Счет 59

При возникновении ситуации, в результате которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Под расчетной стоимостью финансовых вложений понимается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости.

Проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организации следует образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).

Сумма резерва включается в состав прочих расходов.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.

Размер резерва под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:

1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;

2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Использование резерва под обесценение финансовых вложений

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

При уменьшении величины созданных резервов производится запись: Дебет 59 Кредит 91-1.

Таким образом, начальное сальдо (по кредиту) счета 59 — показывает величину резерва на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — создание резерва.

Дебетовый оборот — использование резерва.

Конечное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на конец отчетного периода.

Резерв под обесценение финансовых вложений и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

При этом подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

  • вида финансовых вложений;

  • величины резерва, созданного в отчетном году;

  • величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

  • сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам:

Наименование показателя — раскрывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период — указывается период — отчетный год и предыдущий год.

На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, которая для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).

На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

1. Применяя правила ст. 300, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) состав профессиональных участников рынка ценных бумаг (упомянутых в ст. 300) определяется в соответствии со ст. 1 — 10 Закона о ценных бумагах (см. коммент. к ст. 298, 299 НК);

б) в комментируемой статье речь идет о таком профессиональном участнике рынка ценных бумаг, который осуществляет не любую деятельность, а именно дилерскую;

в) условием осуществления подобной дилерской деятельности профессиональным участником рынка ценных бумаг законодатель называет наличие у такого профессионального участника рынка ценных бумаг соответствующей лицензии.

2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность (т.е. указанную в ст. 4 Закона о ценных бумагах, см. коммент. к ст. 298 НК), вправе относить (хотя и не обязаны, — этот вопрос решают самостоятельно налогоплательщики налога на прибыль организаций — дилеры, иные профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность) в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг (см. коммент. к ст. 280 НК). Однако речь идет только о налогоплательщиках налога на прибыль организаций, которые определяют налоговую базу по методу начисления (см. коммент. к ст. 271 НК).

Доходом налогоплательщика налога на прибыль организаций в данном случае признается сумма восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг. Однако необходимо соблюдение таких дополнительных условий:

— отчисления на формирование таких резервов (а равно на корректировку, например на пополнение) ранее уже должны были быть учтены при определении налоговой базы налогоплательщиком налога на прибыль организаций (т.е. осуществляющим дилерскую деятельность);

— упомянутые выше создание (формирование), корректировка (увеличение, пополнение) резерва под обесценение ценных бумаг должны были быть произведены по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря в размерах, превышающих цены приобретения эмиссионных ценных бумаг (например, акций) по сравнению с рыночной котировкой (см. коммент. к ст. 280 НК). В результате возникает расчетная величина резерва.

При определении указанной расчетной величины резерва необходимо учитывать, что в цену приобретения ценных бумаг включаются расходы, связанные с покупкой (иным видом приобретения) ценных бумаг (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций). В практике возник вопрос: в связи с тем, что порядок определения цены приобретения в данном случае существенно отличается от порядка определения цены, указанной в ст. 424 ГК и в ст. 40 НК, какими нормами необходимо руководствоваться? Безусловно, в данном случае применению подлежат правила ст. 300: они имеют приоритет перед нормами и ст. 424 ГК, и ст. 40 НК как правила специальные перед правилами общими.

Расходы по приобретению следует определять исходя из данных, содержащихся в условиях сделки, в документах бухгалтерского и налогового учета.

3. Применяя правила ст. 300, необходимо учитывать также ряд

содержащихся в них императивных предписаний:

а) резервы под обесценение ценных бумаг создаются (либо корректируются):

— в отношении каждого выпуска (о несоответствии понятийного аппарата, в частности словосочетания «выпуск ценных бумаг», содержащегося в нормах гл. 25 НК, понятийному аппарату, содержащемуся в нормах Закона о ценных бумагах, см. коммент. к ст. 280 НК);

— лишь в том случае, когда осуществляется выпуск эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (т.е. нельзя правила ст. 300 распространять на случаи определения цен на ценные бумаги, не обращающиеся на таком рынке);

— независимо от того, изменилась ли стоимость ценных бумаг других выпусков эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг;

б) в случае реализации (иного выбытия) эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в отношении которых (с учетом изложенных выше правил) ранее создавался резерв под обесценение ценных бумаг:

— сумма резерва включается в состав доходов, учитываемых при определении налога на прибыль организаций;

— налогоплательщики налога на прибыль организаций включают эту сумму резерва на дату реализации (иного выбытия) ценных бумаг. Дата реализации определяется по правилам ст. 271 НК (см. коммент. к ней), т.к. речь идет о налогоплательщиках налога на прибыль организаций, применяющих метод начисления (при определении доходов). При этом не следует упускать из виду, что речь идет о резерве, отчисления на создание (корректировку) которого ранее уже были учтены налогоплательщиком налога на прибыль организаций при определении им налоговой базы;

в) если сумма резерва под обесценение ценных бумаг по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (с учетом рыночных котировок ценных бумаг) оказывается недостаточной, налогоплательщик налога на прибыль организаций обязан ее увеличить (при этом применяется порядок увеличения резерва, аналогичный порядку его создания и иной корректировки резерва). Связанные с увеличением резерва отчисления включаются в состав расходов (упомянутых в ст. 300) при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

г) если по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря сумма ранее созданного резерва под обесценение ценных бумаг (с учетом восстановленных в указанном выше порядке сумм) превышает его расчетную величину, то налогоплательщик налога на прибыль организаций обязан уменьшить такой резерв (восстановить) до расчетной величины. Суммы такого восстановления необходимо включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

+Читать далее…

д) резервы под обесценение ценных бумаг (как первичные, т.е. в момент их формирования, так и скорректированные, в т.ч. и путем указанного выше восстановления) создаются исключительно в валюте Российской Федерации.

При этом нужно учесть, что:

— не играет роли валюта номинала ценных бумаг (например, если номинал облигации указан в долларах США): в любом случае резерв создается (корректируется, восстанавливается) в рублях;

— если ценные бумаги номинированы в иностранной валюте (любой котируемой ЦБР (в т.ч. и в валюте стран, ранее входивших в состав СССР), а не только в СКВ), цена приобретения ценных бумаг (указанная выше) и рыночная котировка ценных бумаг (определяемая по правилам ст. 280 НК) подлежат пересчету в рубли по официальному курсу (этой иностранной валюты к рублю) ЦБР на дату создания (или соответственно — котировки) резерва под обесценение ценных бумаг. Эту дату следует определять по сведениям, содержащимся в первичных документах налогового и бухгалтерского учета.

В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами ст. 45 НК (допускающими исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в иностранной валюте, в частности иностранными организациями) и ст. 300? Нет, противоречий нет: дело в том, что правила ст. 45 НК относятся к уплате суммы налога, а в ст. 300 речь идет о порядке определения расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Иначе говоря, правила ст. 300 не препятствуют исполнению обязанности по уплате сумм налога на прибыль организаций (в случаях, указанных в ст. 45 НК) в иностранной валюте.

Сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» применяется компаниями для свода информации о создании и наличии резервов под обесценение имеющихся финансовых вложений, рыночная стоимость которых не может быть определена.

Счет 59 в бухгалтерском учете – обобщение информации о наличии и величине резервов организации, создаваемых под обесценение финансовых инвестиций, по которым не может быть определена их текущая рыночная стоимость (например, ценные бумаги компаний, не котирующиеся на биржах).

Внимание! Компании, имеющие право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, могут учитывать все вложения согласно правилам, прописанным для инвестиций, текущая стоимость которых не определяется. Кроме того, данные предприятия имеют право не отображать обесценение активов.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета под обесценением понимается устойчивое понижение расчетной стоимости вложений ниже возможного дохода, запланированного к получению компанией от использования вкладов. Для мониторинга некотируемых на бирже инвестиций организация должна самостоятельно определять расчетную стоимость на конец отчетного периода, но не реже 1 раза на конец года.

Признаки устойчивого снижения:

  • Учетная (первоначальная или оценочная) цена, по которой отображены ценные бумаги выше расчетной;
  • Колебания расчетной цены в течение периода в сторону уменьшения;
  • В отчетном периоде есть доказательства снижения стоимости инвестиций в будущем, снижение сумм получаемых экономических выгод.

Следует иметь в виду! При появлении признаков обесценения, организация проводит переоценку вложений независимо от срока, выбранного в учетной политике.

Примеры рискового снижения цен финансовых вложений, некотируемых на фондовой бирже:

  1. Появление признаков банкротства компании-эмитента ценных бумаг, которые являются собственностью предприятия.
  2. Обзор рынка показал большое количество произведенных сделок с аналогичными инвестициями, стоимость ценных бумаг при этом значительно ниже учетной цены.
  3. Суммы получаемых экономических выгод (проценты, дивиденды) имеют тенденцию к постоянному снижению.

При наличии доказательств снижения расчетной цены ценных бумаг или признаков понижения получаемого дохода от инвестирования в будущем организация резервирует часть средств. Сумма резервирования определяется как разница между учетной и расчетной ценой имеющихся у организации ценных бумаг. Коммерческая фирма отображает ее в составе прочих расходов за счет финансовых итогов деятельности, НКО – за счет увеличения издержек.

Сч.59 является пассивным: по кредиту учитываются суммы создаваемых резервов и дополнительные взносы, если переоценка показала более значительное устойчивое понижение стоимости активов. По дебету отображается уменьшение резервов после переоценки или выбытие тех ценных бумаг, под которые они создавались.

Аналитический мониторинг счета заключается в анализе средств, направленных на резервы каждого объекта вложений обособленно.

Нормативное регулирование

Использование сч. 59 для отображения информации о создании, увеличении или уменьшении резервов под снижение выгоды от имеющихся финансовых вложений предприятия, текущая рыночная цена которых не может быть определена, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 19/02 и иными законодательными актами.

Распространенные хозяйственные операции, проводки по ним

Резервирование средств предприятия под обесценивание инвестиций

Дт91.02 Кт59

Уменьшение зарезервированных сумм, выбытие активов

Дт59 Кт91.01

Резервы под обесценение финансовых вложений формируют организации, имеющие в своем активе ценные бумаги, с целью уточнениях их актуальной стоимости. О том, какими проводками следует отражать формирование и списание резерва, вы узнаете из нашей статьи.

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

  1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
  2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
  3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт 59.

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1. Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости. В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб. В течение января 2020 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб. Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91/2 59 Создан резерв под обесценение финансовых вложений ((1200 шт. *(312 руб. — 275 руб.)) 44 400 руб. Отчет о котировках

Списание резерва в связи с продажей акций

АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб., в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2020 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб. за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.

Бухгалтер АО «Гигант» отразил данные операции таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91 Продажа акции ООО «Фаворит» отражена в учете (1420 шт. * 980 руб.) 1 391 600 руб. Договор купли-продажи
91 58 Реализованные акции списаны с баланса АО «Гигант» (1420 шт. * 1200 руб.) 1 704 000 руб. Договор купли-продажи
59 91 Списан резерв, ранее сформированный под обесценение акций 426 000 руб. Договор купли-продажи
51 76 Зачисление средств от ООО «Фаворит» в счет оплаты за приобретенные акции 1 391 600 руб. Банковская выписка

admin

Добавить комментарий