Трансформация отчетности

Трансформация отчетности

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — многоэтапная и трудоемкая процедура. Расшифровку порядка проведения этой процедуры вы найдете в нашей статье.

Содержание

Нужна ли трансформация: плюсы и минусы отчетности по международным стандартам

Основной положительный момент составления отчетности по МСФО — возможность привлечения иностранного капитала. Кроме того, такая отчетность позволяет:

  • взаимодействовать с иностранными партнерами;
  • повысить конкурентоспособность фирмы;
  • достичь понимания экономического смысла отраженных в отчетности процессов (как пользователям, так и ее составителям);
  • сформировать необходимую для принятия управленческих решений базу;
  • избежать проблем с недостоверностью отчетности, повысить ее прозрачность и информативность.

Среди отрицательных сторон составления отчетности по международным нормам можно назвать:

  • необходимость привлечения дополнительных ресурсов для трансформации отчетности, составленной с учетом отечественных требований;
  • сложность оценки эффекта перехода на МСФО (на первоначальном этапе);
  • возможное снижение балансовой прибыли в отчетности, преобразованной по международным нормам.

В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превышать расходов на осуществление данной процедуры.

Как оформить отчетность по требованиям МСФО

Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя 1 из следующих моделей:

  • внешней трансформации;
  • внутренних корректировок;
  • параллельного учета.

В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.

Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.

Модель внешней трансформации (МВТ)

Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.

Модель внутренних корректировок (МВК)

МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.

Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.

Модель параллельного учета (МПУ)

МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.

МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).

Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.

Дополнительные процедуры при переходе на МСФО

Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.

Пример 1

Фирма приняла решение впервые составить свою отчетность по МСФО по состоянию на 31.12.2016. Для нее датой перехода на МСФО считается 01.01.2015. Свой вступительный баланс по МСФО на 01.01.2015 фирма обязана раскрыть в примечаниях.

Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:

  • признать все активы и обязательства (АиО), признание которых требуется по МСФО;
  • не признавать АиО, если МСФО не разрешает такое признание;
  • реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как 1 вид АиО или компонентов СК (собственного капитала), но по МСФО являются другими АиО или компонентами СК;
  • оценить все признанные АиО в соответствии с МСФО.

Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):

  • использовать выбранную УП и методы оценки для признания всех отчетных статей на дату перехода;
  • применять выбранную УП во всех периодах.

Изучайте нюансы составления налоговой учетной политики при применении разных режимов налогообложения с помощью статей нашего сайта:

  • «Правила составления учетной политики при ЕНВД»;
  • «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы” (2014–2015)».

Подготовка исходных данных

Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации невозможно, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники информации:

  • оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухучета;
  • аналитическая информация о движении ОС (основных средств) и НМА (нематериальных активов) по группам, расшифровка возникающих при приобретении и реализации ОС и НМА обязательств, методов амортизации и др.;
  • расшифровка информации о движении инвестиций по видам, возникающих в связи с этим обязательств и т. д.;
  • развернутое сальдо по счетам учета ДЗ (дебиторской задолженности), детализация безнадежных и сомнительных долгов, расшифровка резерва, аналитика по видам ДЗ и т. д.;
  • иная требуемая дополнительная информация.

Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться следующие данные:

  • графики погашения кредитных обязательств;
  • лизинговые платежные календари;
  • другая информация, способная повлиять на оценку, признание и переклассификацию статей.

Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.

О значении информации для финансового анализа отчетов расскажут статьи нашего сайта:

  • «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов»;
  • «Как провести анализ рентабельности?».

Причины необходимости применения при трансформации отчетности корректировок и их классификация

Существуют 2 основные причины корректировок:

  • в связи с учетными и отчетными различиями в МСФО и РСБУ;
  • обусловленные сближением правил налогового учета и РСБУ.

При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок:

  • оказывающие влияние на финансовый результат;
  • не влияющие на него.

При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса:

  • корректировки текущего периода;
  • корректировки прошлого периода (реверсивные).

Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как:

  • существует необходимость последующего формирования отчетности с примечаниями;
  • возникает необходимость использования полученных в результате трансформации данных при последующей консолидации.

Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Речь об этом пойдет в последующих разделах на примере основных корректируемых статей.

Корректировка информации об основных средствах

Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.

К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.

Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать ОС по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Объясняется это рядом причин:

  • возникновением разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке ОС;
  • ростом расходов, связанных с уплатой налога на имущество;
  • иными внутрифирменными причинами.

В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.

Пример 2

Согласно учетной политике по МСФО фирма применяет модель последующего учета ОС по переоцененной стоимости с ежегодной регулярностью переоценки.

В сентябре 2014 года было приобретено производственное помещение за 13 млн руб. со сроком полезного использования 30 лет. В декабре 2015 года по результатам проведенной независимыми оценщиками экспертизы справедливая стоимость помещения составила 15 млн руб.

Балансовая стоимость данного объекта на 31.12.2015 при линейном способе начисления амортизации — 12,458 млн руб. (13 млн руб. – 13 млн руб. × 15 мес. / 360 мес.).

На указанную дату для целей МСФО стоимость помещения необходимо увеличить на разницу между ее балансовой и справедливой стоимостью. Таким образом, сумма дооценки составит 2,542 млн руб. (15 млн руб. – 12,458 млн руб.).

Отражение дооценки сопровождается следующей записью: Дт «Основные средства» (2,542 млн руб.) Кт «Резерв переоценки основных средств» (2,542 млн руб.).

Корректируются ли статьи по нематериальным активам

Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникнуть из-за различий в подходах к оценке данного вида активов.

К примеру, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.

Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).

Корректировка первоначальной стоимости запасов

В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.

Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему алгоритму (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н):

  • стоимость запасов формируется как цена закупки на условиях торгового кредита;
  • разница с уплаченной поставщику суммой признается процентными расходами (в течение всего промежутка финансирования).

В практической деятельности корректировать стоимость запасов приходится, если:

  • период отсрочки значителен (более 1 года);
  • объем закупки на нестандартных для рынка условиях существенен для фирмы (даже при коротком периоде отсрочки).

Какие корректировки влечет создание резерва по сомнительным долгам

По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой (п. 63).

Важно! Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.

Отечественная учетная нормативка требует от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не расплатился и его долг не обеспечен соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 положения «О ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Однако некоторые фирмы забывают об обязательности этого требования и совсем не создают резерв или формируют его, но используют при этом правила налогового учета. Цель такого подхода — сблизить правила бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ), забывая при этом об отдельных принципиальных отличиях создания резерва в целях БУ и НУ. К примеру, фирмы не учитывают налоговое ограничение по величине резерва (10% от рассчитанной по правилам НК РФ выручки).

Такая забывчивость приводит к необходимости корректировок сумм начисленного резерва при трансформации отчетности.

Регламент создания налогового резерва по сомнительным долгам в отечественной практике изучайте в статьях нашего сайта:

  • «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»;
  • «Ст. 266 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Какие корректировки по МСФО применяются наиболее часто

В список чаще всего встречающихся корректировок можно внести следующие:

  • отложенное признание выручки;
  • амортизационные корректировки (начисление амортизации исходя из иных оценок сроков использования и первоначальной стоимости ОС);
  • обесценение активов (к примеру, ОС);
  • финансовая аренда по МСФО;
  • дисконтирование долгосрочной дебиторки и выручки;
  • выделение долгосрочной части входящего НДС и создание резерва;
  • реклассификация статей;
  • пенсионные обязательства;
  • пересчет финансовых инструментов (с учетом справедливой стоимости, операций хеджирования и др.);
  • иные корректировки.

Виды и объемы применяемых при трансформации отчетности корректировок зависят от многих причин (масштаба компании и сферы ее деятельности, особенностей отрасли и др.).

Итоги

Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма.

Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета — одновременно по нормам РСБУ и МСФО.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Порядок формирования трансформационной таблицы

Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.

Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы — тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.

Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.

Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).

Например, корректировка:

  • Дебет26 Кредит70 =50 000 руб (начисление премии по итогам 2017 года) будет в трансформационной таблице представлена

  • ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)

  • БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) — 50 000 (пассив с отрицательным знаком)

  • (см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы)

Пример 1 Трансформационная таблица

ООО «Горошек», тысячи рублей, 2017 год РСБУ Корректировка 1 Корректировка 2 Корректировка 3 МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии Реклас-сификация расходов
БС 1 2 3 4 5 (1+2+3+4)

АКТИВЫ

Товарный знак, созданный организацией самостоятель-но, в качестве нематериаль- ного актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

Отложенные налоговые активы

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

50 000

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

Запасы

30 000

30 000

Итого оборотные активы

290 000

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

340 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Долгосрочные заемные средства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235 000

-235 000

Кредиторская задолженность

-50 000

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

КАПИТАЛ

Уставные капитал

-10 000

-10 000

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

-40 000

-40 000

Прибыль текущего года

-80 000

40 000

50 000

-30 000

Итого капитал

-130 000

40 000

50 000

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

-340 000

Проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

ОФР

Выручка

-290 000

−290 000

Себестоимость

150 000

150 000

Административные расходы

45 000

50 000

95 000

Амортизация

1 000

Заработная плата+ЕСН

40 000

+50 000

90 000

Представительские расходы

1 500

1 500

Услуги связи

Консультационные услуги

1 500

1 500

Прочие административные расходы

5 000

-4 500

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

40 000

40 000

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

-95 000

40 000

50 000

-5 000

Налог на прибыль

15 000

15 000

Отложенные налоговые активы/обязательства

Прибыль/убыток за текущий период

-80 000

40 000

50 000

10 000

Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы

Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

Далее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.

Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.

Шаг 3. Корректировки

Корректировки бывают двух видов:

  • Влияют на финансовый результат
  • Не влияют на финансовый результат

Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.

Нет универсального перечня корректировок, они для каждой компании рассчитываются индивидуально.

Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.

В частности, в примере мы видим, что в данных по РСБУ есть нематериальные активы (НМА). Чтобы узнать в какой величине мы должны представить этот нематериальный актив в отчетности по МСФО нам необходимо понять, из чего состоят НМА в компании. Выясняем, что это — товарный знак, созданный самой организацией. В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Данные затраты должны быть списаны в расход. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат.

При дальнейшем анализе мы видим, бухгалтерия отразила начисление премии согласно первичному документу в 2018 году.

Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2017 года, и по принципам начисления должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 — это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат.

Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. При анализе выяснилось, что из 5 000 т.р. мы можем выделить Амортизацию на 1000 т.р., Представительские расходы на 1500 т.р., Услуги связи на 500 т.р. и Консультационные услуги на 1500 т.р. Не расшифрованными остается 500 т.р.

Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата, мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок.

В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.

Однако, интересно посмотреть как будет выглядеть трансформационная таблица в 2018 году? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2018. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)

Пример 2 Трансформационная таблица

ООО «Горошек», тысячи рублей, 2018 год РСБУ Вступительная проводка 1 Вступительная проводка 2 Коррек-тировка XX МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии
БС 1 2 3 4 5(1+2+3+4)

АКТИВЫ

Товарный знак, созданный организацией самостоятельно, в качестве нематериального актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

Отложенные налоговые активы

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

50 000

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

Запасы

30 000

30 000

Итого оборотные активы

290 000

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

340 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

Долгосрочные заемные средства

Итого долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235 000

Кредиторская задолженность

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

КАПИТАЛ

Уставные капитал

-10 000

-10 000

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

-120 000

40 000

50 000

-30 000

Прибыль текущего года

50 000

-50 000

Итого капитал

-80 000

40 000

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

-340 000

проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

ОФР

Выручка

Себестоимость

Административные расходы

50 000

-50 000

Амортизация

Заработная плата+ЕСН

50 000

-50 000

Представительские расходы

Услуги связи

Расходы на создание товарного знака

Консультационные услуги

Прочие административные расходы

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

50 000

-50 000

Налог на прибыль

Отложенные налоговые активы/обязательства

Прибыль/убыток за текущий период

50 000

-50 000

Далее разберемся с данными по МСФО. Первое, что мы должны сделать — откорректировать нераспределенную прибыль. Как помните, в 2017 году у нас были две операции, влияющие на финансовый результат. Теперь они должны отражаться в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого мы делаем вступительные проводки.

В 2018 году товарный знак по-прежнему находится в нематериальных активах по РСБУ, следовательно, нам необходимо снова его списать, но т.к. расходы по списанию мы в МСФО понесли уже в 2017 году, теперь можем смело отнести данную операцию в нераспределенную прибыль.

Со второй корректировкой иная ситуация. В 2017 году мы отразили в МСФО расход по премии на 50 000 т.р. В 2018 году эти же 50 000 т.р. вошли из ОСВ как расход по данным РСБУ. Значит, чтобы не было дважды признания одного и того же расхода в разных периодах, нам необходимо вступительной проводкой откорректировать ОФР РСБУ против нераспределенной прибыли МСФО. Обратите внимание на вступительную проводку 2 в примере 2 Трансформационная таблица. Финансовый результат от этой операции равен нулю (в разделе Капитал нераспределенная прибыль +50 000 т.р. и прибыль текущего года −50 000т.р.; в ОФР по строке Заработная плата+ЕСН в итоге тоже ноль).

Трансформация – это тотальная смена мировоззрения, а не просто травму детскую убрать. Но люди не хотят идти в настоящую трансформацию. Все соцсети пестрят «заявлениями» от людей, считающими себя просветлившиеся, а на деле, м–да… косметический ремонт, там, где нужно делать капитальный. Почему люди впадают в иллюзии относительно своего духовного роста? В чем же разница и как отличить настоящую трансформацию от фальшивой? Попытаемся разобраться.

Когда люди говорят про трансформацию, они часто ищут «волшебную таблетку»: к какому бы мастеру сходить, какой магический или психологический ритуал сделать. Но один Мастер или терапевт за человека не пройдет его путь! Он может показать, как есть, может дать энергию и информацию. А дальше человек сам принимает решение. Впускать это в себя или нет. Вот иногда человек приходит к тебе, вкачаешь в него мегатонны всего, а он берет процентов десять. Кто виноват, я? Или тот, кто не взял? Все время искать мастера – очень детская позиция.

Иллюзии собственной важности: а твоя трансформация со знаком «плюс» или «минус»?

Мастера и терапевты не для того нужны, чтобы организовать в жизни чудо. А для того, чтобы поддержать ресурсом и показать, куда идти! А дальше – личная ответственность человека и его свобода выбора.

Трансформация – это тотальная смена мировоззрения, а не просто травму детскую убрать. Внимание вопрос! Какой мастер вам что поменяет насильно? Информация войдет в ум и останется на уровне теории. Ее надо через себя пропустить и позволить ей стать тобой. Это не про Мастера, это про честный договор с самим собой.

Подписывайтесь на наш аккаунт в INSTAGRAM!

Но люди не хотят идти в настоящую трансформацию. Все соцсети пестрят «заявлениями» от людей, считающими себя просветлившиеся, а на деле, м–да… косметический ремонт, там, где нужно делать капитальный. Почему люди впадают в иллюзии относительно своего духовного роста? В чем же разница и как отличить настоящую трансформацию от фальшивой? Попытаемся разобраться, предлагает, Ирина Лапик специально для эконет.ру.

  • Духовные модники, сбегающие от собственного одиночества:

Первую половину «заблуждающихся» или «заблудившихся» увлекли модные тенденции. Духовный рост вошёл в моду, а вместе с ним тусовки на расстановках, RTP–манифестациях и ретритах. Но, положа руку на сердце, давайте признаем, что многие пошли туда не от истинного желания что-то проработать в себе, а просто от одиночества и стремления найти хоть какую-то поддержку. Letitbethat («пусть будет так»).

  • Страдальцы и самокопатели: горизонтальный путь в никуда:

Что касается второй половины, эти люди и правда много работают над собой и искренне верят, что трансформируются. Здесь ситуация еще хуже. Такое ощущение, что у них привычка к самокопанию заменила собой реальную трансформацию.

Самокопание, постоянный поиск своих травм и негативных родовых сценариев – это горизонтальное развитие, это работа «на минус». Проработка родового сценария: я от того такой весь разнесчастный, что когда-то моя бабушка украла булочку на заводе. Расстановки в этом плане оказывают «медвежью услугу». В этом случае человеку нравится думать, что во всех несчастьях виноват Род, а не он сам. Прошлые жизни – тоже сладкая конфетка.

Тут, возможно, и виноват уже ты сам, но в далеком-далеком прошлом. И очень хочется любые неудачи списать на неведомого себя и злосчастную Карму, на невозможность ничего изменить, и тем самым получить право на ущербность. Ну и «ягодка на торте» – несчастливое детство. Обратите внимание, как народ просто упивается темой: как мама не любила, как папа обесценивал.

Настоящая трансформация – это проход через коридор грехов и отказ от травм и страданий. Выход в трансформацию всегда идёт через проработку своих теневых сторон. Если совсем простым языком – это отказ от грехов: жадности, высокомерия, гнева, зависти, жестокости.

7 признаков настоящей трансформации

1. Это неправда, что ты все время будешь в благости. Потому что у тебя есть выбор. Не состояние тобой рулит, а ты им. Ты можешь сам определять в каком состоянии тебе пребывать, играть состояниями. Да, реальная трансформация побуждает тебя становиться тотально добрее и милосердней. Но даже если злишься – это твой осознанный выбор.

2. Ты не будешь творить несправедливость, не потому что это – зло, а потому что это нарушает гармонию Вселенной. Для тебя нет добра и зла. Но есть ощущение гармонии. Внутри музыка. И ты просто не хочешь ее осквернять.

3. Пропадает желание цепляться к другим с агрессией, критиковать и тестировать чужие границы. Появляется бережное отношение к людям. Ведь ты понимаешь из какой хрупкой и нежной субстанции сделана человеческая Душа.

4. Да, ты можешь проявлять жёсткость и даже жестокость с теми, кто по-другому не понимает, но за этим всегда стоит Любовь. У человека, который хочет казаться осознанным, – все наоборот. Он прикрывает свою жестокость, зависть и злость мнимой любовью.

5. Ты перестаёшь себя с другими сравнивать. Перестаёшь орать другим, что они – никто, а ты – некто. Впрочем, вся просветлённая тусовка этим и занимается. Мода на духовный рост все растёт. А результаты плачевны.

6. Не будешь завоевывать авторитет через явное или скрытое унижение и подавление других, используя психотехнологии.

7. Понятно, что не всем нужна тотальная трансформация и не все могут пройти ее. Но, возможно, этот текст поможет тем, кто застрял в иллюзиях собственного величия о своей тотальной проработанности. Ведь иногда человек просто не видит, что он заблудился.опубликовано econet.ru.

В настоящее время актуальными являются вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено тем, что МСФО являются одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом положении компании полезной для принятия экономических решений различным группам пользователей.

Мы предлагаем услуги по МСФО:

  • Аудит по МСФО
  • Подготовка отчетности в соответствии с МСФО (в составе услуги аутсорсинга бухгалтерского обслуживания и как отдельная услуга)

Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, так как с введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний, появиться возможность сравнения финансовых показателей как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с большей уверенностью будут вкладывать свои деньги в компанию. Информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, также может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.

Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей .

1. СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В настоящее время выделяют два основных метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета (конверсия) и составление отчетности на основе его данных. Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ, представлена в Приложении 1. Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО представлена в Приложении 2.

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета . Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной области персонала .

Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и РСБУ . По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности является более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала. Для ведения параллельного учета необходимо иметь две бухгалтерии или одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО . Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО представлена в Приложении 3.

Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки отчетности по МСФО — метод трансляции.

Трансляция данных представляет собой организацию учета по МСФО, которая осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (база-приемник). Автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы соответствия счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета .

Выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России.

2. МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации отчетности необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. При проведении трансформации необходимо соблюдение международных стандартов IFRS 1 «Принятие МСФО впервые» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Кроме того, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Трансформация включает подготовительный, основной и технический этапы.

Подготовительный этап включает следующие операции:

  • разработку учетной политики по МСФО в целях максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО в целях уменьшения расхождения статей учета при трансформации;
  • выполнение требований МСФО (IFRS) 1 и составление начального баланса;
  • выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
  • анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность для составления консолидированной отчетности по МСФО;
  • расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации;
  • анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
  • разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;
  • разработку трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;
  • осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского на международный план счетов.

Основной этап трансформации включает:

  • поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;
  • подготовку корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

Технический этап трансформации включает:

  • подготовку трансформационных записей;
  • составление корректировочных проводок;
  • создание рабочей трансформационной таблицы;
  • заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО .

На сегодняшний день не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др. По этой причине в настоящее время существует ряд подходов к трансформации.

Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации .

При трансформации отчетности необходимо соблюдение требований стандарта МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», в котором содержатся указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО. Однако соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО. Данный стандарт применяется в тех случаях, когда организация переходит на подготовку своей отчетности в соответствии с МСФО впервые. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО, который будет являться отправной точкой для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 компания должна:

  • признать все активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО;
  • не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;
  • переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или собственный капитал;
  • произвести оценку всех признанных активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Для исполнения данных требований компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Расчетные оценки предприятия, согласно МСФО (IFRS) 1, на дату перехода на международные стандарты должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета. Для соответствия МБС (IAS) 1 финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО, должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли, два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО должна включать:

  • сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на международные стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
  • сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
  • сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

Если предприятие в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО использует оценку по справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для основных средств, инвестиционного имущества или нематериальных активов, то начальный финансовый отчет предприятия, впервые подготовленный по МСФО, должен раскрывать по каждой отдельной статье следующие данные:

  • сумму справедливых стоимостей;
  • сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета.

При трансформации отчетности также необходимо соблюдение требований МБС (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Данный стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой .

3. АВТОМАТИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В связи с ростом числа предприятий, применяющих МСФО при составлении отчетности, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки путем применения современных технических средств. Отметим, что автоматизация подготовки отчетности позволяет не только сократить время на подготовку отчетности, но и значительно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.

В последнее время на программы по автоматизации подготовки отчетности по МСФО наметился рост спроса. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. Основной причиной является то, что его создание связано с определенными сложностями и спецификой отдельных отраслей.

Автоматизировать подготовку отчетности по МСФО возможно с помощью табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм.

Наиболее распространенным и низкозатратным вариантом является трансформация российской отчетности с помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель трансформации в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В аналитические таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям (информация по РСБУ и различные классификационные признаки по МСФО). Затем на основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и приведение их в соответствие с МСФО. Количество таких таблиц достаточно велико. Важным моментом является внесение более подробной информации, позволяющей правильно классифицировать объекты учета по МСФО.

Трудоемкость этой задачи зависит от масштабов и видов деятельности предприятия, а также от объема необходимой входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Между сотрудниками разных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел — информацию по кредитам и займам, юридический отдел — данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения аналитические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой отчетности. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Затем на основе полученной информации делается первичная разноска по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы готовы и данные в них пересчитаны, необходимо сделать корректирующие записи для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО. Такие записи для наглядности делаются на отдельном листе.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. В модель включаются результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к отчетности можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит несколько снизить временные затраты на подготовку отчетности по МСФО .

Также для трансформации используется специальное программное обеспечение, где настройку соответствия счетов и проводок российского учета западным можно провести в более удобном формате, нежели в Excel, например «GAAP для платформы «1С:Предприятие 7.7» (разработчик — компания «ПиБи»), Transformation ToolKit («Финако») и т. д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, например:

  • перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;
  • перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;
  • перенос счета с учетом аналитики;
  • перенос счета по типу проводок (например, «Контрагент А — юрлицо В»);
  • перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
  • перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально определенной базе и т. д. .

Для средних и больших компаний, имеющих сложную структуру дочерних компаний, больше подходит иная технология трансформации — с использованием хранилищ данных (например, система «Контур. Отчетность по МСФО»). Такие программные продукты состоят из двух частей: промышленной системы управления базами данных (СУБД) и программы-интерфейса для доступа к ней. Основные этапы работы с данными в этих системах подобны описанным ранее этапам работы с программой MS Excel, так как методика трансформации не зависит от программной реализации. Система управления базами данных может хранить практически неограниченные объемы информации без нарушения целостности и связей между ними, упорядоченные в соответствии с пользовательскими настройками. В отличие от MS Excel настроить хранилище данных может только программист или компетентный в этом аналитик. Проблемы многопользовательского доступа, разграничения объема прав в системе решаются автоматически. Внедрение системы трансформации отчетности в МСФО на основе хранилищ данных обойдется дороже, чем автоматизация в MS Excel.

Таким образом, выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации подготовки отчетности по МСФО оценивается сопоставлением получаемых выгод с понесенными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании и имеет решающее значение в данном вопросе .

В целом для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации: сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой, трудности при разработке технического задания, необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Независимо от способа составления отчетности по международным стандартам для его реализации необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета, либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов.

Несмотря на то что при автоматизации параллельного учета компании стремятся максимально адаптировать существующую учетную систему к правилам международного учета, есть операции, отражение которых принципиально различается, например учет расходов по кредитам. Это приводит как к появлению параллельного отражения хозяйственных операций, так и к необходимости корректировок при формировании сводных отчетов международного учета .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал значимость перехода на МСФО, который привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации в мировой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления реформирования, окупились сполна.

Таким образом, дальнейшее внедрение МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему управления компании за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей .

Приложение 1

Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ

Приложение 2

Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО

Приложение 3

Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО

Способ подготовки
отчетности по
МСФО

Преимущества

Недостатки

Трансформация
отчетности

1. Невысокие финансовые и временные затраты.
2. Простота осуществления
процедуры.
3. Наглядность
корректирующих записей.

1. Высокий информационный
риск.
2. Присутствие субъективных
оценок.
3. Невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО на конец года.
4. Существенное искажение отчетных данных, связанное с применением большого количества допущений и невозможностью учесть исторический курс валют, в которых совершаются хозяйственные операции.
5. Невозможность либо трудоемкость детализации учтенных хозяйственных операций до уровня первичного документ.
6. Невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений.

Параллельный учет

1. Низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности
предоставляемой информации.
2. Минимизация субъективных
суждений.
3. Высокая оперативность
подготовки отчетности.
4. Независимость от времени
подготовки отчетности по
национальным стандартам

1. Необходимость дополнительных затрат от компании (расходы на квалифицированный персонал, необходимость использования специального программного обеспечения, реорганизация подразделений и др.).
2. Требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности компании.
3. Необходимость вести
параллельный учет в каждом
предприятии холдинга.

Больше по теме

В данной статье рассматриваются типовые операции по трансформационным корректировкам с указанием тех статей, которые они затрагивают.

Поправки по списанию активов

Списание объектов незавершенного строительства на расходы на социальные расходы затрагивает следующие статьи:

  • Незавершенное строительство
  • Налоги к уплате
  • Прочие операционные расходы

Списание прочих финансовых вложений в акции затрагивает следующие статьи:

  • Прочие долгосрочные финансовые вложения в акции
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет

Списание безнадежной дебиторской задолженности затрагивает следующие статьи:

  • Долгосрочная дебиторская задолженность
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет

Списание отраженных в составе предоплаченных расходов, затрат на капитальный ремонт затрагивает следующие статьи:

  • Расходы будущих периодов
  • Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) – внутригрупповые расчеты

Списание остаточной стоимости нематериальных активов на общие и административные расходы

  • Нематериальные активы и прочие долгосрочные активы
  • Общие и административные расходы

Списание долгостроя (замороженное незавершенное строительство) на общие и административные расходы затрагивает следующие статьи:

  • Незавершенное строительство
  • Общие и административные расходы

Сторнирование расходов по списанию затрат в прошлых отчетных периодах затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства, первоначальная стоимость активов
  • Прибыль (убыток) от выбытия основных средств

Начисления

Начисление затрат по капитальному строительству затрагивает следующие статьи:

  • Незавершенное строительство
  • Кредиторская задолженность перед подрядчиками (третьим сторонам)

Начисление затрат по премированию сотрудников затрагивает следующие статьи:

  • Начисленные расходы (в балансе)
  • Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
  • Общие и административные расходы
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет

Начисление процентов по займам полученным от третьих сторон затрагивает следующие статьи:

  • Краткосрочные займы полученные (третьи стороны)

Капитализация затрат

Капитализация затрат затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства, первоначальная стоимость активов
  • Прочие операционные расходы

Временной фактор отражения фактов операционно-хозяйственной деятельности (cut-off)

Сторнирование начислений прошлых периодов (входящее сальдо) и начисление неучтенных операций в отчетном периоде (исходящее сальдо) затрагивает следующие статьи:

  • Кредиторская задолженность (третьи стороны)
  • Авансы полученные
  • Незавершенное строительство
  • Сырье и материалы
  • Расчеты по налогам и сборам
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет
  • Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
  • Общие и административные расходы
  • Прочие операционные расходы

Отложенная выручка

Сторнирование поправок по начислению отложенных доходов в прошлых периодах затрагивает следующие статьи:

  • Отложенная выручка
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет

Амортизация

Сторнирование начисленной за отчетный период амортизации по РСБУ затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства, накопленная амортизация нефтяных и газовых активов
  • Амортизационные начисления в составе себестоимости или административных затрат

Начисление накопленной амортизации и амортизационных начислений за отчетный период по МСФО затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства, накопленная амортизация нефтяных и газовых активов
  • Амортизация, истощение и износ, затраты

Сторнирование затрат и отражение их в составе расходов будущих периодов затрагивает следующие статьи:

  • Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
  • Расходы будущих периодов

Поправки по формированию основных средств и амортизации по МСФО затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства, первоначальная стоимость,
  • Основные средства, накопленная амортизация,
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет,
  • Общие и административные затраты,
  • Амортизационные начисления (прибыли и убытки),
  • Прочие операционные расходы

Поправки по приведению активов и обязательств к справедливой стоимости

Начисление поправки по приведению долгосрочных займов выданных и полученных от третьих сторон и связанных сторон к справедливой стоимости, а также векселей и долгосрочной дебиторской задолженности затрагивает следующие статьи:

  • Долгосрочные займы выданные и ценные бумаги – третьи стороны
  • Долгосрочные займы выданные и ценные бумаги – связанные стороны
  • Процентный доход
  • Процентный доход, расчеты со связанными сторонами
  • Процентный расход
  • Процентный расход, расчеты со связанными сторонами
  • Прочие затраты

Начисление резерва на ликвидацию активов и рекультивацию земель

Начисление резерва затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства, первоначальная стоимость
  • Резерв на ликвидацию активов
  • Расходы по процентам

Начисление поправок прошлых периодов для сведения входящей нераспределенной прибыли по МСФО

Повторение поправок прошлых периодов, которые имели накопленные эффект на нераспределенную прибыль затрагивает следующие статьи:

  • Государственное финансирование
  • Добавочный капитал
  • Краткосрочные займы полученные (третьи стороны)
  • Незавершенное строительство
  • НМА
  • ОНА и ОНО
  • Основные средства, первоначальная стоимость и накопленная амортизация
  • Прочие долгосрочные финансовые вложения в акции
  • Расходы будущих периодов
  • Резерв на ликвидацию активов и рекультивацию земель
  • Резерв по сомнительным долгам (Trade AR, Advances and other ),
  • Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей
  • Резервный капитал
  • Сырье и материалы
  • Торговая кредиторская задолженность (третьи стороны)
  • Готовая продукция
  • Задолженность бюджета по налогам и сборам

Переклассификация добавочного и резервного капиталов в состав нераспредленной прибыли прошлых периодов затрагивает следующие статьи:

  • Добавочный капитал
  • Резервный капитал
  • Нераспределенная прибыль прошлых периодов

Создание резервов под обесценение активов

Начисление резерва по сомнительным долгам (торговая дебиторская задолженность, авансы выданные, прочая дебиторская задолженность) затрагивает следующие статьи:

  • Резерв по сомнительным долгам
  • Прочие операционные затраты (резервирование сомнительных долгов)

Начисление резерва по сомнительной задолженности по векселям (Авирлайн, 100%) затрагивает следующие статьи:

  • Резерв по краткосрочным займам выданным и прочим вложениям в ценные бумаги
  • Прочие операционные затраты (резервирование сомнительных долгов)

Резерв под обесценение товарно-материальных ценностей затрагивает следующие статьи:

  • Резерв под обесценение ТМЦ
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет

Резерв по обесценение объектов незавершенного строительства затрагивает следующие статьи:

  • Незавершенное строительство
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет

Резерв под экономическое устаревание основных средств (на основании теста на экономическое устаревание) затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства
  • Резерв под экономическое устаревание

Другие поправки

Капитализация затрат на приобретение в составе стоимости финансовых вложений затрагивает следующие статьи:

  • Долгосрочные финансовые вложения в акции консолидируемых компаний
  • Расходы по процентам
  • Нераспределенная прибыль прошлых лет

Сторнирование поправок по нематериальным активам затрагивает следующие статьи:

  • Расходы будущих периодов
  • НМА
  • Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
  • Другие расходы

Сторнирование дополнительного дохода от выбытия ОС затрагивает следующие статьи:

  • Основные средства, первоначальная стоимость
  • Добавочный капитал
  • Распределение прибыли (затраты ан RE)

Переклассификация расходов будущих периодов на стоимость активов затрагивает следующие статьи:

  • Расходы будущих периодов
  • Основные средства, активы, первоначальная стоимость

Отложенные налоговые активы и обязательства

Анализ и начисление отложенных активов и обязательств на возникающие временные и налогооблагаемые разницы затрагивает следующие статьи:

  • ОНА и ОНО

Сторнирование ОНА и ОНО, начисленных по РСБУ затрагивает следующие статьи:

  • ОНА, ОНО,
  • отложенный налог на прибыль по РСБУ

Начисление ОНА и ОНО по МСФО затрагивает следующие статьи:

  • ОНА, ОНО
  • отложенный налог на прибыль по МСФО

admin

Добавить комментарий