Продажа автомобиля после лизинга

Продажа автомобиля после лизинга

Что важно знать про выкуп авто после лизинга?

  • Если организация заключила лизинговый договор с выкупом, тогда выкупить имущество можно только на эту организацию — физическое лицо осуществить выкуп не может. Физлицо имеет право осуществить покупку лизингового имущества у лизингодателя, если это условие прописано в договоре, предусматривающий выкуп.
  • Если договор оформлен без права выкупа, тогда предмет лизинга возвращается в лизинговую компанию.

Также устоит учитывать, что компания-лизингополучатель может уступить свои права другому лизингополучателю, физлицу в том числе, но только с согласия лизингодателя.

Но часто бывает так, что цена выкупа устанавливается заниженной, а физлицо стремится выкупить автомобиль за эту минимальную стоимость, а затем продать его организации по рыночной стоимости. Здесь суды учитывают экономическую целесообразность платежа, а истинная выкупная стоимость определяется с учетом износа лизингового имущества (в нашем случае — автомобиля).

Отношение налоговых органов к данной схеме выкупа часто бывает настороженным. Можно сделать вывод, что имущество с самого начала приобреталось для физлица, а это грозит налоговыми последствиями для двух сторон:

  • для компании-лизингополучателя — расходы в форме лизинговых платежей исключат из базы налогообложения, а НДС снимут с вычета;
  • для физлица — реальную стоимость лизингового предмета включат в доходы, и при этом будут учтены лизинговые платежи.

Как выкупить лизинговое имущество на физ. лицо?

Договор с правом последующего выкупа взятого в лизинг имущества является смешанным — в нем содержатся элементы договора аренды и купли-продажи. В документе необходимо прописать определенную сумму и порядок выплаты выкупной цены.

Суды придерживаются позиции об особенной финансовой и правовой сущности платежа в счет выкупной цены. Этот платеж рассматривается отдельно от платежей за эксплуатацию лизингового автомобиля. Реальная выкупная цена зависит от степени его износа.

Когда переход права собственности на лизинговое имущество согласован, но выкупная цена не определена отдельно, это может стать поводом для контролирующих органов признать договор недействительным.

Если цена выкупа не определена в договоре, учитывающим выкуп, тогда совокупные лизинговые платежи признаются расходом на покупку имущества, создающим первоначальную цену амортизируемого предмета лизинга.

В части договора, где определен порядок перехода права собственности на имущество к лизингополучателю, вступают в силу правила по договору покупки-продажи — имущество выкупается по цене, которую согласовывают обе стороны.

Условия, на которых будет осуществляться выкуп имущества, можно прописать дополнительно в соглашении.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Соглашением сторон предусматривается выкуп предмета лизинга по истечении срока договора лизинга или до его истечения (п. 1 ст. 19 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Переход права собственности на предмет лизинга осуществляется на основании договора купли-продажи или дополнительного соглашения к договору лизинга.

Обязательным условием выкупа является оплата всех платежей, а также выкупной цены предмета лизинга. Выкупная цена — это плата за получение права собственности на имущество, являющееся предметом договора лизинга. На практике возможны два варианта, при которых выкупная цена:

  • Входит в общую сумму договора лизинга. При этом при покупке предмета лизинга его остаточная стоимость обычно приближается к нулю. Реальная его стоимость включается в лизинговые платежи в течение всего срока действия договора лизинга.
  • Не входит в общую сумму договора лизинга.

В договоре лизинга должно подробно оговариваться и условие о выкупной цене предмета лизинга. В противном случае цена предмета лизинга будет определяться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги, что не будет выгодным для покупателя (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

В договоре лизинга также необходимо указать условия будущего договора купли-продажи, которые будут согласованы сторонами при заключении данного договора. Данными условиями являются:

  • Наименование;
  • Выкупная цена и срок ее оплаты;
  • Срок и порядок передачи.

Для полной оценки и анализа договора купли-продажи имущества, являющегося предметом договора лизинга, рассмотрим его в сравнение с общими положениями договора купли-продажи.

Договор купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ) можно охарактеризовать как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Предметом договора купли-продажи является товар. Товаром могут быть любые вещи: движимые и недвижимые, определенные родовыми или индивидуальными признаками, потребляемые и непотребляемые, делимые и неделимые. Единственным исключением из перечня возможных товаров являются деньги (за исключением иностранной валюты), что обусловлено самой природой договора купли-продажи.

Предметом договора купли-продажи имущества, являющегося предметом лизинга, являются непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ). Если в договоре купли-продажи ясно указаны наименование и количество продаваемого имущества, то он считается заключенным (п. 3 ст. 455 ГК РФ). Однако в интересах обеих сторон, во избежание дальнейших споров необходимо указывать следующие дополнительные условия:

  • Выкупная цена предмета лизинга и сроки оплаты;
  • Срок и порядок передачи предмета лизинга;
  • Права и обязанности сторон;
  • Ответственность сторон;
  • Ассортимент, качество товара.

Сторонами являются продавец и покупатель. В качестве обеих сторон могут выступать любые субъекты гражданского права: граждане, юридические лица или государство. Особенностями договора купли-продажи имущества, являющегося предметом лизинга является то, что покупателем и продавцом являются лизингодатель и лизингополучатель, а ими могут быть только юридические лица или индивидуальные предприниматели.

Форма договора купли-продажи определяется его предметом, субъектным составом и ценой. Все договоры купли-продажи недвижимости и предприятий должны заключаться в письменной форме (ст. 550, 660 ГК РФ).

В отношении формы договоров купли-продажи движимых вещей применяются общие правила ст. 159 — 161 ГК РФ: письменная форма обязательна только для договоров с участием юридических лиц, а также между гражданами, если цена договора в 10 раз превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ).

Как уже было сказано, покупателем и продавцом могут быть только юридические лица или индивидуальные предприниматели. Поэтому данный договор купли-продажи должен заключаться только в письменной форме.

На практике договор купли-продажи имущества, являющегося предметом лизинга, является обычно сравнительно небольшим и составляется на одном листе, где главным является указание предмета и выкупной цены.

Остальные документы из группы Договоры финансовой аренды (лизинга) смотрите .

Лизинг – это аренда авто с последующим выкупом. Подобный вариант покупки особенно удобен для тех, у кого недостаточно денег для того, чтобы стать обладателем дорогостоящего автомобиля. Однако зачастую у лизингополучателей возникает необходимость продать машину после лизинга. Автокод расскажет о тонкостях реализации таких авто.

Можно ли продать машину в лизинге

Все зависит от условий договора. Чаще всего лизинговые компании вносят в документ пункт, который запрещает продажу транспортного средства третьему лицу до тех пор, пока лизингополучатель не выплатит все деньги за машину. Иначе новый владелец не сможет пройти процедуру регистрации в ГИБДД.

Но и при подобных условиях существует несколько способов продать автомобиль юридическому или физическому лицу. Главное условие такой сделки – погасить оставшийся долг по договору. При этом до продажи лизинговой машины арендатору необходимо выплатить хотя бы 50 процентов от его стоимости.

Есть два способа продажи:

    • лизингополучатель расторгает договор и затем реализует ТС на вторичном рынке (при этом необходимо помнить, что практически каждый договор лизинга предусматривает денежную компенсацию за досрочное прекращение отношений с компанией, которая предоставила вам машину);
  • лизингополучатель перепродает свои обязательства третьему лицу (в результате остаток денежных средств выплачивает новый владелец транспортного средства).

Как продать автомобиль в лизинге юридическому лицу

В интернете или печатных СМИ легко найти рекламные объявления компаний, которые занимаются выкупом лизинговых машин. Фирмы, занимающиеся выкупом, обещают до 98 процентов от рыночной стоимости подержанного авто. На деле все не так радужно, как казалось бы. Сумма, которую вы сможете реально заработать на продаже лизингового ТС, зависит от:

    • остатка выплат лизингодателю (понятно, что чем меньше сумма, которую осталось выплатить арендатору, тем более крупную сумму он получит от покупателя);
  • стоимости работы сотрудников компании (в среднем она равна 5-7 процентам от цены машины);
  • состояния транспортного средства.

Не забывайте, что просто так платить деньги никто не хочет. Перед продажей нужно будет предоставить представителям компании квитанции и прочие бумаги, подтверждающие сумму, которую вы уже выплатили за лизинг. Кроме того, технические специалисты фирмы-приобретателя проведут тщательный осмотр ТС и при оценке состояния учтут все недочеты. Поэтому перед тем, как обращаться в компанию, которая занимается выкупом лизинговых автомобилей, важно провести тщательную предпродажную подготовку.

Как продать автомобиль после лизинга физическому лицу

Многие владельцы лизинговых ТС интересуются, можно ли продать такое ТС физическому лицу. Продать – можно. И процедура проведения сделки в принципе идентична той, что и лицу юридическому. Для переоформления договора покупателю придется предоставить лизингодателю:

  • паспорт;
  • документы, подтверждающие его платежеспособность (справка о зарплате, выписка из банка и т. п.).

Дополнительно, возможно, придется представить третий документ (загранпаспорт, права и др.).

Продавать лизинговый автомобиль физическому лицу выгоднее, так как владелец договаривается с приобретателем напрямую, без посредников. В то же время найти покупателя бывает достаточно сложно. Поэтому перед тем, как продавать авто – закажите подробный отчет с историей автомобиля на всероссийском интернет-сервисе «Автокод». Для этого зайдите на главную страницу сайта avtocod.ru и введите государственный регистрационный знак или ВИН-код транспортного средства. В полном отчете будет находиться самая актуальная и подробная информация о ТС:

  • год выпуска;
  • количество хозяев;
  • пробег;
  • число ДТП;
  • ограничения ГИБДД.

В том числе там будут содержаться сведения о том, находится авто в лизинге или нет.

Если нашли, кому продать машину – покажите отчет с интернет-портала Автокод. Это послужит доказательством честности, и покупатель, доверяя вам, согласится на покупку гораздо быстрее.

Вид Land Rover Range Rover Москва 10 900 000.00 Город: Москва Год: 2020 Кузов: внедорожник Hyundai Tucson Московская обл., Ивантеевка 1 690 000.00 Город: Московская обл., Ивантеевка Год: 2018 Infiniti QX60 Уфа 2 170 000.00 Город: Уфа Год: 2018 Кузов: внедорожник Mercedes-Benz GLS 350 d 4 Matic Санкт-Петербург 4 300 000.00 Город: Санкт-Петербург Год: 2018 Кузов: внедорожник Mercedes-Benz E 200 Санкт-Петербург 1 830 000.00 Город: Санкт-Петербург Год: 2018 Кузов: седан Mercedes-Benz E 200 4Matic Sport Санкт-Петербург 2 190 000.00 Город: Санкт-Петербург Год: 2017 Кузов: седан Mitsubishi L 200 Санкт-Петербург 1 300 000.00 Город: Санкт-Петербург Год: 2017 Кузов: пикап Renault Duster Уфа 750 000.00 Город: Уфа Год: 2018 Кузов: внедорожник Skoda Kodiaq Воронежская обл., Рамонский р-н, д. Галкино 1 680 000.00 Город: Воронежская обл., Рамонский р-н, д. Галкино Год: 2018 Кузов: внедорожник Toyota Fortuner Уфа 1 790 000.00 Город: Уфа Год: 2018 Кузов: внедорожник Toyota Land Cruiser 200 Екатеринбург 4 600 000.00 Город: Екатеринбург Год: 2018 Кузов: внедорожник Volkswagen Jetta Нижний Новгород 780 000.00 Город: Нижний Новгород Год: 2018 Кузов: седан Начало 1 2 Конец

Определенные сферы бизнеса требуют от компании наличия большого количества легковых автомобилей. При этом не всегда текущих оборотных средств хватает для того, чтобы купить новые машины. Наша компания предлагает оптимальный выход из ситуации – лизинг б/у автомобилей для юридических лиц. Благодаря гибким условиям вы сможете подобрать подходящий вариант финансовой аренды транспортных средств с пробегом.

Выбор автомобилей

В каталоге компании представлены автомобили зарубежного и отечественного производства не старше 6 лет, находящиеся в Москве, Санкт-Петербурге и других городах России. Все предназначенные для лизинга авто с пробегом проходят полную диагностику, поэтому вы можете быть уверены в их исправности и хорошем техническом состоянии.

Условия лизинга

Стоимость авто. Варьируется от 300 тыс. до 7 млн рублей, благодаря чему вы можете взять в лизинг подержанные автомобили любого класса, опираясь на текущие бизнес-задачи и возможности.

Срок договора. Мы предлагаем лизинг б/у автомобилей на период от 1 года до 3 лет. Оптимальный срок для каждого клиента зависит от стоимости имущества и субъективных причин: финансовых возможностей предприятия, необходимости частой замены автомобиля и т. д.

Платежи. «Балтийский лизинг» предлагает аннуитетный, равномерный и ускоренный график платежей. В некоторых случаях, например при лизинге б/у авто для ИП или при сезонной работе организации, указанные графики могут быть скорректированы.

Дополнительные условия. Все предлагаемые в лизинг б/у авто обязательно страхуются (каско, ОСАГО, ДСАГО, GAP). Также мы оказываем сервисную и регистрационную поддержку в течение всего срока финансовой аренды.

Как взять в лизинг подержанный автомобиль

Компания «Балтийский лизинг» максимально упростила процедуру финансовой аренды автоимущества. Для приобретения машины выберите на нашем сайте подходящую модель и заполните анкету-заявку. На ее рассмотрение требуется не больше 1 дня, после чего вам необходимо предоставить минимальный пакет документов (устав и бухгалтерскую/налоговую отчетность). Наши специалисты обсудят с вами условия финансовой аренды и подготовят договор. Через 3–4 дня вы сможете пользоваться автомобилем.

Для уточнения деталей продажи машин в лизинг и оформления заявки свяжитесь с нашими сотрудниками по контактному телефону в вашем регионе или заполните форму на сайте.

В регистрах бухгалтерского учета реализация объекта основных средств отражается записями:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена выручка, полученная (подлежащая получению) от покупателя объекта;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателя в составе выручки;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость реализованного объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» — списана амортизация, начисленная по реализованному объекту;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» — списана остаточная стоимость реализованного объекта;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60, 23, 76 и пр. — списаны прочие расходы, связанные с реализацией объекта (демонтаж, транспортировка, информационные, посреднические, консультационные услуги и пр.).
Если сумма выручки (за вычетом НДС) превышает величину остаточной стоимости объекта и прочих расходов, то прибыль от его реализации увеличивает финансовый результат от прочих операций данного отчетного периода и отразится проводкой:
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99.
В ином случае, если выручка от реализации меньше суммы остаточной стоимости объекта и прочих расходов, связанных с его реализацией, то убыток от реализации уменьшит размер прочих доходов организации отчетного периода, что подлежит отражению проводкой:
Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Налоговый учет
Для целей налогообложения, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, моментом реализации объекта основных средств является дата перехода права собственности на него к покупателю. Доходом от реализации объекта, в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, признается сумма выручки (за вычетом НДС), полученная (подлежащая получению от покупателя).
Расходами по реализации ОС признается его остаточная стоимость и размер прочих доходов, связанных с его выбытием, — расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке и т.д. (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Прибыль от реализации объекта увеличивает налогооблагаемую прибыль текущего периода.
Убыток от реализации объекта основных средств, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, признается прочими расходами. Но не в периоде убыточной реализации объекта, а равными долями в течение оставшегося срока его полезного использования.
Продажа авто: учетные тонкости
Влияние понижающего коэффициента амортизации
При продаже легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных в 2008 году и ранее, необходимо иметь в виду, что при начислении по ним амортизации для целей налогообложения прибыли до 31.12.2008 г. в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ (в ред. от 13.10.2008 г.) применялся понижающий коэффициент к норме амортизации в размере 0,5. То есть при равной первоначальной стоимости автомобиля в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли и одинаковом сроке его полезного использования сумма амортизации в налоговом учете начислялась вполовину меньше, чем в учете бухгалтерском.
Разница между суммой амортизации в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли признается вычитаемой временной разницей (п. 11 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н). От нее, по мере признания амортизации расходами, начислялся отложенный налоговый актив, что отражалось проводками:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Про увеличение срока полезного использования при применении понижающего коэффициента в ст. 259 НК РФ ничего не говорилось. Такое требование было введено в п. 13 ст. 258 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ и вступило в силу с 01.01.2009 года. Однако чиновники финансового ведомства считают, что применение понижающего коэффициента «предполагает увеличение срока полезного использования, установленного Классификацией для легковых автомобилей, в два раза» (письмо Минфина России от 20.04.2009 г. N 03-03-06/1/262). К сожалению, скорее всего, именно данной точке зрения и будут следовать налоговики.
Судебно-арбитражная практика. Однако судьи приходят к выводу, что применение коэффициента 0,5 к норме амортизации в два раза уменьшает сумму амортизационных отчислений, то есть продлевает период начисления амортизации (постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2008 г. по делу N А68-8457/07-378/12). Срок полезного использования основного средства остается при этом прежним.
Очевидно, организациям придется самостоятельно решать, согласиться ли с мнением чиновников фискального ведомства или придерживаться иной точки зрения, вытекающей из норм налогового законодательства.
С 01.01.2009 г. организация не обязана применять в безусловном порядке понижающий коэффициент. То есть с этой даты сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли может начисляться в равных суммах. Временной вычитаемой разницы, а следовательно, и обязанности начислять отложенный налоговый актив, при этом не возникает.
Начисленная по состоянию на 31.12.2008 г. сумма ОНО, в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02, в связи со снижением ставки по налогу на прибыль с 24% до 20% пересчитывается проводкой:
Дебет 84 Кредит 09.
Далее эта уже пересчитанная сумма продолжает «висеть» в учете организации до момента выбытия автомобиля с ее баланса в результате списания или продажи.
Таким образом, при реализации автомобиля его остаточная стоимость будет больше для целей налогообложения прибыли, чем в регистрах бухгалтерского учета в связи с применением в налоговом учете понижающего коэффициента с даты приобретения автомобиля и по 31.12.2008 г.
Как следствие, возможны следующие варианты:
— прибыль в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения (но в разных суммах);
— убыток в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения (также в разных суммах);
— прибыль в регистрах бухгалтерского учета и убыток для целей налогообложения.
Пошаговая инструкция
Рассмотрим порядок отражения в учете реализации легкового автомобиля, введенного в эксплуатацию до 31.12.2008 г.
Пример 1
ООО «Альфа» в июне 2007 года приобрело легковой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (третья амортизационная группа). В этом же месяце автомобиль был введен в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет
Приобретение автомобиля (без учета его регистрации) в указанном месяце было отражено проводками:
Дебет 08 Кредит 60 — 1 200 000 руб. — отражено приобретение автомобиля у продавца;
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 01 Кредит 08 — 1 200 000 руб. — отражен ввод в эксплуатацию автомобиля;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 — 216 000 руб. — НДС по введенному в эксплуатацию ОС принят к вычету.
Амортизация
С июля по данной машине стала начисляться амортизация. Ежемесячно в регистрах бухгалтерского учета на расходы относилось по 20 000 руб. (1 200 000 руб. : 60 мес.), для целей налогообложения прибыли — по 10 000 руб. (1 200 000 руб. х 1 : 60 мес. х 100% х 0,5).
Начисление амортизации отражалось записями:
Дебет 26 Кредит 02 — 20 000 руб. — начислена амортизация по легковому автомобилю;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2 400 руб. — начислен отложенный налоговый актив по амортизации данного автомобиля (10 000 руб. х 24%).
В период с июля 2007 года по декабрь 2008 года сумма отложенного налогового актива, отраженного по дебету счета 09, составила 43 200 руб. (2 400 руб. х 18 мес.).
По состоянию на 01.01.2009 г. в связи с понижением ставки налога на прибыль данный показатель по дебету счета 09 пересчитан и составил 36 000 руб. (43 200 руб. : 24% х 20%) (п. 14 ПБУ 18/02). Эта операция отражена записью:
январь 2009 года:
Дебет 84 Кредит 09 — 7 200 руб. (43 200 руб. — 36 000 руб.).
С января 2009 года амортизация и в регистрах бухгалтерского учета, и для целей налогообложения прибыли начисляется в равных суммах — по 20 000 руб. ежемесячно.
Предположим, в связи с тем что автомобиль дважды попадал в аварии, в июне 2010 года его решено продать.
На дату подписания договора купли-продажи амортизация в регистрах бухгалтерского учета начислена на сумму 720 000 руб. (20 000 руб. х 36 мес.), для целей налогообложения прибыли в размере 540 000 руб. (10 000 руб. х 18 мес. + 20 000 руб. х 18 мес.).
Остаточная стоимость автомобиля, соответственно, будет равна 480 000 руб. в бухгалтерском учете и 660 000 руб. в налоговом.
Согласно требованиям НК РФ оставшийся срок полезного использования ТС и в бухгалтерском, и в налоговом учете должен составлять 24 месяца. Следуя же логике Минфина, этот показатель в налоговом учете равен 33 месяцам (в 2007-2008 гг. применялся понижающий коэффициент 0,5). По какому пути пойти — выбирать бухгалтеру.
За какую цену организация может продать машину, чтобы она была признана рыночной? Ориентироваться на прайсы автомобильных салонов или объявления в газетах не получится, поскольку указанный в них уровень цен не учитывает технического состояния именно данного автомобиля. Очевидно, придется реализовать за ту цену, которую покупатель готов заплатить за ТС.
Продолжение примера 1
Вариант 1. Цена реализации ТС 700 000 руб. плюс 126 000 руб. НДС.
Продажа автомобиля будет отражена записями:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 826 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получению от покупателя автомобиля;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 126 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя в составе выручки;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 1 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 720 000 руб. — списана амортизация по проданному автомобилю;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 480 000 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — 220 000 руб. — отражена прибыль от реализации автомобиля;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 36 000 руб. — списан начисленный за период эксплуатации отложенный налоговый актив по проданному автомобилю;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 44 000 руб. (220 000 руб. х 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль.
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации составит 700 000 руб., остаточная стоимость — 660 000 руб., а налогооблагаемая прибыль — 40 000 руб. Таким образом, сумма налога на прибыль равна 8 000 руб. Эта же сумма отражена и по кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 8 000 руб. (44 000 руб. — 36 000 руб.).
Вариант 2. Цена реализации ТС 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.
Не утомляя внимание читателей повторением проводок, заметим только, что в бухгалтерском учете по-прежнему результатом сделки будет прибыль в размере 120 000 руб. (600 000 руб. — 480 000 руб.), а для целей налогообложения прибыли — убыток на сумму 60 000 руб.
От суммы прибыли следует начислить условный расход по налогу на прибыль в размере 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%) и отразить его записью:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 000 руб.
Убыток для целей налогообложения, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, должен быть отнесен на расходы в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля. Напомним, согласно мнению Минфина он равен 33 месяцам, по нашему мнению — 24 месяцам.
Согласно п. 9 ПБУ 18/02 убыток от продажи основного средства признается вычитаемой временной разницей и влечет начисление отложенного налогового актива в размере 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%). Отразить его следует проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб.
С учетом того, что при реализации ТС была списана и сумма отложенного налогового актива по амортизации за 2007-2008 годы в размере 36 000 руб. (см. Вариант 1), сальдо по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль равно нулю (24 000 руб. — 36 000 руб. + 12 000 руб.).
Убыток в размере 60 000 руб. будет уменьшать налогооблагаемую прибыль равными долями по 2 500 руб. ежемесячно (60 000 руб. : 24 мес.), что отражается записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 2 500 руб.
Исходя же из позиции Минфина, ежемесячно на расходы следует относить по 1 818 руб. (60 000 руб. : 33 мес.), а размер ежемесячного погашения отложенного налогового актива должен составлять 364 руб. (1 818 руб. х 20%).
Стоит ли из-за ежемесячной налоговой экономии в размере 136 руб. рисковать отношениями с налоговиками, решать, конечно, организации. Но рассмотрим ситуацию, когда следование указаниям чиновников может привести к более серьезным финансовым потерям.
Продолжение Примера 1
Вариант 3. Цена реализации ТС 300 000 руб. плюс 54 000 руб. НДС.
В регистрах бухгалтерского учета отражается убыток 180 000 руб. (300 000 руб. — 480 000 руб.), для целей налогообложения прибыли — 360 000 руб.
Условный доход по налогу на прибыль в размере 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%) отражается записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 — 36 000 руб.
Убыток для целей налогообложения отражается начислением отложенного налогового актива на сумму 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).
С учетом погашенного отложенного налогового актива по амортизации автомобиля за 2007-2008 годы в размере 36 000 руб. сальдо расчетов по налогу на прибыль на дату сделки также нулевое (36 000 руб. + 36 000 руб. — 72 000 руб.).
Если убыток будет погашаться в течение 24 месяцев, то ежемесячная экономия при определении налогооблагаемой прибыли составит 3 000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.), если же в соответствии с мнением Минфина в течение 33 месяцев — 2 182 руб. (72 000 руб. : 33 мес.).
Обратите внимание: если автомобиль продается уже после истечения срока полезного использования, когда его остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета стала равной нулю, то повод для разногласий с налоговиками уже может появиться.
Пример 2
Автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет был приобретен в июне 2005 года.
По состоянию на 31.12.2008 г. в регистрах бухгалтерского учета по нему начислена амортизация в размере 840 000 руб. (20 000 руб. х 42 мес.), для целей налогообложения прибыли — на сумму 420 000 руб. (10 000 руб. х 42 мес.). Отложенный налоговый актив составил 100 800 руб. (420 00 руб. х 24%).
В январе 2009 года размер отложенного налогового актива пересчитан — 84 000 руб. (100 800 руб. : 24% х 20%).
С этого же периода амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется в равных суммах — по 20 000 руб. ежемесячно.
В июне 2010 года остаточная стоимость автомобиля в регистрах бухгалтерского учета станет равной нулю, а для целей налогообложения — 420 000 руб., то есть в налоговом учете амортизация будет начисляться еще 21 месяц. По мнению чиновников, на этот же срок удлиняется и полезное использование автомобиля для целей налогообложения прибыли.
С июля 2010 года в регистрах бухгалтерского учета амортизация не начисляется (п. 22 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения прибыли организация будет производить ежемесячные амортизационные отчисления по 20 000 руб. Начисленный за первые 3,5 года эксплуатации (июль 2005 г. — декабрь 2008 г.) отложенный налоговый актив начнет погашаться по 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%) ежемесячно. То есть начисление амортизации с июля 2010 года в регистрах бухгалтерского учета будет отражаться записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 4 000 руб.
Предположим, что в июле же 2010 года автомобиль будет продан за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В регистрах бухгалтерского учета следует отразить прибыль в размере 100 000 руб., для целей налогообложения — убыток на сумму 300 000 руб. По мнению Минфина, его погашение следует растянуть еще на 20 месяцев. Но если согласиться с тем, что применение понижающего коэффициента к норме амортизации не увеличивало до 2009 года срока полезного использования автомобиля, то организация имеет право отнести всю эту сумму на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу же в месяце совершения сделки.
С. Верещагин,
эксперт по методологии
бухгалтерского учета и налогообложения
«Налоговый учет для бухгалтера», N 3, март 2010 г.

admin

Добавить комментарий