Проводки по дебиторской задолженности

Проводки по дебиторской задолженности

ИА ГАРАНТ

Согласно соглашению о переводе долга первоначальный должник передает задолженность новому должнику при согласии кредитора. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете каждой организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником (организацией) денежных средств, уплаченных кредитору (поставщику) новым должником (организацией), как первоначальный, так и новый должники не получают экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются с использованием счетов 62 (60) и 76.

Обоснование позиции:

Содержание

Гражданско-правовые аспекты

Взаимоотношения сторон при переводе долга (вне зависимости от характера и вида долга) регламентированы параграфом вторым главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ. Под переводом долга понимается переход обязанностей по договору от должника к другому лицу, осуществленный с согласия кредитора и в надлежащей форме, в результате которого место прежнего должника в обязательстве занимает новый, при сохранении содержания самого обязательства (ст. 391 ГК РФ).

Как подчеркивает судебная практика, целью перевода долга является освобождение первоначального должника от обязательства с одновременным его возложением на нового должника при сохранении прав кредитора. При этом обязательство должно быть перенесено во всей своей юридической целостности, с сохранением обеспечений и возражений, которые могут быть связаны с долгом (постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2013 N Ф06-1823/13). Это означает, что, хотя при переводе долга место прежнего должника занимает новое лицо, содержание обязательства не меняется и новый должник обязан исполнить перешедшее к нему обязательство.

По смыслу п.п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ личность должника имеет большое значение для кредитора, который, заключая договор, учитывает его имущественное положение, обязательность и другие качества, в связи с чем правомерность перевода долга связана с необходимостью получения согласия кредитора. Согласие кредитора должно быть оформлено письменно, подписано его уполномоченным лицом и с очевидностью выражать согласие на перевод долга (постановления ФАС Уральского округа от 09.08.2011 N Ф09-9992/10 и от 29.08.2007 N Ф09-7906/06-С4).

В общем случае после получения согласия кредитора и заключения соглашения о переводе долга новому должнику передаются договор, приложения к договору и копии документов, свидетельствующих о возникновении обязательства (накладные, акты приема-передачи, счета-фактуры, платежные документы и т.д.).

Пунктом 3 ст. 423 ГК РФ установлено, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

В силу возмездности договора в случаях отсутствия в нем условия о цене переведенного долга должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12).

С момента перевода долга выбывшее из обязательства лицо не несет ответственности за неисполнение обязательств по договору новым должником, которому с этого момента и должны предъявляться вытекающие из договора требования (смотрите, например, постановления АС Дальневосточного округа от 05.10.2015 N Ф03-4113/15 по делу N А51-4547/2015, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 N 08АП-157/14, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КГ-А40/11472-07, АС Республики Коми от 22.09.2005 N А29-206/05-1э).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

К доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

В рамках перевода долга, предполагающего возврат первоначальным должником (организацией) денежных средств, уплаченных кредитору (поставщику) новым должником, первоначальный должник не получает экономической выгоды, подлежащей включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (смотрите также письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32633). Соответственно, не возникает дохода и у нового должника, за исключением тех случаев, когда перевод долга предусматривает дополнительную оплату.

Отношения, возникающие в рамках перевода долга, не являются отношениями по договору займа. Вместе с тем заметим, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239, постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае при подписании соглашения о переводе долга (перемене лиц в обязательстве) фактически передается только задолженность перед контрагентом по договору поставки (выполненных работ). При этом ни доходов, ни расходов по данному договору в бухгалтерском учете нового должника не признается.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов по договору о перемене лиц в обязательстве ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому может быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве».

Для отражения переданной по договору кредиторской задолженности перед заказчиком (поставщиком) предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Рассматриваемые операции могут быть отражены у нового должника следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 62 (60)
— отражена «полученная» кредиторская задолженность перед контрагентом при подписании соглашения о переводе долга;

Дебет 62 (60) Кредит 51
— погашение задолженности контрагенту:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве» Кредит 51
— поступление долга от первоначального должника.

У первоначального должника проводки будут следующие:

Дебет 62 (60) Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»
— отражена «переданная» кредиторская задолженность перед контрагентом;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору о перемене лиц в обязательстве»
— перечисление «переданного» долга новому должнику.

Полагаем, что в учете нового должника вместо счетов 62 (60) могут быть использованы и соответствующие субсчета счета 76.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Перемена лиц в обязательстве;

— Энциклопедия решений. Перевод долга.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 27 января 2017 г.

Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.

Дебиторская задолженность: счета учета

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.

Типовые записи по учету дебиторки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислен аванс поставщику 60 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др.
Отгружена продукция покупателю 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС 69 70
Выдан аванс работникам 70 50 «Касса», 51 и др.
Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы 71 50, 51 и др.
Выдан заем работнику 73 50, 51 и др.
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала 75 80 «Уставный капитал»
Начислены проценты по выданному займу 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.

К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62

А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 73

Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62, 60 и др.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2018 г.

Дебиторская задолженность является частью активов организации. А она может по своему усмотрению ими распоряжаться. Например, продать свою дебиторку другой компании. Конечно, речь, главным образом, идет о дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Ведь, к примеру, продать свою налоговую переплату не получится. А почему компания может решиться на продажу своей дебиторской задолженности?

Почему продается дебиторская задолженность?

Возможна ситуация, когда деньги продавцу понадобились сегодня, а оплата от покупателя ожидается только в будущем. И вот тогда продавец может решиться на продажу своей дебиторки. Часто продается особенно «сложная» дебиторка. Это, как правило, просроченные долги, по которым компания предприняла все доступные ей меры, но долг взыскать так и не смогла. Такие долги приобретают обычно специализированные компании, которые обладают достаточными рычагами воздействия на подобных дебиторов.

Естественно, за получение сегодня, а не завтра денег от своей дебиторки продавцу придется заплатить. Делается это обычно так, что сама дебиторская задолженность продается с дисконтом. К примеру, дебиторская задолженность покупателя в сумме 120 000 рублей может быть продана за 100 000 рублей. 20 000 рублей – это и есть плата продавца за оперативное превращение дебиторки в деньги.

В гражданском законодательстве продажа дебиторской задолженности именуется уступкой требования, или цессией. Продавец, продающий свою дебиторку, именуется цедентом, а лицо, ее приобретающее, — цессионарием (ст. 388 ГК РФ).

Как отражается продажа дебиторской задолженности в бухгалтерском учете у цедента и цессионария, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

А каковые особенности налогового учета по договору цессии?

Налоговый учет продажи дебиторки у цедента

Цедент при уступке права требования по договорам, кроме договоров займа (кредита), определяет налоговую базу по НДС. Она рассчитывается как разница между суммой к получению за уступленное право и суммой уступаемого требования (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Конечно, маловероятно, что долг будет продан дороже той суммы, которая будет получена при его погашении. Если долг будет продан за его номинальную стоимость или даже меньше, НДС к уплате не возникнет. Но независимо от того, будет ли НДС к уплате при уступке требования или нет, цедент должен выставить счет-фактуру в общем порядке в течение 5 календарных дней со дня подписания договора уступки права требования и один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору. При этом, даже если НДС к уплате у цедента не возникает, заполнять раздел 7 налоговой декларации по НДС не нужно.

Что касается налога на прибыль, то на дату подписания сторонами акта уступки права требования цедент признает доход от реализации права в размере платы, которая причитается к получению от цессионария без учета НДС, начисленного при продаже такого права (п. 1 ст. 249, п. 5 ст. 271 НК РФ). В свою очередь, стоимость уступленного права (с НДС) – это расходы цедента, которые уменьшают его доход от реализации права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

А если дебиторская задолженность продается ниже себестоимости, то на дату уступки требования во внереализационных расходах организации нужно признать убыток от уступки требования. Так, если долг стоимостью 156 000 рублей был продан за 150 000 рублей, возникает убыток 6 000 рублей (150 000 рублей – 156 000 рублей). Но учтен в полной сумме такой убыток будет не всегда.

Если срок платежа по уступаемому требованию уже наступил, убыток признается в полной сумме (п. 2 ст. 279 НК РФ).

А вот если долг продается до того, как настал срок уплаты по нему, величина признаваемого убытка учитывается в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 279 НК РФ.

Налоговый учет продажи дебиторки у цессионария

НДС, предъявленный цессионарию цедентом при уступке права требования, цессионарий может принять к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, выставленного цедентом (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то затраты на приобретение права будут учтены у цессионария лишь при погашении приобретенного права или при его дальнейшей перепродаже.

Юридическое лицо, в своей деятельности, должно отслеживать работу с контрагентами, в том числе оплату задолженности по заключенным договорам. При возникновении ситуаций, когда возврат образовавшегося долга невозможен, требуется проведение проводки по дебиторской задолженности.

Основные понятия: дебиторская задолженность, проводки

Дебиторская задолженность — актуальная тема для многих предпринимателей

Дебиторская задолженность — это образовавшаяся сумма долга у физического или юридического лица, которые возникают при предоставлении услуги или продукции в кредит. В бухгалтерском учете данный тип долга относится к имущественным правам, таким образом, дебиторка является имуществом конкретной структуры.

Информация по долгу появляется сразу же после предоставления товара или услуги и погашается согласно установленным требованиям договора. Основными причинами возникновения ДЗ являются:

  1. Предоставления товара или услуги с отсроченным платежом;
  2. Приобретение продукции по предоплате с отсрочкой момента поставки;
  3. Недобросовестное отношение контрагента или его неплатежеспособность.

Бухгалтерские проводки или списание возникшего долга, который невозможно взыскать – отнесение на финансовые или иные результаты долга, который уже не будет оплачен. Для чего требуется проведение списания ДЗ:

  • Для формирования картины по долгам, которые могут быть погашены и направить работу на их уменьшение;
  • Для формирования достоверной отчетности.

Бухгалтерские проводки принято делить на две основных категории:

  1. Списание по сомнительным долгам;
  2. Не покрываемые резервом ДЗ.

Дебиторская и кредиторская задолженность, в чем отличия?

Если организация имеет задолженность перед другой организацией или финансовой структурой, это относится к кредиторской задолженности. Под дебиторской принято понимать право, которое устанавливается за конкретной фирмой, за предоставленные услуги или товар.

Вне зависимости от того, какой срок для погашения был установлен в договоре, ДЗ относится к оборотным активам фирмы. Большая часть ДЗ отображается на балансе фирмы, но не все.

Образовавшиеся долги перед фирмой разделяются на типы:

  • По времени возникновения. Принято делить на: естественную, возникшую в рамках кредитной политики и неоправданную. Последняя появляется в случае нарушения установленных требований;
  • Приуроченная к платежу. Разделяется на плановую, по которой уже поставленные четкие сроки для проведения оплаты. Второй тип просроченные – день для внесения оплаты был назначен, но деньги так и не поступили;
  • По периоду просрочки. Разделяется до 45, до 90 дней и так далее;
  • По возможность погашения. Принято делить на те, которые действительно можно погасить, сомнительные и безнадежные.

Как отражается безнадежная задолженность в учете?

Безнадежная задолженность отображается в отчетности особым образом

Чтобы фактически увидеть образовавшуюся ДЗ, потребуется подготовить оборотно-сальдовую ведомость. По расчетным счетам она отображается под определенными значениями, в зависимости от показателя.

Проведение процедуры списания образовавшегося долга в бухгалтерском учете, зависит от того есть возможность использовать резерв по сомнительным долгам или нет. В случае, если резерв по ДЗ отсутствует, она прописывается в иных расходах как Дт 91.2 Кт 60.

Если проводка проводится по задолженности за счет резерва, то используются обозначения:

  1. Дт 91.2 Кт 63 – создается резерв по задолженностям, признанным сомнительными;
  2. Дт 63 Кт 60 (62) – образовавшийся долг за счет резервных средств. Если же образовавшаяся задолженность превышает резервные показатели, то разница переводится в прочие затраты и будет списываться уже без резервных средств.

Как отображается долг других фирм перед предприятием в бухгалтерской ведомости:

  • Задолженность покупателей или заказчиков – прописывается в параграфе № 62;
  • Задолженность поставщиков, подрядчиков по перечисленным средствам авансовым платежом, по утвержденным претензиям – №№ 60,76;
  • Задолженность страховых организаций, по возмещению страховых случаев, эмитенты по ценным бумагам, принадлежащим организации (кредитору), дивидендам и схожим форматам — № 76;
  • Задолженность бюджетных структур, внебюджетных фондов, по переплатам налоговых сборов и других типов взносов — №№ 68,69;
  • Долги работников фирмы по занятым суммам, возмещению ущерба и так далее — №№ 70,71,73;
  • Задолженность учредителей, вкладчиков и иные схожие форматы — № 75.

Основная составляющая ДЗ формируется из того, как именно (при каких обстоятельствах) она возникла.

Списание дебиторской задолженности

После проведения соответствующей инвентаризации и выявления долгов с истекшим периодом, производится оформление документации. Чтобы подтвердить факт истечения срока давности, потребуется приложить:

  1. Договор, заключенный контрагентами, со всеми приложениями и иной документацией;
  2. Выписки, которые служили бы подтверждением, что услуги были надлежаще оказаны, а товар доставлен;
  3. Акты сверки, если они предусматривались изначальным договором;

Подтверждение того, что взыскатель предпринимал попытки истребовать долг. В данном случае подойдут распечатки переписок, копии поступивших ответов, направленные заявления в судебную инстанцию и так далее.

В качестве подтверждающего документа, может выступать распоряжениеГосударственного служащего УФССП о невозможности взыскания.

Как списать недоимку контрагентов и переплату по налогам?

Когда задолженности отображаются в счете 91.2, единовременно производится и списания дебиторской заложенности на забалансовый счет Дт 007. Законодательство предусматривает порядок, по которому процедура проводится отдельно по каждому должнику.

После списания ДЗ находится на забалансовом счете юридического лица не более 60 месяцев. В течение данного периода времени, организация может изыскать дополнительные (резервные) средства для ее погашения. Только по прошествии установленного срока происходит полное списание долга. Запись в забалансовом счете меняется с 007 на Кт 007.

В тех случаях, когда на активе баланса имеются данные о переплате по налоговым сборам или другим формам государственных выплат, фирма обязана провести сверку с Федеральной Налоговой службой. Организация должна обратиться за возвратом переплаченных средств в течение 3 лет.

Как ликвидировать дебиторскую задолженность в налоговом учете?

Если долг признается безнадежным к оплате, он подлежит списанию. Поскольку дело касается Федеральной Налоговой службы, следует внимательно отслеживать процесс списания. Дебиторская задолженность по налоговому учету отображается как внереализованные расходы. В данному случае операция проводится не для БУ, а для налоговой подотчетности.

Все необходимые записи будут делаться по той же схеме, что и БУ: Дт 91.2 Кт 60 (62) или через резервы долгов, которые не могут быть взысканы или вызывают сомнения о возможности возврата. Если необходимо списать долг по налоговому учету, по которому уже истек срок, списание делается по БУ за период, когда срок подошел к окончанию.

Следует помнить, что невозможно списать долг по налоговому учету, если он не был признан как безнадежный. Данный момент регламентируется Письмом Министерства финансов РФ от 2013 года.

Как отражается просроченная, невостребованная недоимка?

Задолженность воспринимается как просроченная в следующих случаях:

  • Финансы не поступили на расчетный счет в срок, установленный договором;
  • Был внесен авансовый платеж, однако контрагентом не получен предмет договора в срок, установленный договором.

В указанных случаях образовавшаяся неуплата зачисляется на баланс юридического лица. Списание ДЗ происходит в период, когда становится, требования по погашению долга не будут выполнены, если истек период ко взысканию или ДЗ становится безнадежной.

В бухгалтерской учете (БУ), указанный тип долга прописывается как Дт 60 (62,76) Кт 91.1. Вне зависимости от того, какой является задолженность (дебиторской или кредитной), она находит отображение в балансовых отчетах. Сальдо в подобных случаях не сворачивается. Если у фирмы есть одновременно и дебиторская и кредитная задолженность перед одним юридическим лицом, потребуется провести взаимозачет.

После того, как кредитный долг переносится на внереализованные поступления, организация может больше ими не заниматься. Иными словами ведение забалансового учета по ДЗ и КЗ не является обязательным требованием. Расшифровка по списанию предоставляется позже.

Почему так важно правильно отобразить дебиторскую задолженность и провести списание по бухгалтерскому или налоговому учету? Данный показатель, при наличии ошибок, может сказаться на дальнейших значениях, в том числе, касающихся прибыли организации. Поэтому необходимо вовремя проводить списания долга, которые не может быть возвращен, чтобы через установленное время ликвидировать его.

Как работать с дебиторской задолженностью расскажет видео:

У всех организаций в ходе деятельности возникают непогашенные обязательства по расчётами с контрагентами.

Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчётности предприятия особое значение имеет актуальность указанных в балансе сумм кредиторской и дебиторской задолженности.

Что это такое?

Дебиторская задолженность — обязательства сторонних организаций за поставленные фирмой товары и оказанные услуги, работников по выданным под отчёт деньгам, физических лиц за предоставленные займы и тому подобное.

Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре. То есть предприятие может поставить продукцию 1 марта, а последняя дата получения платежа — 1 апреля. Всё время с 1 марта по 1 апреля сумма поставленных товаров учитывается как дебиторка.

Ее виды различаются в зависимости от некоторых факторов:

  • Время оплаты:
    • нормальная, то есть утверждённый срок оплаты ещё не прошёл;
    • просроченная – она возникает, когда обязательства не погашаются вовремя;
    • сомнительная — подвид просроченной, появляется, когда суммы долга не обеспечены залогом;
    • безнадёжная – образуется, когда получить денежные средства уже невозможно.
  • Продолжительность:
    • краткосрочная, то есть оплата предусмотрена в течение года;
    • долгосрочная, при этом платёж может быть совершён позднее, чем через 12 месяцев после поставки.
  • Тип обязательств:
    • связанная с продажей товаров и прочего, то есть возникшая в результате расчётов за продукцию, работы и тому подобное, в том числе выданные авансы поставщикам;
    • не связанная с реализацией, в этом случае долг образуется после заключения договоров на аренду, при выдаче подотчётных сумм и т. д.

Задолженность покупателей учитывается по дебету счёта 62. Регламентируется ПБУ 9/99.

Кредиторская задолженность — обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, ИП, сотрудниками и физическими лицами при расчётах, связанных с поставленными ТМЦ, оплатой труда, платежами в бюджет и т. п.

Она возникает, когда обязательства образуются раньше, чем была произведена их оплата.

Например, предприятие купило товар 10 марта, а в условиях договора сказано, что оплата возможна до 4 апреля. Всё время с 10 марта по 4 апреля у организации сумма контракта будет отражаться в качестве задолженности.

Классификация обязательств схожа с разделением предыдущего вида долга:

  • По продолжительности:
    • краткосрочная;
    • долгосрочная.
  • По возможности погашения:
    • нормальная, то есть не противоречащая условиям договора;
    • просроченная, при этом предусмотренный контрактом момент оплаты прошёл;
    • невостребованная — подвид просроченной, то есть обязательства не могут быть погашены в связи с истечением искового срока давности, ликвидацией или банкротством одной из сторон.
  • По содержанию:
    • не связанная с поставкой ТМЦ;
    • связанная с приобретением товаров.
  • По степени срочности:
    • обычная, то есть долги перед поставщиками, дочерними предприятиями, полученная предоплата и аналогичные обязательства;
    • срочная, к ней относятся платежи в бюджет, расчёты по оплате труда, страхованию, пенсионным отчислениям.

Задолженность перед поставщиками учитывается на счетах 60, 76. Законодательно регламентируется ПБУ 10/99.

Все взаиморасчёты организации с физическими и юридическими лицами обязательны к отражению в бухгалтерском учёте. Операции внутри предприятия также следует записывать с помощью счетов.

Всю подробную информацию о данной процедуре и ее нюансах вы можете узнать из следующего видео:

Операции с поставщиками

Любая компания в ходе деятельности заключает договора с другими организациями. Предметом таких контрактов могут быть:

  • поставка продукции и прочих МПЗ;
  • оказание услуг, например, потребление электроэнергии, воды, транспортная доставка и тому подобное;
  • выполнение работ, например, капитальный ремонт, установка оборудования, монтаж и другое.

Все операции фиксируются отдельно по каждому поставщику с использованием счёта 60.

Принятые обязательства по оплате начисляются по кредиту, а выданные контрагентам авансы — по дебету. Поэтому на конец отчётного периода счёт 60 может иметь два сальдо.

Операция Дебет Кредит
Принято оборудование, подлежащее монтажу 07 60
Транспортные услуги включены в стоимость внеоборотных активов 08 60
Приняты к учёту материалы 10 60
Принят к учёту НДС по поступившим материалам 19 60
Поступили товары 41 60
Получен аванс от поставщика 51 60
Предъявлена претензия поставщику 76 60

Операции с покупателями и заказчиками

Оплата может производиться покупателями после получения материалов или в виде предоплаты.

Учёт ведётся по всем заказчикам отдельно. Проводки составляются с применением счёта 62. Полученная предоплата отражается по кредиту, а перечисленные деньги от покупателей — по дебету. Счёт 62 на отчётную дату может иметь двойное сальдо.

Операция Дебет Кредит
Начислен доход от продаж 62.1 90
Начислен доход от реализации ОС, НМА, ТМЦ 62.1 91
Получена оплата 51 62.1
Поступил аванс 51 62.2
Зачёт аванса 62.2 62.1
Получен в счёт оплаты вексель 62.3 62.1
Погашен вексель 51 62.3
Номинал превысил сумму договора 62.3 90.1

Операции с подотчетными лицами

Иногда у предприятия возникает необходимость оплатить наличными денежными средствами какие-либо расходы, например, закупить канцелярию, отправить работника в командировку. В таких случаях необходимая сумма выдаётся сотруднику под отчёт. О потраченных средствах лицо обязано сообщить, составив авансовый отчёт.

Расчёты в таких ситуациях фиксируются в журнале операций с помощью счёта 71.

Операция Дебет Кредит
Выданы деньги под отчёт 71 50 (51)
Остаток сумм возвращён в кассу 50 71
Списаны командировочные расходы в счёт себестоимости 20 (25, 26, 44) 71
Куплены материалы за подотчётные суммы 10 (41) 71
Отражены невозвращённые деньги 94 71
Произведено удержание этих средств из зарплаты 70 94

Чем может грозить злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности – читайте в этой статье.

Нюансы документального оформления списания дебиторской задолженности вы найдете .

Операции с персоналом

К операциям с работниками относят:

  • выплату заработной платы;
  • начисление отпускных;
  • социальные пособия;
  • дивиденды.

Также к этой категории расчётов причисляют удержания и вычеты на разные цели:

  • в счёт НДФЛ;
  • перечисление алиментов и другие обязательства по исполнительным листам;
  • возмещение материального ущерба;
  • взносы в профсоюз и прочее.

Все эти процедуры отражаются на счёте 70. По дебету показываются суммы всех необходимых удержаний, по кредиту — величина начислений. Суммы подлежащей выплате заработной платы являются для предприятия кредиторской задолженностью перед сотрудниками.

Операция Дебет Кредит
Начислена ЗП сотрудникам основного производства 20 70
Начислена ЗП продавцу в точке реализации 44 70
Начислено пособие 69 70
Вычтен НДФЛ 70 68
Удержаны алименты 70 76
Выдана из кассы ЗП 70 50
Перечислена ЗП на карт-счёт 70 51

Кроме оплаты труда, с работниками могут вестись и другие расчёты:

  • начисление суммы материального ущерба;
  • займы и ссуды персоналу и т. д.

Все эти действия фиксируются на счёте 73. По дебету начисляются суммы всех долгов рабочего, по кредиту — их списание. Для предприятия остаток на счёте 73 является дебиторской задолженностью.

Операция Дебет Кредит
Выдан займ 73.1 50 (51)
Начислены проценты по ссуде 73.1 91.1
Оплата процентов или погашение ссуды 50 (51) 73.1
Недостача списана на виновное лицо 73.2 94
Этот ущерб оплачен деньгами 50 (51) 73.2
Возмещена недостача аналогичным ТМЦ 10 (41) 73.2
Ущерб удержан из ЗП 70 73.2
Стоимость материального ущерба списана с ответственного лица 94 73.2

Операции с разными дебиторами

Кроме покупателей и сотрудников, дебиторку создают учредители и прочие контрагенты.

Расчёты с учредителями отражаются на счёте 75. При этом сальдо возникает, когда вкладчик уже заключил договор о внесении доли в уставный капитал, но сам платёж ещё не совершил. По закону в момент образования организации все учредители должны внести хотя бы 75% от своих обязательств. Остальная сумма может в течение первого года существования предприятия числиться как долг.

Выплата дивидендов также фиксируется на счёте 75.

Операция Дебет Кредит
Начислены обязательства вкладчиков по взносам в УК 75 80
Выплата дивидендов 75 50 (51)

Остальные расчёты с дебиторами совершаются с использованием счёта 76. К таким операциям относятся:

  • страхование имущества и ответственности;
  • образование претензий к поставщику в связи с ненадлежащим качеством товара;
  • претензии к перевозчику из-за недостачи;
  • претензии к кредитной организации за ошибочно начисленные или списанные суммы;
  • учёт получаемых дивидендов.
Операция Дебет Кредит
Перечислены страховые взносы 76.1 51
Списаны потери по страховым случаям 76.1 10, 40, 41
Выявлена недостача и поставщику предъявлена претензия 76.2 10
Начислены дивиденды к получению 76.3 91

Операции с прочими кредиторами

С помощью счета 75 также отражается:

  • кредиторская задолженность перед учредителями по выплате дивидендов;
  • произведённые взносы вкладчиков в капитал предприятия.
Операция Дебет Кредит
Взнос денег на расчётный счёт в качестве вклада 51 75
Взнос наличных денег в кассу для обеспечения доли 50 75
Взнос ТМЦ в качестве вклада 10, 41 75
Начислены дивиденды 84 75

Расчёты по прочим операциям отражаются следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Удовлетворена претензия поставщику в виде перечисления от него денег 51 76.2
Претензия не удовлетворена и списана 10 76.2
Получены дивиденды 51 76.3

admin

Добавить комментарий