Заявление от имени собственника о начале государственного регистра в отношении объекта недвижимости.
2. Технический план строения в графическом варианте по нормам нормативного акта РФ №693 от 23.11.2011.
3. Копия свидетельства о праве на собственность заявителя.
4. Доверенность на имя уполномоченной личности, если интересы представляет уполномоченный представитель.
5. Удостоверение личности гражданина РФ, если операция будет проводиться от имени физического лица.
6. Квитанция об оплате госпошлины.

В случае оформления недвижимости от имени пользователя необходимый в обязательном порядке документ — согласие стороны арендодателя. Технический паспорт содержит данные регистра об объекте недвижимости или новую информацию, которую необходимо внести в госкадастр.

Внимание! С 1 января 2017 Государственный кадастр переформирован в Единый государственный регистр недвижимости. Технический паспорт старого образца сохраняет свое действие до замены на выписку из ЕГРН. Документ состоит из текстовой и графической части. В текстовый блок записаны сведения для регистрации, а во второй вносится план участка с линиями межевания.

Этапы процедуры регистрации в кадастре

В соответствии с законодательным актом «О государственной регистрации недвижимости» осуществлять внесение в Единый государственный реестр недвижимости должны официальные государственные органы. Лицо может заказать процедуру на сайте онлайн:

• В случае госучета или регистрации права собственности. Сведения меняются при ограничении и обременениях на право использования недвижимости.
• Во время межведомственных государственных отношений при передаче информации об объектах недвижимости.
• В порядке уведомления, если вносятся данные при случаях, регулируемых законом РФ, о дополнительных сведениях, которые не влекут изменений и прав собственности на имущество.

Порядок регистрации в кадастре недвижимости

Право оформления кадастрового учета имущества имеет собственник, арендатор (если срок сделки более 5 лет), носитель права наследования, лицо, которое использует недвижимый объект бессрочно. Если лицо хочет приобрести участок муниципальной собственности, орган должен предписать проводить работы с кадастровым учетом, после которого может производиться процедура выкупа.

Порядок действий:

1. Для государственного регистра заинтересованное лицо может лично посетить кадастровую палату по официальной прописке или отдел МФЦ соответствующего населенного пункта.
2. Далее необходимо написать заявление, соответствующее правилам, и подготовить перечень документов.
3. Оформление письменной расписки о передаче работнику заявления и пакета приложенных свидетельств.
4. Получение уведомления об успешной регистрации в кадастровом реестре или информации об отказе.
5. Получение готового кадастрового паспорта (с 2017 года выписки из ЕГРН).

Заявителю для получения ответа требуется в назначенный срок посетить соответствующий орган, куда сдавались бумаги (кадастровая палата или местный МФЦ). Ему вручают выписку как факт внесения недвижимого имущества в государственный регистрационный список.

В случае сценария, когда лицо с правами собственности совершает процедуру разделения территории на несколько отдельных земельных наделов, все новые материальные ценности проходят отдельную процедуру учета в госреестре. При таком варианте событий старый вариант учета объекта приостанавливает свое юридическое действие.

Процесс снятия госучета

Последовательность операций при отмене недвижимого имущества с регистра имеет ряд похожих этапов. Соответственному органу необходимо сдать заполненные бланки заявления и документов, которые подтверждают право собственности на конкретный материальный объект отношений.

В заявлении указывается кадастровый номер и причина, по которой требуется снятие с госрегистра. В государственный орган требуется сдавать копию паспорта личности заявителя, копию декларации на право использования, кадастровый паспорт или выписку из ЕГРН с актом обследования.

Окончательное решение, как и при постановке на учет регистра, становится известным после проверок через десять полных рабочих дней. После истечения срока принятия окончательного вывода ответ выдается личности-заявителю в бумажной форме при личном присутствии или пересылается почтой. Во втором варианте должно произойти подтверждение о получении посылки.

Длительность процедуры

После сдачи заявления и пакета документов госслужащие должны тщательно проверить бумаги. Если в них не найдены ошибки или расхождения в данных, описание недвижимого имущества вносится в общий реестр. Процедура оформления занимает не более 10 рабочих дней. В случаях неточности в бланках или при возникновении вопросов со стороны государственных структур срок учета объекта недвижимости может существенно затянуться на неопределенный термин.

Такие ситуации могут возникнуть, если личность-заявитель имеет спорные права на указанный объект недвижимости. Прошение может отклоняться, если лицо пытается провести регистрацию участка, не подлежащего кадастровому регистру. Такими территориями могут быть земли государственных нужд, стратегические территории и т. д. Максимальный регламент для проведения установки имущества на кадастровый учет – 18 рабочих дней.

Если бумаги вносились в МФЦ, срок увеличится от 2 до 5 рабочих дней. Отчет начинается с точной даты принятия бумаг с заявлением органом власти. Конечной датой проведения учета является день внесения данных в Единый Государственный Реестр Недвижимости.

Цена проведения регистрации в госреестре

Работа инженеров кадастровой службы – разрабатывать планы и определение границ земельного участка, квартиры, а также составлять акты обследования, проводить последующую регистрацию учета. Это оплачивается в зависимости от варианта недвижимости.

Обычная стоимость постановки на учет комнаты или квартиры может достигнуть 10 тысяч рублей. Недвижимое помещение или регистрация дома может достигнуть 25 тысяч рублей. Пошлина для нежилого помещения достигает эквивалента 50 тысяч рублей. В случае если появились новые данные для регистра, обновление учета требует оплаты госпошлины в размере 10 тыс. рублей.

Стоимость постановки на кадастровый учет:

1. Разработка плана межевания: от 5 до 15 тыс. рублей. В некоторых регионах сумма может отличаться.
2. Оплата государственной стоимости: физические лица – 200 рублей, Юридическое лицо – 600 рублей.
3. Кадастровый паспортный документ: 300 рублей.
4. Письменное заверение нотариуса: от 1 до 5 тыс. рублей.

Если объект имущества ставится на государственный учет в первый раз, недвижимость получает временный характер учета в Росреестре. По прошествии 2 лет, в случае если заявитель сможет доказать свидетельствами факт права собственности на недвижимое имущество, временная регистрация аннулируется, и осуществляется замена на постоянный кадастровый учет. Все данные также появятся в электронной карте. Ведение базы данных учета объектов должно всегда находиться в актуальном значении. Кадастровый учет своих объектов недвижимости легко проверить на онлайн-ресурсе Росреестра полностью бесплатно.