Ремонт основного средства

Ремонт основного средства

Как собственные, так и арендованные основные средства организация должна поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя.

С целью поддержания эксплуатационных свойств объекта основных средств осуществляются его технический осмотр и поддержание в рабочем состоянии.

Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимость в покупке новых основных средств, достаточно их восстановить.

Объект основных средств может быть восстановлен посредством ремонта, модернизации и реконструкции (пункт 26 ПБУ 6/01).

Основным отличием работ по реконструкции и модернизации от работ по ремонту является то, что при проведении реконструкции и модернизации может увеличиться первоначальная стоимость основного средства и измениться его назначение и характеристики.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету нет понятия «модернизация» и «реконструкция».

Обратимся к Правилам обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений СП 13-102-2003, утвержденным Постановлением Госстроя Российской Федерации от 21 августа 2003 года №153.

Согласно данному документу реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.

Модернизация здания – частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.

При реконструкции изменяются параметры объектов капитального строительства, их частей (количества помещений, высоты, количества этажей (далее – этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (смотрите Градостроительный кодекс Российской Федерации).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основного средства (пункт 27 ПБУ 6/01).

Обратите внимание, что ни ПБУ 6/01, ни Методические указания №91н не подразделяют ремонт на текущий, средний и капитальный.

Что подразумевается под ремонтом? Ремонт – это замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом функции основного средства не меняются, (то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности основного средства и не улучшает их технические данные).

Например, ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

Такое определение дано в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279 (далее – Постановление Госстроя №279).

Как показывает практика, у организаций часто возникают проблемы с определением вида ремонта, то есть какой ремонт основного средства был произведен – текущий или капитальный или какие работы были выполнены – капитальный ремонт или реконструкция.

Понятия текущего и капитального ремонта ни в налоговом, ни бухгалтерском законодательстве не приведены. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта»).

Согласно Постановлению Госстроя №279, если периодичность проведения ремонта до одного года, то это текущий ремонт. Если периодичность ремонта составляет более одного года, то это капитальный ремонт.

На основании подраздела А «Текущий ремонт» раздела 3 Постановления Госстроя №279 к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа. Такие работы осуществляются путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Текущий ремонт должен производиться регулярно в течение года по графикам, составляемым отделом (бюро, группой) эксплуатации и ремонта зданий и сооружений организации на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений, а также по заявкам сотрудников, эксплуатирующих объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств).

Повреждения аварийного характера, создающие опасность для работающих сотрудников организации или приводящие к порче оборудования, сырья и продукции или к разрушению конструкций здания, необходимо устранять немедленно.

Согласно пункту 3.10 Постановления Госстроя №279 в ремонтно-строительном цехе (или в другом подразделении, осуществляющим текущий ремонт зданий и сооружений и инженерного оборудования) должен храниться неприкосновенный запас необходимых материалов, деталей, санитарно-технического оборудования для ликвидации аварий.

Капитальный ремонт – самый сложный из всех видов ремонта основных средств. Периодичность проведения капитального ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство. Как правило, капитальный ремонт проводится не чаще одного раза в несколько лет и в большинстве случаев он бывает достаточно продолжительным по времени.

При проведении капитального ремонта осуществляется полная разборка основного средства, производится замена изношенных частей и механизмов новыми. При капитальном ремонте зданий производится замена конструкций и деталей здания, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в таких объектах является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты и тому подобное). При ремонте зданий все изношенные конструкции заменяются более прочными. Капитальный ремонт в большинстве случае проводится силами подрядных организаций, так как требует высоких профессиональных навыков исполнителей.

Перечень работ по капитальному ремонту производственных зданий и сооружений указан в Приложении 3 к Постановлению Госстроя №279.

Приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года №312 утверждено Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (вместе с «Ведомственными строительными нормами. ВСН 58-88 (р)») (далее – ВСН 58-88 (р)).

Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их более долговечными и экономичными, улучшающими эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Минфин Российской Федерации в своих письмах при определении перечня работ, производимых при капитальном ремонте, рекомендует пользоваться именно этим документом.

Капитальный ремонт производственных зданий и сооружений может быть:

– комплексным, охватывающим ремонтом здание или сооружение в целом;

– выборочным, состоящим из ремонта отдельных конструкций здания, сооружения.

Пример 1. Из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Вопрос:

В соответствии со спецификой работы организация, а также все ее филиалы должны иметь в своем составе специально оборудованные оружейные комнаты. Для оборудования таких комнат приходится заключать, как правило, два договора – с подрядчиком и вневедомственной охраной.

К какому виду ремонта относится вышеуказанное оборудование комнат – к текущему или капитальному?

Ответ:

Согласно пункту 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное.) объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 66 Методических указаний по учету основных средств содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания его эксплуатационных свойств посредством его технического осмотра и содержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Стоимость работ по капитальному ремонту является расходом по обычным видам деятельности в соответствии с пунктами 5, 7, 9 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее — ПБУ 10/99).

При этом нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат понятия «ремонт», «модернизация», «реконструкция».

В главе 25 НК РФ понятие ремонта также не определено. Однако в пункте 2 статьи 257 НК РФ указано, какие именно работы для целей налогообложения рассматриваются как реконструкция и модернизация:

«К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным».

Расходы на осуществление указанных выше работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств (пункту 2 статьи 257 НК РФ).

Таким образом, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают технические показатели объекта, не изменяют технологического и служебного назначения объекта, не относятся к переустройству).

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом для отнесения расходов на ремонт на затраты не имеет значение характер ремонта: текущий или капитальный.

Для правильной квалификации тех или иных расходов на ремонт рекомендуем руководствоваться следующими документами:

— Постановление Госстроя №279;

— ВСН 58-88 (р), содержит основные понятия о видах ремонта зданий, а также перечни связанных с ними работ (в приложениях);

— Письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 года №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции, и технического перевооружения действующих предприятий» (в редакции от 11 февраля 1986 года);

— совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 года №НБ-36-Д/23-Д/144/6-14 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;

— утратившие силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 20 июля 1998 года №33н (пункты 70–73).

Следует отметить, что в новых Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств в отличие от действовавших ранее отсутствует определение видов ремонта. В Письме Минфина Российской Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» сообщается, что они исключены из нормативного акта намеренно, поскольку эти вопросы не регулируются законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 3.11 Постановления Госстроя №279 установлено следующее:

«К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.)».

В соответствии с пунктом 5.1 ВСН №58-88(р):

«Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории».

НК РФ не содержит перечня технико-экономических показателей.

По мнению ФАС Московского округа (смотрите Постановление ФАС Московского округа от 16 января 2003 года по делу №КА-А40/8739-02) к технико-экономическим показателям относятся нормативные показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения) и количественные показатели (количество, площадь помещений, строительный объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность).

При этом суды признают, что в ходе капитального ремонта может осуществляться перепланировка помещений. Замена напольных покрытий, дверей и окон, прокладка кабеля, электросетей, монтаж воздуховодов также относятся к ремонтным работам (смотрите Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2005 года по делу №А21-8680/04-С1, Московского округа от 16 января 2003 года по делу №КА-А40/8739-02, Западно-Сибирского округа от 25 января 2006 года по делу №Ф04-9847/2005(18993-А45-6)).

Также к ремонту относится замена изношенных элементов (конструкций) здания на более экономичные и прочные (смотрите Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 октября 2005 года по делу №А56-15230/2005).

При квалификации производимых работ рекомендуем руководствоваться и примерным перечнем работ по капитальному ремонту зданий и сооружений, указанным в приложении 8 ВСН №58-88 (р).

Таким образом, по нашему мнению, для квалификации проведенных работ в качестве ремонта или реконструкции (переоборудования, модернизации) необходимо проанализировать документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ).

Если оружейная комната уже была создана и из договора, сметы, акта выполненных работ следует, что выполнено устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замена их более долговечными и экономичными, улучшающими эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов), то данные работы можно квалифицировать как ремонтные.

Если оружейная комната будет создаваться «с нуля» путем изменения служебного назначения существующих помещений, то указанные изменения следует квалифицировать как реконструкцию или работы по достройке, дооборудованию. Как следствие, указанные затраты изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств.

При этом до проведения ремонтных работ рекомендуем оформлять акт, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ, и перечень дефектов конструктивных основных элементов:

— для оборудования – акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16, утвержденный постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

— для других объектов основных средств, не относящихся к оборудованию, – самостоятельно разработанные организацией формы в связи с отсутствием унифицированных форм (с учетом требований статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете)).

Относительно обязательности сметы сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 709 ГК РФ в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом цена работы может быть определена путем составления сметы.

В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком.

Цена работы (сметная стоимость) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при выполнении каких-либо работ (не связанных со строительством) составлять смету необязательно при наличии указания цены работы в договоре.

В то же время согласно статье 743 ГК РФ по договору строительного подряда наличие сметы и технической документации обязательно. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

На основании изложенного считаем необходимым в целях разграничения работ, связанных с реконструкцией или ремонтом, при заключении договора подряда составлять и утверждать сметную стоимость работ, их объем и содержание.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 12 мая 2005 года по делу №КА-А40/3443-05 сделан вывод о том, что работы, произведенные на основании договоров подряда, являются ремонтно-строительными работами, а не работами по реконструкции объекта на основании анализа предмета заключенных договоров, смет, актов о приемке работ. Проект реконструкции спорного объекта не разрабатывался и не утверждался, а выполненные работы, как установлено судом, не соответствуют понятию «реконструкция», приведенному в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

При этом обращаем внимание, что в соответствии со статьей 48, 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности таких объектов, осуществляются на основании разрешения на строительство и утвержденной проектной документации.

Для правильного учета расходов, связанных с ремонтом какого-либо объекта, рекомендуем следующий порядок оформления документов:

1) составить план проведения ремонта, в котором указать наименование объекта и подробный перечень работ, материалов, металлоконструкций и так далее, необходимых для ремонта. В плане необходимо также отметить, какими силами планируется осуществить ремонтные работы (собственными, с помощью сторонних подрядных организаций и так далее).

2) Заключить договор с подрядчиком, указав в нем, что данный договор заключается организацией в соответствии с планом проведения ремонтных работ. В разделе «Предмет договора» следует указать соответствующий вид ремонтных работ. При этом желательно, чтобы данная формулировка совпадала с формулировкой, указанной в плане ремонта.

3) Составить к договору смету либо иной соответствующий документ, в которых должны использоваться соответствующие «ремонтные» термины.

4) По каждому договору должен составляться акт приемки выполненных работ.

Таким образом, во всех документах, свидетельствующих о проведении ремонта, необходимо применять одинаковые формулировки, что в случае какого-либо конфликта с налоговыми органами упростит процедуру доказывания фактического содержания операций, осуществляемых организацией.

Если одновременно с ремонтом осуществляется модернизация, следует обеспечить раздельный учет затрат по ремонту и модернизации.

Так, отдельно составляются планы проведения ремонта и модернизации с указанием перечня работ по данным направлениям. На основе этих планов заключаются договоры отдельно по ремонтным работам и по модернизации, даже если данные работы осуществляет один подрядчик. Если все же в одном договоре предусмотрено выполнение ремонтных работ и проведение модернизации, то необходимо всю сумму договора разделить на затраты по ремонту и по модернизации оборудования.

При этом обращаем внимание, что для правильной квалификации производимых работ (произведенных подрядчиком) необходимо проанализировать конкретно выполненные работы, указанные в акте выполненных работ, а также предмет договора.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, необходимые для замены детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта по статьям.

Так как унифицированная форма ведомости дефектов нормативными актами не установлена, она составляется в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, установленных статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.

Для образца при ремонте можно использовать форму акта о выявленных дефектах оборудования №ОС-16, утвержденную Постановлением Госкомстата №7. Составление акта именно по форме №ОС-16 обязательно, если дефекты основных средств выявлены в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля за вновь вводимым оборудованием.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета расходов на ремонт основных средств при применении специальных режимов налогообложения (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов на ремонт безвозмездно полученных основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Ремонт и модернизация основных средств».

С течением времени имущество, используемое в качестве средств труда, перестает отвечать требованиям осуществляемого производства.

Чтобы наладить баланс между всеми развивающимися компонентами и основными средствами, руководство прибегает к их реконструкции.

Что это такое?

В п. 2 ст. 257 НК РФ приводится определение реконструкции ОС, согласно которому к данному процессу относится изменение объектов организации, выполняющееся для улучшения производства и его технико-экономических показателей, повышения качества, а также изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Таким образом, к реконструкции можно отнести увеличение или уменьшение количества этажей в здании, его площади, создание новых инженерно-технических систем, перепланировка помещений или восстановление прежнего состояния.

Чем отличается от модернизации ОС?

Понятия «реконструкция» и «модернизация» тесно связаны друг с другом, однако имеют несколько отличий.

В п. 2 ст. 257 НК РФ сказано, что к модернизации относятся технологические или служебные изменения объектов ОС (например, оборудований или зданий), повышение нагрузок и прочих потребительских качеств.

Благодаря таким работам, основные средства соответствуют новым нормам и отвечают современным требованиям.

В отличие от реконструкции, к модернизации не может относиться восстановление прежних функций и свойств объектов.

Модернизация – это всегда замена предыдущих средств труда или их элементов на более эффективные и современные, что приводит к усовершенствованию производства.

При проведении модернизации остается возможность дальнейшего использования замененных компонентов. В учете они определяются как малоценные и приходуются на склад.

Таким образом, модернизация является подвидом или составной частью реконструкции ОС.

Порядок проведения

Проведение реконструкции ОС состоит из нескольких этапов:

  • Руководитель организации издает приказ. В нем указываются сроки, ответственные лица и причины проведения.
  • В организации создается специальная комиссия, которая должна осмотреть основные средства. После этого комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы и утверждает смету и прочую документацию.
  • Реконструкция ОС может проводиться собственными силами и средствами организации, либо с привлечением сторонних организаций. Во втором случае нужно предварительно заключить договор с подрядчиком.
  • Все проводимые работы необходимо правильно оформлять документально (заключать договор подряда, составлять акты о приемке работ и т. д.) и составлять оправдательные документы (ст. 9 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»).
  • В бухгалтерии тщательно анализируются и проверяются имеющиеся документы для того, чтобы признать их реконструкцией. Это делается во избежание споров с ФНС на предмет произведенных расходов.
  • Если после проведенной прооцедуры изменились какие-либо характеристики основного средства, то возможно появится необходимость государственной регистрации.

Документальное оформление

В постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» можно увидеть перечень форм, а также узнать, как применять и заполнять данные первичные документы.

Приведенные в постановлении формы унифицированы и применяются для организаций всех форм собственности на территории РФ.

Исключением являются лишь бюджетные и кредитные учреждения.

После составления приказа и сметы нужно передать ОС на реконструкцию. Для этого можно воспользоваться формой ОС-2, так как специального бланка в этом случае не существует.

Если процедура проводится сторонней организацией, то можно использовать форму ОС-1.

Чтобы принять выполненные работы, необходимо оформить акт формы ОС-3. Этот акт должен быть подписан членами комиссии или уполномоченным лицом и представителем подразделения или компании, проводившей реконструкцию.

Затем акт утверждается руководством и направляется в бухгалтерию. Если работы проводила сторонняя организация, то в нее нужно направить второй экземпляр акта.

В форме ОС-3 описывается состояние основного средства перед реконструкцией и затраты на нее.

Инвентарные карточки содержат сведения о каждом из основных средств. В форме ОС-6 разделе 5 должна содержаться информация по проведенным действиям.

В форму ОС-6а заносится информация на группу объектов ОС. Форма ОС-6б используется только на малых предприятиях.

Ели после выполнения работ характеристики или назначение объекта основных средств значительно меняется, то необходимо будет завести новую инвентарную карточку.

Образец приказа

Приказ о проведении реконструкции может составить начальник подразделения, юрист, секретарь или иное лицо, приближенное к руководству организации.

Утвержденного шаблона приказа не существует, но в каждой организации есть свои образцы подобных документов.

Общие правила, которых необходимо придерживаться:

  • приказ должен быть составлен в единственном экземпляре и зафиксирован в журнале учета;
  • если в документе не указать срок его действия, то по умолчанию он будет составлять 1 год с момента подписания;
  • в верхней части документа указывается: наименование организации, номер и название приказа, дата создания, адрес;
  • в средней части приказа прописывается: причина проведения реконструкции, ссылка на внутренний документ организации или законодательный документ, требование о реконструкции объекта ОС и его характеристики, сроки, текущее состояние объекта ОС, состав комиссии и их обязанности, прочие ответственные лица;
  • в нижней части должна быть подпись директора и всех перечисленных лиц.

Скачать образец приказа о проведении реконструкции ОС – word.

Бухгалтерский учет – проводки

Изменения стоимости основных средств в результате реконструкции необходимо отражать в бухучете компании.

Изменения отражаются следующими проводками:

  • Дт 08.3 – Кт 60.1 – проводка по отражению затрат;
  • Дт19.3 – Кт 60.1 – учтен входной НДС;
  • Дт 68.2 – Кт 19.3 – проводка по принятию к вычету входного НДС;
  • Дт 60.1 – Кт 51 — оплата исполнителю работ;
  • Дт 01.1 – Кт 08.3 — увеличение стоимости основных средств.

Субсчета не всегда используются при учете ОС на счетах 01 (03). Если период реконструкции продолжителен, то использовать отдельный субсчет нецелесообразно. В этом случае используются проводки:

  • При передаче основного средства: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»);
  • При принятии отреконструированного ОС: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции»).

Особенности налогового учета

При налогообложении ОС существуют некоторые особенности:

  • Средства, которые были потрачены на реконструкцию, в итоге увеличивают стоимость ОС, но будут списаны на расходы при помощи амортизации. Поэтому важно правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы не столкнуться с проблемами при учете расходов для налогообложения прибыли.
  • Согласно НК РФ существует возможность продления срока полезного использования основных средств (но не выше верхней границы предела амортизационной группы) в том случае, если по завершении реконструкции увеличивается срок эксплуатации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
  • Квалифицировать проведенные работы как реконструкцию для исчисления налога на прибыль можно лишь в том случае, если существует проект.
  • Организация обязана вести накопительный учет информации о затратах на реконструкцию на фоне прочих расходов.
  • После завершения процесса должна быть проведена оценка первоначальной стоимости. Расходы на реконструкцию до ввода ОС в эксплуатацию считаются формирующими первоначальную стоимость ОС.

Расходы на реконструкцию ОС учитываются для налогообложения с 1 числа месяца, идущего после месяца введения в эксплуатацию объекта ОС.

Выводы

Реконструкция основных средств проводится в целях восстановления исходного состояния объекта и улучшения его характеристик.

Этот процесс со временем неизбежен для любой организации. Между реконструкцией, модернизацией и текущим ремонтом и капитальным ремонтом существует тонкая грань, которую необходимо понимать для правильного отражения в документах, чтобы не столкнуться с разногласиями с ФНС.

Учет затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учетах может происходить по разным правилам. Вместе с тем в них много общего. Рассмотрим эти сходства и различия.

Ремонт основных средств— это что?

Ремонт основных средств (ОС) — процесс, имеющий отношение как к собственному, так и к арендованному имуществу. Он проводится в целях осуществления поддержки или восстановления работоспособности ОС. Процедура ремонта состоит из устранения возникших неисправностей, замены износившихся частей или отдельных узлов объекта. В зависимости от периодичности и объемов осуществляемых работ ремонт может быть:

  • текущим,
  • средним,
  • капитальным.

Однако ни в коем случае процесс ремонта не должен приводить к изменению основных технических характеристик или назначения ремонтируемого объекта, поскольку такое изменение уже будет расцениваться как модернизация (реконструкция), учитывать которую необходимо по совершенно иным правилам (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Проведение ремонта в отличие от модернизации (реконструкции) никак не отражается ни на первоначальной, ни на остаточной стоимости объекта. Все расходы по ремонту, какова бы ни была их величина, принимают к учету в периоде его завершения. Однако такие расходы требуют экономического обоснования и документального подтверждения (письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87).

Ремонт может быть осуществлен:

  • привлеченным контрагентом,
  • собственными силами,
  • смешанным способом.

Документальное оформление ремонта

Проведению ремонта предшествует составление:

  • дефектной ведомости, отражающей состояние объекта, которая может быть сделана в 1 экземпляре, если ремонт осуществляют собственными силами или смешанным способом, и оформляется в 2 экземплярах, если ремонт делает сторонний контрагент;

О том, какой может быть форма дефектной ведомости, читайте в материале «Составляем правильно дефектный акт — образец».

  • сметы на ремонтные работы, составленной либо сторонним контрагентом, либо собственным подразделением, осуществляющим ремонт;
  • приказа руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ, силы, его осуществляющие, и, при необходимости, решения по замене временно отсутствующих ОС;
  • договора на ремонт, если его будет делать сторонний контрагент;
  • накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтируется в собственном подразделении.

О правилах оформления такой накладной читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-2 — бланк и образец».

По завершении ремонтных работ оформляют:

  • акт о приемке объекта из ремонта;

О том, как заполнить такой акт, читайте в материале «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».

  • накладную на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался в собственном подразделении;
  • запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке ОС.

Пример оформления такой записи смотрите в образце к статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

Отражение ремонта в бухучете

Учет затрат на ремонт основных средств в БУ различается в зависимости от того, каким способом выполняются ремонтные работы.

При осуществлении их собственными силами (т. е. одним из вспомогательных подразделений) на выполнение таких работ в соответствующем подразделении открывают заказ, на который в течение всего времени, пока идет ремонт, собирают прямые затраты, с ним связанные:

Дт 23 Кт 10, 69, 70.

Если имеет место привлечение для части работ сторонних контрагентов (т. е. смешанный способ ремонта), то к перечню счетов, отражаемых в этой проводке по кредиту, добавится счет 60. При этом может возникнуть и проводка по выделению НДС, если услуги стороннего контрагента облагаются этим налогом:

Дт 19 Кт 60.

В общую сумму затрат по заказу на ремонт добавятся также распределяемые по окончании каждого месяца накладные расходы вспомогательного подразделения, выполняющего ремонт:

Дт 23 Кт 25.

По завершении ремонта, что будет зафиксировано актом о приемке объекта, затраты, собранные на счете 23 по соответствующему заказу, спишутся на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС:

Дт 25 (26, 44) Кт 23.

Когда ремонт осуществляется только силами стороннего контрагента, затраты по нему в учете появятся лишь на дату подписания акта о приемке объекта из ремонта и сразу будут отнесены на накладные расходы по содержанию того подразделения, в котором используется побывавшее в ремонте ОС, с выделением указанного в документах НДС:

Дт 25 (26, 44) Кт 60;

Дт 19 Кт 60.

В проводке по учету завершенных затрат на ремонт для обоих вариантов (собственными или сторонними силами) в перечне счетов, указываемых по дебету, могут присутствовать также счета 23 и 29, если учет накладных расходов на них организован котловым способом или на отдельных субсчетах этих счетов. В прямые затраты расходы по ремонту ОС включить нельзя, поскольку во время ремонта объекты в производстве не участвуют.

Согласно действующим правилам бухучета резерв на ремонт ОС в БУ не создается. Ранее это можно было делать, но с 2011 года такая возможность из Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, исключена (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

Учет ремонта в налоговом учете

В НУ ведение учета затрат на ремонт основных средств возможно 2 способами (ст. 260 НК РФ):

  • Так же, как и в БУ, т. е. путем включения затрат в расходы в периоде завершения ремонта (п. 1).
  • Через создание резерва (п. 3). Размер отчислений в него определяется в особом порядке, установленном п. 2 ст. 324 НК РФ. Общая сумма резерва имеет ограничения, но может накапливаться в течение нескольких налоговых периодов. Если резерв создается, то все расходы на ремонт учитывают, относя их на уменьшение этого резерва. И только если его сумма превышена, расходы по ремонту можно учесть непосредственно в затратах.

Подробнее о создании и использовании резерва на ремонт ОС в НУ читайте в материале «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)».

Решение о создании или несоздании резерва в НУ необходимо закрепить в учетной политике. Если решено его создавать, там же прописывается алгоритм расчета суммы резерва и период, на который он формируется.

Поскольку действующие правила бухучета не предусматривают возможности создания резерва на ремонт ОС, между данными БУ и НУ в части резерва, формируемого для целей НУ, возникнут разницы.

Итоги

Ремонт ОС заключается в осуществлении мероприятий, направленных на поддержание работоспособности основных средств, но он не должен приводить к изменению технических характеристик или назначения ОС. Расходы по ремонту учитывают в затратах в размере фактических сумм по завершении ремонтных работ вне зависимости от того, чьими силами ремонт осуществляется: собственными или привлеченными. Обязательно документальное обоснование необходимости проведения ремонта. В НУ допустимо создание резерва на ремонт, но это приводит к возникновению разниц между БУ и НУ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Эффективность процессов воспроизводства в определенной мере зависит от сроков эксплуатации прежде всего активной части основных фондов, т. е. от периода их функционирования в производстве в соответствии с первоначальным технологическим назначением. При этом как сокращение, так и увеличение периода эксплуатации по-разному влияют на эффективность воспроизводства и использования орудий труда.

Сокращение сроков эксплуатации машин (оборудования), с одной стороны, обеспечивает ускорение их обновления, т. е. уменьшение технико-экономического старения орудий труда, повышение технического уровня предприятий, рост производительности труда, уменьшение ремонтно-эксплуатационных затрат, а с другой — приводит к увеличению себестоимости продукции за счет амортизационных сумм, требует больших инвестиционных ресурсов для наращивания производственных мощностей машиностроения.

Увеличение периода функционирования машин и оборудования позволяет уменьшить объем необходимой ежегодной замены изношенных средств труда и за счет этого направить больше ресурсов на расширенное их воспроизводство, однако приводит к снижению совокупной производительности действующих орудий труда, увеличивает затраты на их содержание и эксплуатацию.

Именно поэтому сроки эксплуатации машин и оборудования должны быть оптимальными, т. е. такими, которые обеспечивают минимальные затраты общественного труда на их изготовление и использование в производственном процессе в течение всего периода функционирования. Наиболее распространенной является методика определения оптимальных сроков эксплуатации производственного оборудования по минимальной величине так называемых удельных затрат общественного труда на единицу полезного эффекта (например, суммарной производительности оборудования при различных сроках его функционирования). Однако результаты специальных исследований свидетельствуют о том, что наибольшее влияние на экономически целесообразный срок эксплуатации оборудования оказывают два фактора — ежегодный размер амортизации и среднегодовые ремонтные затраты. Это позволяет практически применять более простой и наглядный метод активизации сроков эксплуатации — путем минимизации суммарной величины этих экономических показателей с использованием графического способа.

Отдельные виды средств труда состоят из множества конструктивных элементов (деталей, узлов), изготовленных из различных по прочности материалов. Они выполняют разные технологические функции, имеют неодинаковую эксплуатационную загрузку и вследствие этого изнашиваются неравномерно. Отсюда возникает необходимость замены или восстановления отдельных изношенных конструктивных элементов оборудования и других средств труда еще задолго до того, когда каждый из этих объектов в целом станет непригодным для дальнейшей эксплуатации в производственном процессе. Такое частичное восстановление средств труда осуществляется с помощью периодичес­ких ремонтов. Следовательно, сущность ремонта состоит в устранении временного физического износа конструктивных элементов в натуральной форме и обеспечении таким способом постоянной дееспособности средств труда на протяжении всего периода их эксплуатации.

На предприятиях различных отраслей народного хозяйства применяют типовые системы технического обслуживания и ремонта оборудования и других видов средств труда, предусматривающие периодическое проведение необходимых профилактически-технических операций, текущих и капитальных ремонтов. Назначение текущего ремонта — сохранение средств труда в пригодном состоянии для производительного использования путем проведения регулярных ремонтно-профилактических операций с целью устранения мелких неисправностей и предупреждения прогрессирующего физического износа. Цель капитального ремонта состоит в максимально возможном восстановлении первоначальных технико-эксплуатационных параметров средств груда. В отличие от текущего ремонта капитальный является наиболее сложным по объему выполняемых работ и проводится в большинстве случаев через длительные промежутки времени (один раз в несколько лет). Особым видом наиболее сложных ремонтных работ является так называемый восстановительный ремонт, необходимость в проведении которого возникает вследствие стихийного бедствия (пожара, наводнения, землетрясения).

Затраты на текущий ремонт являются постоянными и относительно равномерными в течение эксплуатационного периода, и поэтому их относят на себестоимость продукции (оказанных услуг). Проведение капитального ремонта требует сравнительно больших единовременных затрат, которые нельзя прямо включать в себестоимость продукции. Их определяют заблаговременно и относят на себестоимость продукции равномерно на протяжении ремонтного цикла, т. е. периода между двумя последовательными капитальными ремонтами. Восстановительный ремонт финансируют за счет государственного страхового (резервного) фондаи в соответствии с характером и объемом работ относят к сфере капитального строительства.

В современных условиях хозяйствования и формирования рыночной экономики важное значение приобретает экономическая оценка целесообразности затрат на капитальный ремонт производственного оборудования.Это объясняется тем, что на предприятиях действующее оборудование на протяжении фактического срока эксплуатации капитально ремонтируют несколько раз. Однако, если проведение первого ремонта в большинстве случаев является экономически более выгодным, чем приобретение новой машины (он осуществляется, как правило, до наступления технико-экономического старения, а фактические затраты на него не превышают 35—40 % балансовой стоимости машины), то последующие капитальные ремонты часто стоят дороже, чем новое оборудование аналогичного назначения.

Для экономической оценки эффективности затрат на капитальный ремонт сравнивают два альтернативных варианта: первый — капитальный ремонт физически изношенной машины и увеличение срока ее эксплуатации на один ремонтный цикл; второй — замена машины, требующей капитального ремонта, на новую. Для каждого варианта определяют общую величину затрат и потерь.

Показатель степени эффективности затрат на капитальный ремонт любого производственного оборудования (Ер) определяется по формуле

Эр = 1 – (Р! + Сэ) / (Кн. * ав) + Са

Где:Р! – затраты на ожидаемый капитальный ремонт; Сэ – эффективность отремонтированной машины над текущими затратами относительно ноаой машины; Кн. – стоимость, цена приобретения новой машиныСа – потери от недоамортизированной машины; ав – коэффициенты, характеризующие а) производительность действующей и новой машины ; в) длительность ремонтных циклов этих же машин (СМ.: Уч. Покропивного С.130)Коэффициенты, исчисленные по формуле могут иметь положительное, отрицательное или нулевое значение. При положительном значении коэффициента Эр капитальный ремонт оборудования является экономически оправданным, при отрицательном — нецелесообразным, а при нулевом — сравниваемые варианты можно считать равноценными.

Главным направлением снижения себестоимости ремонтных работ является существенное повышение организационно-технического уровня ремонтного производства, его индустриализация,т. е. максимальное приближение процесса ремонта по характеру организации и технологии к процессу изготовления новых машин и оборудования. Широкомасштабная индустриализация ремонтного производства в целом предусматривает:

• увеличение централизованного изготовления машиностроительными предприятиями запасных частей до размеров, обеспечивающих полное удовлетворение спроса на них; расширенное восстановление изношенных деталей и узлов, позволяющее уменьшить на 15—20 % объем производства новых запасных частей;

• всемерную централизацию и специализацию ремонтных работ: создание разветвленной территориальной системы фирменного машиносервиса предприятиями-продуцентами; централизован­ный капитальный ремонт оборудования узкоотраслевого назначения специализированными ремонтными предприятиями и подрядными организациями; максимально возможную централизацию ремонтного хозяйства на самих предприятиях, которая позволяет выполнять весь или преобладающий объем ремонтных работ специализированными подразделениями единой ремонтной службы.

При недостаточно развитом машиностроительном комплексе с граны для повышения эффективности процесса производства основных фондов много значит модернизация действующего производственного оборудования, которая предполагает его совершенствование с целью предупреждения технико-экономического старения и повышения технико-эксплуатационных параметров до уровня современных требований.

При сравнительно небольших затратах и в достаточно сжатые сроки модернизация может обеспечить обновление оборудования на новом техническом уровне, рост производительности труда, экономию инвестиционных ресурсов. Опыт многих предприятий Украины показывает, что проведение комплексной модернизации различных видов производственного оборудования увеличивает его производительность на 30—50 %, а связанные с этим затраты не превышают половины стоимости новых технических конструкций аналогичного назначения. Экономически целесообразно осуществлять как общетехническую, так и технологическую (целевую) модернизацию оборудования во время проведения его капитального ремонта.

Метод определения эффективности затрат на модернизацию не от­личается от метода определения затрат на произведение капитального ремонта. Для этого можно пользоваться формулой в числитель которой нужно поставить затраты на модернизацию вместо затрат на капитальный ремонт соответствующего оборудования. Коэффициент эффективности затрат на капитальный ремонт и модернизацию, осуществляемых одновременно, можно рассчитать по формуле

где М— затраты на модернизацию. При этом величины а, Р и se, входящие в формулу нужно определять по данным модернизированной и новой машины.

Расширенное воспроизводство основных фондов. Накопление и обновление основных фондов, наращивание производственных мощностей предприятий разных отраслей народного хозяйства осуществляются в процессе технического переоснащения, реконструк­ции и расширения действующих или сооружения новых производст­венных объектов (цехов, производств, предприятий в целом).

Техническое переоснащение действующего предприятия означает осуществление его технического развития в соответствии с планом (без увеличения существующих производственных площадей), т. е. проведение комплекса мероприятий, предусматривающих повышение до современных требований технического уровня отдельных участков производства за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации произ­водственных процессов, модернизации и замены физически и технически устаревшего оборудования.

Реконструкцией действующего предприятия называют осуществляемое по единому проекту полное или частичное переоснащение производства. При необходимости могут быть сооружены новые или расширены вспомогательные (обслуживающие) объекты. К реконструктивным работам относят также строительство новых производственных объектов вместо тех, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

Расширением действующего предприятия принято считать сооружение его второй и последующих очередей, дополнительных производственных комплексов, строительство новых цехов или расширение существующих, а также организацию вспомогательных и обслуживающих производств, коммуникаций и т. п. К новому строительству (новостройкам) относят сооружение отдельных производственных объектов или предприятий, осуществляемое на новых площадках и по утвержденному отдельному проекту.

Приоритетными для преобладающего большинства разноотраслевых проиводств (хозяйств) нужно считать техническое переоснащение и реконструкцию действующих производственных объектов. Новое строительство будет экономически целесообразным только при условии невозможности дальнейшего увеличения производственного потенциала уже действующих предприятий, а также при необходимости организации новых видов производства (оказания новых услуг) и обеспечения надлежащего уровня экологической безопасности производственно-хозяйственной деятельности.

Учёт ремонтного фонда и затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и требуется производить их ремонт. Различают два вида ремонта:
• текущий,
• капитальный.
При текущем ремонте проводят работы профилактического характера и замену отдельных деталей.
При капитальном ремонте осуществляют замену или восстановление наиболее важных частей и конструкций изделий с полной разборкой станков, агрегатов, машин и механизмов. Текущий и капитальный ремонты могут выполняться как подрядным, так и хозяйственным способами. Расходы на все виды ремонтов включаются в затраты того периода, в котором они возникают. В настоящее время существует три способа списания затрат на ремонт независимо от вида ремонта.
По первому способу все затраты по ремонту списывают на текущие издержки производства по мере их возникновения.
По второму способу затраты на ремонт списываются за счёт средств специального резервного фонда. Порядок формирования этого фонда заключается в следующем: организация самостоятельно разрабатывает сроком на пять лет норматив формирования резервного фонда в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Базой для расчёта норматива служат сметы затрат на ремонт за предыдущие годы. Норматив может периодически корректироваться в зависимости от размера создаваемого фонда и динамики его использования. Для учёта ремонтного фонда используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд».
Отчисления в ремонтный фонд отражаются проводкой:
Дт20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Кт96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд».
При ремонте хозяйственным способом затраты отразятся на счетах бухгалтерского учёта:
По текущему ремонту и обслуживанию, выполняемому непосредственно в структурных подразделениях
Дт96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд»;
К69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
10 «Материалы»
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
На ремонты, выполняемые вспомогательными службами, открываются заказы.
Затраты на ремонты во вспомогательном цехе в разрезе заказов будут отражены:
Дт23 «Вспомогательные производства» (заказ);
КТ10 «Материалы»;
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Затем по акту приёма-сдачи отремонтированных объектов, где указывается сметная и фактическая стоимость ремонтных работ, затраты списываются:
Дт96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кт23 «Вспомогательные производства».
На предприятиях, где ремонтный фонд не создаётся:
Дт25 «Общепроизводственные расходы»;
Кт70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы»;
Дт26 «Общехозяйственные расходы»;
Кт70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы»;
Кт69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы»;
или Дт97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции по кредиту счетов 10, 70, 69 и т.д.
При подрядном способе ремонта затраты на ремонт отразятся:
На предприятии, где создан ремонтный фонд:
Дт96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кт60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
На практике в конце отчётного периода на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд» может выявиться дебетовое сальдо, что будет означать перерасход (превышение расходов над средствами, накопленными для ремонта). На сумму перерасхода делается проводка:
Дт97 «Расходы будущих периодов»;
Кт96 «Резервы предстоящих расходов».
На следующий период необходимо увеличить норматив отчислений в ремонтный фонд, чтобы накопить достаточную сумму для покрытия затрат по ремонтам. Также необходимо провести анализ затрат на ремонт и выявить резервы снижения этих затрат.
Если фактические затраты окажутся меньше, чем резерв, излишне зарезервированные суммы затрат на ремонт сторнируются в конце года. Например, при резерве 24 тыс. р. фактическая стоимость ремонта составит 22 тыс. р. В данном случае в учёте делаются следующие записи:
Дт96 — Кт26(25, 23) = 2 тыс. р. или излишние зарезервированные средства относятся на финансовый результат:
Дт96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кт91.1 «Прочие доходы».
На предприятии, где ремонтный фонд не создаётся:
Дт25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
97 «Расходы будущих периодов»;
Кт60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
На основании приведённых бухгалтерских проводок при отражении затрат на ремонт основных средств следует, что третий способ списания затрат ведётся с применение счёта 97 «Расходы будущих периодов». Такой способ применяется в случае понесения значительных затрат на ремонт основных средств в текущем периоде. В последующих периодах суммы, отражённые на счёте 97, списываются на текущие затраты, согласно Положению, предусмотренному учётной политикой строительной организации.

admin

Добавить комментарий