Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

С вопросом о порядке списания малоценки (канцелярских товаров, разных хозяйственных принадлежностей и т. п.) в редакцию обратилась наша читательница — бухгалтер предприятия, ведущего учет в книге учета при УСН. Когда­-то такое имущество называлось «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)», а теперь именуется как «отдельные предметы в составе оборотных средств (ОП)». Данное имущество используется, приходит в негодность, морально устаревает и в итоге подлежит списанию. О том, как это сделать, — наш материал.

С разу отметим, что для организаций, ведущих учет в книге учета при УСН, какого­то особого порядка списания ОП законодательством не установлено. А вот для организаций, ведущих бухучет, нормы, определяющие такой порядок, предусмотрены. Во избежание вопросов при проверках рекомендуем ими руководствоваться.

И еще. То, что списывать ОП предприятия, ведущие учет в книге учета при УСН, все же должны, закреплено в части второй пункта 2 статьи 291 НК. Согласно ей ведение книги учета при УСН не освобождает плательщиков налога при УСН от составления и хранения первичных учетных документов. При этом организации, ведущие учет в книге, составляют первичные учетные документы (если иное для данной категории плательщиков не установлено Президентом) по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухучет.

Что относится к ОП

Некоторые активы предприятия, которые отвечают всем условиям признания их основными средствами (ОС), указанными в пункте 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, могут учитываться не только в составе ОС. Пунктом 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133), определено, что ОП, в состав которых входят инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления, относятся к запасам.

Организации самостоятельно определяют критерии отнесения инвентаря, хозяйственных принадлежностей и инструмента либо к ОС, либо к ОП и закрепляют эти критерии в учетной политике. Поскольку организации, ведущие учет в книге учета при УСН, оформляют учетную политику только в целях НК (часть третья пункта 2 статьи 291 НК), эти критерии могут быть закреплены не в учетной политике, а в решении (приказе) руководителя организации.

Правила для списания ОП

Пунктом 107 Инструкции № 133 установлен способ списания для некоторых специальных ОП, а по остальным предметам способ списания определяется в соответствии с учетной политикой организации. Как уже было отмечено, организации, ведущие учет в книге учета при УСН, оформляют учетную политику только в целях НК. Поэтому они также могут определить порядок списания ОП решением (приказом) руководителя организации. Например, в решении можно указать: «Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, списывать равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов». Кроме того, для ОП, конкретный способ списания которых законодательством не определен, можно использовать следующие варианты списания:

а) 50 % стоимости предметов списывать при передаче со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) — при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью; предметы стоимостью до 2 БВ списывать едино­временно по мере передачи в эксплуатацию;

б) стоимость ОП списывать в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью; предметы стоимостью до 2 БВ списывать единовременно по мере передачи в эксплуатацию;

в) стоимость ОП списывать в размере 100 % при передаче со склада в эксплуатацию.

И еще. Списание ОП производится актом на списание отдельных предметов в составе оборотных средств, оформленным в произвольном порядке, в котором имеются обязательные реквизиты, установленные частью первой пункта 2 статьи 10 Закона от 12.07.2013 № 57­З «О бухгалтерском учете и отчетности». В книге учета при УСН движение ОП (поступление и списание) не отражается.

Жанна Диброва, экономист

Практически у каждой компании независимо от профиля деятельности присутствует некоторый объем активов, называемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП), которые характеризуются неоднократным использованием в производстве при сохранении собственной формы и постепенной нарастающей утерей присущих свойств, то есть изнашиванием.

В бухучете термин МБП не используется (с 01.01.2002), но подразумеваемые под ним объекты не исчезли из оборота предприятий и засчитываются в части основных средств или материально-производственных запасов.

Что подразумевают под малоценными и быстроизнашивающимися предметами

Прежде главными критериями вынесения актива к МБП являлись период его использования, начальная стоимость при приобретении, а также отсутствие возможности последующей перепродажи. Первый показатель составлял не более 12 месяцев, а второй – периодически изменялся, но не имел особого значения, так как используемый предмет быстро изнашивался (не больше 1 года).

Изменения по учету малоценных и быстроизнашивающихся активов были внесены в ПБУ и соответствующие инструкции Приказами МФ РФ (№34, 29.07.1998; №94, 31.10.2000), определившие характеристики активов для учета.

Следующие объекты не могут учитываться в числе основных средств, несмотря на соответствующие характеристики, но приходуются из-за невысокой стоимости в составе оборотных средств (бюджетными структурами — в числе малоценных объектов и иных ценностей):

1. Без учета собственной стоимости отличающиеся временем эксплуатации продолжительностью до 1 года.
2. Ценой закупа или изготовления, не превышающей 100-кратный показатель (50-кратный показатель для бюджетных организаций) минимального значения среднемесячной оплаты труда, определяемой МФ РФ, без учета времени их полезного использования (исключая оружие, животных продуктивной или рабочей направленности, машины сельскохозяйственного предназначения, инструмент строительного предназначения механизированный).
3. Независимо от собственной стоимостной оценки и периода эксплуатации:
   • устройства, оборудование сменного типа;
   • инструменты и приспособления для разных видов производств: индивидуального, массового, серийного;
   • предметы, используемые при арендных отношениях (по прокатному договору);
   • устройства для ведения лова (неводы, сети);
   • одежда (форменная) для сотрудников коммерческой организации, в бюджетных структурах – одежда и обувь;
   • постройки и устройства временного типа, издержки по которым подлежат отнесению к накладным тратам при осуществлении работ строительного характера;
   • растения и насаждения (многолетний материал, подготавливаемый в питомниках);
   • некоторые виды животных, птиц (пушные, на откорме, молодняк, пчелиные семьи, кролики, служебные собаки);
   • временные с периодом эксплуатации до 2 лет (временные здания и пути, дороги сезонные, тросы для сплава, пилы бензомоторные).

К сведению! Предельная оценка имущества, отнесенного к МБП, корректируется МФ РФ. Руководство компании для внесения предметов в учет в составе оборотных средств имеет право устанавливать по ним ограничение стоимости, меньшее определенного нормативно, а также отнести предмет к основным фондам с учетом существенности его назначения и без учета его цены.

Бухучет МБП в организации

На предприятии МБП проходят этапы поступления, эксплуатации, выбытия из использования. Соответственно, выделяют группы учетных операций: учет прихода, передачи для использования, износа и списания (ликвидации).

Прежде объекты быстроизнашивающегося профиля и малой ценности зачислялись на счет 12, после введения новых учетных правил стоимость остатков по предметам на отчетную дату формируется вместе со стоимостью запасов для производства по 10 счету («Материалы») по субсчетам, учитывающим:

Поступление малоценных объектов в размере начальной, т.е. фактической, стоимости отражается операциями:

Приход МБП с периодом использования, превышающим 12 месяцев, отражаются следующим образом:

Списание цены МБП производится на счета 20, 25, 26, 44 в зависимости от места его использования (вспомогательное или основное производство) проводками:

• Дебет сч. 10/9 / Кредит сч. 60 (принятие в учет МБП).
• Дебет сч. 20 (25, 26, 44) / Кредит сч. 10/9 (списание предмета после его полного износа).

К сведению! Непосредственно после оприходования разрешается списывать в полном объеме объекты со сроком эксплуатации до 12 месяцев или же частями объекты, по которым предусматривается использование в течение 2 лет. Несмотря на возможность полного или частичного списания, оценка МБП в бухучете отражается до своего полного износа.

Аналитический учет МБП

В организации за передвижением малоценных объектов требуется установление специального контроля. Инвентарь и разнообразные хозяйственные малоценные принадлежности передаются для использования со склада под ответственность должностных лиц (мастеров). Осуществление учета прихода и складского учета по МБП выполняется аналогично процедуре учета материалов.

Для обеспечения сохранности ведется их регистрация (количество без указания стоимостного выражения) по внебалансовому счету 012, дополняемая составлением учетных карт, описей инвентарного типа по каждому из учитываемых объектов. В описях отражают:

• выход (передачу) со складского хранения новых предметов по оформленным требованиям;
• возврат на склад имущества или его передачу по накладным в иные подразделения иным материально ответственным лицам;
• списание ставших непригодными для дальнейшей эксплуатации объектов (по актам).

Первичные документы для оформления движения малоценных объектов поступают из складов в бухгалтерию и являются основанием для внесения отметок в накопительные ведомости, отображающие в стоимостном выражении начальные остатки, движение (приход, потребление, выбытие) за месяц, итоговые остатки. Документ составляется в разрезе учетных групп МБП, складов, ответственных сотрудников. Итоговые показатели далее заносятся в общую накопительную ведомость.

При выбытии (списании) малоценных объектов сроком службы до 1 года составляют акт, подтверждающий ликвидацию имущества в связи с его полной изношенностью и невозможностью дальнейшего использования. Решение принимается организуемой распоряжением руководства организации комиссией, которой заверяется акт, служащий в дальнейшем для подтверждения процедуры вывода (списания) МБП в бухучете и используемый при очередной инвентаризации.

Важно! Комиссия, функционирующая в организации постоянно, не только изучает объекты на предмет установления их непригодности к ремонту или последующей эксплуатации, но и выявляет наличие возвратных отходов и возможность их продажи.

Объекты, эксплуатация которых возможна, но не в конкретной организации, могут быть реализованы сторонним приобретателям. МБП списываются из эксплуатации (по акту) с начислением несписанных ранее 50% стоимости за вычетом отходов возвратного типа как при передаче объекта в эксплуатацию.

Новое в бухучете «малоценки»

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2020 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

• линейный — единственный доступный метод до этого года;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

ВАЖНО! Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2020 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2020 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2020: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

• по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
• по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретен светильник	0 106 ХХ 310	0 302 31 730
Светильник принят к учету	0 101 ХХ 310	0 106 ХХ 310
Светильник списан с балансовых счетов	0 401 20 271 Одновременно делается запись на счете 21	0 101 ХХ 410
Внутреннее перемещение светильника между подразделениями	«Отдел кадров»	«Бухгалтерия»
Списание

ВАЖНО! Амортизация ОС в 2020 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей

Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».

Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.