НИОКР, что это?

НИОКР, что это?

Налоговый учет расходов на НИОКР

В налоговом учете (НУ) существует специфика того, что можно учесть как уменьшение базы для расчета налога на прибыль. Принять в НУ в качестве НИОКР можно расходы, сопровождающие разработку или совершенствование продуктов, работ или услуг организации.

Состав затрат на НИОКР и порядок их признания

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:

  1. Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
  2. Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
  • зарплату согласно тарифам (окладам);
  • доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
  • издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.

ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.

  1. Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
  2. Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
  • покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
  • закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
  • покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
  • траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

  1. Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.

Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:

  • начислением амортизации;
  • включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Для равномерного учета затрат на НИОКР многие копании создают резерв предстоящих затрат и впоследсвии все появляющиеся расходы списывают за счет этого резерва.

Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).

  1. Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли затраты на НИОКР в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Признание издержек на НИОКР в размере 1,5%

Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5. Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР.

Бухгалтерский учет НИОКР

Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

  • сумма затрат известна;
  • все затраты документально подтверждены;
  • итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
  • результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции.

При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.

Эксперты КонсультантПлюс в Путеводителе по ИБ «Корреспонденция счетов» сделали поборку консультаций по учету затрат на НИОКР. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят».

Итоги

Всё больше организаций участвуют в исследовательских и конструкторских разработках с целью выхода на рынок с новыми технологиями или продуктами и, соответственно, увеличения прибыли. Регламент признания расходов на НИОКР в налоговом учете утвержден ст. 262 НК РФ, а в бухгалтерском — ПБУ 17/02.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 29 марта 2019 г.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых – создание новых продуктов и технологий.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2019 году

Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий (п. 7 ПБУ 17/02):

  • сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
  • можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);
  • использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

На счет 91 списываются и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Бухгалтерский учет НИОКР как НМА

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

  • 10 «Материалы»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п. 11 ПБУ 17/02). Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02)

Налоговый учет НИОКР

Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (п. 4 ст. 262 НК РФ), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности. При этом если по итогам проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и подлежат амортизации либо учитываются в прочих расходах в течение 2 лет (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Термин R&D (Research and Development) означает «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки» или НИОКР. Эти работы направлены на получение новых знаний и их применение в практической жизни.

Для компаний, не понаслышке знающих, что такое НИОКР в менеджменте и, соответственно, ориентированных на НИОКР, это означает быть передовыми в создании новых видов продукции и (или) услуги их продвижении на рынках.

Распространенные в советский период НИИ и КБ вели подобные разработки, в основном, в области вооружений. Но не только, а например, в фундаментальных областях науки и, практически, во всех отраслях еще той экономики. В современное время также многие компании используют R&D как важный элемент своей стратегии развития и отстройки от конкурентов.

Но у данной стратегии есть свои проблемные области. В первую очередь – это стоимость подобных проектов и сроки их окупаемости. Современный бизнес не дает возможности даже крупным компаниям тратить много времени на разработки, их освоение, внедрение, продвижение. А что уж говорить о малом и среднем бизнесе.

Тем не менее, если компания считает R&D важным элементом своего развития, то она не должна скупиться на подобные проекты. Компании такого рода создают свои исследовательские центры, привлекают в них на постоянной основе и в качестве временных консультантов ведущих специалистов и ученых. Создают для них условия, требуемые для проведения исследований, опытных разработок, промышленных серийных разработок.

Автомобильные компании вместе с производителями автомобильных компонентов создают новые модели автомобилей, и это яркий пример R&D.

Пищевые компании в сотрудничестве с производителями пищевых компонентов и сырья постоянно предлагают своим потребителями новые виды продукции, и это тоже R&D.

Постоянно развиваются различные гаджеты (компьютеры, смартфоны, планшеты, телефоны и пр.), и это тоже следствие осуществляемых НИОКР. Подобных примеров можно привести в любой отрасли, во многих направлениях коммерческой и некоммерческой деятельности предприятий.

Важнейшим элементом стратегии R&D (Research and Development) является скорость проведения исследований и разработок, нужно успевать делать это раньше конкурентов. И здесь очень существенным элементом бизнеса подобных компаний становится защита интеллектуальной собственности с тем, чтобы разработки не были безнаказанно использованы конкурентами, жаждущими первыми сделать и предложить потребителям то, что изобрели и спроектировали более удачливые соперники по бизнесу.

Несмотря на сложности организации НИОКР, несмотря на затраты, связанные с «проектированием будущего», многие компании, в том числе небольшие, используют R&D в качестве инструмента конкурентной борьбы. Проектируются не только новые продукты, но и новые виды услуг, что также немаловажно в конкурентной борьбе за потребителей.

В крупных корпорациях под R&D (Research and Development) создают не только отдельные подразделения, но и целые предприятия, исследовательские институты. Небольшие компании могут создавать отделы R&D, а могут реализовывать функции R&D совместно с маркетингом или с производством. То есть, небольшие компании могут иметь функцию НИОКР, но не иметь для этого специально выделенного подразделения в организационной структуре. Независимо от формы реализации, функция R&D, если она присутствует в компании, позволяет предприятию развиваться за счет создания новых видов продукции и (или) услуг.

Об организации НИОКР

В R&D (Research and Development), как правило, применяется проектная организации работ. Каждый новый вид продукции или услуги – это отдельный проект. Проекты могут пересекаться или даже объединяться в так называемые мегапроекты. Для управления подобными проектами или мегапроектами удобно использовать методы управления проектами, проектную организацию работ. В каждом проекте может быть назначен руководитель проекта, который разрабатывает план проекта, привлекает в проект исполнителей, формирует и защищает бюджет проекта.

В отличие от процессов, являющихся одной из самых современных форм управления предприятием, проекты тоже можно рассматривать как процессы, но имеющие ограниченное время существования. Проект всегда должен быть завершен, тогда как процесс может существовать в компании практически неограниченное время.

Завершенность проектов – это их важнейшая черта.

Именно это позволяет при правильном использовании механизмов управления проектами добиваться завершенности проектов, причем с положительным результатом. Не следует думать, что проект сам по себе уже есть успех. Нет. Успехом можно считать только до конца завершенный проект, выполненный в установленные сроки, в рамках запланированных бюджетов.

НИОКР пример

Пример НИОКР – это опыт компании Apple, в которой R&D (Research and Development) был и пока остается (?) основой ее поступательного развития. Останется ли это дальше? Что думают на эту тему ее руководители после ухода Стива Джобса – безусловно, одного из самых ярких проектных менеджеров мирового уровня?

Эта компания имеет практически такую же долгую историю, как и компания Microsoft, но в этом случае речь идет не только о компьютерах, но уже о более широком спектре техники и электроники, которые производит данная компания.

Учитывая то, что она появилась в Америке, а продажи идут по всему миру, эту компанию можно назвать транснациональной и международной, поскольку большая часть деталей для техники производится не в Америке, а в других странах. Кроме того, часть моделей не только производится, но и собирается за рубежом, а это значит, что такой принцип работы определенно позволяет считать эту корпорацию международной. К тому же большое количество сотрудников, которые работают в этой фирме (а это более 65 тысяч человек), многонационально, так что вопрос о том, как назвать Apple в данном случае, решен.

До 2007 года в названии компании присутствовало второе слово, однако было принято решение, чтобы убрать его, так как компания производила не только компьютеры, но еще и другую технику. К слову, спектр производимой продукции довольно широк, потому что, если раньше она создавала только компьютеры, то теперь есть плееры, телефоны, ноутбуки и нетбуки, а также планшеты.

Кроме этого планируется создание еще целого ряда устройств, которые также займут свою нишу на рынке. Что ж, кажется, что компания стала очень успешной, потому что ее телефоны самые узнаваемые, а ее компьютеры, создаваемые по принципу моноблоков, также обладают неплохими характеристиками.

Вместе с тем, с компанией связано и немало скандалов, однако все то, что сейчас имеет Apple, было создано или позаимствовано при жизни ее основателя Стива Джобса. В настоящее время развитие компании замедлилось, несмотря на то, что новое руководство пытается вывести фирму на новый уровень.

Ее доходы не упали, они составляют боле 25 миллиардов долларов в год. Но в то же самое время компания практически ничего не сделала за последние два года, в то время как раньше каждый год приносил людям новые устройства.

Теперь остается лишь ждать того момента, когда очередной глава компании примет решение относительно того, как создавать новые устройства, и нужны ли они людям. Акции компании так и не поднялись до уровня двухлетней давности, хотя все продукты, которые она анонсировала, активно покупаются. В то же самое время она не производит никаких революций в мире техники, продолжая плавное развитие.

P.S. Статья закончилась, но управление бизнесом офлайн продолжается:

Миссия компании и опыт Microsoft

Хотите добиться выдающихся успехов в бизнесе – ставьте большие цели

Качество продукции и компания Sony

История успеха Samsung

Запланированное старение техники

30 июня 2020

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. «О, сколько нам открытий чудных готовит просвещенья дух!».

Пушкин был прав: новых открытий, информации, терминов в наш просвещенный век настолько много, что мы не успеваем уследить за всем, и часть из перечисленного просто проходит мимо нас, оставаясь тайной за семью печатями.

Мы в этом блоге пытаемся в меру сил восполнить информационные пробелы. Так, сегодня мы проанализируем, что такое НИОКР, как расшифровывается, для чего предназначается.

НИОКР — это …

Чтобы говорить предметно, первым делом расшифруем аббревиатуру НИОКР, и многое сразу станет понятно.

НИОКР – это научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, т.е. это мероприятия, цель которых – разработка и проектирование какого-либо объекта.

В качестве объекта НИОКР могут фигурировать либо материальные предметы, либо услуги, либо технологии. Англоязычный аналог НИОКР — R&D (Research and Development, в переводе – «исследования и разработки»).

НИОКР = НИ + ОКР

Эта формула говорит о том, что система НИОКР состоит из 2 слагаемых:

  1. научно-исследовательских работ – действий по поиску, экспериментированию и созданию базы для будущей разработки, т.е. проще говоря, получение знаний и их применение для решений конкретных задач;
  2. опытно-конструкторских работ – действий, направленных на создание и испытание опытного образца и конструкторской документации.

НИОКР является одной из важнейших составляющих деятельности компаний по производству наукоемких изделий, например, по выпуску смартфонов, планшетов и прочей сложной техники.

Без новых разработок невозможно создать новые модели или новые технологии. Поэтому в больших компаниях на НИОКР выделяется солидное финансирование. Сумма отчислений – наглядный показатель инновационной деятельности (это что?) компании.

Структура системы НИОКР выглядит следующим образом:

Мероприятия в рамках НИОКР

Система НИОКР включает в себя целый комплекс мероприятий:

  1. научные исследования;
  2. эксперименты (что это?);
  3. изыскания в заданном направлении;
  4. проектирование и конструирование;
  5. создание опытных образцов (их еще называют прототипами) и их испытание;
  6. выявление и корректировка недочетов прототипов;
  7. разработка проектно-конструкторской документации для массового производства (если это продукция) или для запуска в эксплуатацию (если это технология);
  8. запуск массового производства или запуск в эксплуатацию.

Главное отличие НИОКР от других видов научно-изыскательных работ в том, что вектор деятельности в рамках НИОКР направлен только на новые разработки продукции, услуг, технологий.

Эффективность НИОКР зависит от ряда факторов:

  1. от размера инвестиций (это как?) в НИОКР;
  2. от длительности времени, отводимого на конкретную разработку;
  3. от продолжительности периода внедрения продукта НИОКР в массовое производство (эксплуатацию).

Влияние НИОКР на эффективность работы компании

При активном использовании НИОКР происходят позитивные изменения в показателях оценки эффективности компании, а именно:

Что такое МСФО НИОКР

Еще одна загадочная аббревиатура, которая часто употребляется вместе с НИОКР – это МСФО. Аббревиатура расшифровывается как «международная система финансовой отчетности».

Российские стандарты бух.учета (РСБУ) несколько отличаются от международных, и в ситуации относительно НИОКР стандарты расходятся.

В РСБУ затраты на НИОКР регулируются отдельным стандартом «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а в МФСО – стандартом по учету нематериальных активов (НМА) (это что?).

В МФСО НИОКР определяются как один из способов приобретения нематериальных активов, т.е. НИОКР в этой трактовке являются стадиями создания НМА.

Краткая шпаргалка для российских бухгалтеров при учете НИОКР:

Читайте наш блог, с нами проще понять, что происходит вокруг!

Автор статьи: Елена Копейкина

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

Использую для заработка

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Если организация выполняет НИОКР для собственных целей, тогда налог на прибыль будет определяться и уплачиваться ею в следующем порядке.

Статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определены расходы на научные исследования и (или) опытно — конструкторские разработки, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ, расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются:

— расходы, относящиеся к созданию новой продукции, товаров, работ, услуг;

— работы по усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, в частности расходы на изобретательство.

При определении расходов на изобретательство следует руководствоваться Законом СССР от 31 мая 1991 года № 2213-1 «Об изобретениях в СССР» (далее Закон №2213-1).

Для целей статьи 262 НК РФ к расходам на изобретательство относят (за исключением бюджетных ассигнований) затраты, произведенные в соответствии со статьями 4, 19 и 33 Закона №2213-1;

— расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года «127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на НИР и (или) ОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные им:

— самостоятельно;

— совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов);

— на основании договоров, по которым он выступает заказчиком таких исследований или разработок;

— признаются для целей налогообложения в соответствии с порядком, изложенным в названной статье НК РФ.

Налоговым кодексом установлен срок списания расходов на НИОКР. Эти расходы, в соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ, равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, принимаются в целях налогообложения в размере 70%. Причем это относится только к расходам на создание новых или по усовершенствованию применяемых технологий, на создание новых видов сырья или материалов. Другие расходы, не принесшие положительного результата, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Таким образом, расходы на НИОКР по окончании работ (либо отдельного этапа работ), что должно быть подтверждено соответствующим актом, будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 указанных расходов.

Для учета расходов необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов НИОКР в его производственной деятельности.

Если указанное подтверждение может быть обеспечено налогоплательщиком только через определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов будет равномерно учитываться для целей налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего периода, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.

Если результаты НИОКР не будут использоваться в производственной деятельности, то осуществленные налогоплательщиком расходы в размере, не превышающем 70% от их общей суммы, также будут включаться в расходы текущего отчетного (налогового) периода в размере 1/36 ежемесячно.

Пример 1.

Организация в ходе выполнения НИОКР получила положительные результаты, которые позволили ей организовать в феврале 2005 года выпуск новой продукции.

Общая сумма расходов по НИОКР — 500 000 рублей. Ожидаемый срок использования результатов НИОКР — четыре года.

Согласно акту приемки-сдачи работ указанные НИОКР завершены в сентябре 2004 года.

Необходимо определить период списания и рассчитать месячную сумму списания расходов на НИОКР для целей налогообложения.

В соответствии с требованиями статьи 262 НК РФ в нашем примере расходы могли бы быть учтены равномерно в течение трех лет с октября 2004 года по сентябрь 2007 года.

Однако указанные расходы могут быть приняты к учету только при условии подтверждения использования результатов НИОКР в производственной деятельности. Данное подтверждение получено в феврале 2005 года, поэтому, до этого срока в целях налогообложения расходы на НИОКР не могли приниматься.

Таким образом, полная сумма расходов на НИОКР может быть списана организацией равномерно в период с февраля 2005 года по сентябрь 2007 года, то есть в течение 32 месяцев.

Рассчитаем ежемесячную сумму списания расходов организации на НИОКР:

500 000 рублей : 32 месяца = 15 625 рублей.

Учитывая, что налоговым законодательством четко не определен критерий признания результатов НИОКР используемыми либо не используемыми в производственной деятельности, некоторые авторы предлагают иной вариант списания указанных расходов.

В этом случае, по окончании НИОКР, равномерно списываются 70% затрат.

Затем, при условии подтверждения использования результатов НИОКР, списываются оставшиеся 30% понесенных затрат.

Предлагаемый порядок в полной мере соответствует требованиям НК РФ и более выгоден налогоплательщикам.

Окончание примера.

Пример 2.

Используем данные примера 1.

После подписания акта приемки-сдачи НИОКР с октября 2004 года по сентябрь 2007 года (в течение 36 месяцев) организация списывает равномерно 70% произведенных расходов, то есть ежемесячно 9 722 рубля (500 000 рублей : 36 месяцев х 0,7).

Основанием для списания затрат может служить приказ руководителя с обоснованием невозможности на данном этапе использовать результаты НИОКР в производственной деятельности.

Когда организация наладит выпуск новой продукции и появится подтверждение использования результатов НИОКР в производственной деятельности, то она также равномерно с февраля 2005 года по сентябрь 2007 года (в течение 32 месяцев) спишет остальные 30% произведенных расходов, то есть ежемесячно дополнительно 4 687,5 рубля (500 000 рублей : 32 месяца х 0,3).

Окончание примера.

Обратите внимание!

Изменения, внесенные пунктом 15 статьи 1 Закона №58-ФЗ с 1 января 2006 года в статью 262 НК РФ «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки», позволяют расходы налогоплательщика на давшие положительный результат научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки включать в состав прочих расходов в течение двух лет, по сравнению с тремя годами в прежней редакции статьи.

Расходы организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно, в течение трех лет, теперь в полном размере фактически осуществленных расходов.

Таким образом, налогооблагаемую прибыль можно будет уменьшить на все суммы, израсходованные на любые научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Для целей налогообложения прибыли, с 1 января 2006 года разница между расходами организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые дали положительный результат и не дали положительного результата именно в сроке списания.

Давшие положительный результат расходы, списываются равномерно в течение двух лет, не давшие положительного результата списываются равномерно в течение трех лет.

Теперь рассмотрим, имеют ли организации право, воспользоваться изменением по уже завершенным (до 1 января 2006 года) давшим положительный результат исследованиям (отдельным этапам исследований) и списать их в течение двух лет от момента завершения.

Ответ будет однозначным – не имеют права, так как принцип равномерности никто не изменял и расходы, учитываемые для налогообложения прибыли в декабре 2005 года по данному исследованию не могут быть меньше расходов, учитываемых в январе 2006 года. По той же причине (запрещение нарушать принцип равномерности) организации никогда не смогут списать в расходы и 30% по уже завершенным (до 1 января 2006 года) не давшим положительный результат исследованиям, поэтому рекомендуем немного подождать в конце 2005 года и перенести завершение НИОКР на 2006 год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на НИР и (или) ОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Действие абзаца первого пункта 3 статьи 262 НК РФ, не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

Обратите внимание!

Согласно статье 262 НK РФ, к расходам на НИОKР для целей налогообложения относятся:

1) расходы на изобретательство, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок (пункт 2);

2) отчисления, произведенные организацией на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Законом о науке и государственной научно-технической политике (пункт 3).

Следовательно, налоговым законодательством признаются в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, отчисления в фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Заметим, что в ПБУ 17/02 подобные расходы не рассматриваются, поскольку они не имеют никакого отношения к выполнению работ, связанных с НИОKР.

Положения пункта 2 статьи 262 НК РФ, не распространяются на расходы на НИОКР в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Результаты научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторских разработок могут являться объектами интеллектуальной собственности, если по их завершении организация обретает исключительные права на полученные результаты исследований или разработок (патент на изобретение и промышленный образец, свидетельство на полезную модель).

Расходы на проведение НИОКР признаются затратами по созданию нематериальных активов при условии их соответствия критериям амортизируемого имущества, установленным статьей 256 НК РФ:

— имеют срок полезного использования более 12 месяцев:

— стоимость более 10 000 рублей;

— используются для извлечения дохода.

В налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в статью 257 НК РФ с 1 января 2006 года:

Данные изменения касаются порядка оценки амортизируемого имущества.

С 1 января 2006 года:

«Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

Таким образом, начиная с 1 января 2006 года, в первоначальную стоимость нематериального актива следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их приобретении или создании собственными силами. Исключение составляют лишь НДС и акцизы, которые плательщики указанных налогов могут принять к вычету.

Заметим, что внесенные изменения наводят порядок в системе учета косвенных налогов для целей налогообложения и напрямую указывают на то, что, например, суммы НДС, учитываемые при налогообложении прибыли должны включаться именно в стоимость нематериальных активов.

Стоимость произведенных затрат включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли посредством начисления амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений зависит от избранного организацией способа амортизации (линейного или нелинейного) и срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Определение срока полезного использования производится исходя из срока действия патента, свидетельства в соответствии с законодательством Российской Федерации, в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3517-1 установлены следующие сроки правовой охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов:

— для патента на изобретение — 20 лет;

— для свидетельства на полезную модель — 5 лет (с возможностью продления не более чем на три года);

— для патента на промышленный образец — 10 лет (с возможностью продления не более чем на пять лет.

В целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не относятся к нематериальным активам.

Амортизируемые нематериальные активы, полученные унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежат амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Распределение нематериальных активов по амортизируемым группам производится подобно распределению основных средств. При этом определение срока полезного использования объекта нематериальных активов осуществляется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (статья 258 НК РФ).

Амортизация для целей налогообложения признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ.

При кассовом методе признания расходов, в соответствии со статьей 273 НК РФ, допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Обратите внимание!

Федеральным законом №58-ФЗ пункт 4 статьи 273 НК РФ дополнен следующим абзацем:

«В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров. Определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор».

Внесенные изменения, ограничивает круг налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (статья 259 НК РФ). Иными словами, для налогового учета действует тот же механизм, что и для бухгалтерского (финансового).

В налоговом учете налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%, где

K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по объекту этим методом, может совпадать с суммой, полученной по данным бухгалтерского учета, при условии, что оценка и срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета идентичны.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100%, где

K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Если результат НИОКР запатентован, но величина затрат на проведение работ не превышает 10 000 рублей, указанные затраты включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере получения патента на изобретение (промышленный образец), свидетельства на полезную модель и отражения в учете факта ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов.

Затраты на завершенные НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие в соответствии с законодательством правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке, признаются для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со статьей 262 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися учета в научных организациях и особенностей учета НИОКР, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей».

admin

Добавить комментарий