Медицинский учет

Стоматологическая клиника может быть не только бюджетной, но и частной, причем данная деятельность подвергается обязательному лицензированию. Только при наличии лицензии должного образца можно лечить зубы пациентам. При этом реализуемые услуги не облагаются добавленным налогом.Расходы на получение лицензии относятся к будущим периодам (показываются на 97 счете) и равными долями распределяются в течение всего периода действия лицензии. Для организации столь сложного бизнеса необходимо наличие не только медицинских знаний, но и понимание основ его ведения. Речь идет не только об особенностях закупки оборудования и рекламе, но, прежде всего, о ведении бухгалтерской документации и учете всех совершаемых операций. В статье рассмотрим бухучет в стоматологии на ОСНО и УСН.

Особенности бухучета в стоматологической клинике на ОСН и УСН

Медицинские организации и предприниматели могут использовать самый простой вариант системы налогообложения – УСН. Переход к данной системе осуществляется добровольно с момента образования или с начала любого года.

Применение данной системы налогообложения, прежде всего, существенно упрощает уплату налога с прибыли.

Основная сложность в ведении бухгалтерского учета заключается в наличии действующих норм, касающихся списания израсходованных в процессе лечения медицинских материалов. От этого во многом зависит правильность формирования цен на услуги, а также корректность определения налоговой базы по налогам ОСН и УСН.

При открытии медицинской клиники для правильного ведения бухгалтерского по ОСН и УСН необходимо наличие следующих документов:

• Журнал для ведения учета осмотров пациентов;
• Журнал для учета движения медицинских материалов;
• Книги инвентаря;
• Журнал для учета используемых в работе материалов;
• Книга для учета медицинской документации на сотрудников клиники, учет медицинских книжек и профилактических осмотров;
• Сводный отчет по предоставляемым медицинским услугам.

Также для упрощения ведения бухгалтерского учета рекомендуется завести электронные карты пациентов.

При регистрации документов в налоговой следует учитывать, что ОСН применяется по умолчанию, если не было предоставлено заявление на переход к УСН.

При выборе системы ОСН взимается общий налог на прибыль в размере 20%.

УСН же подразделяется на два вида:

• УСН «Доходы», при котором предприниматель выплачивает налог в размере 6% от прибыли стоматологической клиники;
• УСН «Поступления минус затраты» – стоматологическая клиника выплачивает налог 15% с разницы между приходом и расходом денежных средств.

По сравнению с основной системой УСН является наиболее выгодной и имеет ряд преимуществ. Однако следует учитывать, что избрать систему УСН могут стоматологические клиники при соблюдении ряда условий по величине дохода, среднегодовому числу персонала, значительной личной доли в УК, а также ряду других критериев.

Сравнительная таблица ОСН и УСН

	ОСН	УСН
Основной налог	На прибыль	Единый специальный
Ставка	20%	6% с дохода или 15% с доход-расход
Страховые взносы	Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30%	Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30%
Ведение бухучета	Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде.	Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде
НДС	Не платится в связи с освобождением стоматологической деятельности от данной нагрузки по 149 ст. НК РФ (при наличии лицензии на данный вид деятельности)
Критерии применения	Применяется по умолчанию	Доход за 9мес. < 45млн.руб. с учетом дефлятора. Среднегодовой показатель персонала < 100 чел. Стоимость ОС в остаточном значении < 100 млн.руб. Собственная доля в УК > 75%

Бухучет в стоматологии. Основные операции и проводки

Бухгалтерский учет в стоматологической клинике практически не отличается от аналогичного процесса в организации, оказывающей иные виды услуг. Особенности могут затрагивать процесс расходования медикаментов, а также учет драгметаллов.

К основным операциям учета относятся:

• Учет предоставленных медицинских услуг;
• Учет доходно-расходных показателей;
• Учет медицинского инвентаря и медикаментов;
• Учет основных и вспомогательных средств;
• Учет начисления и выплаты заработной платы для персонала.

Бухучет осуществляется непрерывно. Учету подлежат все операции, которые проводятся в медицинском учреждении, при наличии оправдательного документа.

В медицинской организации необходимо выработать собственную учетную политику, которая устанавливает важнейшие принципы учета и определяет основные нормативы по ведению документов.

Учет основных средств в стоматологии, проводки

Обязательному учету подлежат основные средства, в частности оборудование для стоматологии. Необходимо обеспечить наличие необходимой документации, включающей инвентарные карты, передаточные акты, накладные – применяемые документы имеют унифицированные формы.

Основные средства стоматологической клиники:

• здания,
• медицинское оборудование,
• вычислительные приборы,
• транспорт.

Медицинское оборудование в стомтологии дорогостоящее, поэтому обычно приобретается за счет лизинга или кредита, выданного обслуживающим банком. Также оно может быть куплено на собственные средства или получено в виде взноса от одного из учредителей.

Учет основных средств включает в себя:

• Оприходование по факту поступления;
• Начисление амортизации в ходе эксплуатации;
• Выбытие основного средства или его списания в силу непригодности или изношенности.

Основные проводки:

• Деб.08 Кред.60 – отражение расходов клиники на приобретение ОС (сумма всех фактических затрат по поступлению);
• Деб.01 Кред.08 – принятие к учету;
• Деб.20 Кред.02 – списание амортизационных отчислений;
• Деб.91.2 Кред.01 – отнесение остаточности стоимости ОС в расходы при списании или выбытии.

Если основные средства поступают на сумму менее 40 000 рублей, их можно сразу списывать на себестоимость медуслуг.

Очень важно учитывать поступление всех основных средств в клинику, на каждый объект заполняется инвентарная карта.

Также производится учет перемещения основных средств внутри организации – забор медицинских средств со склада, их целевое использование и списание.

Периодически стоматологическое оборудование может подвергаться переоценке, а при необходимости также ремонту или проведению процедур, улучшающих состояние объектов, повышающих их функциональность и производительность. Данные операции также подлежат обязательному документированию и отражению в бухучете.

Пример поступления ОС при лизинге: проводки

Стоматологический центр приобрел в лизинг оборудование. Лизинговая компания в декабре 2016г. купила и нужное оборудование за 1300000 руб. и передала его в центр на 5 лет. Расходы на доставку 20000 руб. за счет центра. Лизинговый платеж за месяц – 25000 руб.

Проводки

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
1300000	Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования	001
20000	Расходы на доставку	20	76
20000	Произведена оплата за доставку	76	51
25000	Ежемесячная проводка на сумму начисляемых лизинговых платежей	20	76
25000	Ежемесячная проводка по оплате начисленного платежа	76	51

Учет запасов в стоматологии, проводки

В бухгалтерских отчетах обязательно должен вестись учет запасов в стоматологии – расходных оборотных ценностей, приходуемых на счет 10 и полностью расходуемых за короткий временной промежуток (лекарственные препараты, средства гигиены, медицинские инструменты и инвентарь, спецодежда).

Запасы в стоматологии могут быть приняты на склад в процессе приобретения за плату, а также в виде вклада в уставной капитал клиники или безвозмездного дара. В зависимости от способа поступления запасов, 10 счет взаимодействует с соответствующим счетом.

Если учет ведется по фактической стоимости, то проводка по поступлению от поставщика имеет вид:

• Деб.10 Кред.60 – поступление запасов по фактической стоимости.

При этом происходит распределение поступивших партий по аналитическим счетам и субсчетам 10 счета.

Под фактической стоимостью понимается:

• При приобретении за плату – сумма всех затрат;
• При получении в виде вклада – стоимость, определенная на основании оценки и согласованная учредителями;
• При безвозмездном получении – средняя рыночная стоимость на аналогичный объект.

Если учет ведется по учетным ценам, то проводки такие:

• Деб.15 Кред.60 – показана фактическая стоимость запасов;
• Деб.10 Кред.15 – отражено оприходование запасов по учетным ценам;
• Деб.16 Кред.15 – учтено превышение фактической цены над учетной;
• Деб.15 Кред.16 – учтено превышение учетной цены над фактической.

В процессе отпуска запасов со склада совершается проводка Деб.20 Кред.10, то есть в конечном итоге стоимость запасов включается в цену стоматологических услуг.

Для ведения учета запасов применяются счета, предназначенные для аналитического учета. В соответствии с Приказом Минздрава, под материальными запасами может пониматься движимое имущество стоматологической клиники.

Пример учета запасов по фактической себестоимости: проводки

Стоматологический центр купил партию бинтов в количестве 1000 шт. Запасы приходуются по фактической себестоимости. Цена по документам поставщика за 1 бинт составляет 5 руб. Общая стоимость поступления 5000 руб. Затраты на доставку ложатся на плечи центра и составляют 500 руб. Весь полученный объем бинтов передан стоматологам.

Проводки

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
5000	Отражена стоимость приобретенных бинтов	10	60
500	Учтены расходы на доставку	10	60
5000	Произведена оплата за бинты	60	51
500	Произведена оплата за доставку	60	51
5000	Вся партия бинтов отпущена в производство	20	10

Учет медикаментов в стоматологии. Проводки

В стоматологической клинике учету подлежат все медикаменты, использующиеся при лечении зубов, а также различный дополнительный материал: вата, тампоны, тара, материалы.

Каждое движение медикаментов должно быть отмечено в бухгалтерских документах и отражено в бухгалтерских проводках.

Также бухгалтер ведет контроль по обеспечению правильной организации учета поступления и движения медикаментов и контролирует ведение стоматологами учета расходования медикаментов.

Для удобства составления отчетов рекомендовано хранить всю медицинскую документацию, в частности результаты всех медицинских исследований и анализов, наладить систему автоматического списания медицинских материалов после их использования, хранить информацию о посещении клиники на каждого пациента.

Операции по расходованию медикаментов отражаются по мере осуществления медицинских процедур, предусмотренных прейскурантом. Необходимо иметь технологическую карту расхода медикаментов по каждому виду стоматологических услуг. Главврачом утверждаются нормы расходования по различным услугам.

По итогам месяца каждый врач формирует отчет о выполненных процедурах, на основании которых в конце месяца производится списание медикаментов в нужном объеме.

Учет затрат в стоматологии

Процесс оказания стоматологических услуг – непрерывный, а потому все накопленные затраты по окончании отчетного периода переносятся на себестоимость услуг.

Затраты собираются по дебету 20 счета (также могут дополнительно использоваться 25 и 26 счета), после чего переносятся в дебет субсчет 90.2 проводкой Деб.90.2 Кред.20.

Медицинская аппаратура, вышедшая из строя, подлежит профессиональной переработке. Сама больница не может выполнять демонтаж и утилизацию медицинского оборудования, потому что оно содержит опасные соединения. Заниматься этим имеют право только специализированные компании с соответствующей лицензией.

Медицинское оборудование: виды и классификация

Медаппаратура делится на диагностическую, лечебную и создающую оптимальные условия для персонала. В настоящее время единой классификации не выработано. Наиболее часто используется разделение медицинского оборудования по назначению и направлению.

В зависимости от направления приборы бывают: хирургические, гинекологические, стоматологические, офтальмологические, урологические.

По назначению выделяют несколько видов аппаратов:

• Терапевтические: УЗ – диагностика, перфузоры, инфузионные диализные насосы, диабетическая помпа.
• Диагностические: флюорограф, маммограф, отоскоп, электрокардиограф, электроэнцефалограф.
• Стерилизационные: автоклавы, суховоздушные шкафы, паровые стерилизаторы.
• Операционные или хирургические: эндоскоп, отсасыватели, аспираторы.
• Лабораторные: инфракрасные, гематологические, биохимические анализаторы, коагулометры.
• Для поддержания жизни: аппараты диализа, ИВЛ (искусственной вентиляции легких), реанимационные.
• Для слежения за состоянием пациента: специальные мониторы, записывающие частоту сердечных сокращений, пульс, давление.
• Для транспортировки: кювезы для недоношенных, аппараты для перевозки трансплантируемых органов.

Также к медаппаратам относятся средства для вызова персонала, осуществления лечебных или профилактических мероприятий, ухода за больными.

Утилизация медоборудования в бюджетной организации

Вышедшая из строя медицинская техника нуждается в списании и уничтожении. Она состоит на балансе в лечебном учреждении, поэтому ее переработка производится по определенной схеме.

В больницах, поликлиниках, научно-исследовательских институтах, ветеринарных клиниках эта процедура регламентируется приказом Росздравнадзора № 5224 от 30.06.2009г. Переработка таких приборов проводится в соответствии с СанПиНом и гигиеническими требованиями.

Данную работу выполняют организации, имеющие лицензию на утилизацию медицинского оборудования. Сами лечебные организации не имеют права самостоятельно разбирать или выкидывать такую технику.

Это объясняется содержанием в ней тяжелых и радиоактивных металлов, биологических отходов, болезнетворных вирусов, бактерий. Несоблюдение необходимых условий может привести к распространению инфекционных заболеваний, экологическим катастрофам.

Процедура списания оборудования

Процедура производится при скрытом производственном браке, утрате потребительских свойств оборудования. Списание непригодной техники проходит в несколько этапов:

• Составляют список аппаратов, подлежащих списанию.
• Проводят техническую экспертизу: знакомятся с документацией, выявляют неисправность, выносят решение о необходимости переработки.
• Составляют акт экспертизы по результатам проведенной проверки.
• Формируют акт утилизации медицинского оборудования.

После этого необходимость уничтожения согласовывается с Росимуществом. После положительного решения выдается разрешение на переработку приборов. Затем лечебное учреждение заключает договор на утилизацию с соответствующей организацией.

Как происходит процесс утилизации?

Неисправные или устаревшие аппараты нуждаются в грамотной переработке. Даже их демонтаж запрещается проводить самостоятельно.

Утилизация медицинского оборудования происходит следующим образом:

• После списания аппаратура снимается с баланса учреждения. Заключается договор с исполнителем.
• Производится разбор медтехники с соблюдением необходимых мер предосторожности и ее упаковка.
• Утилизируемое медоборудование перевозится грузовым транспортом на производственную площадку фирмы.
• Оборудование разбирается, производится сортировка материалов.
• Металлические, пластиковые, резиновые конструкции отправляются на перерабатывающие заводы.
• Источники повышенной опасности (рентгеновские трубки, томографы) обезвреживаются, затем вывозятся на легальные пункты захоронения.
• Цветной или драгоценный металл сдается на переработку. Оплата перечисляется на счет лечебного учреждения.

Компания – исполнитель заранее передает заказчику смету расходов. В ней указывается стоимость каждого этапа работ: транспортировки, разбора, обработки. После завершения всех этапов утилизации компания отдает больнице документы, которые необходимо предоставить в Росздравнадзор и Росимущество.

Нужна ли лицензия на утилизацию медицинского оборудования

Эндоскопы, гемоанализаторы, отсасыватели относятся к медицинским отходам группы Б. Для их обеззараживания и уничтожения не требуется наличие сертификата.

Оборудование фтизиатрических отделений относятся к отходам категории В. Утилизация ламинарных шкафов, мебели в противотуберкулезном диспансере производится без специальной лицензии.

Переработкой и уничтожением медприборов класса Г и Д занимаются только организации, имеющие сертификат на данный вид работ.

Лицензия по утилизации медицинского оборудования, согласно ОКППД 2, должна содержать два кода: 38.21 (переработка неопасной продукции) и 38.22 (уничтожение опасных отходов).

Медоборудование, вышедшее из эксплуатации, подлежит обеззараживанию и уничтожению. Процесс переработки медтехники проводится только компанией, имеющей лицензию на утилизацию. Для этого используются специальные технологии.

Приборы, содержащие экологически опасные соединения (ртуть, ионизирующее излучение) после демонтажа и обезвреживания вывозят на полигоны ТБО. Это обеспечивает безопасность населения и предотвращает загрязнение окружающей среды.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС В МЕДИЦИНСКОМ УЧРЕЖДЕНИИ

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Медицинские учреждения являются плательщиками НДС на основании положений статьи 143 НК РФ. При этом помимо медицинских услуг, не облагаемых НДС, они могут оказывать услуги, которые подлежат налогообложению в общем порядке. По таким операциям налогоплательщики могут принять к вычету сумму «входящего» НДС. Но для этого необходимо организовать ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и сумм «входящего» НДС по товарам, работам, услугам, использованным в налогооблагаемых операциях.

Виды медицинских услуг, не облагаемых НДС

Прежде чем перейти к вопросу ведения раздельного учета, напомним, какие медицинские услуги освобождаются от обложения НДС в обязательном порядке.
Перечень медицинских услуг, которые не подлежат налогообложению, приведен в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. В частности, освобождается от НДС реализация медицинских услуг, которые оказывают медицинские организации, осуществляющие медицинскую деятельность.
При этом к медицинским относятся услуги:

	—	определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию (ОМС);
	—	оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. При определении конкретного перечня услуг, подпадающих под льготу, следует руководствоваться приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н;
	—	по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;
	—	скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
	—	по дежурству медицинского персонала у постели больного;
	—	патолого-анатомические;
	—	оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
	—	ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Обратите внимание! Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений в части формы оплаты оказания медицинских услуг. Следовательно, вне зависимости от формы оплаты медицинские услуги не облагаются НДС. Например, если медицинское учреждение получает оплату от организации за своих работников по безналичному расчету.
Кроме того, льгота по НДС применяется и в случае, когда медицинская организация оказывает медицинские услуги гражданам на основании договоров, заключенных с заказчиками – юридическими лицами (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@), а также при оплате страховой компанией оказанных медицинских услуг (письма Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004, от 26.02.2013 № 03-07-07/5466).

Другие операции, освобождаемые от НДС

Помимо льготы для медицинских услуг п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен еще ряд льгот, которые относятся к медицинским учреждениям.
В частности, не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

	1)	следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042:
		-важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Эта льгота применяется при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники);

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Валова С., редактор журнала

Журнал «Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера» № 7/2019

Комментарий БО К Письму Минфина РФ № 02-08-10/34105.

Для оказания медицинской помощи учреждения здравоохранения закупают различные материальные запасы казенного учреждения, используемые в медицинских целях. Расходы на их приобретение отражаются:

• по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 51.2.4.4 Порядка № 132н);

• по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ (п. 11.4.1 Порядка № 209н).

Приобретаемые материалы принимаются к учету на счетах 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства» и 105 06 «Прочие материальные запасы» в зависимости от их вида.

В комментируемом Письме от 08.05.2019 № 02-08-10/34105 Минфин обратил внимание, что при детализации операций, связанных с приобретением материальных запасов, следует руководствоваться ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство привело и в более раннем Письме от 02.11.2018 № 02-05-10/79114.

Кроме того, в целях оценки возможности признания материальных запасов, приобретенных учреждением здравоохранения для оказания медицинских услуг, нужно использовать не только ОК 034-2014 (КПЕС 2008), но и положения различных нормативных документов, например:

• статьи 38 «Медицинские изделия» Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ);

• пункта 1 Инструкции по учету медикаментов, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747 (далее – Инструкция № 747).

Напомним, что исходя из п. 1 Инструкции № 747 к медикаментам относятся:

• лекарственные средства;

• сыворотки и вакцины;

• лекарственное растительное сырье;

• лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п.

Все перечисленные выше расходные материалы подлежат учету на счете 0 105 31 341.

В силу ст. 38 Закона № 323-ФЗ к медицинским изделиям относятся любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой. Их оборот на территории РФ осуществляется при наличии государственной регистрации. Рекомендации для применения медицинских изделий изложены в документах производителя. С учетом данной статьи медицинскими изделиями являются шприцы, иглы, катетеры, стерильные перчатки, жгуты, гинекологические стекла и др.

Согласно ОК 034-2014 (КПЕС 2008) лекарственные средства и материалы, применяемые в медицинских целях, относятся к классу 21. Вместе с тем в перечне изделий этого класса не поименованы шприцы, катетеры и другие расходные материалы. Они относятся к классу 32 «Изделия готовые прочие» как инструменты и приспособления, применяемые в медицинских целях, не включенные в другие группировки. В силу этого перечисленные расходные материалы должны быть приняты к учету на счете 0 105 36 341.

Дополнительно к вышесказанному отметим, что принятие решения об отнесении материальных запасов к соответствующей группе аналитического учета находится в компетенции субъекта учета (письма Минфина РФ от 12.02.2016 № 02-07-10/8036, от 10.09.2014 № 02-07-05/45503). Иными словами, если учредитель примет соответствующее решение, во всех подведомственных ему медицинских учреждениях однотипные МПЗ (например, шприцы) будут учитываться одинаково (предположим, на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы»). Поскольку все перечисленные выше объекты нефинансовых активов используются менее 12 месяцев, в целях ведения бухгалтерского учета данные медицинские изделия относятся к материальным запасам. Это, в частности, следует из п. 7 ФСБУ «Основные средства». Медицинские изделия, срок использования которых составляет свыше 12 месяцев, необходимо учитывать в составе основных средств. Как правило, это медицинская аппаратура и хирургический инструментарий, выполненный из специального металла.

Рассмотрим пример отражения расходов на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий, относимых к учетной группе «Материальные запасы».

Пример

Больница, являющаяся бюджетным учреждением, приобрела у поставщика (иной нефинансовой организации) лекарственные препараты на сумму 60 500 руб. и шприцы на сумму 40 000 руб. за счет средств ОМС (код вида финансового обеспечения 7). Медикаменты были использованы в текущем месяце на сумму 36 300 руб. при оказании медицинской помощи в условиях амбулаторного приема пациентов.

Согласно положениям учетной политики учреждения материалы, используемые в медицинских целях, шприцы, катетеры, инфузионные системы учитываются на счете 105 36 000 «Прочие материальные запасы».

В соответствии с п. 51.2.4.4 Порядка № 132н расходы учреждения на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий (шприцев) следует отражать по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». В бухгалтерском учете нужно применять подстатью 341 КОСГУ.

В учете учреждения согласно Инструкции № 174н будут сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили лекарственные препараты и медицинские изделия в учреждение	7 105 31 341 7 105 36 341	7 302 34 734* 7 302 34 734*	60 500 40 000
Произведена оплата поставщику	7 302 34 834*	7 301 11 610 18 (код вида расходов 244 / подстатья 341 КОСГУ)	100 500
Списаны лекарственные препараты при оказании медицинской помощи**	7 109 60 242	7 105 31 441	36 300

* В последнем разряде счета указывается код в зависимости от вида контрагента, с которым ведутся расчеты. В данном случае исходя из условий примера это подстатья 734 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями» КОСГУ.

** В силу п. 108 Инструкции № 157н выбытие (отпуск) материальных запасов, в том числе медикаментов, производится по фактической стоимости каждой единицы либо средней фактической стоимости. Субъект учета может выбрать один из названных способов самостоятельно, отразив его в учетной политике. Операция оформляется на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н.

Порядок применения кодов КОСГУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен ряд налоговых льгот, специально ориентированных на поддержку деятельности в сфере медицины и здравоохранения. Ниже приводится их краткий обзор.

Налог на прибыль

Наибольшее количество льгот по налогу на прибыль предусмотрено федеральным законодательством.

Освобождена от налога в соответствии с п. 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» прибыль психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части, полученной их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, а также на приобретение оборудования и медикаментов. Также освобождена от налога прибыль специализированных протезно-ортопедических предприятий и прибыль, полученная от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

В соответствии с п. 4 ст. 6 этого же Закона, если выручка, полученная малым предприятием от производства и переработки медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то в первые два года деятельности такая организация освобождается от уплаты налога на прибыль. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Данная льгота не предоставляется малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. Следует иметь в виду, что при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Пунктом 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-I установлена льгота, согласно которой освобождена от налогообложения прибыль любых предприятий, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, включенной в утверждаемый Правительством РФ перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ N 478 от 15 апреля 1996 г., а последние изменения в него вносились 20 мая 1999 г.

При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения (подп. «б» п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-I). К объектам и учреждениям здравоохранения, как разъясняет письмо Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. N 02-2-12, относятся только те объекты и учреждения, которые перечислены в подразделе «Здравоохранение» Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства (коды 91500-91599).

Аналогичным образом налогооблагаемая прибыль (но только в пределах 3 процентов) уменьшается на суммы средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения (подп. «в» п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-I). Получившие такие средства предприятия, организации и учреждения по окончании отчетного года обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению, они взыскиваются в доход федерального бюджета.

Дополнительные льготы, связанные с здравоохранением, установлены и московским законодательством. Речь идет о направленных на поддержку благотворительности и инвестиционной деятельности льготах по налогу на прибыль, предусмотренных в Законе г. Москвы N 39 от 22 декабря 1999 г. «О ставках и льготах по налогу на прибыль». Согласно подп. «ж» п. 1 ст. 3 указанного Закона налогооблагаемая прибыль уменьшается (в пределах 5 процентов) на суммы взносов, направленных на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения. При этом получателями средств должны быть расположенные в Москве организации, прошедшие государственную регистрацию и вставшие на учет в налоговых органах города.

Подпунктом «а» п. 1 ст. 4 того же Закона установлена льгота, согласно которой сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных на реализацию целевой программы по развитию здравоохранения. Соответствующая программа на 2000 год утверждена Постановлением Московской городской Думы N 89 от 14 июля 2000 г.

Налог на имущество.

Законом РФ N 2030-1 от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий» соответствующая льгота установлена для специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Имущество таких организаций (их перечень утвержден Постановлением Правительства РФ N 1012 от 13 октября 1995 г.) не подлежит обложению данным налогом в силу подп. «о» ст. 4 указанного Закона.

Налог на добавленную стоимость.

С января 2001 года вступает в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, предусматривающая ряд льгот по НДС, имеющих отношение к отраслям медицины и здравоохранения. До 1 июля 2001 г. указанная глава применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, как и в настоящее время, будет освобождена от налогообложения реализация медицинских товаров. В отличие от действующего порядка, новая льгота распространяется только в отношении следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

С 01 января 2002 года к этому списку добавятся также:

• важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;
• важнейшие и жизненно необходимые изделия медицинского назначения;
• важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника.

При этом освобождены от НДС будут не все относящиеся к перечисленным группам товары, а только включенные в соответствующий перечень, который должен быть утвержден Правительством РФ.

Как и в настоящее время, с 2001 года не будут облагаться НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета, также подпадают под эту льготу. Сейчас перечень медицинских услуг отсутствует. С января 2001 года для освобождения таких услуг от НДС будет необходимо, чтобы они были включены в перечень, приведенный в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым к медицинским услугам отнесены:

• услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
• услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
• услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
• услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;
• услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
• услуги патолого-анатомических бюро;
• услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
• услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Следует обратить внимание на отсылочный характер некоторых пунктов перечня, в связи с чем эти пункты должны быть детализированы в соответствующих нормативных актах.

После вступления в силу второй части Налогового Кодекса РФ действующая в настоящее время льгота, установленная подпунктом «у» п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-I от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость», утратит силу не полностью а будет до конца 2001 года применяться в части освобождения от НДС лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

Новой является льгота, освобождающая от НДС продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими столовым тех медицинских организаций, которые полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Наряду с этим, как и прежде, не будут облагаться НДС реализуемые в указанных организациях продукты питания, произведенные столовыми этих организаций.

Налог с продаж.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ N 2118-1от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» этим налогом не облагается стоимость лекарств и протезно-ортопедических изделий. В соответствии с п. 3 ст. 20 этого Закона налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъекта РФ.

Законом г. Москвы N 14 от 17 марта 1999 г. «О налоге с продаж» в перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не облагается налогом с продаж, дополнительно включены также изделия медицинского назначения и все, кроме косметических, медицинские услуги населению. Детальный перечень приведен в Инструкции Управления МНС по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 1 «О порядке исчисления и уплаты налога с продаж».