Расходы связанные

Расходы, связанные с производством и реализацией — расходы, которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Термин применяется по налогу на прибыль и определен главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Для налога на прибыль организаций расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

— расходы, связанные с производством и реализацией;

— Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией – это расходы, которые связаны с передачей права собственности на товары, результатов работ, оказанием услуг (Реализация товаров, работ или услуг).

Внереализационные расходы – это все остальные расходы (например, проценты по полученным займам, штрафы за нарушение договорных обязательств). Перечень внереализавионных доходов указан в ст. 265 НК РФ, но этот список открытый, так как пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает «другие обоснованные расходы».

Доходы также подразделяются на такие же группы — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) Расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на (п. 2 ст. 253 НК РФ):

1) Материальные расходы (определены ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (определены ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (определены ст. 259 НК РФ);

4) прочие расходы (определены ст. 264 НК РФ).

Перечень прочих расходов открытый, так как в пп. 49 п. 1 предусмотрено «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Пример

Организация производит обувь. При этом она производит следующие расходы:

— Оплата труда сотрудников;

— Страховые взносы (в фонды обязательного государственного страхования);

— Аренда помещения;

— Уплата процентов по банковскому кредиту.

Из указанных расходов связаны с производством и (или) реализацией:

Оплата труда сотрудников;

Взносы в фонды обязательного страхования;

Аренда помещения;

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 8 сентября 2020 г.

Расходы для нужд управления, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, именуются в бухгалтерском учете общехозяйственными. Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Какие расходы учитываются на счете 26

Состав расходов, учитываемых по дебету счета 26, зависит от особенностей деятельности организации, ее отраслевой принадлежности, порядка, закрепленного в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Так, в частности, в составе общехозяйственных расходов могут учитываться:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Сказанное означает, что корреспондировать счет 26 может с самыми различными бухгалтерскими счетами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 26 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Организации, чья деятельность не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 могут учитывать все расходы на ведение такой деятельности. Иные организации, оказывающие услуги (кроме торговых организаций), которым не нужно вести пообъектный учет затрат, а также у которых отсутствует НЗП, могут также использовать счет 26 для учета своих текущих расходов.

Аналитический учет на 26 счете бухгалтерского учета ведется, как правило, по статьям затрат, местам их возникновения. Расширенная аналитика к счету 26 обуславливается потребностями системы учета и управления затратами в конкретной организации.

Закрытие счета 26

В конце каждого месяца счет 26 закрывается и на конец месяца сальдо не имеет. В зависимости от порядка учета затрат общехозяйственные расходы списываются так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 26

Комиссионеры, агенты, брокеры и иные организации, которые затраты на ведение своей деятельности учитывают на счете 26, а также иные организации, которые в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета признают расходы, учтенные на счете 26, как условно-постоянные, относимые напрямую на счет учета продаж, списывают общехозяйственные расходы так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26

Дт 90 Кт 90 — финальная бухгалтерская запись для закрытия счета 90 в конце отчетного периода. Чтобы провести операцию Дт 90 Кт 90, нужно знать последовательность предшествующих действий и правильные записи бухучета. О них — в нашей статье.

В каких случаях делаются проводки по Дебету 90 и Кредиту 90, 68, 43, 99, 20

Согласно плану счетов (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 90 нужен для формирования информации о доходах и расходах компании по основному виду деятельности, а также определения финансового результата проводимых ею хозяйственных операций. Для аналитических целей к счету 90 открываются субсчета для фиксации выручки (90.1), себестоимости (90.2), НДС, акцизов и экспортных пошлин (90.3, 90.4 и 90.5 соответственно), финрезультата (90.9).

Вести учет по субсчетам счета 90 нужно накопительно в течение года. Каждый месяц бухгалтер сопоставляет выручку от продаж с себестоимостью, НДС (при необходимости акцизами и экспортными пошлинами) и списывает итоговый финрезультат на счет 99. При этом на счете 90 нет сальдо на отчетную дату. В конце года все субсчета счета 90 (кроме 90.9) закроются внутренними проводками Дт 90 Кт 90, а субсчет 90.9, в свою очередь, — на счете 99.

Как определяется финансовый результат на счете 90

Для этого в учете делаются такие записи, как Дт 90 Кт 20, Дт 90 Кт 43, Дт 90 Кт 41, Дт 90 Кт 68, Дт 90 Кт 90, Дт 99 Кт 90, Дт 90 Кт 99, Дт 99 Кт 90. Рассмотрим подробнее логику проводки Дт 90 Кт 90 и других операций бухучета по определению финрезультата на примере.

Пример

ООО «Сдоба» работает на ОСН. В декабре 2015 года оно купило сырье на сумму 1 180 000 руб. с НДС для производства кондитерских изделий.

В бухучете были сделаны следующие записи:

• Дт 10 Кт 60 — 1 000 000 руб. (на склад поступило сырье для производства булочек);
• Дт 19 Кт 60 — 180 000 руб. (НДС по приобретенному сырью);
• Дт 68 Кт 19 — 180 000 руб. (НДС по сырью принят к вычету);
• Дт 20 Кт 10 — 1 000 000 руб. (сырье передано в производство).

Кондитеры сделали из полученного сырья 20 000 булочек и передали их на склад готовой продукции. Учитывать произведенные изделия можно разными способами. ООО «Сдоба» делает это без использования счета 40, приходуя готовые хлебобулочные изделия по фактической себестоимости сразу на счете 43.

Какие еще есть способы учета готовой продукции, читайте в статье «Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе».

Дт 43 Кт 20 — принято на склад 20 000 булочек по фактической себестоимости 50 руб. за штуку.

Далее поступил заказ от покупателя на 5 000 булочек по цене 65 руб. за штуку. После отгрузки изделий бухгалтер сделает в учете записи:

• Дебет 90 Кредит 43 — на сумму 5 000 × 50 руб. = 250 000 руб. (реализованные булочки списаны со склада по фактической себестоимости).
• Дт 62 Кт 90.1 — на сумму 5 000 × 65 руб. = 325 000 руб. (отражена выручка от реализации с НДС).

Сумму НДС по проданным булочкам бухгалтер зафиксирует записью: Дебет 90 Кредит 68 — 49 576,27 руб.

Далее в конце декабря бухгалтер должен определить финрезультат деятельности компании.

Дебетовый оборот по счету 90 — 250 000 руб. (себестоимость булочек) + 49 576,27 руб. (НДС), а всего 299 576,27 руб.

Кредитовый оборот по счету 90 — 325 000 руб. (выручка от продажи булочек).

В конце декабря бухгалтер ООО «Сдоба» закроет каждый из субсчетов счета 90 проводками Дт 90 Кт 90 на 90.9.

Так как сумма кредитовых оборотов больше дебетовых, компанией получена прибыль. При этом бухгалтер задействует бухзапись: Дебет 90 Кредит 99 — 50 423,73 руб. (зафиксирована прибыль по итогам месяца).

Если бы ООО «Сдоба» закончило месяц с убытками, бухгалтер сделал бы в учете запись: Дт 99 Кт 90.9.

Закрытие годовых оборотов по счету 90 будет выполнено проводками Дт 90 Кт 90 по соответствующим субсчетам:

• Дт 90.1 Кт 90.9 — 325 000 руб.;
• Дт 90.9 Кт 90.2 — 250 000 руб.;
• Дт 90.9 Кт 90.3 — 49 576,27 руб.

Если компания открывает свои субсчета к счету 90, то проводкой Дт 90 Кт 90 она должна будет закрыть как субсчета, предусмотренные законодательством, так и собственные.

Поскольку в подавляющем большинстве фирм бухучет ведется с использованием компьютерных программ, проводку Дт 90 Кт 90 при выполнении операции «Закрытие месяца» программа делает автоматически.

Итоги

Проводка Дт 90 Кт 90 означает закрытие внутренних субсчетов счета 90 в соответствии с полученным финансовым результатом.

Подробнее о том, что такое финрезультат компании, читайте в статье «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расходы фирмы делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. На сумму этих затрат налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Правда здесь есть исключение. Расходы, указанные в статье 270 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются. Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на: 1) материальные расходы (ст. 254); 2) расходы на оплату труда (ст. 255); 3) суммы начисленной амортизации (ст. 259); 4) прочие расходы (ст. 263, 264). В качестве примера прочих расходов можно привести расходы на ремонт основных средств (ст. 260), на освоение природных ресурсов (ст. 261), на НИОКР (ст. 262), на страхование имущества (ст. 263). Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то статья 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты. В статье 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов. К ним относятся затраты на покупку: — сырья и материалов, необходимых для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг); — материалов для упаковки, предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также для хозяйственных нужд; — инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющихся амортизируемым; — комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; — топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; — работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К материальным средствам относятся также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Остановимся на основных моментах, которые вызывали или вызывают споры, а также о том, какие изменения в статью были внесены в последнее время. Статья 264 Налогового кодекса РФ содержит перечень прочих производственных расходов организации. Перечень статей затрат, которые фирма может учесть при налогообложении, открытый. Такой вывод следует из формулировки подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако это не значит, что под него можно подвести любой расход. Все же не стоит забывать о принципах признания расходов, о которых мы говорили выше. К такому выводу, кстати, приходят и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 сентября 2005 г. N А82-13174/2004-14. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31 октября 2007 г. N Ф04-7601/2007(39901-А27-40), Ф04-7601/2007(36736-А27-40) рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщиком были понесены расходы в соответствии с постановлением коллегии администрации субъекта РФ об обеспечении сохранности областных автомобильных дорог общего пользования в период весенней распутицы, которым установлены размеры компенсаций ущерба, наносимого областным автомобильным дорогам общего пользования вследствие проезда автотранспорта. Суд, указывая на правомерность отнесения соответствующих затрат на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, исходил из того, что обоснованность расходов подтверждена налогоплательщиком, фактическое использование автотранспорта налогоплательщиком в проверяемом периоде не отрицалось налоговым органом. Суд отклонил доводы налогового органа о неналоговой природе данных платежей, поскольку возможность отнесения указанных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли предусмотрена подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом, Определением ВАС РФ от 14 апреля 2008 г. N 2123/08 в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления отказано, что свидетельствует о поддержке изложенных в нем выводов и ВАС РФ. Как показывает практика, документально подтвердить «другие» расходы обычно не составляет труда. Бумаг бывает даже с излишком. А вот с экономическим обоснованием этих затрат намного тяжелее. ?? ?? ?? ??

В целях применения главы 25 НК РФ расходы организации делятся на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов согласно НК РФ признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Признание расходов при кассовом методе

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с НК РФ:

• в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

• в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

• при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

При этом, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должны выполняться два условия:

• материальные расходы должны быть оплачены;

• приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Наиболее крупной и разнообразной по составу является группа расходов, именуемая «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Перечень указанных расходов, представлен в пункте 1 статьи 264 НК РФ и состоит из 49 подпунктов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ в частности относятся:

• суммы налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы;

• расходы на сертификацию товаров, юридические, аудиторские и нотариальные услуги;

• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества (в том числе вневедомственной охраны);

• расходы по подбору работников;

• оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• арендные, лизинговые платежи;

• почтовые, канцелярские, представительские, расходы на переподготовку персонала;

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

• услуги вычислительных центров, банков;

• расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;

• нормируемые затраты, входящие в себестоимость товаров (работ, услуг).

К нормируемым расходам, в частности, относятся:

Несмотря на то, что перечень указанных расходов, представленный в пункте 1 статьи 264 НК РФ, состоит из 49 подпунктов, он остается открытым.

Обусловлено данное обстоятельство тем, что последний 49 подпункт перечня звучит как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Иными словами, любые расходы организации при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.