Справедливой стоимости

Гарнов И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В каких случаях необходимо определять справедливую стоимость объекта нефинансовых активов? В каком порядке следует определять справедливую стоимость? Какой метод определения справедливой стоимости актива предпочтительнее? Ответы на эти и другие вопросы – в публикации.

Одной из новаций требований действующего законодательства к организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях с 01.01.2018 стало требование ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»,утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – ФСБУ «Концептуальные основы»), оценки и переоценки нефинансовых активов этих учреждений в определенных случаях по справедливой стоимости. При этом в соответствии с требованиями ФСБУ «Аренда», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н, с учетом размера справедливой стоимости стало оцениваться и имущество, полученное в операционную аренду, неоперационную (финансовую) аренду (лизинг) или безвозмездное пользование (срочное и бессрочное), которое с 01.01.2018 отражается уже на балансовых счетах бухгалтерского учета нефинансовых активов. И наконец, согласно требованиям ФСБУ «Обесценение активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н, помимо действовавшего ранее порядка переоценки имущества государственных (муниципальных) учреждений по решению Правительства РФ с 01.01.2018 в бухгалтерском учете учреждений подлежат отражению убытки от обесценения состоящих на их балансе нефинансовых активов (в части основных средств, а также нематериальных и непроизведенных активов).

В связи с вышеизложенным перед работниками бухгалтерий государственных (муниципальных) учреждений возникают вопросы, связанные с определением справедливой стоимости объекта учета, требующие разъяснения.

Критерии процедуры оценки (переоценки) активов

В соответствии с п. 52 ФСБУ «Концептуальные основы» оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, преду­смотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости – в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Таким образом, процедуры оценки (переоценки) нефинансовых активов с 01.01.2018 могут осуществляться преимущественно на основе использования рыночных критериев, предусматривающих согласно ФСБУ «Концептуальные основы»следующие условия:

• стороны (продавец (передающая сторона) и покупатель (правообладатель)), желающие совершить сделку, проинформированы об основных свойствах и характеристиках объекта сделки (актива, обязательства), его фактическом и потенциальном использовании, а положение покупателя (правообладателя) на рынке не является причиной для заключения сделки на вынужденных условиях (пп. «а» п. 58);

• продавец (передающая сторона) заинтересован в продаже (передаче) предмета (объекта) сделки на рыночных условиях по наилучшей цене, которую можно получить (уплатить), но не является продавцом, готовым удерживать объект сделки до получения ценового предложения, не являющегося обоснованным в текущих рыночных условиях (пп. «б» п. 58);

• факт хозяйственной жизни (операция, событие, сделка) совершается между несвязанными сторонами, каждая из которых действует независимо, то есть стороны сделки (продавец (передающая сторона) и покупатель (правообладатель)) не связаны отношениями, в результате которых устанавливаются нетипичные для рыночных условий цены (пп. «в» п. 58);

• при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе (п. 59);

• при определении справедливой стоимости не учитываются возможные (предполагаемые) издержки по сделке, связанные с продажей или иной формой выбытия актива либо с передачей обязательства (п. 60).

Случаи определения справедливой стоимости актива

Согласно скорректированным в соответствии с ФСБУ «Концептуальные основы» требованиям Инструкции № 157н оценка (переоценка) нефинансовых активов с учетом их справедливой стоимости должна осуществляться в следующих случаях:

• получение объектов нефинансовых активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 24 Инструкции № 157н) или в результате необменных операций (безвозмездно, в том числе по договорам дарения или безвозмездного пользования) (п. 25 Инструкции № 157н);

• обесценение объектов (групп объектов) нефинансовых активов в соответствии с требованиями ФСБУ «Обесценение активов» в связи с уменьшением размеров их текущей справедливой стоимости ниже отраженной в бухгалтерском учете учреждения;

• отчуждение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов (за исключением готовой продукции и товаров) не в пользу организаций государственного сектора (п. 28 Инструкции № 157н).

С учетом того, что с 01.01.2018 в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений составе нефинансовых активов стали отражаться права пользования, возникающие по договорам неоперационной (финансовой) аренды, операционной аренды и безвозмездного пользования основными средствами и непроизведенными активами, справедливая стоимость по таким объектам учета подлежит определению аналогично иным нефинансовым активам.

Формирование стоимости объекта

Изменение показателей оценки нефинансовых активов государственных (муниципальных) учреждений с 01.01.2018 можно показать в следующей таблице:

Условия получения НФА	До 01.01.2018	После 01.01.2018
		ФСБУ «Концептуальные основы», «Аренда», «Обесценение активов»
Приобретение в результате обменных операций (куп-ля-продажа, мена и т. п.)	По первоначальной (фактической) стоимости, включающей все расходы, связанные с доставкой НФА в учреждение и доведением его до состояния, пригодного к использованию по прямому назначению
	Отражение в учете – на балансовых счетах учета НФА (0 101 00 000, 0 102 00 000, 0 103 00 000, 0 105 00 000)
Безвозмездное получение имущества от организаций государственного сектора (наделение имуществом, внутриведомственное перемещение имущества, централизованная поставка (закупка) и т. п.), а также передача имущества названным организациям	По первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации
	Отражение в учете – на балансовых счетах учета НФА (0 101 00 000, 0 102 00 000, 0 103 00 000, 0 105 00 000)
Безвозмездное получение от организаций негосударственного сектора или внутренних резервов (дарение, оприходование ранее неучтенного имущества и т. п.), а также передача имущества указанным организациям	По текущей оценочной (рыночной) стоимости,исходя из стоимости приобретения аналогичного имущества в аналогичных условиях		По справедливой стоимости
	Отражение в учете – на балансовых счетах учета НФА (0 101 00 000, 0 102 00 000, 0 103 00 000, 0 105 00 000)
Получение в неоперационную (финансовую) аренду (лизинг)	По фактической стоимости имущества, указанной в договоре лизинга			По первоначальной стоимости, включающей затраты, непосредственно связанные с заключением договора лизинга, общую сумму арендных платежей за весь период его действия за вычетом общей суммы начисленных лизингодателем процентов (с учетом ее дисконтирования)
				По справедливой стоимости – если стоимость закупки на аналогичных условиях в том же регионе превышает сумму процентных расходов (арендной платы) за весь срок пользования имуществом (то есть договор лизинга фактически заключен на льготных условиях)
	Отражение в учете – на забалансовом счете 01			Отражение в учете – на балансовом счете 0 111 00 000 (в части пользования основными средствами и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования нематериальными активами)
Получение в операционную аренду	По фактической стоимости имущества, указанной в договоре аренды			По первоначальной стоимости, в сумме процентных расходов (арендной платы) за весь срок пользования имуществом, предусмотренных договором аренды (без учета затрат, связанных с заключением договора аренды и условных арендных платежей в возмещение коммунальных и иных эксплуатационных затрат)
	По условной цене «один объект – один рубль» – в случаях неуказания в договоре аренды фактической стоимости имущества			По справедливой стоимости – если стоимость закупки на аналогичных условиях в том же регионе превышает сумму процентных расходов (арендной платы) за весь срок пользования имуществом (то есть договор лизинга фактически заключен на льготных условиях)
	Отражение в учете – на забалансовом счете 01			Отражение в учете – на балансовом счете 0 111 00 000 (в части пользования основными средствами и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования нематериальными активами и прав ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитутами)*)
Получение в безвозмездное пользование	По текущей оценочной стоимости,исходя из стоимости приобретения аналогичного имущества в аналогичных условиях			По справедливой стоимости
	Отражение в учете – на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»			Отражение в учете – на балансовом счете 0 111 00 000 (в части пользования основными средствами и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования нематериальными активами и прав пользования земельными участками до завершения их государственной регистрации)
Периодическая переоценка основных средств по решениям Правительства РФ, а также доведение балансовой стоимости земельных участков, закрепленных за учреждением в постоянное (бессрочное) пользование до размеров текущей кадастровой стоимости	По текущей переоцененной стоимости, исходя из доведенных Правительством РФ показателей переоценки с учетом переоцененного на момент переоценки размера начисленной амортизации основных средств, а также исходя из текущей кадастровой стоимости земельных участков, закрепленных за учреждением в постоянное (бессрочное) пользование
	Отражение в учете – на балансовых счетах учета НФА (0 101 00 000, 0 102 00 000, 0 103 00 000)
Периодическое обесценение объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов	–	На разницу превышения балансовой стоимости актива над его справедливой стоимостью
	–	Отражение в учете – на балансовом счете 0 114 00 000 «Обесценение активов»
Выбытие имущества по иным основаниям (утрата, хищение и т. п.)	По оценочной стоимости их замещения, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом начисленной на момент утраты амортизации этого имущества	По справедливой стоимости
	Отражение в учете – на соответствующих балансовых или забалансовых счетах учета данного имущества

* В силу ст. 274 ГК РФ сервитут может устанавливаться по соглашению между учреждением и собственником соседнего земельного участка для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, строительства, реконструкции и (или) эксплуатации линейных объектов, не препятствующих использованию земельного участка в соответствии с разрешенным использованием, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута. Сервитут подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество. Стоимость сервитута определяется установленной соглашением между сторонами, его заключившими, или судом платы за пользование сервитутом, но в пределах кадастровой стоимости соответствующего земельного участка (при этом плата за пользование сервитутом относится на текущие затраты учреждения по мере ее осуществления).

Таким образом, с вступлением в действие с 01.01.2018 федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора порядок первоначальной оценки нефинансовых активов приобрел более рыночный характер, а перечень случаев применения их последующей оценки (обесценения) заметно расширился.

Методы определения справедливой стоимости актива

ФСБУ «Концептуальные основы» устанавливает следующие основные методы определения размеров справедливой стоимости нефинансовых активов при их принятии на бухгалтерский учет учреждения, а также в целях дальнейшего возможного обесценения (п. 54).

Метод рыночных цен.

Справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55). Применение данного метода целесообразно в случаях, когда по соответствующему имуществу сложился активный рынок, на котором имеется возможность получения информации о текущих ценах на данное имущество с учетом разной степени его изношенности, либо хозяйственная практика учреждения характеризуется значительным объемом совершаемых сделок с аналогичным или схожим имуществом.

Метод амортизированной стоимости замещения.

Справедливая стоимость актива определяется как разница между стоимостью полного восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива на основе рыночной цены покупки аналогичного актива (как правило, до уровня нового или в части замены актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования), в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости (п. 56).

Справедливую стоимость отдельных видов нефинансовых активов можно не только определить по результатам анализа их движения на рынке, но и получить непосредственно из информации соответствующих органов исполнительной власти. Так, по земельным участкам и большинству объектов недвижимого имущества регулярно и на систематической основе отражается и корректируется в общем доступе кадастровая стоимость соответствующих объектов. На основании п. 1.2 Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 12.05.2017 № 226, определение кадастровой стоимости предполагает расчет наиболее вероятной цены объекта недвижимости, по которой он может быть приобретен, исходя из возможности продолжения фактического вида его использования независимо от ограничений на распоряжение этим объектом недвижимости. Таким образом, несмотря на наличие в хозяйственной практике различных недостатков в осуществлении процедур кадастровой оценки, следует признать, что кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества по своему характеру объективно соответствует справедливой стоимости данных объектов, что косвенно подтверждает регламентируемое Инструкцией № 157н ежегодное приведение в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений первоначальной стоимости земельных участков, закрепленных за ними в постоянное (бессрочное) пользование, к их кадастровой стоимости, ассоциируемой с их рыночной (то есть справедливой) стоимостью. Учитывая вышеизложенное, можно с уверенностью сказать, что изменение кадастровой стоимости состоящих на балансе учреждения зданий, сооружений и иных объектов недвижимого имущества (за исключением земельных участков), первоначальная стоимость которых в бухгалтерском учете не соответствует их кадастровой стоимости, необходимо рассматривать как изменение их справедливой стоимости, что может вызывать необходимость отражения в учете операций по обесценению данных активов. Поскольку определение справедливой стоимости объектов недвижимого имущества (за исключением земельных участков) путем получения информации об изменении кадастровой стоимости прямо не включено в определенный ФСБУ «Концептуальные основы» перечень методов определения данного показателя, подобную возможность (с учетом требований п. 15 ФСБУ «Обесценение активов» об обязательном согласовании такого обесценения в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) с учредителем и исполнительными органами управления государственным (муниципальным) имуществом) целесообразно регламентировать в учетной политике учреждения.

В случаях же, когда ни одним из перечисленных методов определить справедливую стоимость нефинансового актива невозможно, продолжают применяться положения Инструкции № 157н, регламентирующие отражение их в бухгалтерском учете таких активов по учетной стоимости «один объект – один рубль», но с последующей переоценкой до размера справедливой стоимости при появлении такой возможности.

При применении перечисленных выше методов определения справедливой стоимости нефинансовых активов следует учитывать,чтороссийская система бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений допускает переоценку и первоначальной стоимости объекта основных средств, и суммы начисленной на него амортизации только в отношении переоценки активов, которая осуществляется по решению Правительства РФ. В ситуации же определения показателя справедливой стоимости для осуществления обесценения имущества показатель начисленной на соответствующий объект нефинансовых активов амортизации остается неизменным и переоценке (обесценению) не подлежит.

Исходя из вышеизложенного:

• при первичном отражении в бухгалтерском учете учреждения объектов нефинансовых активов в соответствующих случаях показатель их справедливой стоимости используется непосредственно для бухгалтерской оценки таких объектов;

• в случаях же, когда показатель справедливой стоимости используется для осуществления процедур переоценки, обесценения объектов нефинансовых активов или их передачи (в том числе реализации) организациям негосударственного сектора, данный показатель применяется опосредованно, то есть для соответствующей корректировки элементов балансовой стоимости соответствующих объектов в части их первоначальной стоимости (но не начисленной амортизации).

Примеры применения методов определения справедливой стоимости

Опираясь на вышеизложенное, проиллюстрируем методы определения справедливой стоимости нефинансовых активов конкретными примерами.

Применение метода рыночных цен

Пример 1.

Бюджетное учреждение получает в форме пожертвования объект основных средств. В документах, представленных передающей стороной, указано, что стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. По объекту за время его использования была начислена амортизация в размере 20 000 руб. Учреждение определило справедливую стоимость такого объекта на момент оценки в 75 000 руб.

При получении имущества от организаций негосударственного сектора принятие к учету объекта производится по его справедливой стоимости. Таким образом, к учету получаемый объект будет принят по стоимости 75 000 руб.

Пример 2.

Предположим, что учреждение получает в декабре объект основных средств от организаций государственного сектора (от другого бюджетного учреждения). В документах, представленных передающей стороной, указано, что стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. По объекту за время его использования была начислена амортизация в размере 20 000 руб. В месяце принятия объекта к учету была проведена инвентаризация имущества перед составлением годовых отчетных форм, в ходе которой было установлено, что справедливая стоимость объекта – 75 000 руб.

Объект основных средств при первичном отражении объекта в бухгалтерском учете у учреждения-получателя отражается по первоначальной стоимости, указанной в акте (120 000 руб.), одновременно на счетах бухгалтерского учета отражается и сумма начисленной на объект амортизации в размере 20 000 руб.

По результатам инвентаризации проводится анализ объекта на предмет обесценения. Расчетным путем установлено, что убыток от обесценения актива составляет 25 000 руб. (100 000 – 75 000). Обесценение актива отражается на счетах бухгалтерского учета.

Определение текущего размера справедливой стоимости объектов нефинансовых активов методом рыночных цен наиболее точно, поскольку справедливая стоимость является оценкой реального объекта с учетом его реальных особенностей. Эта оценка рыночная, так как представляет собой цену, которая была бы получена при продаже объекта в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. И при этом в сделке оценивается сам объект в том его состоянии, в котором он находится на дату переоценки. Однако в связи с тем, что уровень организации рыночных отношений в России еще не позволяет получать оперативную информацию об изменениях рыночной стоимости значительного количества товаров с учетом их фактического износа, свое­временная переоценка справедливой их стоимости крайне затруднительна.

Применение метода амортизированной стоимости замещения

Пример 3.

Первоначальная стоимость принимаемого к учету объекта основных средств составляет 120 000 руб. На дату отражения в учете по объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб. Допустим, на дату переоценки на активном рынке остались только новые аналоги рассматриваемого объекта, рыночная стоимость которых – 150 000 руб.

Согласно требованиям ФСБУ «Концептуальные основы» показатель начисленной амортизации при определении справедливой стоимости уже состоящих на учете объектов при определении их справедливой стоимости не переоценивается; приведение остаточной балансовой стоимости объекта к его остаточной справедливой стоимости осуществляется только за счет изменения его первоначальной стоимости – 130 000 руб. (150 000 – 20 000).

С учетом вышеизложенного данный объект основных средств при первичном отражении объекта в бухгалтерском учете учреждения следует отразить по справедливой первоначальной стоимости 130 000 руб. с дальнейшим начислением на нее амортизации в соответствии с установленными нормами.

Если объект по указанной в условии примера балансовой стоимости (120 000 руб. с начисленной амортизацией на сумму 20 000 руб.) уже отражен в учете учреждения, в связи с тем, что его определенная справедливая остаточная стоимость увеличилась (то есть обесценения объекта не произошло), а переоценка в большую сторону согласно требованиям действующего законодательства возможна только по распоряжениям Правительства РФ, в бухгалтерском учете никаких изменений производить не следует.

В случае же определения справедливой стоимости в связи с передачей данного объекта организации негосударственного сектора (в том числе реализации) – на разницу между его справедливой и остаточной стоимостью в бухгалтерском учете нужно отразить доход не менее чем в сумме 30 000 руб. (130 000 – 100 000).

При применении метода амортизированной стоимости замещения происходит не определение справедливой стоимости реального объекта, а пересчет некой связанной с ним величины (фактической справедливой стоимости нового аналога за вычетом приведенной стоимости начисленной амортизации с учетом возможных убытков от обесценения) в рыночные цены. Поэтому правильность определения реальной справедливой цены существенно зависит от правильности выбора такого аналога. Проблему усиливает и то, что величина амортизации очень часто не отражает реальной степени физического и морального износа объекта. Таким образом, хотя применение данного метода расчета справедливой стоимости объектов нефинансовых активов в большей степени соответствует уровню развития рыночных отношений в России, оно может не дать искомой величины справедливой стоимости для доведения до нее балансовой стоимости объекта.

Бюджетным учреждением (ссудодателем) заключаются договоры безвозмездного бессрочного пользования недвижимым имуществом с учреждениями госсектора и коммерческими организациями. Имущество закреплено за бюджетным учреждением на праве оперативного управления.
1. Распространяется ли действие федерального стандарта «Аренда» на договоры безвозмездного бессрочного пользования? Если да, к какому виду аренды относятся вышеперечисленные договоры?
2. Что такое справедливая стоимость арендных платежей? Как определить справедливую стоимость?
3. Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (передающей стороны) отразить рассматриваемую хозяйственную ситуацию?

17 июля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по договорам безвозмездного бессрочного пользования отражаются в соответствии с положениями СГС «Аренда». При этом решение об отнесении договоров безвозмездного бессрочного пользования к тому или иному виду аренды должно основываться на профессиональном суждении должностных лиц и принимается учреждением самостоятельно.
Понятие «справедливая стоимость» закреплено в п. 52 СГС «Концептуальные основы» и для данной ситуации определяется методом рыночных цен.

Обоснование вывода:
1. Начиная с 01.01.2018 хозяйственные операции по договорам безвозмездного пользования отражаются в учете бюджетных учреждений в соответствии с требованиями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС «Аренда»).
Так, пунктом 2 СГС «Аренда» прямо предусмотрено, что нормы СГС «Аренда» применяются в том числе и при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих по договору безвозмездного пользования.
При этом объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей стандарта в качестве объектов учета аренды (п. 8 СГС «Аренда»).
Однако из данного правила есть исключения. Нормы СГС «Аренда» применяться не будут, в частности, если имущество предоставляется в пользование балансодержателем при выполнении возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества (п.п. 32, 332 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском учете активов, переданных в безвозмездное пользование, будет зависеть от классификации договора: в качестве операционной или неоперационной (финансовой) аренды. Например, от определения вида аренды будет зависеть, останется ли объект основных средств на балансовых счетах бюджетного учреждения — ссудодателя или нет.
Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения (раздел III.1, раздел IV.1 письма Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее — Методические рекомендации) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в п.п. 12-14 СГС «Аренда».
Поэтому прежде всего бюджетному учреждению следует проанализировать заключаемые договоры на предмет их классификации для целей отнесения к операционной или финансовой аренде. В случае заключения договора безвозмездного пользования комиссии необходимо определить предполагаемый срок, на который было передано имущество, сравнить его с оставшимся сроком полезного использования объекта и принять окончательное решение. При определенных обстоятельствах такие договоры могут быть классифицированы как договоры операционной аренды (смотрите, например, письмо Минфина России от 07.03.2018 N 02-07-10/14794). В то же время, если договором предусмотрено право выкупа объекта или планируется его окончательная передача ссудополучателю в собственность, то такие договоры вполне обоснованно могут быть отнесены к договорам финансовой аренды (п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н).
В любом случае решение об отнесении заключаемых договоров безвозмездного бессрочного пользования недвижимым имуществом к тому или иному виду аренды находится в компетенции должностных лиц учреждения.
При классификации объектов учета в качестве объектов операционной аренды в учете у ссудодателя факт передачи имущества в безвозмездное пользование отражается как операции по внутреннему перемещению на балансовых счетах. Исключение — передача в пользование части инвентарного объекта основного средства (например, помещения в здании), если субъектом учета не принято решение об обособлении передаваемой части имущества. В этом случае операции по внутреннему перемещению объекта НФА не отражаются.
Одновременно факт передачи имущества в пользование отражается в качестве увеличения забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Кроме того, в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) отражается запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу.
Согласно п. 24 СГС «Аренда» при операционной аренде амортизация по объекту имущества, переданного в пользование, начисляется в обычном порядке, но учитывается обособленно.
В то же время при классификации объектов учета в качестве объектов финансовой аренды в учете у ссудодателя факт передачи объекта финансовой аренды отражается как операции по выбытию объектов нефинансовых активов. При передаче в аренду части объекта НФА предварительно в учете подлежат отражению операции по обособлению такой части в качестве операций по разукомплектации. Одновременно информация о переданном в финансовую аренду объекте также отражается на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
В любом случае бюджетному учреждению следует признать доходы будущих периодов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей. Начисление доходов от предоставления права пользования активом при передаче имущества в безвозмездное пользование отражается по дебету счета 0 210 05 560 и кредиту счетов 0 401 40 121 или 0 401 40 122 (абзац 10, 11 п. 158 Инструкции N 174н). Одновременно сумма справедливой стоимости арендных платежей отражается в качестве отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом. Начисление расходов будущих периодов от передачи в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 0 401 50 2ХХ и кредиту счета 0 210 05 660 (абзац 5, 6 п. 160 Инструкции N 174н).
Выбор подстатьи КОСГУ в отношении счета 0 401 50 2ХХ будет зависеть от организационно-правовой формы учреждения (организации), которой передается в пользование имущество, в частности:
— с применением подстатьи 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» КОСГУ необходимо отражать передачу имущества государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям;
— с применением подстатьи 242 «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» КОСГУ необходимо отражать передачу имущества юридическим лицам (за исключением государственных (муниципальных) учреждений и предприятий), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам.
2. В соответствии с п. 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях. В свою очередь, основные методы и порядок определения справедливой стоимости установлен федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»).
В данном случае для целей определения справедливых арендных платежей следует использовать метод рыночных цен. При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы»).
Таким образом, должностным лицам учреждения для определения справедливых арендных платежей следует изучить рынок спроса и предложения по передаче в аренду (на рыночных условиях) аналогичных (схожих) объектов или недавние сделки с такими объектами. То есть необходимо определить, сколько было бы получено доходов, если бы объект был передан в аренду на рыночных условиях. Причем рыночную стоимость аренды можно запросить в органе по управлению имуществом, если в рамках соответствующего публично-правового образования он наделен соответствующими полномочиями. Также могут быть взяты предложения по аналогичным или схожим объектам из сети Интернет, в том числе данные порталов местных администраций о сдаче в аренду муниципального имущества.
Отметим, что ни СГС «Аренда», ни СГС «Концептуальные основы» не предусмотрено никаких специальных требований по вопросу определения аналогичности (схожести) объектов, решение подобных вопросов относится к компетенции соответствующих должностных лиц учреждения (комиссии).
Обратите внимание, что действующее законодательство не содержит обязательного требования об обращении к оценщикам или независимым экспертам в отношении определения справедливой стоимости. Оценка может осуществляться на основании заключения должностных лиц учреждения, главное, чтобы данная стоимость была обоснована и оформлена документально (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).
3. Таким образом, если бюджетное учреждение — передающая сторона примет решение о классификации заключаемых начиная с 2018 года договоров безвозмездного бессрочного пользования недвижимым имуществом в качестве операционной аренды, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции могут быть оформлены следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 101 ХХ 310 — отражена передача права пользования активом;
2. Увеличение забалансового счета 26 — учтена стоимость переданного имущества в забалансовом учете;
3. Дебет 0 401 20 271 Кредит 0 104 ХХ 411 — отражено начисление амортизации (ежемесячно);
4. Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 401 40 121 — отражено начисление доходов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости;
5. Дебет 0 401 50 241 (0 401 50 242) Кредит 0 210 05 660 — отражено начисление расходов будущих периодов в отношении государственных учреждений (коммерческих организаций);
6. Дебет 0 401 40 121 Кредит 0 401 10 121 — признание ожидаемых доходов доходами текущего финансового года в сумме справедливой стоимости арендного платежа (ежемесячно);
7. Дебет 0 401 20 241 (0 401 20 242) Кредит 0 401 50 241 (0 401 50 242) — отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде в отношении государственных учреждений (коммерческих организаций).
Если же бюджетное учреждение — передающая сторона примет решение о классификации заключаемых начиная с 2018 года договоров безвозмездного бессрочного пользования недвижимым имуществом в качестве финансовой аренды, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции могут быть оформлены следующими корреспонденциями счетов:
1. Отражено выбытие объекта, переданного в пользование:
1.1. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 ХХ 410 — в сумме остаточной стоимости;
1.2. Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 101 ХХ 410 — в сумме начисленной амортизации;
1.3. Увеличение забалансового счета 26 — учтена стоимость переданного имущества в забалансовом учете;
2. Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 401 40 122 — отражено начисление доходов от передачи имущества в безвозмездное пользование в сумме справедливой стоимости;
3. Дебет 0 401 50 241 (0 401 50 242) Кредит 0 210 05 660 — отражено начисление расходов будущих периодов в отношении государственных учреждений (коммерческих организаций);
4. Дебет 0 401 40 122 Кредит 0 401 10 122 — признание ожидаемых доходов доходами текущего финансового года в сумме справедливой стоимости арендного платежа (ежемесячно);
5. Дебет 0 401 20 241 (0 401 20 242) Кредит 0 401 50 241 (0 401 50 242) — отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде в отношении государственных учреждений (коммерческих организаций).
В то же время в случае, если в бюджетном учреждении имеются договоры, заключенные в предыдущие отчетные периоды и продолжающие действовать в 2018 году, то есть «переходящие» договоры, ссудодатель должен сформировать входящие остатки с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в порядке, определенном Методическими указаниями, доведенными письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет при безвозмездном пользовании по стандарту «Аренда» у ссудодателя (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет льготной аренды по стандарту «Аренда» у арендодателя (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Передача имущества в безвозмездное пользование (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

С 01.01.2018 госучреждения ведут учет в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в частности, руководствуются Федеральным стандартом «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 257н, и Федеральным стандартом «Концептуальные основы…», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н.
Данные нормативные акты дают принципиально новую оценку стоимости имущества, принимаемого к бюджетному (бухгалтерскому) учету. Порядок определения стоимости безвозмездно полученного имущества рассмотрим в данной статье.

Термины и их определения

Пунктом 7 Федерального стандарта «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 257н (далее – СГС «Основные средства»), предусмотрено, что активы могут поступать в учреждение в рамках обменных и необменных операций.
Обменные операции — операции, в ходе которых госучреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом. Примером обменных операций является приобретение нефинансовых активов за плату.

Необменные операции — операции, в ходе которых госучреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Исходя из данных определений, можно сделать вывод, что безвозмездное получение имущества относится к необменным операциям.

Определения стоимости имущества, поступившего в результате необменной операции

Пунктом 22 СГС «Основные средства» предусмотрено, что первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Обратите внимание, что оценка первоначальной стоимости безвозмездно поступивших основных средств по справедливой стоимости не распространяется на объекты основных средств, полученные госучреждением от собственника (учредителя) или иной организации государственного сектора. В соответствии с п. 24 СГС «Основные средства» такие объекты подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником, учредителем) — по стоимости, отраженной в передаточных документах.

В иных случаях (например, дарение, принятие выморочного имущества, безвозмездное получение имущества, получение объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок) госучреждению необходимо самостоятельно определить справедливую стоимость безвозмездно полученного объекта. Порядок определения справедливой стоимости необходимо закрепить положениями учетной политики (п. 2 Методических рекомендаций по применению СГС «Основные средства», доведенных Письмом Минфина России от 15.12.2017 г. N 02-07-07/84237, далее – Методические рекомендации).

Методы определения справедливой стоимости

В соответствии с п. 54 Федерального стандарта «Концептуальные основы…», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»), выделено 2 метода определения справедливой стоимости:

• метод рыночных цен
• метод амортизированной стоимости замещения

Для определения справедливой стоимости используется метод, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта, либо метод, предусмотренный нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, например, п. 29 СГС «Основные средства» прямо предусмотрено, что объект основных средств, предназначенный для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета как от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные госучреждением самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе. Независимо от метода определения справедливой стоимости, результат такой оценки должен быть документально подтвержден.

Метод рыночных цен

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы»). Так, для определения справедливой стоимости методом рыночных цен учреждение может использовать несколько коммерческие предложений от разных контрагентов.

Согласно п. 57 СГС «Концептуальные основы» рыночной ценой является цена, которая может быть получена (уплачена) при продаже актива (обязательства) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Рыночной не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, специальных условий или скидок (вычетов, премий, льгот), предоставляемых любой стороной, связанной с фактом хозяйственной жизни.

Метод амортизированной стоимости замещения

Порядок определения справедливой стоимости актива по методу амортизированной стоимости замещения установлен п. 56 СГС «Концептуальные основы». Справедливая стоимость в таком случае определяется как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива, в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.

Стоимость восстановления (воспроизводства) актива определяется как стоимость полного восстановления (воспроизводства) полезного потенциала актива (например, стоимость восстановления здания в случае его разрушения).

Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования (например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком его полезного использования).

И в заключение отметим, что если объект основных средств, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае, если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, учреждением отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств — в условной оценке: один объект, один рубль (п. 5 Методических рекомендаций).

Опубликовано 12.04.2018

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 23 мая 2018 г.

В общем случае, когда МСФО требует или разрешает производить оценку по справедливой стоимости или раскрывать информацию об оценках справедливой стоимости, применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости.

МСФО 13 введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Справедливая стоимость – это…

МСФО 13 дает следующее понятие справедливой стоимости. Это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Справедливая стоимость по МСФО – это оценка, основанная на рыночных данных. Но независимо от того, доступны или нет наблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация в отношении актива или обязательства, цель оценки справедливой стоимости одна — определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Справедливая стоимость оценивается в отношении какого-либо конкретного актива или обязательства. Поэтому при оценке необходимо учитывать характеристики такого актива или обязательства. Например, состояние и местонахождение актива или ограничения на продажу (использование) актива.

Расчет справедливой стоимости: методы оценки

При определении справедливой стоимости организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости.

Концепция справедливой стоимости предусматривает, что цель использования какого-либо метода оценки – расчетным путем определить цену, по которой обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства была бы осуществлена между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Выделяют 3 основных метода оценки:

• рыночный подход;
• затратный подход;
• доходный подход.

Методы оценки справедливой стоимости
Рыночный подход	Затратный подход	Доходный подход
Используются цены и другая соответствующая информация, основанная на результатах рыночных сделок, связанных с идентичными или сопоставимыми (т. е. аналогичными) активами, обязательствами или их группой	Отражает сумму, которая потребовалась бы в настоящий момент времени для замены эксплуатационной мощности актива. Эта сумма часто называется текущей стоимостью замещения	Преобразовывает будущие суммы (например, денежные потоки или доходы и расходы) в одну текущую (т. е. дисконтированную) величину

При этом возможно применение как одного, так и одновременно нескольких методов для определения справедливой стоимости актива или обязательства.

Раскрытие информации о справедливой стоимости

Организация должна раскрыть в финансовой отчетности информацию, которая поможет пользователям оценить 2 следующих аспекта:

• в отношении активов и обязательств, которые после первоначального признания отражаются в бухгалтерском балансе по справедливой стоимости на повторяющейся или неповторяющейся основе, — методы оценки и исходные данные, используемые для получения данных оценок.
• в отношении повторяющихся оценок справедливой стоимости с использованием значительных ненаблюдаемых исходных данных — влияние этих оценок на прибыль или убыток или прочий совокупный доход за период.

В МСФО 13 содержится подробная информация о методах оценки справедливой стоимости, отражении информации в отчетности, а также руководство по применению учетного стандарта.

Фома (Тома) Аквинский (конец 1225 или начало 1226–1274), теолог, философ-схоласт.

Он родился в Роккасекка, родовом замке близ Аквино. Фома принадлежал к знатному роду Неаполитанского королевства.

Он воспитывался у бенедиктинцев в монастыре Монте-Кассино, а позднее изучал свободные науки в Неаполитанском университете.

Получив классическое образование, юноша принял решение вступить в доминиканский орден и посвятить себя духовному служению, вопреки протестам семьи. В 1245 г. Аквинат, как его часто называли, поступил в Парижский университет для изучения теологии, где его наставником был Альберт Великий. Вслед за учителем Фома отправился в Кельнский университет.

В 1252 г. возвратился в Париж, где стал магистром, а затем и доктором теологии. Он преподавал в Парижском университете. Позднее, следуя традиции ордена доминиканцев, он несколько лет странствовал по Европе, посетив все крупнейшие университеты.

Ватикан обратил внимание на научную деятельность Фомы Аквинского, и летом 1259 г. Фома возвратился в Италию, где являлся советником по богословским вопросам и «чтецом» при папской курии. Аквинат становится главным идеологом римско-католической церкви. Наиболее известными его трудами явились «Сумма истины католической веры против язычников» (ее называют еще «Суммой философии») и «Сумма теологии» (не окончена).

Фома скончался в цистерцианском монастыре в Фоссанова по пути в город Лион, куда он был приглашен папой Григорием X в качестве консультанта Лионского собора. Аквината называли «ангельским доктором» (doctor angelicus). В 1323 г. он был причислен католической церковью к лику святых (канонизирован), в 1567 г. он был признан пятым отцом церкви. В 1879 г. энцикликой папы Льва XIII томизм был провозглашен официальным учением католической церкви.

Концепция Фомы Аквинского опирается на многие аристотелевские идеи, которые, однако, включены в христианские рамки. Фома «христианизировал» Аристотеля. Учение Фомы Аквинского – это синтез христианства и аристотелизма.

Формулируя свои экономические воззрения, философ концентрирует внимание на разделении труда. Фома видит в разделении труда естественное основание для сословной иерархии. В его представлении, один вид труда – физический (простой, черный, рабский), а другой – благородный (духовный).

Некоторые комментаторы томизма усматривали в таком обосновании влияние Аристотеля, который отождествлял физический труд с трудом рабским. Однако здесь дело в другом: Аквинат был идеологом феодального мира, где резко выражено деление общества на отдельные сословия – сословия господ и сословия подчиненных.

Важно запомнить!

Фома Аквинский пояснял, что деление людей по различным профессиям обусловлено, во-первых, божественным провидением, которое разделило людей по сословиям, а во-вторых, естественными причинами, определяющими склонность разных людей к различным профессиям. Таким образом, различия в труде влияют на достоинство человека, которое мыслитель связывает с тем или иным сословием, т.е. с занимаемым положением в обществе.

Богатство, по мнению Фомы, не содержит в себе ничего предосудительного. Необходимо лишь блюсти при этом некоторую умеренность.

В отличие от ранних церковных деятелей, усматривавших в частной собственности насилие и грабеж, Фома признавал частную собственность «пополнением» к естественному праву, вносимым «человеческим разумом». Подобно тому, отмечал Фома, как человек от природы гол, а одежда есть результат его собственного изобретения, так и право частной собственности дано нс природой, а человеческим разумом. Оно на нем покоится и в силу этого стало необходимым институтом человеческой жизни.

В своем учении о собственности Фома исходил из предпосылки, что прирожденное неравенство проявляется в обществе как имущественное неравенство. Рассматривая частную собственность как наказание за первородный грех, Фома вместе с тем считал, что в земной жизни человека она является законной и необходимой. По мнению мыслителя, собственность есть отношение человека к внешним вещам. Она состоит из двух элементов: управления и пользования. Причем функция управления – удел лишь немногих избранных. Она нс только почетна, но и требует знаний. Это означало, что разделение функций сеньора и крепостного является порядком, вытекающим из божественного провидения.

Фома полагал, что владение собственностью не противоречит «естественному закону», воле Бога, а является дополнением «естественного закона», изобретенным человеком. Исходя из этого Фома считал, что у неимущих нет оснований для недовольства, ибо владение, управление вещами существует лишь временно в короткой земной жизни. Пользование, являясь другой формой отношения человека к вещам, характеризуется Фомой как отрицание владения. Человек потребляет блага не как частные, а как общие, поэтому он должен делиться этими благами с другими соответственно их нуждам.

Мнение специалиста

Будучи апологетом частной собственности, Аквинат отступа.! от толкования богатства и бедности в Священном Писании. Так, он считал, что добродетельная жизнь состоит не в уходе от богатства. Богатый человек поступает справедливо даже тогда, когда он захватывает то, что было общим вначале, поскольку он предоставляет другим долю захваченных богатств. Вместе с тем эти высказывания уживаются у Фомы с прославлением бедности и осуждением богатства, которые традиционны для католицизма.

Как апологет феодальной собственности Фома требовал от государства охраны прав имущих от всякого на них посягательства. Фома считал смертным грехом покушение человека на благо, находящееся во временном управлении своего ближнего. Фома настаивал на беспощадной расправе светской власти с бунтовщиками, покушавшимися на собственность. В бунте он видел раскол между частями одного и того же целого народа, поэтому и считал его смертным грехом.

Фома рассматривал торговлю, исходя из понятия справедливости. Последнюю, в свою очередь, он определял как постоянное и твердое желание каждому делать лишь то, на что он имеет право. Базируясь на аристотелевском положении о товарном обмене, Аквинат при анализе торговли высказывался о необходимости разграничения дозволенного и недозволенного. Различие между дозволенной и недозволенной торговлей, по мнению Фомы, зависит от мотива, которым обусловливаются операции торговца.

Дозволенная торговля, согласно мыслителю, характеризуется стремлением не столько к получению прибыли (тем более неуклонному ее возрастанию), сколько к обеспечению себя и своей семьи посредством умеренного барыша, а также стремлением к обеспечению бедных необходимыми для жизни вещами. Дозволенной прежде всего можно считать торговлю, которая приносит барыш в качестве вознаграждения за труд торговца, затрачиваемый на ввоз в страну товаров, в которых действительно есть нужда. Во всех указанных случаях торговля заслуживает одобрения.

Если же единственным побуждением к торговой деятельности является стремление к наживе (прибыль является ее конечной целью), то такая торговля, по мнению Фомы Аквинского, – презренное, низкое занятие. Особенно это относится к товарообмену, где продавец, ничего нс изменив в вещи, перепродает ее по более высокой цене.

Мнение специалиста

Таким образом, Фома подчеркивал, что барыш, являясь целью торговли, сам по себе не противоречит добродетели. Злом является не барыш, а не знающее пределов стремление к нему.

Вместе с тем Аквинат считал возможным определять прибыль как вознаграждение за добавочный труд, если вещь была улучшена до ее перепродажи. По мнению философа, прибыль позволительно рассматривать в качестве прямой цели, если ее получение обусловлено какими-либо необходимыми или благородными мотивами. Он относился с безусловным осуждением к спекулятивной торговле, к стремлению наживаться на прибыли в результате искусного пользования колебаниями рынка.

Рассуждения мыслителя о торговле носят схоластический характер. Отдавая дань церковной догматике, отрицательно относившейся к торговле, Фома в соответствии с «духом времени» считал всякую торговлю, независимо от ее формальных целей, дозволенной. Он, конечно, понимал, что без стремления к барышу и неуклонному росту прибыли торговля немыслима. Попытка же философа провести грань между дозволенной и недозволенной торговлей оказалась несостоятельной.

О купле-продаже, по мнению Аквината, следовало высказываться двояко. С одной стороны, она введена ради общей пользы, поскольку один человек нуждается в вещи другого, и наоборот. Таким образом, купля-продажа для одного человека не должна быть более тягостной, чем для другого. Следовательно, между ними должен быть «установлен договор согласно равенству вещи». Количество блага, переходящее в пользование покупателя, измеряется его наличной ценой. Для этого была изобретена монета. Продавать дороже или покупать вещь дешевле, чем она стоит, само по себе непозволительно и несправедливо.

С другой стороны, при известных обстоятельствах купля-продажа может совершаться с пользой для одного лица и с ущербом для другого. В таком случае справедливая цена должна сообразоваться не только с продаваемой вещью, но и с убытком, который понес продавец от продажи. При этом позволительно продавать вещь дороже, чем она стоит сама по себе.

Фома вслед за Аристотелем подчеркивал равенство обмениваемых товаров. Однако, в отличие от античного философа, он исходил из принципа «пользы», полагая, что обменивающиеся лица дают различную оценку товарам.

Следует отметить, что Аквинский вносил в понятие «справедливая цена» и сословные мотивы. Так, он считал, что при определении «справедливой цены» следует исходить из расходов продавца и присоединить к ним тот доход, который дает продавцу возможность жить соответственно его месту в сословной иерархии Средневековья. Данный доход должен признаваться нормальным для лиц его ранга.

Важно запомнить!

Исходя из теории «справедливой цены», мыслитель развил и свою теорию денег. Исходя из того что цены (выражение товаров в деньгах) должны быть справедливы, ни продажа, ни купля не могут быть источником обогащения. Деньги должны лишь облегчать «справедливый обмен». Их роль исключительно подчиненная – самостоятельного бытия деньги не имеют и не могут иметь. Такое толкование денег диктовалось враждой к богатству в денежной форме. Ему противопоставлялось «потребляемое богатство», т.е. богатство светских и духовных правителей.

Фома утверждал, что взимать проценты при предоставлении денег взаймы само по себе несправедливо. Это значило бы продать то, чего в действительности не существует. Здесь нет равенства, а, следовательно, нет и справедливости.

Для обоснования своих воззрений на процент Фома проводил различие между потреблением вещи и пользованием ею. Он утверждал, что по отношению к таким благам, как вино, хлеб, пользование вещью нельзя отделить от самой вещи. Тот, кто приобретает пользование вещью, приобретает и самую вещь. При передаче вещей указанного рода передаются все права собственности на них, поэтому человек, продающий такого рода вещи отдельно от их пользования, либо продает вещь дважды, либо продает то, чего не существует. В данном случае нарушается справедливость, ибо предъявляется требование двойного вознаграждения: возвращения равного количества самого предмета и платы за пользование им. Таким образом, взимание процента, по мнению мыслителя, в данном случае недопустимо.

Философ анализирует и другой случай, когда пользование и потребление вещи можно отделить одно от другого. Например, это бывает, когда кто-нибудь переносит на другого право собственности на дом, но оставляет за собой право на известное пользование им, или наоборот. В данном случае не будет нарушена «справедливость», если будет оплачено пользование домом и, кроме того, по истечении определенного времени будет возвращен и сам дом. Таким образом, взимание процента, по мысли Фомы, в данном случае допустимо.

Возвращаясь к вопросу о взимании процентов при предоставлении денег взаймы, Фома Аквинский отталкивался от высказывания Аристотеля. Античный философ утверждал, что деньги изобретены для обмена, поэтому первый и главный результат пользования деньгами состоит в их потреблении или трате. Исходя из данного положения, Фома доказывал, что само по себе несправедливо получать помимо возвращения самых денег еще и плату за пользование ими.

Мнение специалиста

Однако хозяйственная деятельность духовенства и монастырей иллюстрировала, что церковь была самым крупным ростовщиком Средневековья. В то же время привилегированные сословия феодального общества пользовались услугами светских ростовщиков, которые выступали конкурентами церкви. Не считаться с «духом времени» было невозможно, поэтому схоластика в лице Фомы Аквинского шла на уступки в вопросе о проценте. Подобный дуализм христианская философия проявляла и в вопросе о торговле.

Фома не отрицал, что ростовщичество есть грех, что взимание процентов незаконно и т.д. Однако он искал выход и нашел своеобразную «лазейку». Согласно философу, процент можно брать в тех случаях, когда кредитор мог бы сам использовать деньги, но вместо этого он отдавал их в ссуду. Причем, отдавая деньги в ссуду, заимодавец подвергался некоторому риску. Следовательно, он должен был себя застраховать. Процент и является такой страховкой.

Фома отмечал, что в договор займа без греха можно включить оговорку о вознаграждении в случае ущерба, могущего возникнуть для заимодавца. Ибо это не означает продажу пользования деньгами (прибыль), а лишь избежание убытка. В этом случае Аквинат трактует процент как возмещение убытка, который может быть причинен кредитору. У философа находилась еще и другая «лазейка». Если должнику дана отсрочка, а он не платит вовремя, то он обязан возместить убыток, причиненный кредитору.

В заключение следует отметить, что Фома Аквинский квалифицируется современной наукой как один из ведущих представителей экономической мысли Средневековья, для которой характерно религиозно-этическое обоснование исследуемых явлений в контексте канонического учения.