Налогообложение премии

Налогообложение премии

Премировать сотрудника работодатель может как за производственные успехи, так и по случаю праздничной даты или определенного события. С премии, как и с любого другого дохода работника, нужно уплатить страховые взносы и налоги. Разберемся, всегда ли премии облагаются НДФЛ и взносами.

Содержание

Какими налогами и взносами облагается премия?

Премирование — распространенный вид материального стимулирования работников. Поощрительные выплаты могут быть приурочены к праздникам или составлять часть заработка и выплачиваться систематически. В зависимости от периодичности выплаты премии делятся на:

  • Постоянные (регулярные).

Они включаются в систему оплаты труда и выплачиваются через определенный промежуток времени, указанный в положении об оплате труда, коллективном договоре или других локальных актах. Постоянные премии всегда выдаются по результатам трудовой деятельности сотрудника и напрямую связаны с выполнением должностных обязанностей.

  • Разовые.

Они не включаются в систему оплаты труда, выплачиваются единовременно к какому-либо событию, празднику или по результатам выполненной работы. Выдаются сотруднику на основании приказа о поощрении и данные о них вносятся в трудовую книжку и личную карточку сотрудника. Разовые премии могут выплачиваться как по результатам работы, например, при высоких показателях или выполнении плана, так и по случаю какого-либо события. Премии, выплачиваемые по случаю праздников и иных событий, носят компенсационный характер и не связаны с трудовой деятельностью сотрудника.

Все виды премий (разовые и регулярные) облагаются:

  • НДФЛ.

В общем случае все премии сотрудников (разовые и регулярные) облагаются подоходным налогом. Исключение сделано для премий, выплачиваемых за достижения в области науки, культуры и иных областей. Подробнее об этом ниже.

  • Страховыми взносами.

В обязательном порядке взносы начисляются на премии производственного характера. Что касается поощрительных выплат по случаю праздника или значимого события, то тут мнения налоговиков и судов расходятся.

Рассмотрим подробнее, как происходит обложение премий страховыми взносами и НДФЛ.

Страховые взносы с премии

Обложение взносами поощрительных выплат зависит от вида премии и регулярности ее начисления.

Взносы с постоянных премий

Размер постоянных премий, как правило, зависит от стажа сотрудника, его должности или производственных достижений. Он бывает фиксированным или устанавливается в процентном соотношении к определенной величине. Премии работникам начисляют:

  • по результатам труда за определенный период времени, например, за выполнение плана или достижение определенных показателей;
  • за выполнение конкретного задания;
  • за особо важную или срочную работу и т.д.

Постоянные премии могут не зависеть от трудовых достижений и являться доплатой к окладу. Выплачиваться они могут ежемесячно, раз в квартал, в год или с другой периодичностью. Во всех случаях эти выплаты являются вознаграждением за труд. Поэтому с них нужно уплатить взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Исчисляют их в том же месяце, в котором начислена премия.

Взносы с разовых премий

Разовые премии бывают двух видов:

  • Связанные с производственной деятельность сотрудника.

Они выплачиваются за высокие результаты труда, выполнение сложного задания, заключение важного договора и т.д. Несмотря на то, что эти выплаты не включаются в систему оплаты труда, они напрямую связаны с выполнением сотрудником своих должностных обязанностей. И поэтому они всегда облагаются страховыми взносами.

  • Не связанные с производственной деятельностью сотрудника.

Эти выплаты обычно приурочены к праздничной дате, юбилею организации или какому-то событию в жизни сотрудника (выходу на пенсию, рождению ребенка и т.д). По вопросам начисления страховых взносов на этот вид вознаграждений есть 2 точки зрения:

  1. Уплачивать взносы с разовых премий нужно в общем порядке, т.к. они не включены в перечень необлагаемых выплат, перечисленных в ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).
  2. Премии к праздникам не облагаются страховыми взносами, поскольку носят социальный характер, не зависят от квалификации сотрудников и не являются оплатой труда (Определение ВС РФ от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349 по делу № А12-11656/2016).

Таким образом, если не уплатить взносы с премии к юбилею или празднику, налоговики могут потом их доначислить, а также выставить штраф и пени. В этом случае свою позицию придется отстаивать в суде. Поэтому, во избежание возможных споров с контролерами, рекомендуем на указанные выплаты начислять страховые взносы.

НДФЛ с премии

Поскольку премии начисляются сотрудникам в рамках трудовых отношений, то все их виды облагаются НДФЛ без исключения.

Удерживают НДФЛ на дату получения дохода сотрудником. Для премий за производственные показатели — это последний день месяца, за который она начислена. Вознаграждения к праздникам и юбилеям считаются полученными в день их выплаты.

Законом предусмотрены несколько видов поощрительных выплат, с которых не нужно удерживать подоходный налог — это международные и российские премии за достижения в области науки, культуры, образования, литературы и других областей (п. 7 ст. 217 НК РФ). Полный перечень таких выплат приводится в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89.

Как не платить налоги и взносы с премии

Такая возможность действительно существует. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы гражданина в пределах 4 000 рублей, которые он получил как подарок или материальную помощь от работодателя. Страховые взносы на эту сумму также не начисляются в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таким образом, если оформить премию к празднику или юбилею как материальную помощь сотрудникам, то налоги и взносы с нее уплачивать не нужно. Для регулярных начислений такой вариант, разумеется, не подойдет.

Подводим итоги

  • С премий, выданных сотрудникам, необходимо уплатить в бюджет НДФЛ и страховые взносы.
  • НДФЛ уплачивается со всех видов премий, независимо от их назначения и регулярности выплаты.
  • В настоящий момент нет единой точки зрения относительно необходимости начисления страховых взносов на премии, выданные по случаю праздника, юбилея или иного события.
  • Не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами подарки или материальная помощь в размере, не превышающем 4 000 руб. за год.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Одним из эффективных способов повысить заинтересованность сотрудников в результатах труда является материальное поощрение за труд. Именно деньги были и остаются неплохим стимулом, чтобы заставить человека поработать.

По трудовому законодательству выплаты поощрительного и стимулирующего характера могут производиться ежемесячно, ежеквартально или по итогам года. Такие выплаты обычно называются премии.

Более того, если год оказался для организации удачным в финансовом плане, то грех не поделиться деньгами с работниками, которые имели самое прямое отношение к получению этих результатов.

По каким правилам производится начисление премий? Об этом мы и поговорим в статье.

1. Начисление и выплата премии. Виды премий

2. Документы для начисления премии

3. Приказ о начислении премии

4. Учет начисления премий

5. Расчет премии за месяц

6. Пример расчета годовой премии

7. Выплата премии из прибыли

8. Перечисление НДФЛ с премии

9. Какими взносами облагается премия

10. Премии при начислении отпускных

11. Премия в расчете больничного листа

Итак, идем по порядку.

Начисление и выплата премии. Виды премий

Премия согласно Трудовому кодексу РФ (статья 129 ТК РФ) — составная часть заработной платы (оплаты труда), относящаяся к стимулирующим выплатам.

Различают следующие виды премий в зависимости от:

  1. периодичности начисления и выплаты:
  • разовые,
  • периодические (ежемесячные, ежеквартальные, годовые),
  1. оснований начисления и выплаты:
  • производственные (за трудовые достижения),
  • непроизводственные или социальные (не связанные с трудовыми достижениями),
  1. источника выплаты:
  • за счет расходов организации (как связанных с основной деятельностью, так и прочих),
  • за счет чистой прибыли,

В Трудовом кодексе говорится о системе оплаты труда (статья 135 ТК РФ). Это система, в соответствии с которой ведется начисление заработной платы, включая надбавки и премии. Она должна устанавливаться внутренними нормативными документами организации.

Документы для начисления премии

Документы, которые могут служить основанием для начислений премий:

  • трудовой договор,
  • коллективный договор,
  • соглашение, локальный нормативный акт (ЛНА),
  • приказ,
  • положение.

Например, положение об оплате труда с разделом «Стимулирующие выплаты», либо «Положение о премировании».

Премии считаются предусмотренными трудовом договором, если они прописаны в тексте договора, либо есть ссылка на документ, содержащий правила расчета премий.

Премии за производственные результаты должны быть обоснованы. При этом работодатель устанавливает показатели, за достижение которых будет проводиться начисление и выплата премии.

Для разных профессий значений их различно. Это может быть и количество изделий за месяц, и количество заключенных сделок, и размер взысканных долгов. Критерии могут быть установлены как в самом документе, так и в планах сотрудника на определенный период. В последнем случае премия будет назначаться, если отчет о проделанной работе подтверждает выполнения плана за период.

Приказ о начислении премии

Если в ЛНА четко прописан порядок начисления премии, то возможно ежемесячную премию приказом не оформлять.

Для оформления других премий, например, разовых, приказ о начислении премии обязателен. Его рекомендуется оформлять по унифицированной форме — форма № Т–11 или № Т-11а (для группы сотрудников) при условии, что учетной политикой организации не предусмотрена иная форма приказа.

Для обоснования начисления и выплаты премии за производственные результаты к приказу целесообразно прилагать расчеты премии исходя из установленных в компании показателей.

Для инженерного, управленческого персонала выделить показатели для премирования достаточно трудно. Можно назначать премию, например, «за добросовестное отношение к труду».

Учет начисления премий

Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат — 20 (23, 23, 26…).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, …) — Кредит 70 — начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Если же премия не носит явного производственного характера и относится к прочим расходам, бухгалтерская проводка будет такой:

Дебет 91.2 — Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

Расчет премии за месяц

Существует 2 варианта расчета премии за месяц:

  • в процентах от оклада,
  • исходя из установленных показателей.

Расчет премии за месяц производится в установленные локальным нормативным актом (ЛНА) организации сроки. Но только в том случае, если согласно ЛНА премия — это обязательная часть заработной платы. Если такой записи в ЛНА нет, а есть положение о выплате ежемесячной премии при определенных условиях, например, при достижении конкретных финансовых результатов в целом по организации, то ежемесячная премия может и не начисляться. (Определение ВС РФ от 27.11.2017 № 69-КГ17-22).

Если месяц отработан не полностью, премии считаются пропорционально отработанным дням. Но в ЛНА может быть установлен и иной порядок расчета премии для таких случаев.

Пример 1. Расчет премии за месяц

В организации установлены ежемесячные премии за производственные результаты — 10 % от оклада. Оклад 25 000,00. Согласно Положению о премировании премии считаются пропорционально отработанному времени. Работник отработал 15 дней из 20.

Расчет премии

25 000,00 * 10% / 20 * 15 = 1 875,00

Пример расчета годовой премии

Расчет годовой премии привязывается к подведению итогов работы организации за год. Расчет может осуществляться, например, после утверждения итогов работы на годовом собрании акционеров (участников) общества.

Положение о премировании может содержать условие определение размера премии в зависимости от стажа работы в организации. Также положением могут быть предусмотрены критерии снижения размера годовой премии, например, за нарушения трудовой дисциплины.

Если сотрудник отработал год не полностью, учитывается время его фактической работы в расчетном периоде.

Пример 2. Расчет годовой премии

Положением о премировании установлен фиксированной размер годовой премии — в размере оклада при условии выполнения плана продаж. Если процент выполнения плана продаж менее 75% — премия не выплачивается. При выполнении плана продаж на 75 – 99,9 %% премия начисляется в размере 50 % от оклада. Оклад сотрудника 30 000,00. Процент выполнения плана продаж — 92%.

Расчет премии

30 000,00 * 50% = 15 000,00

Пример 3. Расчет годовой премии с учетом стажа и добавочных коэффициентов

В компании согласно Положению о премировании при расчете годовой премии учитывается стаж работы в компании (установлены соответствующие коэффициенты) и дополнительные коэффициенты, порядок расчета которых также установлен в Положении о премировании. На подразделение выделен лимит премии в 30 тысяч рублей.

Дополнительные коэффициенты установлены согласно служебной руководителя:

  • 0,5 — за привлечение выгодного клиента,
  • — 0,5 — за прогул.

Расчет суммы премии

Смелов – 30 000 / 103 500 * 30 000 = 8 695,65

Знобин – 30 000 / 103 500 * 62 500 = 18 115,94

Буряк – 30 000 / 103 500 * 11 000 = 3 188,41

Выплата премии из прибыли

Начисление и выплата премии из прибыли имеют свои особенности. Документы для начисления премии в этом случае должны включать согласие собственников на выплату премии из прибыли. Согласие оформляется либо как протокол общего собрания, либо как решение единственного участника общества. Выплата премии из прибыли оформляется приказом руководителя. Приказ о начислении премии может быть составлен как по унифицированной форме, так и по форме, утвержденной учетной политикой организации.

Начисление премии за счет чистой прибыли отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 — Кредит 70 — начислена премия.

Начисление премии из прибыли иногда оформляют проводкой с использованием счета 84. Так поступать не следует, так как такая проводка не соответствует Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета.

Подобная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письма Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138).

Перечисление НДФЛ с премии

Производственные премии облагаются страховыми взносами, и с суммы премий удерживается НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде ежемесячной премии признается последний день месяца, за который начислена премия.

Такая премия начисляется и выплачивается одновременно с заработной платой за месяц. НДФЛ в таком случае перечисляется не позднее следующего дня после выплаты.

В 6-НДФЛ такие премии можно отражать одной в одном блоке общей суммой с заработной платой.

Пример 4. Заполнение 2-го раздела 6-НДФЛ (фрагмент 1)

Выплата зарплаты за месяц (100 000,00) и ежемесячной премии (10 000,00) за апрель прошла 10 мая:

Если в организации ежемесячная премия выплачивается значительно позже, чем основная заработная плата, то в ЛНА должен быть прописан соответствующий порядок. При этом датой получения дохода для учета НДФЛ будет считаться дата выплаты премии. Перечисление НДФЛ с премии в таком случае осуществляется не позднее следующего для после выплаты.

Пример 5. Заполнение 2-го раздела 6-НДФЛ (фрагмент 2)

Зарплата за март выплачена 10 апреля, ежемесячная премия за март — 07 мая (порядок установлен ЛНА). Премию отражаем датой фактической выплаты:

Датой фактического получения дохода в виде премии за квартал (год) признается день выплаты дохода.

Такая позиция изложена в документах контролирующих органов:

  • Письмо Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400,
  • Письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@.

Если премия за производственные результаты (единовременная, за квартал, за год) начисляется уже бывшему работнику после увольнения, то датой получения дохода будет признаваться день выплаты премии (Письмо ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Перечисление НДФЛ с премии в этом случае также следует сделать не позднее следующего для после выплаты.

Какими взносами облагается премия

Премии, являющиеся частью системы оплаты труда (премии за производственные результаты) облагаются взносами в том же порядке, что и основная заработная плата.

Пример 6. Расчет платежей в бюджет с премии

Работнику в апреле начислена квартальная премия за 1 квартал в размере 20 % от месячного оклада. Оклад 20 000 руб. Страховые взносы начисляются по основному тарифу. Тариф взносов в ФСС – 0,2%. В соответствии с ЛНА премия выплачивается с зарплатой за последний месяц квартала. Срок выплаты зарплаты — 10 число месяца.

Сумма премии 20 000,00 * 20 % = 4 000,00 руб.

НДФЛ с премии 4 000,00 * 13% = 520,00 / срок перечисления в бюджет — 11 апреля,

Страховые взносы 4 000,00 * 30,2 % = 1 208,00 / срок перечисления в бюджет — 15 мая.

Премии при начислении отпускных

Порядок учета премий при исчислении среднего заработка для отпускных установлен в пункте 15 Постановления № 922 от 24.12.2007.

Правила учета любых премий в среднем заработке следующие:

  • если время в расчетном периоде отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени (за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время),
  • если начислено несколько ежемесячных или ежеквартальных премий по одному показателю – в расчет среднего заработка берется только одна премия (наибольшая, последняя и т.п.) за соответствующий период.

Особенности учета премии при начислении отпускных:

  1. ежемесячные премии учитываются, если рассчитаны в расчетном периоде,
  2. ежеквартальные премии:
  • если премиальный период полностью входит в расчетный, то пересчет премии, начисленной с учетом фактически отработанного времени, не производится.
  • если премиальный и расчетный период не совпадают, то нужно производить пересчет
  1. годовые премии:
  • учитываются независимо от даты начисления, если начислены за предыдущий год,
  • если продолжительность периода, за который начислены премии, превышает продолжительность расчетного периода, в расчет берется месячная часть за каждый месяц расчетного периода,
  • если годовая премия платится после отпуска, то средний заработок за отпуск необходимо пересчитать.

Пример 7. Учет годовой премии при начислении отпускных

Сотрудник идет в отпуск с 28.05.2018. Расчетный период — с 01.05.2017 по 30.04.2018.

В этом периоде выплачены 2 годовые премии — в мае 2017 за 2016 год и в апреле 2018 за 2017 год по 30 тысяч рублей. Также в июле 2017 выплачена премия за 2 квартал 2017 года в размере 10 тысяч рублей. Премии начислялись без учета фактически отработанного времени. В августе 2017 года сотруднику была выплачена премия ко Дню строителя, не предусмотренная Положением о премировании. Сотрудник был в отпуске в июне 2017 года 28 дней. В декабре 2017 болел 8 дней.

Определить, какие премии и в каком размере будут учтены при расчете отпускных.

Расчет

  1. Годовая премия за 2016 год в расчет вообще не берется (можно учесть годовую премию только за предыдущий год).
  2. Премию ко Дню строителя тоже не будем учитывать в расчете среднего заработка, но уже как выплату социального характера (пункт 3 Постановления № 922).
  3. Годовая премия за 2017 будет учтена не в полном размере, т.к. отработано в расчетный период только 211 дней из 247 рабочих дней расчетного периода.

В расчет среднего заработка войдет

30 000,00 / 247 * 211 = 25 627,53

  1. Квартальную премию за 2 квартал 2017 года полностью взять в расчет нельзя, так как премиальный период выходит за рамки расчетного периода

В расчет среднего заработка войдет

10 000,00 / 247 * 211 = 8 542,51

  1. В расчет среднего заработка будет включены 2 премии из 4-х в общей сумме 34 170,04 (25 627,53 + 8 542,51).

Премия в расчете больничного листа

При расчете больничного листа средний заработок необходимо рассчитывать, руководствуясь требованиями Постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

В пункте 14 Положения, утвержденного указанным постановлением, установлено, что годовые премии при расчете среднего заработка берутся в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде.

При этом не учитывается количество отработанных сотрудником дней в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 № 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления страхового события, за который начисляется пособие.

Поэтому в расчете среднего заработка можно учесть все премии (в том числе годовые), начисленные в эти 2 года. При этом период, за который премии начислены, в расчет не берется.

Еще одно условие, которое должно соблюдаться — с премий уплачивались взносы в ФСС РФ.

Пример 8. Премия в расчете больничного листа

Сотрудник принес листок нетрудоспособности за период с 20 по 25 апреля 2018 года. Стаж сотрудника 15 лет. Расчетный период — с 01.01.2016 по 31.12.2017.

В этом периоде выплачены 3 годовые премии — в мае 2016 за 2015 и 2014 годы и в апреле 2017 за 2016 год по 40 тысяч рублей. Премия за 2014 год была выплачена на год позже в связи с тяжелым финансовым положением организации в 2015 году. Также за 2 года было выплачено 2 премии за 2 и 3 кварталы 2017 года в размере 10 тысяч рублей. Премии начислялись без учета фактически отработанного времени.

Расчет

В средний заработок можно включить все 3 годовые премии и 2 квартальные при условии, все выплаты сотруднику (включая премии) за каждый отдельный год не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Предположим, что это условие соблюдено, тогда в расчет среднего заработка будут включены все премии.

В расчет среднего заработка войдут следующие суммы:

ИА ГАРАНТ
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Признание премий, выплачиваемых работникам к юбилею, в составе расходов в целях налогообложения прибыли с большой долей вероятности приведет к претензиям со стороны налоговых органов даже в случае их выплаты в соответствии с системой оплаты труда в организации.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст.ст. 129, 191 ТК РФ премии являются видом поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему заработной платы (оплаты труда работника) наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Основанием для начисления сотрудникам премии является приказ руководителя о премировании, оформленный, например, по унифицированной форме N Т-11а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»*(1).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Вместе с тем для признания в расходах начисленных работникам премий следует учитывать общие требования признания расходов, определенные п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/1/587). То есть премии должны быть:
— экономически обоснованы;
— документально подтверждены;
— направлены на получение дохода;
— не содержаться в перечне, установленном ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). То есть в целях налогообложения прибыли премии, выплачиваемые работникам, в обязательном порядке должны быть предусмотрены трудовыми договорами.
Из совокупности норм ст.ст. 135, 191 ТК РФ и НК РФ представители официальных органов разъясняют, что указанное условие соблюдается и в случае, если в трудовых договорах с работниками есть отсылка на положение о премировании или иной локальный нормативный акт, устанавливающий систему оплаты труда на предприятии. Смотрите письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165, УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/074028@.
В свою очередь, учитывая, что премии к юбилею не связаны напрямую с производственными результатами работников, их профессиональным мастерством или высокими достижениями в труде, представители официальных органов считают, что затраты налогоплательщика на их выплату не могут учитываться в составе расходов как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Подобное мнение выражено в письмах Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732, от 12.12.2012 N 03-03-06/4/114, от

23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 и других.
Заметим, что судьи в этом вопросе зачастую принимают сторону контролирующих органов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 N А56-20637/2008, от 24.04.2008 N А13-2423/2007, ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 и другие). В определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.2009 N ВАС-15110/09 «О порядке подтверждения расходов на выплаты премий сотрудникам» судьями также установлена правомерность учета премий в виде расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если они носят производственный характер, а приказами о выплате премий подтверждается, что их выплата производится по трудовым договорам. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N Ф02-1476/12 по делу А74-2038/2011 судами установлено, что выплаты не связаны с конкретными результатами труда, поскольку носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как юбилейные и праздничные даты, в связи с чем они не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Однако позиция судов противоречива.
Перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, и организация вправе учесть выплаты работникам к юбилейным датам в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010). В постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 суд встал на сторону организации, признав премии к праздничным датам соответствующим критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку возможность их получения (в соответствии с внутренним локальным актом работодателя) работник учитывает при оценке целесообразности труда у налогоплательщика.
В постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 по делу N А40-58219/09-108-364 судьи признали, что премии, в том числе по случаю праздников 23 февраля и 8 марта, носят поощрительный и стимулирующий характер, что подтверждается Правилами внутреннего распорядка работников общества, в соответствии с которым любые поощрения, включая премии к юбилею и празднику, предусмотренные коллективным договором, не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка.
Таким образом, вопрос признания в целях налогообложения премий, выплачиваемых работникам к юбилеям (а также к праздничным датам), является спорным. Принимая во внимание позицию финансовых и налоговых органов, учет таких затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль с большой долей вероятности приведет к претензиям контролирующих органов. Причем исход судебного спора (который может во многом зависеть от того, насколько четко и детально прописан механизм расчета и выплаты премий в локальном нормативном акте организации), в случае его возникновения, также предсказать сложно.

Здесь обращаем Ваше внимание, что отсутствие прибыли не означает, что организация не может выплатить сотрудникам премию к юбилею. В данном контексте выражение «за счет чистой прибыли» означает, что премия выплачивается без отражения расходов на ее выплату в налоговом учете.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества
1 июля 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков «первички» организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?

Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.

Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.

Какие премии бывают, читайте .

Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:

  • влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
  • возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.

При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.

Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. .

Премия может иметь два источника ее выплаты:

  • затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
  • чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.

Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.

Подробнее о документе, устанавливающем систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец — 2019 — 2020».

Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.

Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ

Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2019-2020 годах, взимается ли с премии налог на доходы?

Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.

Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

Налогообложение премии 2019-2020 годов страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все нюансы.

Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли

Облагается налогами или нет премия 2019–2020 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?

Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.

Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?

Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.

Против взносов с премий, не имеющих трудового характера, выступают суды.

Подробнее об этом читайте .

Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2019-2020 годах

Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих не облагать налогами и взносами премии сотрудникам. Но если работнику компании назначается премия к знаменательному событию или празднику, например к Новому году, то можно оформить ее как подарок от работодателя. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, в совокупности составляющие 4000 руб. за год, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Чтобы не исчислять страховые взносы с подарков, их нужно оформить в виде гражданско-правовых отношений. Согласно п. 4 ст.420 НК доходы, полученные застрахованным лицом по договору ГПХ, предметом которого является переход права собственности на имущество, не подлежат обложению страховыми взносами. Для этого следует заключить с сотрудником письменный договор дарения в соответствии с положениями ст. 574 ГК РФ.

Итоги

Облагается ли налогом премия к зарплате в 2019–2020 годах? Да, облагается! И как часть оплаты труда облагается не только налогом на доходы физлиц, но и всеми страховыми взносами. Источник, за счет которого начисляют премию, в данном случае значения не имеет. Если же премия нетрудовая, уплаты взносов можно избежать.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

admin

Добавить комментарий