Счет не 03

Счет 03 используется для учета и анализа информации об имуществе, приобретенном предприятием для получения дополнительного дохода. В статье вы узнаете о категориях такого имущества и видах получаемого от него дохода, а также об особенностях учета операций по счету 03.

Доходные вложения: понятие и виды

Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.

Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.

Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Бухгалтерский счет 03: проводки

Счет 03 используется предприятиями, приобретающими имущество с целью получения от него дополнительного дохода. Приобретенное оборудование, здания, основные средства, земельные участки учитываются по Дт 03 (списываются с Кт 08). При выбытии имущества в результате реализации и ликвидации сумма операции отражается проводкой по Кт 03. Данной операцией проводится списание балансовой стоимость материальных ценностей, суммы накопленного износа, а также отражаются расходы в виде суммы остаточной стоимости имущества, учтенного на балансе.

В таблице ниже рассмотрены основные бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
03 08 Принято к учету оборудование, приобретенное для передачи в лизинг Акт приема-передачи
03 80 Отражена стоимость доходных вложений, принятых в качестве вклада в уставный капитал Протокол решения правления
94 03 Признана недостача (порча) автомобиля, используемого для сдачи в аренду Акт списания
03 76 Арендатором возвращено помещения, ранее полученное в аренду. Помещение принято в учету у арендодателя Акт приема-передачи
03 83 Отражена сумма переоценки доходных вложений Ведомость переоценки
99 03 Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов Акт списания
91.2 03 Списана балансовая стоимость помещения, переданного арендатору Акт приема-передачи

Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах

Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.

Счет 03. Передача в аренду собственной техники

Пример №1.

Допустим, АО «Колосок” приобрел у ООО «Сельхозтехник” машинно-тракторный агрегат для предпосевной обработки почвы по цене 484.620 руб., НДС 73.925 руб. 25.03.2016 «Колосок” заключил договор лизинга с ООО «Фермер”, согласно которого осуществлена передача трактора в аренду. Срок полезного использования для машинно-тракторного агрегата установлен 7 лет.

Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер «Колоска” отразил так:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на трактор, приобретенный у ООО «Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг (484.620 руб. – 73.925 руб.) 410.695 руб. Договор купли-продажи, товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного машинно-тракторного агрегата 73.925 руб. Счет-фактура
60 51 Произведена оплата «Сельхозтехнику” за приобретенный трактор 484.620 руб Платежное поручение
03 Имущество в собственности 08 К учету поступил трактор, приобретенный у ООО «Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг 410.695 руб. Акт приема-передачи
68 НДС 19 Сумма НДС по приобретенному трактору принята к вычету 73.925 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Проведена передача трактора «Фермеру” по договору аренды 410.695 руб. Акт приема-передачи
20 02 Отражена сумма амортизации, начисленной на машинно-тракторный агрегат, за апрель 2016 (410.695 руб. / 7 лет / 12 мес.) 4.889 руб. Амортизационная ведомость

Пример №2.

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.

Деятельность АО «Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.

В феврале 2016 «Кладовщик”:

  • приобрел у АО «Монолит” помещение под продовольственный склад по цене 1.240.600 руб., НДС 189.244 руб.;
  • оплатил расходы на оформление помещения в сумме 2.760 руб., сумма которых была оплачена через сотрудника АО «Кладовщик” Исаева В.Р.;
  • передал склад в аренду ООО «Продукты Плюс”.

Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.

Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете «Кладовщика”:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на продовольственный склад, приобретенный у «Монолита” для последующей передачи в лизинг (1.240.600 руб. – 189.244 руб.) 1.051.356 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного помещения под склад 189.244 руб. Счет-фактура
60 51 Произведен расчет с АО «Монолит” 1.240.600 руб. Платежное поручение
71 50 Исаеву выдан аванс на хознужды (проведение расчетов по оформлению складского помещения) 2.760 руб. Расходный кассовый ордер
08 71 Савельевым получены разрешительные документы на помещение 2.760 руб. Авансовый отчет
03 Имущество в собственности 08 Стоимость помещения отражена в составе доходных вложений (1.051.356 руб. + 2.760 руб.) 1.054.116 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности, разрешительные документы
68 НДС 19 Учтен вычет НДС по приобретенному помещению 189.244 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Отражена передача склада в пользование ООО «Продукты Плюс” 1.054.116 руб. Акт приема-передачи
20 02 Проведена сумма начисленной амортизации на помещение в лизинге (1.054.116 руб. / 11 лет / 12 мес.) 7.986 руб. Амортизационная ведомость

Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности

Пример №1.

Деятельность АО «Сапфир” связана с предоставлением в аренду и обслуживанием оборудования для кондитерских и пекарен. В ноябре 2015 руководство «Сапфира” приняло решение продать ротационную печь, которая ранее использовалась для сдачи в аренду, хлебопекарне «Булочник” по цене 523.800 руб., НДС 79.902 руб.

На момент реализации печь учитывалась на балансе «Сапфира”:

  • по балансовой стоимости 503.630 руб.;
  • начислена амортизация на ротационную печь в сумме 41.900 руб.

Расходы на доставку печи «Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании «Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с «Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.

Выбытие оборудования бухгалтер «Сапфира” учел таким образом:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
76 91.1 Учтена сумма задолженности «Булочника” по приобретению печи 523.800 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи
91.2 68 НДС Проведена сумма начисленного НДС на реализуемое оборудование 79.902 руб. Счет-фактура
03 Выбытие доходных вложений 03.1 Отражено списание ротационной печи (балансовая стоимость) 503.630 руб. Акт списания ОС
02 03 Выбытие доходных вложений Отражено списание износа, начисленного на реализуемую ротационную печь 341.900 руб. Акт списания ОС
91.2 03 Выбытие доходных вложений Учтены расходы в связи со списанием остаточной стоимости печи (503.630 руб. – 341.900 руб.) 161.730 руб. Акт списания ОС
91.2 71 Отражены расходы на транспортировку печи, оплаченные компании «Метеор” через Соловьева 1.860 руб. Авансовый отчет
51 76 Зачислена оплата от «Булочника” за реализованную печь 523.800 руб. Банковская выписка
91.9 99 Учтена сумма прибыли от реализации ротационной печи (523.800 руб. – 79.902 руб. – 161.730 руб. – 1.860 руб.) 280.308 руб. Отчет о прибыли и убытках

В основе работы бухгалтера лежит своеобразная «памятка», именуемая планом счетов. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» используется по тому же принципу, что и счет 01, но с некоторыми оговорками.

Зачем предприятию нужен счет 03?

Когда накопительством занимается обычный гражданин, деньги он может хранить разными способами. Кто-то размещает их в банке под проценты, кто-то складирует дома под подушкой, но наиболее умные и практичные люди покупают недвижимость. Последний вариант заведомо предполагает извлечение прибыли из накоплений. Во-первых, недвижимое имущество всегда ценилось и будет цениться, во-вторых, квартиру или офис можно сдавать в аренду.

У предприятий схожая ситуация. Счет 03 необходим, чтобы аккумулировать денежные средства, вложенные в ценные материальные объекты. К примеру, компания отложила часть полученной прибыли и приобрела коммерческое здание. Поскольку для своих нужд объект еще не подходит, строение передается во временное пользование, то есть, сдается в аренду. В результате общая стоимость здания появляется на балансе счета 03: фирма сделала доходные вложения и получает от них естественную прибыль.

Выбор этого счета определяется тем, что в подавляющем большинстве случаев в аренду передаются именно основные средства.

Аренда или лизинг – какие виды доходных вложений бывают?

Учитывать стоимость переданного в аренду основного средства можно лишь в том случае, когда речь действительно идет об аренде. Аренда бывает двух типов – имущественной и финансовой (лизинг). Под классической арендой понимается следующая сделка:

  • объект переходит к другому лицу временно, а не навсегда;
  • права на имущество арендодатель не утрачивает;
  • арендаторы могут пользоваться объектом, но не могут им распоряжаться.

Если речь идет о финансовой аренде (лизинге), арендатор выкупает у владельца объект только по завершению указанного в соглашении срока. При этом стороны могут решить, что за время действия соглашения имущество будет находиться на балансе получателя, однако право собственности будет оставаться у лизингодателя.

Как определить сумму, которая должна появиться на балансе счета 03?

Основные средства предприятия аккумулируются на счете 01. Исключение сделано лишь для объектов, переданных другим лицам во временное пользование. Эти здания, сооружения и прочие материальные ценности и будут отражены на отдельном счете 03.

Счет актуален в ситуациях, когда приобретаемые компанией активы изначально не планировалось использовать для собственных нужд. Таким образом, речь идет не об основных средствах, задействованных в производстве, а об имуществе, приобретенном с целью получения прибыли – это особое назначение и должно быть отражено на счете 03. Порядок определения балансовой суммы такой же, как и для счета 01:

  • средства принимаются по первоначальной стоимости – показатель складывается из всех затрат, которые возникли при покупке объекта, а также во время его монтажа или доставки;
  • бухгалтерские проводки такие же, как и у счета 01, с той лишь разницей, что везде нужно ставить счет 03. К основному счету разрешается открывать субсчета с учетом видов материальных объектов – здания, сооружения, транспорт и т.д.;
  • на счет 03 имущество попадает со счета 08, что требуется для определения начальной стоимости активов.

Иных особенностей или правил не предусмотрено, поэтому стоит руководствоваться всеми представленными. Для получения полного представления о проводках и особенностях формирования баланса счета 03 разберем конкретный пример.

Пример формирования счета 03

Компания «Тюльпан» купила офисное здание за 20 млн. рублей. На оформление и прочие расходы пришлось затратить еще 500 тыс. рублей. Через полгода, здание было сдано в аренду другой организации. Проводки будут выглядеть так:

1. Дт. 08 – Кт. 60

20 млн. рублей + 500 тыс. рублей (20 500 тыс. рублей) – покупка здания и дополнительные расходы на его оформление.

2. Дт. 03 — Кт. 08

20 500 тыс. рублей — имущество, переданное в аренду.

Таким образом, что на балансе счета 03 будет зафиксирована сумма в 20 500 тыс. рублей, как стоимость ценного имущества компании «Тюльпан», переданного в аренду.

Доходные вложения в материальные ценности — основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Правилами бухгалтерского учета предусмотрено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода признаются Доходными вложениями в материальные ценности.
В эту категорию попадают основные средства, приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг.

«Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.»

В Бухгалтерском балансе Доходные вложения в материальные ценности отражаются по строке «Доходные вложения в материальные ценности» (1160), по учетной стоимости, за вычетом начисленной амортизации (в составе внеоборотных активов).

Для учета этой категории имущества предназначен отдельный бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Пример

Организация приобретает автомобиль для использования в производственных целей. Такой автомобиль признается основным средством и учитывается на бухгалтерском счете 01 «Основные средства».

Организация приобретает автомобиль для сдачи его в аренду. Такой автомобиль признается Доходными вложениями в материальные ценности и учитывается на счете 03.

В МСФО выделяется близкая, но все же отличающаяся категория имущества — Инвестиционное имущество. Порядок учета инвестиционного имущества определен Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». Так, п. 5 документа предусматривает:

Инвестиционное имущество — недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также

b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее — материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Первоначальная стоимость материальных активов, поступивших в организацию для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

При выбытии материальных активов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» ведется по отдельным объектам материальных активов и организациям, которым предоставлены эти активы.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» имеет следующие субсчета:

03-1 Инвестиционная недвижимость
03-2 Предметы финансовой аренды (лизинга)
03-3 Прочие доходные вложения в материальные активы

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 1

Счет 01. Основные средства Счет 02. Амортизация основных средств Счет 03. Доходные вложения в материальные активы Счет 04. Нематериальные активы Счет 05. Амортизация нематериальных активов Счет 06. Долгосрочные финансовые вложения Счет 07. Оборудование к установке и строительные материалы Счет 08. Вложения в долгосрочные активы Счет 09. Отложенные налоговые активы

Основные средства — это имущество предприятия, используемое в течение не менее 12 мес. Его предполагается использовать для получения экономических выгод: как средства труда, в управленческих целях, для предоставления в пользование, иное. В зависимости от целей использования, организуется бухучет такого имущества. В статье рассмотрим счет 03 бухгалтерского учета, что учитывается на нем.

Общее описание счета 03

В соответствии с Инструкцией 94н, сч. 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с ПБУ 6/01, такие ценности являются основными средствами при выполнении для них прочих условий для признания основными средствами. Следовательно, на этом счете учитываются основные средства, напрямую используемые для извлечения дохода, но не путем продажи, а путем сдачи в аренду, наем, прокат, финансовую аренду или лизинг — предоставление в пользование за плату.

Основные правила учета

Счет является активным, поэтому по дебету показывается поступление основных средств, а по кредиту — их выбытие. Амортизируется имущество, учтенное на сч. 03, на счет 02, как и любое основное средство.

Аналитические счета к сч. 03 открываются на каждый объект имущества и каждого арендатора. Принимается объект к учету на счет 03 по первоначальной стоимости, правила определения которой установлены в ПБУ 6/01. Конечное сальдо по сч. 03 — это стоимость имущества, которое передано или будет передано в пользование. В балансе оно показывается в составе основных средств по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.

Типовые бухгалтерские проводки

Операция Дебет Кредит
ОС принято на учет по первоначальной стоимости 03 08
ОС принято на учет как вклад в уставный капитал 03 80
Отражена недостача ОС 94 03
Выявлены излишки ОС 03 91
Дооценка по результатам переоценки 03 83
Уценка по результатам переоценки 91 03
Выбытие ОС в связи с продажей, безвозмездной передачей 91 03

Основное средство перестало использоваться для предоставления в пользование

01 03

Передача ОС в аренду

Любая аренда оформляется письменным договором, который регистрируется в Росреестре при длительной аренде (на год и более). Договоры сроком менее 12 месяцев не регистрируются. Передача ОС в аренду осуществляется на основании акта приема-передачи имущества в аренду, а возврат — на основании акта возврата арендованного имущества. Никаких проводок в учете при передаче в пользование и возврате имущества делать не нужно.

Переоценка ОС на сч. 03

Право осуществлять переоценку ОС, в том числе и земли, для соответствия их балансовой стоимости рыночной установлено в ПБУ 6/01. Это право закрепляется в учетной политике, как и частота проведения переоценки. Отказ от переоценки тоже прописывается в учетной политике. Обычно для переоценки определяют стоимость ОС по отчету оценщика или кадастровой стоимости для недвижимого имущества.

Если рыночная стоимость получилась выше балансовой, первоначальная цена ОС и сумма начисленной по нему амортизации увеличиваются — отражается дооценка. В противоположном случае происходит уценка имущества путем уменьшения до рыночной его первоначальной цены и амортизации.

Проводки:

  • Дт 03 Кт 83 — отражена дооценка первоначальной стоимости;
  • Дт 83 Кт 02 — увеличена начисленная амортизация.

Или:

  • Дт 91 Кт 03 — отражена уценка первоначальной стоимости;
  • Дт 02 Кт 91 — уменьшена начисленная амортизация.

Отражение последующих переоценок зависит от их результатов и сравнения с предыдущей.

В случае, если дооценка не более уценки, отраженной ранее на сч. 91

Дт 01 Кт 91

Отражена дооценка

Дт 91 Кт 02

Увеличены начисленные амортизационные отчисления (АО)

Если сумма текущей дооценки превышает ранее начисленную в учете уценку

Дт 01 Кт 83

Отражена дооценка в части превышения над суммой уценки

Дт 83 Кт 02

Увеличены АО

Если текущая уценка не более суммы ранее произведенных дооценок

Дт 83 Кт 01

Отразили уценку

Дт 02 Кт 83

Отразили уменьшение начисленных АО

Когда уценка больше суммы предыдущей дооценки

Дт 91 Кт 01

Отразили уценку

Дт 02 Кт 91

Отразили уменьшение начисленных АО

При выбытии ОС суммы дооценки списываются на сч. 84.

Когда используется счет не 03, а 01, это значит, что основные средства не предполагаются для предоставления в пользование третьим лицам, а будут использоваться в деятельности предприятия. Проводки в учете по всем операциям будут аналогичны описанным в статье для сч. 03.

admin

Добавить комментарий