Обеспечение контракта проводки

Что такое задаток

Организация может получить от контрагента денежную сумму в подтверждение заключения договора и в обеспечение исполнения его обязательств по этому договору. Эта денежная сумма выдается в счет платежей, причитающихся по договору, и называется задатком (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

В отличие от других способов обеспечения исполнения обязательств (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия) задаток одновременно выполняет три функции:

• обеспечительную (если контрагент, выдавший задаток, не исполнит свои обязательства по договору, задаток остается у организации);

• удостоверительную (задаток служит доказательством заключения договора);

• платежную (задаток засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) организацией).

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 380 Гражданского кодекса РФ.

Полученный задаток должен быть возвращен контрагенту:

• если до начала исполнения обязательств по договору стороны отказались от них (расторгли договор);

• если организация, получившая задаток (выдавшая задаток), не может исполнить свои обязательства по причинам, не зависящим от сторон договора (например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 381 и пунктом 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Получение задатка нужно оформить письменно в виде соглашения о задатке (п. 2 ст. 380 ГК РФ). Составьте этот документ с учетом требований, предъявляемых к первичной учетной документации. При этом укажите в нем реквизиты договора, по которому получен задаток, его сумму, а также ответственность, которую должны понести стороны за неисполнение обязательств по договору. Такой порядок следует из статей 380, 381 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Несоблюдение установленного порядка может повлечь за собой признание полученного задатка авансом, поступившим в счет оплаты предстоящих поставок (п. 3 ст. 380 ГК РФ). А это, в свою очередь, может повлиять на порядок налогообложения суммы полученного задатка.

Бухучет: получение задатка

В бухучете сумма полученного задатка доходом не признается (абз. 6 п. 3 ПБУ 9/99).

В зависимости от вида договора, по которому выдается задаток, его сумму учтите на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по полученным задаткам».

Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В бухучете получение задатка отразите проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– получен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;

Дебет 008
– отражена сумма полученного задатка.

Бухучет: возврат задатка

После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (Инструкция к плану счетов). Это является основанием для его списания с забалансового учета:

Кредит 008
– списана сумма задатка.

Если организация, получившая задаток, не исполнила договорные обязательства по своей вине, она обязана:

• вернуть контрагенту задаток в двойном размере;

• возместить контрагенту убытки, связанные с неисполнением своих обязательств (если договором не предусмотрено иное). При этом убытки возмещаются только в части, превышающей полученную ранее сумму задатка.

Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 381 Гражданского кодекса РФ.

Причитающиеся к уплате суммы отразите в составе прочих расходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99). Если у контрагента не возникли убытки, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– отражен прочий расход в части, превышающей ранее полученную сумму задатка.

Если сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору, превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору.

Если сумма убытков не превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме задатка, полученной в счет исполнения обязательств по договору.

Возмещение контрагенту убытка отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по претензиям»
– отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка.

Бухучет: неисполнение обязательства за счет задатка

Неисполнение договора по вине контрагента, выдавшего задаток, влечет за собой следующие последствия:

• полученный задаток остается у организации;

• контрагент, выдавший задаток, обязан возместить организации возникшие у нее убытки с зачетом суммы задатка (если договором не предусмотрено иное). При этом убытки возмещаются только в части, превышающей перечисленную ранее сумму задатка.

Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 381 ГК РФ.

Причитающиеся к получению суммы отразите в составе прочих доходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Если у организации не возникли убытки, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 91-1
– отражен доход в сумме полученного задатка.

Если сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору, превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма дохода будет равна сумме убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору.

Если сумма убытков не превышает сумму задатка, то сумма дохода будет равна сумме задатка, полученной в счет исполнения обязательств по договору.

Возмещение контрагентом суммы убытка отразите следующей проводкой:

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1
– отражен доход в сумме возмещаемого убытка.

ОСНО

Поступление задатка по договору доходом при расчете налога на прибыль не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Когда организации исполнят свои обязательства по договору, сумма полученного задатка засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 380 ГК РФ, ст. 249 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, сумму полученного задатка включите в доходы на дату исполнения обязательств по договору (перехода права собственности на товары (работы, услуги)) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то независимо от получения задатка доходы признавайте с учетом положений статьи 271 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Если неисполнение обязательств произошло по вине организации, получившей задаток, в состав внереализационных расходов включите:

• сумму, превышающую сумму полученного задатка;

• сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму полученного задатка.

Возвращаемая сумма ранее полученного задатка расходом не признается. Возврат этой суммы не приводит к уменьшению экономических выгод у организации, получившей задаток. Такой порядок следует из положений подпункта 13 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы учитывайте на дату отказа от исполнения обязательств по договору (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – на дату фактического перечисления средств в возмещение убытков, возникших у контрагента в связи с отказом от исполнения договора (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если неисполнение обязательств произошло по вине организации, выдавшей задаток, в состав внереализационных доходов нужно включить:

• сумму убытков, возмещаемых контрагентом в части, превышающей сумму полученного задатка (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Порядок учета указанных доходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль. Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, увеличьте налоговую базу на дату отказа контрагента от исполнения обязательств по договору (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговая база увеличивается:

• на сумму полученного задатка – на дату отказа контрагента от исполнения обязательств;

• на сумму убытков, возмещаемых контрагентом в части, превышающей сумму полученного задатка, – на дату поступления денежных средств от контрагента.

Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли организации начислить НДС с суммы полученного задатка?

Да, нужно, если задаток получен в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору, предметом которого является реализация, облагаемая НДС.

Представители финансового ведомства настаивают, что основная функция задатка – платежная. Поэтому они требуют, чтобы со всей его суммы организации начисляли НДС в том же порядке, что и с сумм поступившей предоплаты. То есть налоговую базу по НДС на сумму задатка нужно увеличить в том квартале, в котором поставщик (исполнитель, подрядчик) получил его от покупателя (заказчика) (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25).

Если задаток получен как средство обеспечения исполнения обязательств по операциям, которые объектом обложения НДС не являются, платить с него налог не нужно (письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60).

Совет: чтобы не начислять НДС, вместо задатка предусмотрите в договоре обеспечительный платеж.

Обеспечительный платеж – это сумма, которую вносят в обеспечение денежного обязательства. Например, обязанности возместить убытки или уплатить неустойку.

Особенность такого платежа, в отличие от задатка, в том, что обеспечительный платеж обеспечивает обязательство, которое возможно, но не гарантированно, возникнет в будущем. Кроме того, если обстоятельства, в обеспечение которых вносился платеж, не наступили, то его нужно вернуть. Поэтому с полученного обеспечения как с аванса начислять НДС не нужно. Ведь по своей сути обеспечительный платеж авансом не является.

Однако начислить НДС придется в том случае, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет аванса. Ведь это может быть установлено договором. Тогда в налоговом периоде, в котором это произошло, с суммы платежа нужно начислить НДС как с полученной предоплаты.

Такой вывод следует из совокупности положений статьи 381.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

При погашении неустоек, штрафов и т. п. за счет обеспечительного платежа НДС не начисляйте. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включать в состав доходов сумму полученного задатка? Выдача задатка оформлена с нарушением норм гражданского законодательства.

Да, нужно, но только при расчете налога на прибыль кассовым методом.

Если организация не соблюдает нормы законодательства в отношении формы выдачи задатка (выдача задатка в неденежной форме, отсутствие письменного соглашения о задатке), то сумма, поступившая в качестве задатка, признается полученной в качестве аванса (п. 3 ст. 380 ГК РФ). В этом случае организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, учитывают полученный аванс в составе доходов (п. 1 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, авансы в составе доходов не учитывайте (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением задатка. Стороны договора своевременно и в полном объеме выполнили свои обязательства по договору

ООО «Торговая фирма «Гермес»» (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки оргтехники. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке. В этом же месяце «Гермес» отгрузил «Альфе» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

«Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.

Операции, связанные с получением задатка и исполнением обязательств по договору, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;

Дебет 008
– 30 000 руб. – отражена сумма полученного задатка;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 90 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 62
– 30 000 руб. – зачтена сумма задатка в оплату стоимости реализованных товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков»
– 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 88 000 руб. – получена от покупателя оплата товаров (за вычетом суммы задатка);

Кредит 008
– 30 000 руб. – списана сумма полученного задатка.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов выручку от реализации товаров в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.), а в расходы включил себестоимость реализованных товаров (90 000 руб.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением и возвратом задатка. Задаток возвращается организацией, которая отказалась от исполнения своих обязательств по договору поставки

ООО «Торговая фирма «Гермес»» (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки оргтехники. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке.

Получив задаток, «Гермес» отказался исполнить свои договорные обязательства. Поскольку «Альфа» уже заключила договор на реализацию оргтехники с ООО «Производственная фирма «Мастер»», за отказ от поставки ей была выставлена претензия на сумму 70 000 руб.

Претензия «Мастера» была переадресована «Гермесу». При этом «Альфа» потребовала от «Гермеса» вернуть ей выданный ранее задаток в двойном размере (60 000 руб.) и возместить убытки, связанные с отказом «Гермеса» от исполнения договора. Сумма убытка (с зачетом ранее выданного задатка) составила:
70 000 руб. – 30 000 руб. = 40 000 руб.

В апреле «Гермес» удовлетворил претензию «Альфы» и перечислил на ее расчетный счет 100 000 руб. (30 000 руб. × 2 + 40 000 руб.).

«Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.

Операции, связанные с получением и возвратом задатка, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;

Дебет 008
– 30 000 руб. – отражена сумма полученного задатка.

После отказа «Гермеса» от исполнения договора в учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 70 000 руб. – отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 51
– 30 000 руб. – отражен возврат ранее полученного задатка;

Кредит 008
– 30 000 руб. – списана сумма полученного задатка;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– 70 000 руб. – погашена претензия, предъявленная «Альфой»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков»
– 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных расходов компенсацию убытков в сумме 70 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением задатка. Контрагент отказался от исполнения своих обязательств по договору

ООО «Торговая фирма «Гермес»» (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки оргтехники. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке.

Выдав задаток, «Альфа» отказалась принять товары. Поскольку «Гермес» уже заключил договор на транспортировку оргтехники с ООО «Производственная фирма «Мастер»», за отказ от услуги ему была выставлена претензия на сумму 40 000 руб.

Претензия «Мастера» была переадресована «Альфе». «Гермес» потребовал от «Альфы» возместить убытки, связанные с отказом от исполнения договора. Сумма убытка (с зачетом ранее выданного задатка) составила:
40 000 руб. – 30 000 руб. = 10 000 руб.

В апреле «Альфа» удовлетворила претензию «Гермеса» и перечислила на его расчетный счет 10 000 руб.

«Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.

Операции, связанные с получением задатка, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;

Дебет 008
– 30 000 руб. – сумма полученного задатка отражена за балансом.

После отказа «Альфы» от исполнения обязательств по договору в учете «Гермеса» были сделаны следующие записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в сумме возмещаемого убытка;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 30 000 руб. – зачтена сумма выданного задатка в счет погашения претензии;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 10 000 руб. – погашена претензия, предъявленная «Альфе»;

Кредит 008
– 30 000 руб. – списана сумма задатка;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков»
– 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных доходов компенсацию убытков на сумму 40 000 руб.

УСН

Получение задатка по договору доходом для целей расчета единого налога не признается. Поэтому полученные задатки не увеличивают налоговую базу ни у организаций, которые платят единый налог с доходов, ни у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15, подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При исполнении обязательств по договору сумму полученного задатка можно зачесть в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 408 ГК РФ, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В таком случае сумму задатка включите в состав доходов при расчете единого налога при упрощенке на дату проведения зачета (удержания) суммы задатка в счет погашения задолженности по договору. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-11-06/2/135, ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235.

Пример учета при расчете единого налога при упрощенке задатка, полученного в счет исполнения обязательства по договору поставки товаров. Организация исполнила обязательство по договору в полном объеме

ООО «Торговая фирма «Гермес»» (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки товаров. Общая стоимость товаров по договору – 230 000 руб. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке.

13 апреля «Гермес» выполнил обязательства по договору в полном объеме (отгрузил товары).

В этот же день «Гермес» отразил сумму ранее полученного задатка в размере 30 000 руб. в составе доходов.

13 мая «Альфа» перечислила «Гермесу» оставшуюся сумму задолженности за поставленные товары в размере 200 000 руб. В этот же день эту сумму бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов.

Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Расходы, которые возникают, если неисполнение договора произошло по вине организации, получившей задаток, при расчете единого налога не учитываются:

• у организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

• у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что в закрытом перечне расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, не поименованы ни задатки, подлежащие возврату, ни штрафные санкции за неисполнение условий договора, ни суммы возмещения ущерба, нанесенного контрагенту отказом от исполнения договора.

Если неисполнение обязательств произошло по вине контрагента, в состав внереализационных доходов нужно включить:

• сумму удержанного задатка;

• сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму выданного задатка.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письма УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458, от 19 апреля 2006 г. № 18-12/3/32797).

Независимо от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога доходы учитывайте:

• в сумме удержанного задатка – на дату отказа контрагента от исполнения обязательств;

• в сумме возмещения убытков (в части, превышающей сумму выданного задатка) – на дату поступления денежных средств от контрагента.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога получение организацией задатка не повлияет.

Статус интеграции АО «ЕЭТП» с Банками по состоянию на 23 июля 2019 г.

• «Банк ВТБ»
• «Сбербанк России»
• «Газпромбанк»
• «Российский Сельскохозяйственный банк»
• «Альфа-Банк»
• «Московский Кредитный банк»
• «Финансовая Корпорация Открытие»
• «Райффайзенбанк»
• «Росбанк»
• «Всероссийский банк развития регионов»
• «Промсвязьбанк»
• «Акционерный Банк «Россия»»
• «Банк «Санкт-Петербург»
• «Совкомбанк»
• «Российский национальный коммерческий банк»
• «ОТП Банк»
• «ЮниКредит Банк»
• Банк «Возрождение» (ПАО)
• АО «СМП Банк»
• ПАО «АК БАРС»
• Тинькофф Банк

Что произошло?

С 1 октября 2018 года для обеспечения заявок поставщики, по решению Правительства РФ, должны использовать спецсчета. Т.е., для процедур, объявленных после 1.10.2018 необходим спецсчет. Эти поправки закреплены в нормативных документах:

1. Само требование о необходимости обеспечения заявок через спецсчета изложено в ст.44 Федерального закона № 44-ФЗ.
2. Перечень банков, где можно открыть спецсчет, утвержден распоряжением Правительства РФ от 13.07.2018 1451-р. В него вошло 18 банков.
3. Порядок открытия и ведения спецсчета банком закреплен постановлением Правительства РФ от 30 мая 2018 г. № 626.
4. В постановлении Правительства РФ от 10.05.2018 № 564 закреплен порядок списания платы с победителя закупочной процедуры, в том числе и путем использования спецсчета.

Однако участников закупок волнует огромное количество вопросов, которые они задают нам в ходе семинаров или через службу поддержки АО «ЕЭТП», поэтому в этой статье мы собрали ответы на самые распространённые из них.

Для чего нужен спецсчет?

Спецсчет упрощает взаимодействие поставщиков с банками и электронными площадками (ЭП). Поставщикам больше не нужно хранить деньги на нескольких электронных площадках, достаточно завести один спецсчет.

Для каких закупок спецсчет обязателен?

Для электронных процедур по 44-ФЗ:

• Отрытый конкурс в электронной форме
• Конкурс с ограниченным участием в электронной форме
• Двухэтапный конкурс в электронной форме
• Электронный аукцион

С 1 октября 2018 года закупки для субъектов малого и среднего предпринимательства по 223-ФЗ проводятся на тех же электронных площадках, что и закупки по 44-ФЗ.

• Конкурсы в электронной форме
• Аукционы в электронной форме
• Запросы предложений в электронной форме
• Запросы котировок в электронной форме

С 1 октября 2018 года должны начать функционировать 9 электронных площадок, отобранные Правительством РФ, которые уже заключили соглашения с банками об использовании спецсчетов:

• электронные площадки, прошедшие отбор в рамках 44-ФЗ
• специальная площадка для нужд гособоронзаказа (АСТ ГОЗ)

Полный список площадок:

• АО «ЕЭТП»
• АГЗРТ
• Сбербанк-АСТ
• РТС-Тендер
• Национальная электронная площадка
• Российский аукционный дом
• ЭТП ГПБ
• ТЭК-Торг
• АСТ ГОЗ

Нужно ли платить за открытие и ведение спецсчета?

Банки могут самостоятельно устанавливать плату за открытие и ведение спецсчета. Бесплатное обслуживание спецсчета предусмотрено в ВТБ.

Кому спецсчет не нужен?

• Участникам «бумажных» закупочных процедур
• Участникам, которые не планируют работать по 44-ФЗ
• Участникам, которые планируют участвовать в электронных запросах котировок и запросах предложений

Как происходит открытие спецсчета с 1 октября 2018 года по 1 января 2019 года?

Действия поставщика

Поставщик должен аккредитоваться на электронной площадке (ЭП), если не был аккредитован ранее. Без аккредитации нельзя открыть спецсчет.
После этого можно обращаться в банк из перечня Правительства РФ.
Напоминание: Счет нужно пополнять заранее – до момента окончания приема заявок.

Действия банка

1. При открытии спецсчета в «своем» банке (где вы обслуживаетесь), банк может предложить либо заключить дополнительное соглашение к текущему счету, либо открыть спецсчет заново.
2. Банк проверит, аккредитованы ли вы на ЭП, после этого открывает спецсчет и уведомляет об этом ЭП.
3. Порядок открытия спецсчета не отличается от открытия обычного расчетного счета.

Банк обязан:

• Блокировать средства для каждой процедуры
• Своевременно разблокировать средства после завершения процедуры

Действия ЭП

1. В течение 1 часа после окончания приема заявок ЭП направляет уведомление в банк, в котором ведётся спецсчет участника, с запросом о блокировании средств.
2. Своевременно информирует банк о необходимости разблокировать средства.

Как происходит открытие спецсчета после 1 января 2019 года?

Действия поставщика

Отметим, что после 31.12.2018 поставщики, не прошедшие регистрацию в ЕИС, не смогут открыть спецсчет. Обязательно зарегистрируйтесь в системе.

После регистрации в ЕИС, поставщик будет в течение 1 рабочего дня аккредитован на всех отобранных электронных площадках.

Действия банка

Банк проверит, зарегистрированы ли вы в ЕИС, после этого открывает спецсчет и уведомляет об этом ЭП.

Могу ли я использовать расчетный счет компании, если он открыт в одном из 18 отобранных банков?

Да, но нужно заключить дополнительное соглашение с банком к существующему расчетному счету, чтобы он получил статус специального. Некоторые банки рекомендуют открыть отдельный счет, чтобы не смешивать обычные финансовые операции с операциями по спецсчету. Эти вопросы необходимо прояснять отдельно в каждом банке.

Можно ли использовать 1 спецсчет для всех площадок?

Да, можно. Гораздо удобнее открыть и контролировать 1 спецсчет для всех ЭТП.

Будут ли списываться средства со спецсчета?

С участника, победившего в процедуре, будет списываться комиссия – 1% от начальной максимальной цены контракта (НМЦК), но при этом не более:

• 2000 рублей, если закупка проходит с ограничениями для малого бизнеса и СОНКО (социально-ориентированные некоммерческие организации)
• 5000 рублей без учета НДС для участников всех остальных видов закупок

Если участник не открыл спецсчет (или счет по каким-либо причинам заблокирован), процедура проходила без обеспечения заявки, и средств на счете не было, то электронная площадка, на которой проводились торги, направит требование об уплате средств персонально участнику.

Также средства обеспечения со спецсчета могут быть списаны в пользу заказчика, если победитель (в процедуре) был признан уклонившимся от подписания контракта, как это происходит сейчас в рамках электронных аукционов.

Что происходит со средствами на спецсчете?

Пока идет прием заявок на участие в закупках участники могут переводить средства на спецсчет. До окончания приема нужно успеть перевести полную сумму, эти средства заблокируют в течение 1 часа после окончания приема всех заявок, и они будут доступны вновь по завершению электронной процедуры.

Резюме:

• Не затягивайте с открытием спецсчета, иначе не сможете участвовать в закупках
• Выбирайте банк из перечня Правительства РФ.
• Если переводите средства с расчетного счета компании на спецсчет, открытый в другом банке, то помните, что на зачисление средств может уйти несколько дней (в каждом банке разные условия, если торопитесь, то лучше уточните у них информацию).
• Разобраться в нововведениях вам поможет бесплатный вебинар: «Рынок закупок: Что изменится для поставщиков с 1 октября?»

pavel_kolotenko / .com

Постановление принято в соответствии с ч. 4 ст. 24.1 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ), которая вступит в силу с 1 июля, и также начнет действовать с 1 июля. При этом его нормы применяются к закупкам, извещения о которых размещены в ЕИС либо приглашения принять участие в которых направлены после дня начала функционирования операторов электронных площадок, специализированных электронных площадок (далее – операторы), определенных в соответствии с ч. 3 ст. 24.1 Закона № 44-ФЗ (постановление Правительства РФ от 10 мая 2018 г. № 564).

Постановление предусматривает, что операторы вправе взимать плату с победителя электронной процедуры (в т. ч. закрытой), с которым заключается контракт. При этом нельзя взимать плату с лица, контракт с которым заключается при уклонения от заключения контракта победителя.

Предельный размер платы составляет:

• при закупках, участниками которых могут быть исключительно СМП и СОНО, – 1% НМЦК и не более чем 2 тыс. рублей;
• в остальных случаях – 1% НМЦК и не более чем 5 тыс. рублей без учета НДС.

Также утверждены Правила взимания операторами платы, в соответствии с которыми:

• информация о размере платы не позднее 1 дня со дня его утверждения должна быть размещена оператором;
• при утверждении платы оператор устанавливают дату начала ее взимания. Эта дата не может быть ранее дня, следующего за днем размещения информации о ее размере. Если дата начала взимания платы оператором не установлена, плата взимается со дня, следующего за днем размещения информации о ее размере;
• плата взимается по результатам электронной процедуры, извещение о которой было размещено в ЕИС либо приглашения принять участие в которой было направлено после дня начала ее взимания;
• плата не может быть выше предельной. Если в результате изменения Правительством предельного размера платы установленная оператором плата оказалась выше, он обязан ее изменить;
• оператор вправе изменить размер платы. Изменение платы производится в том же порядке, что и первоначальное установление платы. При этом в случае уменьшения размера платы оператор вправе предусмотреть ее взимание в отношении электронной процедуры, извещение о которой размещено в ЕИС либо приглашения принять участие в которой направлены до дня начала ее взимания;
• взимание платы осуществляется путем перечисления денежных средств на банковский счет оператора. Если у участника есть в банке специальный счет, с которого осуществляется блокирование денежных средств для обеспечения заявки, оператор направляет требование для списания денежных средств в этот банк. Если у участника нет такого специального счета, оператор направляет требование о перечислении денежных средств на его счет непосредственно участнику через электронную площадку;
• не допускается взимание платы с лица, с которым контракт не заключается.

Бюджетное учреждение участвует в аукционе в качестве поставщика. Бюджетному учреждению необходимо перечислить обеспечение по контракту с лицевого счета по коду финансового обеспечения «2».
Как отразить в бухгалтерском учете перечисление обеспечения и его возврат? Какой код вида расхода и статью КОСГУ необходимо указать? Нужно ли вносить изменения в план финансово-хозяйственной деятельности?

21 мая 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечисление обеспечения по контракту и его возврат отражаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением счета 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» по статье 610 (510) аналитической группы подвида доходов бюджетов и по статье 610 (510) КОСГУ.
Изменения в части перечисления обеспечения по контракту и его возврата в Плане финансово-хозяйственной деятельности не отражаются, если иное не установлено учредителем.

Обоснование вывода:
Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения могут перечислять в установленном порядке денежные средства в целях обеспечения исполнения контракта.
Учет расчетов по перечислениям (возвратам) сумм обеспечений осуществляется с использованием счета 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
Операции по перечислению и возврату обеспечений исполнения контракта не являются доходными или расходными операциями. Такие операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного учреждения отражаются с применением статьи 610 «Выбытие со счетов» (статьи 510 «Поступления на счета») КОСГУ (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.04.2015 N 02-07-07/24261).
Расчеты с суммами денежных обеспечений подлежат отражению в строках 592 (при перечислении) и 591 (при возврате) раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737) (п. 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н). Соответственно, при отражении перечислений обеспечений применяется код 610 «Выбытие со счетов бюджетов» аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (далее — АнКВИ), при отражении их возвратов — код 510 «Поступление на счета бюджетов» АнКВИ.
В письме Минфина России от 01.08.2016 N 02-06-10/45133 приведены бухгалтерские записи для отражения перечисления и возврата обеспечений. При этом данные операции отражаются по статье 610 АнКВИ, статье 610 КОСГУ при перечислении денежных средств, и по статье 510 АнКВИ и статье 510 КОСГУ при возврате ранее перечисленных обеспечений.
Обратите внимание: согласно абзацу 14 п. 2.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, с учетом изменений, внесенных с 6 января 2018 года приказом Минфина России от 29.11.2017 N 212н, по счетам аналитического учета счета 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» формирование 1-17 разрядов осуществляется следующим образом:
— в 1-4 разрядах номера счета отражается код вида функции, услуги (работы) учреждения, по которой в целях обеспечения проведения конкурса по исполнению договоров на оказание услуг (работ) будет отражаться доход, получаемый учреждением в результате оказанного им вида услуги (работы);
— в 5-17 разрядах номера счета отражается аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступление на счета бюджетов».
На основании изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
1. Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 201 11 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)
— отражено перечисление обеспечения по контракту;
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 05 660,
с одновременным увеличением забалансового счета 17 (510 АнКВИ, 510 КОСГУ)
— отражен возврат ранее перечисленного обеспечения по контракту.
Государственное (муниципальное) бюджетное учреждение составляет план финансово-хозяйственной деятельности (далее — План ФХД) в соответствии с Требованиями, утвержденными приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н (далее — Требования N 81н), в порядке, определенном органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения (далее — учредитель), если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации (п. 2 Требований N 81н).
Исходя из характера средств, перечисляемых (возвращаемых) в качестве обеспечения контракта, они не являются расходами (доходами) бюджетного учреждения. Соответственно, они не могут отражаться в Таблице 2 по строкам 110-180 в части доходов, 210-260 в части расходов.
Требования N 81н не устанавливают необходимости, а также детального порядка отражения в Таблице 2 Плана ФХД сумм перечисляемых (возвращаемых) обеспечений по контракту. Следовательно, с учетом нормы п. 2 Требований N 81н, такой порядок может быть предусмотрен учредителем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.

Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.

В каком порядке принять участие в электронном аукционе, проводимом по Закону N 44-ФЗ?

Электронные торги и их обеспечение

ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.

Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.

Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.

Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):

• банковской гарантией;
• денежными средствами.

При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.

Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:

• по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
• торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
• участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.

Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.

Вопрос: Казахстанская организация предоставляет российской организации возможность участия в электронных торгах. Относятся ли указанные услуги к услугам в электронной форме в соответствии со ст. 174.2 НК РФ? Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС?
Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет обеспечительных платежей

Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

Проводки:

• Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
• Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
• Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
• Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.

Проводки:

• Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
• Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
• Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
• Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
• Кт 009 — списана сумма обеспечения.
• Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.

Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.

Затраты по обеспечению электронных торгов

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

• Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
• Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

Как учесть в целях налога при УСН расходы на вознаграждение оператора торговой площадки аукциона и электронных торгов и оплату услуг по документальному сопровождению участия в закупках?

Главное

1. Бухгалтерский учет обеспечения возможности участвовать в электронных торгах, задатков осуществляется на счете 76 либо на счете 55, с использованием субсчетов.
2. Применение счета 55 носит исключительный характер, если речь идет о госзакупках согласно ФЗ №44.
3. Для усиления контроля за движением средств используют забалансовый счет 009.
4. Иные затраты, обеспечивающие участие в торгах, учитываются стандартными проводками БУ, согласно рекомендациям по применению Плана счетов, с учетом положений НК РФ.
5. Бухгалтерские проводки зависят от стадии, в которой находится заявка, итогов торгов, от формы обеспечения участия в них.