Отпущены материалы в производство

В процессе изготовления продукции неотъемлемой частью является отпуск материалов в производство. В момент, когда отпущены со склада в производство материалы, необходимо правильно рассчитать стоимость материалов и сформировать проводки.

Отпуск материалов в производство

Для списания материалов в производство используются определенные законодательно схемы:

• По себестоимости каждой единицы;
• По средней себестоимости;
• По методу FIFO:

Организация вправе использовать несколько способов, закрепив каждый за определенным видом материалов. От выбранного способа зависит стоимость единицы номенклатуры при списании со склада.

Когда отпущены со склада в производство материалы или других движениях оформляются документы:

Списание по себестоимости каждой единицы

Этот метод списания удобен для организаций, имеющих небольшой список номенклатуры. В этом случае не слишком сложно отследить стоимость конкретной партии МПЗ и определить стоимость списания. В случае применения такого способа учет производится по каждой партии МПЗ, цены на них изменяются мало, и списание происходит по цене приобретения.

Пример

В ООО «Парма» на начало периода числились на складе остатки краски — 100 кг на 3 000 руб. по фактической себестоимости. Затем в течение месяца были закуплены еще две партии краски:

• 150 кг по факт. стоимости 3 200 руб., транспортно-заготовительные расходы — 1 000 руб.
• 200 кг, стоимость 5 200 руб., ТЗР составили 1 000 руб.

ТЗР включаются в фактическую себестоимость. Для удобства все расчеты берем без НДС.

Рассчитаем фактическую стоимость краски:

• На начало месяца — 3 000/100 = 30 руб/кг;
• 1-я партия — (3 200 +1 000) /150 = 28 руб/кг;
• 2-я партия — (5 200 + 1 000)/200 = 31 руб/кг.

В течение периода израсходовано:

• 90 кг краски из остатка;
• 100 кг из первой партии;
• 110 кг из второй партии.

Стоимость краски, списанной в производство, составит:

• 90*30 + 100*28 + 110*31 = 8 910 руб.

Отпущены со склада в производство материалы проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
20	10	Отражено списание материалов	8 910	М-11

Списание по средней стоимости

Средняя себестоимость МПЗ вычисляется по каждому виду материалов как результат деления общей себестоимости на количество. Определять среднюю себестоимость можно с помощью:

1. Взвешенной оценки — стоимость рассчитывается за установленный период, списание производится только в количественном виде ;
2. Скользящей оценки — определении стоимости для каждой партии запасов, при списании учитываются и количественные показатели, и стоимостные.

Швейное предприятие ООО «Иголка» для выпуска одного вида изделия использует два вида ткани — основную и подкладочную. При списании используется скользящий метод расчета средней себестоимости:

• 01.07.2016г. ООО «Иголка» получило заказ на изготовление партии этого изделия.
• Остатки основной ткани на 01.07.2016г. — 50м, сумма 10 000 руб.; остатки подкладки — 50м, сумма 5 000 руб.
• Работа над заказом начата 02.07.2016г., в процессе работы в производство ежедневно передается 30м основы и 25м — подкладки.
• 03.07.2016г. на склад закуплено 100м основной ткани за 24 000 руб.
• 04.07.2016г. закуплена подкладочная ткань — 100м за 11 000 руб.

Проводки по ежедневному списанию материалов в производство:

Метод списания по средней наиболее распространен, так как удобен для большинства предприятий.

Списание по методу FIFO

Аббревиатура FIFO (ФИФО) образована от английского «First In First Out», что можно интерпретировать как принцип списания новых МПЗ по стоимости поступивших самыми первыми.

В ООО «Бриз» остаток материала на конец февраля 2016 года составил 100 штук на сумму 3 500 руб.

• 01.03.2016г. поступила партия материала в количестве 120 шт. по цене 40 руб. — на сумму 4 800 руб.
• 10.03.2016г. поступила партия в количестве 80 шт. по цене 45 руб. — 3 600 руб.
• 22.03.2016г. поступило 100 шт. по цене 50 руб. — 5 000 руб.
• 31.03.2016 — списано 270 штук материала. 270 шт. списанных товаров — это 100 шт. остатка + 120 шт. из первой партии + 50 шт. из второй партии.

При расчете стоимости методом ФИФО стоимость вычисляется последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Таким образом, стоимость полученного материала за март составляет: 4 800 + 3 600 + 5 000 = 13 400 руб.

Вычисляем: 100*35 + 120*40 + 50 *45 = 10 550 рублей. Получаем среднюю стоимость по методу ФИФО: 10 550/270 = 39,07 руб/шт.

Отпущены материалы в производство проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
20	10	Отражено списание материала (39,07*270)	10 550	М-11

Рассчитаем остатки:

• Стоимость остатков на 31.03.2016г.: (3 500 + 13 400)- 10 550 = 6 350 руб.
• В количественном выражении: (100 + 120 + 80 + 100) — 270 = 130 штук.

Дальнейшее списание происходит по этому же алгоритму: в апреле первыми будут списываться остатки второй партии.

Комментарий. Тут трактовка та же, что в операции (1), мы увеличиваем объем основного производства и на ту же величину уменьшаем запас материалов. Запись следующая:

Д20 «Основное производство» К10 «Материалы» — 45 000.

Начислена заработная плата работникам пред­приятия 10000 руб.

Комментарий. Расходы на заработную плату увеличивают стоимость вырабатываемой в основном производстве продукции и поэтому счет «Основное производство» дебетуется. С другой стороны, по аналогии с операцией (2) возникает задолженность перед кол­лективом рабочих и служащих, и пока им не будет выплачена заработная плата, они выступают кредиторами предприятия (учи­тывается в пассиве баланса). Таким образом, общая кредиторская задолженность предприятия возрастает, в результате появляется запись:

Д20 «Основное производство» К70 «Расчеты по оплате труда» — 10 000.

Удержаны из заработной платы рабочих и служа­щих налоги в бюджет 1 000 руб.

Комментарий. Это пример перераспределения кредиторской задолженности. Предпри­ятие было должно рабочим и служащим, но теперь часть их заработной платы в виде налогов ему необходимо перечислить в бюджет. Отсюда задолженность рабочим и служащим следует уменьшить, а задолженность бюджету — увеличить (данные этих счетов отражаются в пассиве баланса):

Д70 «Расчеты по оплате труда»К68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1 000.

Начислена задолженность органам социального страхования 1400 руб.

Комментарий. Эта операция остается не ясной до тех пор, пока не будет разъяснено кто должен платить органам социально­го страхования, сам работник или предприятие за работника. В первом случае повторяется предыдущая операция (5), но вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» применяется счет 69 «Расчеты с органами социального страхования». Во втором случае пред­приятие принимает на себя расходы по социальному страхова­нию и тем самым увеличивает себе­стоимость вырабатываемой продукции (счет 20 учитывается в активе баланса, счет 69 — в пассиве). В этом случае составляется запись:

Д20 «Основное производство» К69 «Расчеты с органами соц. страхования» -1400.

Оприходована на склад поступившая из основ­ного производства готовая продукция 56400 руб.

Комментарий. Эта операция напоминает ситуации (1) и (3). Объем готовой продукции увеличивается, а объем основного про­изводства уменьшается. Запись очевидна:

Д43 «Готовая продукция» К20 «Основное производство» — 56400.

Отгружена покупателям готовая продукция 80000 руб.

Комментарий. Если идентифицировать получение дохода с возникновением дебиторской задолженности, то согласно прин­ципу идентификации эта операция с фор­мальной точки зрения может считаться обратной по отношению к ситуации (2). Однако общим можно признать лишь то, что там увеличивалась кредиторская, а здесь дебиторская задолженность, но там увеличивались активы (запасы материалов), а здесь толь­ко уменьшаются запасы готовой продукции. Поэтому в данном случае более правильной будет аналогия с операциями (1), (3) и (7). Но и тут есть отличие. Если в названных операциях сто­имость списываемых и приходуемых ценностей была одинаковой, то в последнем случае возникает новая особенность: предприятие стремится получить за свою готовую продукцию больше, чем оно затратило на ее изготовление и тем самым фиксирует полу­чение прибыли. Чтобы отразить этот момент, бухгалтеры вводят счет-экран (90 «Продажи») — это условный прием, однако он позволяет согласно принципу ясности отразить процесс по­лучения финансового результата (увеличивается дебиторская задолженность, счет показан в активе баланса, и увеличивается выручка). Для этого бухгалтер делает запись:

Д62 «Расчеты с покупателями» К90 «Продажи» — 80 000.

Определяющее значение для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг) организации является выбор метода оценки материалов, отпускаемых в производство.

Согласно ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) .

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

— включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

— включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

«Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах» .

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организации.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

«Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации» .

Списание материалов по методу ФИФО осуществляется в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. При этом методе оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения .

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство Ї по стоимости последнего приобретения, то есть сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем Ї по цене предыдущей партии и так далее, пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе .

Пример 1. Для лучшего понимания сути каждого из методов и уяснения влияния фактора стоимости на величину себестоимости допустим, что количество приобретаемых материалов в каждой партии одинаково (таблица 1).

Таблица 1. Отпуск материалов с использованием различных способов оценки

Показатели	Количество единиц материалов, шт.	Цена единицы материалов, руб.	Сумма (общая стоимость материалов), руб.
Остаток материалов на начало отчетного месяца
Поступление материалов за отчетный месяц: первая поставка вторая поставка третья поставка
Всего поступило материалов		Ї
Итого материалов за отчетный месяц (остаток + поступление)		Ї
Отпущено материалов за отчетный месяц		Ї	1 — 67500 2 — 65625 3 — 60000 4 — 70000
Остаток материалов на конец отчетного месяца		Ї	1 — 7500 2 — 9375 3 — 15000 4 — 5000

Первый вариант расчета Ї по себестоимости каждой единицы. Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки.

При таком распределении фактическая себестоимость израсходованных материалов равна:

100 * 100 + 100 * 200 + 50 * 150 + 100 * 300 = 67500 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будет равна:

75000 — 67500 = 7500 руб.

Второй вариант расчета Ї по средней себестоимости. Для списания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определить среднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество:

Фактическая себестоимость списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю себестоимость:

187,5 * 350 = 65625 руб.

Стоимость остатка материалов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость единицы материла:

75000 — 65625 = 9375 руб. или 187,5 * 50 = 9375 руб.

Третий вариант расчета Ї по методу ФИФО. Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

100 * 100 + 100 * 200 + 100 * 150 + 50 * 300 = 60000 руб.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

75000 — 60000 = 15000 руб. или 300 * 50 = 15000 руб.

Четвертый вариант расчета Ї по методу ЛИФО. Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ЛИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в «обратной» последовательности (от конца отчетного месяца к его началу), то есть по стоимости последних по времени приобретений:

100 * 300 + 100 * 150 + 100 * 200 + 50 * 100 = 70000 руб.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену первого приобретения:

75000 — 70000 = 5000 руб. или 100 * 50 = 5000 руб.

Приведенные примеры показывают, что в условиях инфляции, то есть когда цены на материалы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материалов в бухгалтерском балансе.

Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материалов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО.

В практике деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции .

В методических рекомендациях под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации .

Фактический расход материалов при их отпуске в производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В бухгалтерском учете операции по отпуску материалов в производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками, представленными в таблице 2 .

Прямые затраты непосредственно относятся на тот счет (субсчет), где собираются все расходы на изготовление конкретного вида продукции (работ, услуг). Другими словами, в полной сумме включаются в его себестоимость .

Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций по отпуску материалов в производство

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Списаны материалы на изготовление продукции основного производства
	Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств
	Списаны материалы на общепроизводственные нужды
	Списаны материалы на общехозяйственные нужды
	Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве
	Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств
	Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)

Пример 2. ООО «Элегия» занимается мебельным производством и выпускает два вида продукции Ї шкафы-купе и диваны. Рабочим планом счетов ООО «Элегия» предусмотрено два аналитических субсчета к счету 20 «Основное производство»:

— субсчет 1 «Затраты на производство шкафов-купе»;

— субсчет 2 «Затраты на производство диванов».

В ноябре 2006 года в мебельном производстве израсходованы материалы на изготовление:

— шкафов-купе Ї на сумму 500000 рублей;

— диванов Ї на сумму 480000 рублей

В бухгалтерском учете ООО «Элегия» сделаны следующие записи по списанию израсходованных материалов:

Д20/1 К10 Ї на сумму 500000 рублей

Д20/2 К10 Ї на сумму 480000 рублей

Иногда израсходованные материалы не имеют непосредственного отношения к производству конкретного вида продукции. В этом случае стоимость использованных материалов учитывают в составе косвенных затрат. Косвенные затраты не могут быть отнесены в себестоимость конкретного вида продукции прямым счетом, поэтому они распределяются косвенно, то есть условно. Такое распределение косвенных расходов делают по окончании каждого месяца. А в течение месяца косвенные расходы учитываются следующим образом:

— косвенные расходы, относящиеся к производству продукции, Ї на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

— косвенные расходы, связанные с организацией процесса производства (управленческие расходы), Ї на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

А затем по окончании каждого месяца косвенные расходы распределяют между отдельными видами изготавливаемой продукции. В качестве базы распределения могут быть, например, выбраны:

— сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих;

— количество отработанных машино-часов;

— объем выпущенной продукции;

— стоимость израсходованных в основном производстве материалов .

Пример 3. Дополним условия примера 2. Допустим, что учетной политикой ООО «Элегия» предусмотрено распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально стоимости израсходованных в основном производстве материалов. В ноябре 2006 года на общепроизводственные расходы списана стоимость запчастей для производственного оборудования на сумму 30000 рублей. Условно предположим, что иные общепроизводственные расходы в ноябре 2006 года не осуществлялись.

По окончании ноября 2006 года общепроизводственные расходы в сумме 30000 рублей распределяются между отдельными видами изготавливаемой продукции пропорционально стоимости материалов, израсходованных в основном производстве.

Общепроизводственные расходы:

— относящиеся к производству шкафов-купе:

30000 * = 15306,12 рублей

— относящиеся к производству диванов:

30000 * = 14693,88 рублей

В ноябре в бухгалтерском учете ООО «Элегия» общепроизводственные расходы учтены следующим образом:

Д25 К10 Ї на сумму 30000 рублей

Д 20/1 К25 Ї на сумму 15306,12 рублей

Д 20/2 К25 Ї на сумму 14693,88 рублей.

Есть еще один вид расходов, которые нельзя отнести к прямым расходам на выпуск конкретного вида продукции (работ, услуг). Это расходы, связанные с продажей продукции. Их учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» и по окончании месяца распределяют между отдельными видами реализованной продукции. Такое распределение может быть сделано пропорционально продажной стоимости реализованной продукции, ее производственной себестоимости либо иным показателям, что должно быть зафиксировано в учетной политике организации .

Пример 4. Дополним пример 2. Учетной политикой ООО «Элегия» предусмотрено распределение расходов на продажу по видам реализованной продукции пропорционально доле выручки от реализации отдельного вида продукции в общем объеме продаж. Рабочим планом счетов ООО «Элегия» предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 90 «Продажи»:

— субсчет 7.1 «Расходы, связанные с реализацией шкафов-купе»;

— субсчет 7.2 «Расходы, связанные с реализацией диванов».

Допустим, что в ноябре 2006 года выручка ООО «Элегия» составила:

— от продажи шкафов-купе Ї 1180000 рублей (в том числе НДС Ї 180000 рублей);

— от продажи диванов Ї 944000 рублей (в том числе НДС Ї 144000 рублей).

При реализации данной продукции использован упаковочный материал на сумму 20000 рублей. Предположим, что иных расходов на продажу в ноябре в ООО «Элегия» не было.

Расходы на упаковку по видам реализованной продукции составят:

— по шкафам-купе:

20000 * = 11111,11 рублей

— по диванам:

20000 * = 8888,89 рублей

В ноябре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Элегия» расходы на продажу учтены следующим образом:

Д44 К10 Ї на сумму 20000 рублей

Д90/7.1 К44 Ї на сумму 11111,11 рублей

Д90/7.2 К44 Ї на сумму 8888,89 рублей

На практике фактическая себестоимость материалов состоит из двух частей:

— стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;

— затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, то есть транспортно-заготовительных расходов. Такие затраты обычно учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (возможно и открытие отдельного субсчета на счете 10) .

Суммы таких отклонений подлежат списанию на те же счета, куда списываются сами материалы пропорционально стоимости отпускаемых материалов.

Пример 5. За ноябрь имеется следующая информация по движению материалов (таблица 3).

Таблица 3. Справочная информация по движению материалов

Счет	Сальдо начальное	Оборот дебетовый
10 «Материалы»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

В течение месяца на производство продукции были отпущены материалы на сумму 192400 рублей, на общехозяйственные цели Ї на сумму 23790 рублей, на осуществление операций, связанных с продажей продукции Ї на сумму 34860 рублей.

Рассчитаем процент отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен:

%отклонений = * 100% = 4,56%

Определим сумму отклонений, подлежащих списанию:

— на счет 20:

192400 * 4,56% = 8773,44 рублей

— на счет 26:

23790 * 4,56% = 1084,82 рублей

— на счет 44:

34860 * 4,56% = 1589,62 рублей

В данном примере необходимо сделать проводки, отраженные в таблице 4.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. «Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета» .

Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций по списанию материалов и отклонений в их стоимости

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
Дебет	Кредит
	Отпущены материалы в основное производство
	Списаны отклонения по материалам, отпущенным в основное производство			8773,44
	Отпущены материалы на общехозяйственные цели
	Списаны отклонения по материалам, отпущенным на общехозяйственные цели			1084,82
	Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции
	Списаны отклонения по материалам, предназначенным для использования в операциях, связанных с продажей продукции			1589,62

Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих запасов неизрасходованных цехами материалов на начало и конец месяца. Лимит отпуска материалов на производство устанавливается отделом снабжения или другими отделами, по указанию руководителя предприятия, на основе соответствующих расчетов планово-производственного отдела. Изменение лимита за истекший период времени не допускается. В течение отчетного периода установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться, но в строго оговоренных случаях: при необходимости уточнения лимита на остаток материала в незавершенном производстве (на начало месяца), замены материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения.

Лимитирование отпуска материалов было вынужденной мерой эпохи фондирования имущества. Казалось бы, в настоящее время лимитирование отпуска может существенно усложнить документооборот и создать трудности при осуществлении самого процесса отпуска. Тем не менее, присутствие в перечне новых форм первичной бухгалтерской отчетности такого документа, как лимитно-заборная карта (форма №М-8), свидетельствует о том, что процесс перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в России имеет свою специфику. Безусловно, лимитно-заборная карта является действенным инструментом дополнительного контроля за эффективностью расходования материальных ресурсов. Но применение этой формы связано с необходимостью содержания аппарата, осуществляющего расчет лимитов, и аппарата, отслеживающего соблюдение установленных лимитов. А это уже плохо согласуется с требованиями снижения затратности производства .

Лимитно-заборные карты предназначены для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Пояснения к новым формам документации уточняют, что лимитно-заборные карты применяются в тех производствах, где эти лимиты устанавливаются. Но и в производствах, где лимитирование не производится, в ряде случаев применение лимитно-заборных карт может оказаться весьма эффективным. В обоснование этого можно привести такие моменты, как унификация документооборота в связи с применением единых форм, а в случае, если организация ранее применяла эту форму и продолжает ее применять, она снимет проблемы, связанные с изменением схемы документооборота. В этом случае функцию контроля за соблюдением установленных лимитов лимитно-заборная карта выполнять не будет, а станет использоваться как обычный расходный документ.

В том случае, если лимит утвержден, отпуск материалов по лимитным картам может производиться лишь из одного заранее прикрепленного склада, только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количеств, установленных лимитами .

«Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой Ї складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада» .

Существующий порядок запрещает сверхлимитный отпуск материалов или замену одних материалов другими. Решение этого вопроса находится в компетенции руководителя организации, главного инженера или других уполномоченных на это лиц. При сверхлимитном отпуске и при изменении лимита новая лимитно-заборная карта не выписывается. В случае отпуска материалов сверх лимита в лимитно-заборной карте проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Кроме того, в имеющихся картах целесообразно делать отметки со ссылкой на обоснование дополнительного отпуска или изменения лимита. Всякий сверхлимитный отпуск материала на производство и замену материалов следует оформлять выпиской специального требования. К сверхлимитному отпуску материалов относятся: дополнительный отпуск материала при перевыполнении цехом производственной программы, дополнительный отпуск на покрытие перерасхода материала, на возмещение брака.

После использования лимита лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию. Таким образом, если учесть, что максимальный срок действия лимитно-заборной карты не должен превышать одного месяца, то карты должны сдаваться в бухгалтерию не реже, чем один раз в месяц (пунктом 100 Методических указаний допускается, что при небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал). На конец месяца должны быть сданы все лимитные карты независимо от использования лимита.

«По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется» .

Если расходование материалов на предприятии не лимитируется, или потребность цехов, хозяйств и участков в них возникает периодически, отпуск материалов должен осуществляться по требованиям-накладным (форма №М-11). По этой же форме оформляется движение материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами, а также операции по сдаче на склад остатков неизрасходованных материалов (если не применяются лимитно-заборные карты), возвратных материалов и отходов от брака.

Требование-накладная выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом, отпускающим (сдающим) материалы, на основании соответствующего разрешения руководителя организации, главного инженера или уполномоченного лица. Отпуск материалов с небольшими отступлениями против количества, затребованного по первичному документу, допускается производить без получения дополнительного разрешения только в тех случаях, когда такой отпуск вызван состоянием упаковки этих материалов, их объемом, размером, развесом.

В том случае, когда отпуск материалов лимитируется, но производится периодически, контроль за исполнением лимита осуществляется по ведомостям (картам) использования лимитов. Эти ведомости, заполняемые на основе требований и накладных, являются только оперативными документами, предназначенными для текущего контроля за использованием лимитов отпуска материалов и в бухгалтерию не сдаются. Первичным оправдательным документом и в этом случае будет являться форма №М-11. После окончательного оформления требования-накладной, она сдается в бухгалтерию. Моментом окончательного оформления следует считать момент, когда документ подписан обеими сторонам Ї сдающей и принимающей. При этом предполагается, что если в требовании-накладной какие-то обязательные реквизиты указаны не будут, то принимающая сторона воздержится от его подписания .

Сейчас смотрят: 1653

В этой статье я не стану переписывать нормативные акты (а лишь перечислю их ниже), которыми регламентируется учет материалов на производственном предприятии. Этого вполне хватает на просторах интернета. Здесь я расскажу про практический учет материалов в производстве продукции.

Учет материалов в производстве продукции регламентируется:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина от 09.06.2011 №44н);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказом Минфина от 28.12.2001 г. №119н);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. №135н).

Как я объясняю на семинарах – научитесь читать и применять законодательство, и будет вам счастье.

Но на самом деле, учет материалов в производстве продукции, это достаточно объемный участок работы. Тем более, если ваше предприятие производит готовую продукцию для широкого круга потребителей.
Следовательно, от правильности ведения данного участка зависит успешность развития компании и дальнейшее ее существование.
Давайте рассмотрим этапы движения и учета сырья и материалов в производстве.

УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ МАТЕРИАЛАМИ

Если немного углубиться в финансовый учет, то мы поймем откуда берутся материалы для производства продукции.
Во-первых, составляется план продаж готовой продукции, а уже отсюда составляются:

• план производства продукции;
• план закупки для этого производства материалов;
• планы трудовых затрат;
• и другие планы и бюджеты компании.

То есть, план по закупке сырья и материалов берется на основе плана производства!
Далее снабженцы компании подбирают подходящих поставщиков по своим параметрам и заказывают сырье и материалы для производства продукции.

ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы поступают на склад. Складов в организации может быть несколько. Это может быть один общий склад, а может быть и разделение складов по цехам производства. В зависимости от количества складов, должны быть определены и документально оформлены ответственные материальные лица за прием и отпуск материала. Это пригодится бухгалтеру в конце месяца для подсчета фактической себестоимости, на основании результатов проведенной инвентаризации.

Итак, материалы поступили на склад, МОЛ (материально-ответственное лицо) принимает этот материал на склад, расписывается в товарной накладной о приеме. Один экземпляр накладной возвращается поставщику, а другой в бухгалтерию. Это и есть приход сырья на склад. В течение месяца поступлений может быть несколько. Соответственно, в бухгалтерском учете и учете кладовщика эти поступления отражаются.

Учет материалов в производстве — бухгалтерские проводки:

1) Дт 10 Кт 60 – поступление материалов от поставщика.

2) Если вы работаете с НДС, то выделяете из суммы поступления НДС:
Дт 19 Кт 60 – отражен ндс по материалам

3) И если вам поставщик дал счет фактуру, которую вы можете принять к вычету, то принимаете этот НДС к вычету:
Дт 68.2 Кт 19 – принимаем ндс к вычету.

Пример
Поставщик отгрузил нам материалы на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20%.
На основании накладной бухгалтер делает следующие проводки:
Дт 10 Кт 60 – 100 000 рублей (учитываем материал без НДС);
Дт 19 Кт 60 – 20 000 рублей (отражаем НДС от поступления);
Дт 68.2 Кт 19 – 20 000 рублей (принимаем НДС к вычету на основании счета фактуры).

Задание для самостоятельного решения:

Составьте бухгалтерские проводки.

Поставщик отгрузил материал на сумму 162000 рублей, в том числе НДС 20%.

ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО

Путем поступления/приема материала у нас образовались оборотные активы на складе. И эти активы должны оборачиваться в производстве продукции, а не залеживаться и затоваривать наш склад мертвым грузом.
Для того, чтобы отпустить материал со склада в производство необходимо, чтобы ответственное лицо на производстве (а может быть и в каждом цехе) сделало заявку кладовщику на отпуск материала в производство. В данной заявке должно быть указано количество необходимого материала. Если данное количество сырья и материалов имеется в наличии, то кладовщик отпускает этот актив бригадиру (обязанности по приему материала в производство могут быть возложены на любое лицо в производственном цехе, но как правило, это бригадир цеха).

Вот образец Заявки на отпуск материала в производство.

Данные заявки на отпуск материала в производство кладовщик аккумулирует в течение месяца. После чего передает в бухгалтерию. Периодичность передачи данных заявок каждая компания устанавливает самостоятельно, в зависимости от процесса производства.

И таким образом в течение месяца в бухгалтерии отражаются:
— документы поступления материала на склад (на основании товарных накладных);
— документы отпуска материала в производство (на основании заявок бригадиров).
И этого достаточно уже для того, чтобы провести инвентаризацию основного склада. Где учетными данными будут выступать:

• остаток на начало месяца
• плюс приход в течение месяца
• минус расход в течение месяца
• и то, что должно остаться на конец месяца.

Это учетные данные. А вот фактические данные будут определены путем проведения инвентаризации.

Бухгалтерские проводки по отпуску материала в производство:

Дт 20 кт 10 – отпуск материала в производство.

МЕТОДЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО

При отпуске материалов в производство они могут оцениваться тремя способами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по методу ФИФО.

Давайте поговорим про каждый:

По себестоимости каждой единицы – данный метод применяется довольно редко, причем в определенных видах деятельности. Например, при списании драгоценных камней в ювелирном производстве. Так как сложно оценить два разных бриллианта по средней стоимости 🙂

Для рассмотрения других двух способов возьмем за основу следующие данные:

Предположим, что материалы были отпущены после того, как поступили все три партии материалов.

По средней себестоимости

Метод «по средней себестоимости» является наиболее простым и поэтому самым распространенным.

Для начала определим среднюю стоимость отпущенных материалов.

Для этого определим стоимость всех материалов нашего вида, находящихся на складе:

2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. +9500 руб. = 18750 руб.

Далее, определим общее количество нашего материала на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150 ед. + 400 ед. = 850 ед.

И теперь, разделим общую сумму на общее количество, таким образом мы получим среднюю себестоимость материала на складе.

18750 руб./850 ед. = 22,059 руб.

То есть, средняя себестоимость материала составляет 22 руб. 06 коп.

Соответственно, когда мы будем списывать материал в производство данным методом, то получим следующий результат:

22,06 х 600 ед. = 13 236 руб.

ФИФО

Метод «ФИФО» действует по правилу «первый пришел, первый ушел». То есть, первой списывается та партия, которая поступила вначале.

Это не означает, что кладовщик при отпуске материала со склада отыскивает, например, гвозди, которые поступили первыми, нет. Ему нет никакого дела до нашего бухгалтерского учета. Но вот бухгалтер будет учитывать себестоимость именно по первой поступившей партии.

Итак, на примере наших данных, это будет выглядеть следующим образом:

Отпускаем со склада 600 ед.нашего материала. И начинаем списывать с самой ранней партии, для нас это остаток на начало.

• 100 ед. х 20 руб. = 2000 руб.
• Затем списываем 1-ую поставку: 200 ед. х 22 руб. = 4400 руб.
• Затем 2-ую поставку : 150 ед. х 21 руб. = 3150 руб.

Мы списали уже 450 единиц. Нам нужно списать еще 150. Соответственно

Списываем 150 ед. из 3-ей поставки: 150 ед. х 23 руб. = 3450 руб.

Теперь мы можем определить себестоимость списанных материалов:

2000 руб + 4400 руб. +3150 руб. +3450 руб. = 13 000 руб.

Как мы видим, суммы себестоимости при использовании разных методов отличаются друг от друга. При методе «средней себестоимости» у нас получилось 13 236 руб., а при методе ФИФО – 13 000 руб.

В идеале метод оценки стоимости запасов должен соответствовать имеющим место на складе операциям. При невысоком уровне запасов и быстрой их оборачиваемости выбор метода оценки стоимости запасов особой роли не играет, так как каждый метод оценки имеет свои достоинства и недостатки.

Предпочтение одного метода другому может приводить к уточнению одних показателей и искажению других. Поэтому стоит говорить не о преимуществах того или иного метода, а о том, чем лучше руководствоваться в данной ситуации: более реальной балансовой стоимостью запасов или более низким значением отчетной прибыли и экономией на налогах.

Потренируйтесь самостоятельно

Попробуйте определить самостоятельно из нижеприведенных данных, в каком из методов себестоимость будет выше. Ответы можете оставлять в комментариях или соц.сетях, отвечу всем! 🙂

Задача для самостоятельного решения:

Исходные данные:

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

При правильном учете материалов в производстве продукции необходимо регулярно проводить инвентаризацию на складах. Как мы уже говорили складов может быть несколько. Но не только по цехам, но и по назначению.

Склады могут быть:

• Материалов и сырья;
• Полуфабрикатов;
• Готовой продукции и т.д.

Инвентаризацию необходимо проводить чтобы определить фактическую себестоимость готовой продукции. Как образуется готовая продукция в учете читайте в этой статье.

Хоть это и трудозатратная процедура, но я настаиваю, что ее необходимо проводить не реже одного раза в месяц.

Во-первых, это дисциплинирует ответственных лиц,

А во-вторых, это предотвращает халатное отношение к складским активам.

Онлайн-курс «Бухучет на производстве»

Если вам необходимо изучить производственный бухгалтерский учет досконально, то я приглашаю вас пройти онлайн-курс обучения «Бухучет на производстве». Там мы отрабатываем все участки бухгалтерского учета на производственном предприятии и даже затрагиваем немного управленческий учет, так как они очень тесно связаны. После курса у Вас не останется вопросов относительно производственного бухгалтерского учета.

С курсом можете ознакомиться