Доходные вложения в материальные ценности
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 18 октября 2017 г.
Какие материальные объекты и при каких условиях относятся к основным средствам, мы рассказывали в нашей консультации. Одним из обязательных условий отнесения имущества к основным средствам является то, что объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации или для предоставления его за плату во временное владение или пользование (п. 4 ПБУ 6/01).
В том случае, когда объект основных средств предназначен исключительно для предоставления его за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода, он учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета такого рода вложений предусмотрен активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Примерами доходных вложений могут быть приобретенные здание или помещение, предназначенные для сдачи в аренду.
Содержание
- Бухгалтерский учет на счете 03
- Строка 1160
- Доходные вложения в материальные ценности
- Полезные ссылки
- Что это такое?
- Особенности ведения бухгалтерского учета
- Вывод
- Что относится к доходным вложениям в материальные ценности
- Отражение доходных вложений в материальные ценности в бухучете и бухгалтерской отчетности
- Списание доходных вложений в материальные ценности
Бухгалтерский учет на счете 03
Бухучет доходных вложений в материальные ценности ведется аналогично учету основных средств с той лишь разницей, что вместо счета 01 «Основные средства» используется счет 03.
Как и счет 01, счет 03 – активный. Соответственно, по дебету отражается поступление активов, а по кредиту – их выбытие.
Так, при принятии к учету доходных вложений в материальные ценности их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относится в дебет счета 03 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 03 – Кредит счета 08
Амортизация по доходным вложениям начисляется так:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
При выбытии доходных вложений к счету 03 может быть открыт субсчет 03/В (выбытие).
В этом случае, учетная стоимость выбывающего актива списывается так:
Дебет счета 03/В – Кредит счета 03
Затем списывается накопленная на момент выбытия амортизация объекта доходных вложений:
Дебет счета 02 — Кредит счета 03/В
Остаточная стоимость выбывающего при продаже актива списывается так:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 03/В
Конечно, выбытие актива может быть не только при продаже, но и, например, при безвозмездной передаче, в результате недостачи или порчи, при передаче в уставный капитал другой организации и т.д. В целом учет выбытия доходных вложений в материальные ценности аналогичен подобным операциям с основными средствами. О типовых записях при этом мы рассказывали в нашем материале.
В бухгалтерском балансе доходные вложения в материальные ценности отражаются по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). При этом, как и основные средства, они показываются в балансе по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99). Чтобы ее найти, из дебетового сальдо счета 03 на отчетную дату необходимо вычесть относящуюся к доходным вложениям амортизацию, учитываемую по кредиту счета 02.
Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 1160 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес
Строка 1160 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.
Строка 1160 отражает информацию об ОС, учитываемую в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Строка 1160
Сальдо дебетовое по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | |
минус | |
Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 01) |
Доходные вложения в материальные ценности
это вложения организации в ценности, имеющие материально-вещественную форму. Эти ценности (движимое и недвижимое имущество) организация предоставляет за плату (в аренду) с целью получения дохода. Они принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости фактически произведенных затрат на приобретение, включая транспортные расходы и другие расходы, необходимые для введения их в эксплуатацию.
Примечание
Если предприятие делает вложения во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство, то в бухгалтерском балансе отдельная строка для этого не предусмотрена. Такая информация должна быть отражена в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1160 капитальные вложения не показываются, так как они не отвечают требованиям учета в качестве объекта основных средств (п. п. 3 и 4 ПБУ 6/01).
Полезные ссылки
►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособие по бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄
Нередко физические и юридические лица сталкиваются с данным понятием, однако с его определением знакомы далеко не все.
Предпринимателям особо важно ознакомиться с информацией об отражении этих вложений в бухгалтерском учете, что позволит избежать проблем с налоговыми органами.
Что это такое?
Доходными вложениями в материальные ценности являются инвестиции предприятия в оборудование, недвижимость, имущество и прочие ценности, которые выражены в материально-вещественной форме и предоставляются во временное пользование сторонним организациям с целью извлечения экономической выгоды (проще говоря, это вложения в активы, которые приобретаются для последующей сдачи в аренду или лизинг).
Основные средства, которые используются для аренды, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны входить в состав доходных вложений рассматриваемого вида.
Прибылью компании является увеличение выгод экономического характера вследствие поступления денежных средств, а также погашение долговых обязательств, приведшее к увеличению объема капитала.
В данном случае доходами предприятия не будут признаны следующие поступления от физических лиц и организаций:
- пошлины за экспорт, суммы налога на добавленную стоимость и другие платежи, производимые в обязательном порядке;
- по агентским и другим аналогичным договорам;
- предварительная оплата товаров, услуг и работ;
- залоговое имущество, если предусмотрена его последующая передача залогодержателю;
- средства, направленные на погашение задолженностей.
Поступления компании классифицируются в зависимости от условий получения и особенностей:
- доходы от стандартных видов деятельности;
- операционные;
- внереализационные.
Доходы, которые имеют отличия от прибыли от стандартных видов деятельности, признаются прочими поступлениями.
Если вас интересует, за счет чего формируется добавочный капитал, прочтите эту статью.
Как составить уведомление о начале осуществления предпринимательской деятельности – смотрите .
Особенности ведения бухгалтерского учета
Согласно главе 34 ГК РФ, рассматриваемым видом вложений признаются основные средства, которые предоставляются организацией в аренду с целью получения прибыли на протяжении определенного времени.
В соответствии с законодательством, они должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.
Отражение
Необходимо рассмотреть Инструкцию по применению плана счетов, чтобы определить, в каком из них указываются доходные вложения предприятия. Для этого предназначен одноименный счет 03, где они учитываются по первоначальной стоимости, формируемой согласно требованиям, используемым в процессе учета всех основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Аналитический учет по счету необходимо вести в зависимости от вида объекта и арендатора имущества.
Начисление амортизации рассматриваемых объектов производится в общем порядке, который установлен для основных средств (раздел III ПБУ 6/01). Амортизация отображается на одноименном счете 02.
Согласно приказу Минфина России, для рассматриваемого вида вложений, которые являют собой предмет сделки лизинга, устанавливаются отдельные правила учета.
Доходные вложения организации отражаются в бухгалтерском балансе по балансовой стоимости. Их заносят в состав внеоборотных активов в одноименной строке 1160. Стоит отметить, что информация о них должна быть раскрыта в полной мере в разделе пояснений о финансовых результатах.
Списание
Вложения, которые осуществляет предприятие с целью получения прибыли, подлежат списанию с баланса в случаях, установленных для всех категорий основных средств. Необходимость в данной процедуре возникает при выбытии имущества из собственности компании. Также списание имеет место в случае утраты материальными ценностями возможности приносить фирме выгоду экономического характера, независимо от причин.
Полученные доходы и затраты от списания ОС с бухгалтерского учета также подлежат зачислению. Для этого используется счет прибылей и убытков. Они указываются в качестве прочих доходов и расходов согласно п. 31 ПБУ 6/01.
С целью учета выбытия основных средств компании требуется открыть субсчет с соответствующим наименованием в счете 03.
В его кредите указывается размер накопленной амортизации, а в дебете – стоимость списанного имущества. После того, как процедура выбытия будет окончена, остаточную стоимость требуется списать со счета 03. Затем она переносится на счет 91, в котором отражаются прочие доходы и расходы.
Предпринимателям и бухгалтерам стоит учитывать, что конкретный метод учета выбытия ОС должен быть установлен в учетной политике компании в разделе целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008. Предусмотрев указание подходящего способа, можно существенно упростить процедуру ведения бухучета. Данной процедурой должен заниматься опытный специалист, который способен выполнить ее на профессиональном уровне и знаком с нововведениями в законодательстве.
Примеры проводок
Чтобы ознакомиться с темой более подробно, стоит рассмотреть конкретный пример.
Предприятие приобретает автомобиль с целью его предоставления в аренду. Его стоимость составила 1 500 000 рублей, НДС – 270 000. Транспортное средство было приобретено через посредника, стоимость услуг которого 20 000 рублей, НДС – 9 600. Сотрудник организации был направлен в командировку для осуществления сделки купли/продажи и последующей доставки авто. Затраты составили 3 000 рублей, НДС – 540 рублей.
Бухгалтер должен отразить операции, направленные на приобретение объекта, следующими записями:
Дебет | Кредит | Сумма, рублей | Указание |
---|---|---|---|
19 | 60 | 270 000 | НДС на автомобиль |
08-4 | 60 | 1 230 000 (1 500 000 – 270 000) | затраты, направленные на приобретение авто |
16 | 60 | 9 600 | НДС за посреднические услуги |
08-4 | 60 | 10 400 (20 000 – 9 600) | расходы, связанные с покупкой транспортного средства |
19 | 71 | 540 | НДС по затратам, направленным на командировку сотрудника с целью приобретения автомобиля |
08-4 | 71 | 2 460 (3 000 – 540) | расходы на командировку |
68 | 19 | 280 140 (270 000 + 9 600 + 540) | принят к вычету НДС по затратам на покупку авто |
03 | 08-4 | 1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460) | стоимость автомобиля |
Данный пример позволяет понять, как производится процедура бухучета на примере ситуации приобретения компанией автомобиля, что встречается достаточно часто.
Вывод
С доходными вложениями в материальные ценности сталкивается практически каждая организация. По этой причине стоит предусмотреть наличие установки норм ведения бухгалтерского учета и отчетности в учетной политике.
Кроме того, на предприятии должен быть опытный бухгалтер, который способен отразить и списать основные средства в соответствии с законодательством, не допуская ошибок.
Что относится к доходным вложениям в материальные ценности
К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01), т.е. основные средства, предоставляемые в аренду, лизинг, прокат (глава 34 ГК РФ).
Отражение доходных вложений в материальные ценности в бухучете и бухгалтерской отчетности
Доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноименном счете 03 (Инструкция по применению Плана счетов) по первоначальной стоимости, формируемой по общим правилам, применяемым при учете основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Амортизация доходных вложений в материальные ценности начисляется в общем порядке, установленном для основных средств (раздел III ПБУ 6/01) и отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).
Особые правила учета установлены для доходных вложений в материальные ценности, являющиеся предметом договора лизинга (Письмо Минфина России от 13.04.2015 N 07-01-06/20755; Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).
Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Информация о доходных вложениях в материальные ценности также подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 Приложения № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Списание доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности списываются с баланса в общих для всех основных средств случаях, т.е. когда такое имущество выбывает из собственности компании или имущество утрачивает способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).
Доходы и расходы от списания доходных вложений в материальные ценности с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия доходных вложений в материальные ценности к счету 03 может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).
Конкретный способ учета выбытия доходных вложений в материальные ценности (с использованием субсчета «Выбытие материальных ценностей» к счету 03 или без использования такого субсчета) устанавливается в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Добавить комментарий