Метод учета затрат

Метод учета затрат

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции состоит в том, что он направлен на аккумулирование затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Этот метод наиболее типичен для заводов тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей и другие аналогичные изделия, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

1. Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

2. Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного

закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

3. Применение универсального оборудования и приспособлений;

4. Большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

5. Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Следует отметить, что позаказный метод учета себестоимости также применяется и в других сферах производства:

— в производствах выпускающих опытные образцы продукции;

— во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ;

— на мелкосерийных промышленных предприятиях — для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах;

— на предприятии с физико-химическими процессами — при выпуске отдельных видов продукции;

— в строительстве; научно-исследовательских институтах;

— учреждениях здравоохранения;

— в сфере услуг – при изготовлении индивидуальныхзаказов.

Применение позаказного метода с особой остротой ставит проблему распределения по объектам калькулирования расходов по обслуживанию производства и управлению. Если все другие издержки (сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, специальные затраты), как правило, являются прямыми, то расходы по обслуживанию производства и управлению при позаказном калькулировании — всегда косвенные. Проблеме их распределения уделено особенно большое внимание в отечественной литературе по учету издержек, ни одна более или менее значительная работа в этой области не обошла ее своим вниманием. Результатом является постепенное улучшение действующей практики учета и распределения этих расходов. В частности, за последнее время из состава общепроизводственных расходов на многих предприятиях выделены затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, исключены относимые на прибыль штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров и т.п. Тем самым содержание распределяемых затрат в большей степени соответствует их названию, они стали однороднее, обеспечивают лучшие возможности выбора баз распределения, более тесную связь расходов с ними.

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, открываемым на заранее определенное количество продукции конкретного вида, а остальные затраты учитываются по местам их возникновения, по целевому назначению, по калькуляционным статьям затрат и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения. Таким образом, при данном методе калькулирования объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

Следовательно, непременным условием для применения позаказного метода является наличие системы производственных заказов, которые откруваются соответствующими службами предприятия.

Под заказом понимают заявку клиента на определенное количество созданных или изготовленных для него изделий. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. Заказы открывают на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В нем указывают изделия или работы подлежащие выполнению, их объем, стоимость, порядок расчетов, сроки исполнения и порядок передачи продукции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Заказ открывается соответствующим бланком заказа, который содержит следующую базовую информацию:

— тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный), издержки по разовым заказам учитывают в рамках одного отчетного периода, а издержки по сводным заказам распределяют между несколькими отчетными периодами;

— номер заказа, он является индивидуальным кодом, отличающим заказы друг от друга, которые находятся в производстве в отчетный период;

— характеристика заказа,которая представлена в виде описания работ по его выполнению;

— исполнитель и участок выполнения работ;

— срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу.

В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа — т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по

заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость

(карточка) заказа является основным учетным регистром.

На счете 20 «Основное производство» организуется учет по каждому заказу. К счету 20 «Основное производство» открывается столько аналитических счетов, сколько выполняется заказов. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Для выхода из сложившейся ситуации организации поступают следующим образом:косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет ставки распределения косвенных расходов (бюджетной

ставки) выполняется накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Точность этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера. Он несет большую ответственность, так как, предоставляя прогнозы, он должен учесть влияние факторов, зависящих и независящих от деятельности предприятия. Эти факторы называют субъективными и объективными соответственно. К объективным можно отнести, например, оплату коммунальных услуг и электроэнергии, размер которой зависит от установленных тарифов. Субъективным фактором можно считать то, насколько эффективно будет использоваться данная электроэнергия.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно и записывается в учетной политики предприятия и не меняется в течение всего отчетного периода. Так как база для распределения косвенных расходов зависит от специфических особенностей деятельности предприятия, характера выполняемых заказов, их размера и количества.

Под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов устанавливается на основе количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя

Главный отличительный признак позаказного калькулирования является возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг.

Одним из направлений совершенствования позаказного калькулирования себестоимости продукции является разделение распределяемых затрат на части, зависящие от количества продукции, времени ее изготовления и календарного периода отчетности. Для прогрессирующих и дегрессирующих расходов необходимо, кроме того, принимать во внимание степень переменности издержек. В качестве баз для распределения целесообразно использовать преимущественно количественные, а не стоимостные показатели. Этим изолируется влияние ценностного фактора на пропорции распределения. Обособление в косвенных расходах постоянной и переменной частей и распределение каждой из них по различным базисам обеспечивает более полное соблюдение принципа пропорциональности. Различна и функциональная зависимость этих издержек. Абсолютная величина переменных расходов определяется объемом производства, а постоянных — длительностью периода, за который производится калькулирование.

Производство можно разделить на две основные группы, типовое и позаказное.

Под Типовым производством подразумевается производство типовой продукции, серийное или конвейерное производство. В настоящее время так производится большая часть продукции на рынке товаров.

Позаказное производство — это производство изделий под заказ; подразумевается, что каждое изделие уникально (имеет свою спецификацию) и производится при наличии непосредственного заказа покупателя с предоплатой или постоплатой заказа. При наличии большого заказа такое производство может перейти и на временное мелкосерийное производство.

У такого производства больше свободы, но и больше затрат, учет и само производство сложнее, так как от изделия к изделию меняются спецификации изделий, а соответственно запросы на потребности, зачастую имеется и ярко выраженная сезонность заказов, хотя это, конечно, определяется тем, что производится. Как правило, это мебельные, оконные производства, мелкие типографии, производства упаковочной тары и т.д. Крупные производства из этих ниш, занимаются уже мелкосерийным производством, то есть заказ ограничен установленным минимумом продукции.

Иногда встречаются и золотая середина: типовое производство может заняться выпуском мелких серий, при условии наличия временной или тестовой ниши сбыта. При постоянной нише мелкосерийное производство переходит в крупносерийное (то есть типовое) производство. Как правило для типового производства, переход на мелкие серии связан с существенными затратами. И такая продукция стоит дороже серийной.

Так же и позаказное производство может найти временную нишу (крупный заказ) и перейти на мелкосерийное производство. Но в этом случае для позаказного производства имеется существенный риск, как правило, это не крупные предприятия и при переориентации своей деятельности на крупный заказ теряется позаказный рынок сбыта. Такое производство попадает под прямую зависимость крупного заказчика: своя ниша потеряна, заказчик может начать диктовать свои условия, или просто свернуть свой заказ, что может привести к спаду или даже банкротству предприятия.

У типового производства есть неоспоримые преимущества. Благодаря конвейерному или массовому производству его можно полностью автоматизировать, или в связи с типовыми операциями снизить требования к персоналу и соответственно сократить затраты. В связи с типовыми потребностями есть возможность разместить большие заказы материалов, отточить логистику и при правильном подходе сократить затраты до возможного минимума.

Но, как и в любой бочке меда, есть своя ложка дегтя. Такое производство не гибкое, серьезно зависит от поставщиков материала, быстро разместить огромный заказ при проблемах поставки на другого поставщика сложно, делать большие запасы материалов хоть и необходимо, но дорого (необходимы серьезные складские мощности). Прямая зависимость от ниши своей продукции, любое изменение выпускаемой продукции связано с колоссальными затратами на переориентацию производственных мощностей под новый тип продукции и занимает много времени. Тем не менее, такие производства поставляют до 80% продукции на рынок, зайдя в магазин, вы найдете в основном серийную (типовую) продукцию.

При правильном подходе к управлению и развитию таких компаний можно нивелировать и большую часть возможных осложнений.

Пионером в развитии типового (конвейерного или серийного) производства был Генри Форд, он первый сформулировал и применил основные правила развития конвейерного или серийного предприятия. Законы и зависимости, изложенные в его книге «Моя жизнь, мои достижения» работают до сих пор. Любой промышленник, соблюдающий эти правила добьется процветания своего предприятия. Очень рекомендую ознакомиться с его трудом. Я могу кратко выделить основные тезисы, но, думаю, в этом нет необходимости, любой ознакомившийся с его книгой легко сможет это сделать самостоятельно.

Но вернемся к обсуждунию позаказного производства…

Продолжение статьи: Позаказное или типовое производство, в чем разница. Часть вторая

Тимофеев Станислав

Основой учета является сбор информации об издержках затратах организации и калькулирование себестоимости единиц продукции.

Современный производственный учет включает в себя 3 основных раздела:

1) Учет затрат и доходов по их видам

2) Учет затрат и доходов по центрам ответственности

3) Учет затрат и доходов по их носителям

Учет затрат и доходов по видам:

Должен показывать какие группы затрат возникли в процессе формирования и реализации в отчетном периоде и насколько они будут возмещены в процессе реализации.

Учет затрат и доходов по центрам ответственности

Должен способствовать точному распределению между отдельными структурными подразделениями ЦО для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности

Учет затрат и доходов по их носителям

Должен определять рентабельность каждого вида продукта ТРУ (товаров работ услуг)

За счет этих 3 составляющих, возможно, рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукта; выявить резервы повышения эффективности деятельности организации.

К традиционным способом учета затрат относят калькуляционную систему. До 90 годов в отечественном учете использовались для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, обобщение затрат на счетах и исчисление показателей себестоимости. Применяли термин «метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» сейчас он называется калькуляционной системой или «костинг». В отраслевых положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Приводятся следующие калькуляционные методы:

1) Нормативный

2) Попередельный

3) Позаказный

Нормативный (стандарт – костинг) – основывается на нормативных затратах при нормативах возможно изменение норм, но при стандарт костинге изменения норм не предполагается и расходы сверх не включаются в затраты, а перекладывается на виновных.

При нормативном методе рассчитанные затраты по нормам сравнивают с фактическими и определяют отклонение.

Иногда используют смешанное калькулирование: прямые расходы относят на себестоимость по фактическим данным, а косвенные на основе планового коэффициента распределения. Используется при массовом или серийном производстве.

Позаказное – чаще всего используется на обрабатывающей промышленности. Применяют для учета затрат по каждому заказу для контроля за соблюдением нормативов используют для внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременное выполнение заказа, устанавливается порядок открытия, прохождения, закрытия заказов. Объектом калькулирования является отдельный производственный заказ.

Попередельное калькулирование – используется массово или крупносерийно. Менее трудоемкий, чем позаказный. Себестоимость единицы продукции исчисляется делением всех собранных по распределениям затрат на количество выпущенной продукции.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является переделывание из сырья в полуфабрикат, из полуфабриката в готовую продукцию до реализации.

Можно рассмотреть учет затрат в зависимости от полноты их включения в себестоимость, по такой классификации можно рассчитать полную и усеченную себестоимости. Учет затрат с полной себестоимостью: absorption costing.

Директ костинг – усеченная себестоимость, предполагает разделение всех затрат на постоянные и переменные затраты, при этом постоянные учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость. Этот метод расчета используется для принятия краткосрочных решений (например о выпуске доп. единиц) расчета прибыльности продукции для определения цены на дополнительную партию, анализу по краткосрочному изменению цен

Абсорбшион костинг – предполагает размещение всех затрат по видам выпущенной продукции. Использование этого метода позволяет принять решения по ассортиментному составу продукции и ценовой структуре.

Различают учет затрат в полной себестоимости по методу:

1) ЛИФО ресурсы первыми поступающие в производство или в продажу оцениваются по себестоимости последних поступающих по времени закупок при оценке запасов на конечный период оценивание производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

2) ФИФО метод основан на допущении что ресурсы используются в течении отчетного года в последовательности их закупки т.е. ресурсы первыми поступающие должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При этом методе оценка мат. ресурсов в запасах на конец отчетного периода проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

3) Наиболее близкий к реальной действительности метод:

По средней себестоимости – складываем все себестоимости и делим на общее количество.

Метод оценки и учета затрат предприятие описывает в своей ежегодной учетной политике.

В условиях инфляции метод ФИФО занижает себестоимость и завышает остатки ресурсов по балансу. Метод ЛИФО – наоборот. Следовательно, ЛИФО позволяет экономить на налоге на прибыль.

Калькуляция — это определение расчетным способом затрат в стоимостной (денежной) форме, приходящихся на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция необходима для определения плановой или фактической себестоимости объекта или изделия.

Методы калькуляции

Методы калькуляции — это методы расчёта производственных издержек, себестоимости готовой продукции, величины объёма незавершённого производства на основании калькуляции затрат. Составить калькуляцию на изделие можно несколькими способами, которые предполагают расчет издержек производства, себестоимости выпускаемого товара и объема незавершенного производства.

На практике различают следующие методы калькуляции:

  • нормативный;

  • позаказный;

  • попередельный;

  • попроцессный.

Нормативный метод калькуляции

Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах. Использование нормативного метода калькуляции должно сопровождаться обязательным составлением нормативной калькуляции по нормам, которые действительны на начало календарного месяца.

Также важно отслеживать все отклонения от принятых норм в начальной стадии возникновения таких отклонений.

Кроме этого необходимо вести учет любых колебаний действующих норм, а также своевременно отражать эти изменения в нормативных калькуляциях.

Позаказный метод калькуляции

Позаказный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый на предприятиях, на которых расходы на производство учитываются по отдельным заказам на изготовление изделие или выполнение работы или оказание услуги.

Позаказный метод калькуляции, как правило, применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным видами производства. Объектом учёта и калькулирования выступает заказ, которому присваивается уникальный номер – код заказа. Для учёта затрат по каждому заказу заводится отдельный аналитический счёт с указанием кода заказа, проставляемым во всех документально оформленных первичных документах. Расходы на производство собираются в аналитическом учёте в строгом соответствии с открытыми заказами. Таким образом, позаказный метод дает возможность четко рассчитать производственные расходы в разрезе каждого калькулируемого объекта. Применение данного метода уместно в случае, когда необходимо точно знать индивидуальную себестоимость выпущенной продукции.

Попередельный метод калькуляци

Попередельный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый на предприятиях, где первоначальное сырье в процессе осуществления производства проходит ряд переделов или где из одних видов исходного сырья в одном технологическом процессе получают другие виды готовой продукции.

Калькуляция себестоимости готовой продукции попередельным методом может осуществляться в двух вариантах:

  • Полуфабрикатный способ

  • Бесполуфабрикатный способ.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость продукции по каждому переделу. При этом себестоимость продукции складывается из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу. Таким образом, себестоимость продукции последнего передела равна себестоимости готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте производственные затраты учитывают отдельно по каждому переделу и не учитывается себестоимость продукции предыдущих переделов. Таким образом, себестоимость готовой продукции состоит из всех производственных затрат по всем переделам.

То есть при применении полуфабрикатного метода себестоимость каждого передела включает в себя себестоимость предыдущего, а при использовании бесполуфабрикатного метода рассчитывается стоимость каждого передела отдельно.

Отметим, что при попередельном методе калькуляции так же как и при других методах калькуляции, сначала рассчитывают себестоимость всей продукции, а затем определяют себестоимость каждой единицы продукции.

Попроцессный метод калькуляции

Попроцессный метод — это метод калькулирования себестоимости готовой продукции, при котором производственные затраты учитывают в целом по каждому процессу производства или отдельным стадиям производственного процесса. Этот метод калькуляции используется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной переработки первоначального сырья в одном или нескольких технологических циклах. При этом результат переработки сырья, который появляется на промежуточных стадиях производственного процесса, не может точно и определенно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикат.

Например, попроцессный метод применяется в добывающей и текстильной промышленности, при производство цемента, лакокрасочных изделий, пластмасс и т. д.)

Перечень статей калькуляции

На практике используется следующий перечень статей калькуляции:

  1. исходное сырье и материалы;

  2. топливо и энергия для технологических целей;

  3. начисленная заработная плата производственным рабочим;

  4. страховые взносы с заработной платы производственных рабочих;

  5. общепроизводственные расходы;

  6. общехозяйственные расходы;

  7. прочие производственные расходы;

  8. коммерческие расходы.

Статьи калькуляции с пункта 1 по пункт 7 являются расходами на производство, так как эти затраты прямо связаны с осуществлением производственных процессов. Сумма всех расходов на производство равна производственной себестоимости готовой продукции.

Статья «Коммерческие расходы» из пункта 8 перечня статьей калькуляции – это понесенные расходы, которые связаны с отпуском (реализацией) готовой продукции. К таким коммерческим расходам относятся затраты на хранение, на рекламу, на упаковку, транспортные расходы и прочие расходы.

Сумма производственных и коммерческих расходов в итоге составляет полную себестоимость созданной продукции.

Прямые и косвенные расходы

На практике также различают прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость конкретного изделия продукции. Согласно выше приведенному перечню прямые расходы указаны в пунктах 1-3 перечня статей калькуляции.

Косвенные расходы, как правило, сопряжены с созданием всей продукции или нескольких видов продукции и относятся на себестоимость конкретных изделий продукции косвенным способом при помощи рассчитываемых процентов или коэффициентов.

Условно-постоянные и условно-переменные расходы

На практике также выделяют условно-постоянные и условно-переменные расходы.

Условно-постоянными называются расходы, которые с изменением объема выпуска продукции слабо меняются или не меняются вообще. Условно-постоянными расходами можно считать общепроизводственные расходы и общехозяйственные затраты.

Условно-переменными расходами считаются затраты, которые прямо пропорционально зависят от изменения объема выпуска готовой продукции.

admin

Добавить комментарий