Чрезвычайные расходы

Кредит 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения».

Сумма недостач, хищений в размере балансовой стоимости готовой продукции относится на доходы от реализации активов (счет 0 401 10 172) на основании надлежаще оформленных актов. При этом в учете формируется дебиторская задолженность виновных лиц в размере текущей рыночной стоимости (ТРС)готовой продукции.

В учете учреждений операции по списанию выявленных недостач и хищений отражаются следующим образом:

1. Начисление задолженности по выявленным недостачам, хищениям по ТРС:

Дебет счета 0 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»

Кредит счета 0 410 10 172 «Доходы от реализации активов»

2. Списание балансовой стоимости готовой продукции:

Дебет счета 0 410 10 172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

3. Списание с баланса суммы недостачи готовой продукции в связи с неустановлением виновных лиц, уточнением суммы задолженности по недостачам по решению суда, а также возмещением причиненного вреда в натуральной форме:

Дебет счета 0 410 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 0 209 74 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу материальным запасам»

Пример 12: В ходе проведения инвентаризации в бюджетном учреждении нового типа обнаружена недостача готовой продукции в размере 2100 руб. (в том числе на 100 руб. — в пределах норм естественной убыли (списывается в состав прямых расходов), 2000 руб. — сверх норм естественной убыли):

Дебет 2 109 60 272 «Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;

Кредит 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

— отражена недостача в пределах норм естественной убыли — 100 руб.;

Дебет счета 0 410 10 172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

— отражена недостача сверх норм естественной убыли — 2000 руб.

Дебет счета 0 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»

Кредит счета 0 410 10 172 «Доходы от реализации активов»

— отражена сумма задолженности МОЛ по выявленным недостачам – 2000 руб.

Реализация готовой продукции

Реализация готовой продукции – это передача права собственности на продукцию, изготовленную учреждением, покупателям или заказчикам в соответствии с договором. Право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (ст. 218 ГК РФ).

Бухгалтерский учет в учреждениях ведется методом начисления, и поэтому финансовый результат текущей деятельности учреждения тоже отражается по этому методу. Пункт 3 Инструкции № 157н дает следующее определение метода начисления: это метод, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением операций.

То есть доход от реализации готовой продукции должен быть начислен в момент перехода права собственности на нее к покупателю. Если договором не установлено иное, то моментом перехода права собственности на продукцию считается ее отгрузка. Именно в момент отгрузки у учреждения возникает требование к заказчику оплатить отгруженную продукцию, а значит, этот момент считается моментом (датой) отражения в бухгалтерском учете доходов от реализации готовой продукции.

Доход от реализации готовой продукции для учреждений является доходом от оказания платных услуг. Сумма начисленного дохода отражается в соответствии с условиями договора (договорная стоимость) и включает сумму НДС, в случае если реализация продукции облагается данным налогом. Отпуск продукции заказчику производится на основании первичных учетных документов: требования-накладной, накладной на отпуск материалов на сторону.

1) Начисление дохода отражается проводкой:

Дебет счета 2 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

Кредит счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

2) Начисление НДС (по расчетной ставке 18/118 или 10/110) к уплате в бюджет со стоимости реализованной продукции:

Дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

3) Списание стоимости реализованной продукции со склада (по плановой (нормативно-плановой) стоимости):

Дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит счета 2 105 27 440, 2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – …»

4) Поступление на счет учреждения средств от деятельности, приносящей доход, отражается записью:

Дебет счетов 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», 2 201 21 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации»

Кредит счета 2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

Чрезвычайный доход

Cтраница 1

Чрезвычайные доходы — поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии), как-то: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.  

Чрезвычайные доходы относятся к прочим поступлениям.  

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 Прибыли и убытки: доходы — на кредите, а расходы — на дебете.  

Чрезвычайные доходы и расходы, которые включают все непредвиденные операции.  

Аналогично чрезвычайным доходам, возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств.  

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в том числе стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.  

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в том числе материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.  

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в том числе страховое возмещение.  

Статья Чрезвычайные доходы и расходы имеет следующую смысловую нагрузку. Порядок признания чрезвычайных доходов и расходов определяется в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета и осуществляется на счете 99 Прибыли и убытки. Порядок учета чрезвычайных доходов и расходов для целей налогообложения определяется соответствующим налоговым законодательством.  

Суммы чрезвычайных доходов отражаются по кредиту счета 99 Прибыли и убытки, а суммы чрезвычайных расходов — по дебету данного счета.  

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.  

По статье Чрезвычайные доходы, в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению ( полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.  

Раздел IV Чрезвычайные доходы и расходы представлен двумя статьями — Чрезвычайные доходы и Чрезвычайные расходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и пр.  

По статье Чрезвычайные доходы показываются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных событий, подлежащих получению предприятием; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.  

Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы.  

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

— нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

— отсутствие на рынке необходимых предприятию материально-производственных запасов;

— отсутствие у предприятия денежных средств.

Данный перечень является закрытым. Иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. В соответствии с ГК РФ к чрезвычайным обстоятельства относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, занимающиеся ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба, ОВД и др.) Большинство чрезвычайных доходов и расходов учитываются при налогообложении прибыли.

Чрезвычайные расходы- это затраты, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они упоминаются в Налоговом кодексе РФ.

К чрезвычайным расходам относятся:

1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

— уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

— потери от остановки производства;

— затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

2. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Как чрезвычайные расходы учитываются:

— остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

— расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы отражаются в учете проводками:

Дебет 91 Кредит 01, 10, 41, 43…— списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 91 Кредит 20, 23, 25, 26…- отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы- поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

— стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

— страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками:

Дебет 10 Кредит 91- оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76-1 Кредит 91- отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете поступление чрезвычайных доходов отражается записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 99 «Прибыль и убытки».

Списание чрезвычайных расходов отражается записью: Дебет счета 99 «Прибыль и убытки» — Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

1. Формирование финансовых результатов в Бухгалтерском и Налоговом учетах

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, можно утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы.

К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом – к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в производство).

Следует обратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально- производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования – как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения – во внереализационные расходы в периоде начисления.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений.

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Так согласно ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

• линейным методом;

• нелинейным методом.

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.